2017年12月涉外会计操作实务辅导卷及答案

PAGE42017年12月全国涉外会计岗位专业考试涉外会计操作实务辅导卷及参考答案一、计算分析题（本题共4小题，第1、2小题每题各10分，第3、4小题每题各15分，共50分。凡计算题须列出计算过程，会计分录所使用的会计科目须列至明细科目。）1.资料：宝丽进出口公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为200000美元（CIF），已知该批货物关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，另货物到港后发生到货费用等10000元。请计算应纳关税税额、消费税税额、增值税税额以及该商品的采购成本。当日美元即期汇率为100美元＝638元人民币。2.资料：海岭进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务：（1）根据合同从日本国进口仪表一批，进货价格条件为FOB东京，货款共计250000美元。今接到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款以外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇率为1美元=6.33元人民币。（2）收到中国人民保险公司有关单据，上列进口仪表保险费为3120美元，今以外汇银行存款支付保险费。当日即期汇率为1美元=6.33元人民币（3）今收到外运公司的有关单据，应付上列进口仪表的国外运费为5700美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。（4）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付进口关税及增值税。关税税额为164091.88元，增值税税额为306851.82元。当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。（5）上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来入库单。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。3.资料：海丰机械设备有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。某年1月1日收到美国约翰逊公司投入资本200000美元，当日即期汇率1美元＝6.22元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝6.25元人民币。同日向中国银行借入半年期外汇现汇500000美元，年利率2.4%，到期一次还本付息。要求：（1）1月1日收到投资款及借入外汇的会计处理；（2）3月末计提利息及外币账户汇兑损益的会计处理（当日即期汇率1美元＝6.21元人民币）；（3）6月末归还借款本息的会计处理（当日即期汇率1美元＝6.23元人民币）。4．资料：安泰进出口有限公司受美雅乐服装厂委托代理出口棉质男式睡衣业务。根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司，棉质男式睡衣800套，每套85美元CIF纽约，货款总额为68000美元，代理手续费率2%；代理业务发生的国内外直接费用由美雅乐服装厂负担；代理出口销售货款采取全额结汇法。营业税税率为5%。安泰进出口公司的有关代理业务如下：收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库棉质男式睡衣800套，每套450元人民币。收到储运部门转来代理业务出库单，棉质男式睡衣发往港口装船，列明出库棉质男式睡衣800套，每套450元人民币。收到银行转来的发票，分别为支付泰安运输公司运杂费600元，港口装船费650元；外轮运输公司的运费800美元，保险公司保险费150美元,当日美元汇率为100美元=635元人民币，经审核无误，当即签发转账支票予以支付。收到业务部门转来代理出口的发票副本和银行回单，发票列明棉质男式睡衣800套，每套80美元CIF纽约，货款总额为68000美元，当日美元汇率为100美元=635元人民币。按代理协议，银行转来结汇通知扣除银行手续费20美元收取货款。当日美元汇率为100美元=635元人民币。业务部门转来按代理出口销售收入金额的2%开具的代理手续费发票计1360美元，适用6%增值税税率。当日美元汇率为100美元=635元人民币。财会部门根据代理出口协议扣除垫付的各项国内外直接费用、应收取的代理手续费后，将外汇余款通过银行转付给美雅乐服装厂。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。二、综合题资料：奥克电子有限责任公司是一家有出口经营权的生产企业（增值税一般纳税人），兼营内销、出口贸易、加工贸易等业务。该公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2014年4月奥克公司与香港翔云公司签订了进料加工复出口协议，进口原辅材料总值（CIF上海）500000港元，加工成品100台全部用于复出口，总值(FOB上海一次交货)1000000港元，L/C即期，进口原辅料海关实行减免进口关税及进口增值税制度。该公司账面显示上期留抵税额400000元。奥克公司当月部分经济业务如下：（1）购进原材料取得的增值税专用发票上注明的不含税价为176471元，税额为30000元，材料已验收入库，货款已付。取得进口原辅材料的全套进口单证，总值（CIF上海）500000港元，合同规定结算方式为D/A30天，当日港元即期汇率1港元=0.80元人民币。（3）进口原辅料入库。（4）将进口原辅料一次投入生产加工。（5）当月取得的电费（生产用）增值税专用发票上注明的不含税价为294118元，税额为50000元（不能准确划分应税、免税耗用），电费已划付。（6）支付生产工人工资、奖金和津贴等100000元。（7）预提生产工人社会保险费10000元。（8）D/A30天到期，汇付香港翔云公司货款，当日港元即期汇率1港元=0.79元人民币。（9）本期制造费用总额为200000元，本车间同时生产A、B、C三种产品，采取工时（7）借：应付账款——美雅乐服装厂415754.50贷：银行存款415754.50二、综合题（1）借：原材料176471应交税费——应交增值税（进项税额）30000贷：银行存款206471（2）借：在途物资——进料加工原辅料400000贷：应付账款——应付外汇账款——香港翔云公司（500000×0．80）400000（3）借：原材料——进料加工原辅料400000贷：在途物资——进料加工原辅料400000借：生产成本——进料加工——直接材料400000贷：原材料——进料加工原辅料400000（5）借：制造费用294118应交税费——应交增值税（进项税额）50000贷：银行存款344118（6）借：生产成本——进料加工——直接工资100000贷：应付职工薪酬100000借：应付职工薪酬100000贷：银行存款100000（7）借：生产成本——进料加工——其他直接费用10000贷：应付职工薪酬——社会保险费10000（8）借：应付账款——应付外汇账款—香港翔云公司400000贷：银行存款（500000×0．79）395000财务费用——汇兑差额5000（9）A产品（进料加工成品）应分摊制造费用＝200000÷（20000+18000+2000）×20000＝100000（元）借：生产成本——进料加工——成品100000贷：制造费用100000（10）借：库存商品——进料加工——成品610000贷：生产成本——进料加工——成品610000（11）借：发出商品——进料加工610000贷：库存商品——进料加工610000（12）借：应收账款——应收外汇账款——翔云公司（1000000×0．79）790000贷：主营业务收入——自营出口销售收入——进料加工790000借：主营业务成本——自营出口——进料加工610000贷：发出商品——进料加工610000（13）借：银行存款（1000000×（1－0.1%）×0.79）789210财务费用——手续费790贷：应收账款——应收外汇账款——翔云公司790000（14）借：应收账款——国内某企业1170000贷：主营业务收入——内销收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（15）借：应收账款——应收外汇账款——某外商3080000贷：主营业务收入——自营出口销售收入3080000（16）①当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝400000×（17%－13%）＝16000（元）②当月免抵退税不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝（610000＋3080000）×（17%－13%）－16000＝147600－16000＝131600（元）③当月应纳税额＝当月内销货物的销项税额－（当月进项税额－当月免抵退税不得免征和抵扣税额）＝170000－（400000+30000+50000－131600）＝170000－348400＝－178400（元）（即期末留抵178400元）④当月免抵退税额抵减额＝进料加工免税进口料件组成计税价格×出口货物退税率＝400000×13%＝52000（元）⑤当月免抵退税额＝当月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当月免抵退税额抵减额＝（610000＋3080000）×13%－52000＝479700－52000＝427700（元）⑥当月月末留抵税额178400≤当月期免抵退税额427700元，则：当月应退税额＝当月月末留抵税额免抵退税额＝178400（元）当月免抵税额＝当月免抵退