第五章企业所得税税收筹划方法演示文稿

第五章企业所得税税收筹划方法演示文稿目前一页\总数一百五十页\编于十七点优选第五章企业所得税税收筹划方法目前二页\总数一百五十页\编于十七点新税法规定，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税，并采用注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，因此税收筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。外国企业要想避免成为我国居民企业，就要注意不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设在国外，如股东大会、董事会会议在外国举行，在国外设立重大决策机构等。目前三页\总数一百五十页\编于十七点二、纳税人组织形式的筹划（一）公司企业与合伙企业的选择

2012年张先生经营一家公司，年盈利20万元，请问以何种形式组建公司可得最大税收收益？（假定税后利润全部作为红利分给张先生）方案一：成立有限责任公司企业所得税＝20×25%＝5（万元）个人所得税＝（20－5）×20%＝3（万元）税后收益＝20－5－3＝12（万元）目前四页\总数一百五十页\编于十七点方案二：成立个人独资企业个人所得税＝20×35%－1.475＝5.525（万元）税后收益＝20－5.525＝14.475（万元）应选择方案二。注意公司企业虽然存在双重征税，税负重，但只承担有限责任，有利于公司扩张，而合伙企业或个人独资企业虽具有纳税上的好处，但要承担无限责任。目前五页\总数一百五十页\编于十七点分公司子公司非独立核算、非法人独立核算、法人无独立经营权与决策权有独立经营权与决策权不能独立签署合同能独立签署合同设立程序简单、费用低、手续简单设立程序复杂、费用高、手续繁杂不能独立享受税收优惠能独立享受税收优惠不涉及利息、股息、特许权使用费的预提所得税问题利息、股息、特许权使用费要缴纳预提所得税合并纳税独立纳税目前六页\总数一百五十页\编于十七点第三节收入确认的税收筹划一、企业所得税应税收入的确认权责发生制：企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期。收付实现制：以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用。目前七页\总数一百五十页\编于十七点

1.销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

目前八页\总数一百五十页\编于十七点

4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性技资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被技资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（准收付实现制）

5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（收付实现制）

6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（接近收付实现制，国税函[2010]79号出台后，则为权责发生制）目前九页\总数一百五十页\编于十七点

2009年，一全国知名的区域性大型综合批发市场改扩建后开始营业，为了快速收回建设成本，对新摊位一次性收取十至十五年的租金。如按实施条例十九条处理，十年的租金一次性确认收入，将出现所得额3亿，纳税人不堪重负。而且会造成以后年度多年亏损。2010年形成的亏损很有可能无法弥补。根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。——国税函[2010]79号出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

目前十页\总数一百五十页\编于十七点

7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（接近收付实现制）

8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（收付实现制）

企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。—国税函［2008］264号

9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、己作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。目前十一页\总数一百五十页\编于十七点某居民企业（增值税一般纳税人）接受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格开具的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，受赠方委托某运输公司（增值税一般纳税人）将该批材料运回企业，取得运输公司开具增值税专用发票，注明运费金额0.3万元（企业所得税税率为25%）。1、接受捐赠收入金额是多少？2、该批材料可抵扣的进项税是多少？3、该批材料的账面成本是多少？2023/5/17财政税务学院12目前十二页\总数一百五十页\编于十七点1、接受捐赠收入金额＝10＋1.7＝11.7（万元）应纳企业所得税11.7×25%＝2.93（万元）2、该批材料可抵扣的进项税＝1.7＋0.3×11%＝1.73（万元）3、该批材料的账面成本＝10＋0.3＝10.3（万元）分录2023/5/17财政税务学院13目前十三页\总数一百五十页\编于十七点案例：某企业采购货物，从两个单位获取了违约金收入，A单位由于推迟供货支付违约金，B单位由于取消合同支付违约金。这两笔违约金在税收待遇上各有什么不同？该企业收取A单位的违约金属于返利或折让，要作进项税转出，同时涉及所得税问题。而收取B单位违约金只是一个营业外收入。（该企业与A单位存在购销关系，与B单位已无购销关系）目前十四页\总数一百五十页\编于十七点二、应税收入确认的税收筹划（一）缩小应税收入的税收筹划

关注不征税收入与免税收入

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款是不征税收入吗？根据财税【2012】27号文件第五条、符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，该文件说得很明确，即征即退的增值税“可以作为不征税收入”。也就是说，若企业作为不征税收入，则其相应的支出也不能扣除。如果将其用于研发费，还不能享受加计扣除了。

相关链接：根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

—《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号

目前十五页\总数一百五十页\编于十七点（二）合理调整收入入账时间的税收筹划1、推迟销售收入实现2、推迟分期收款销售3、推迟长期工程收入实现特别提示：注意会计与税法差异，增值税处理与所得税处理差异。比如收入确认，比如视同销售上的不同规定。税法教材P63与P236目前十六页\总数一百五十页\编于十七点注：企业销售商品时如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方。

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。

3、收入的金额能够可靠地计量。

4、相关的经济利益很可能流入企业。

5、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。目前十七页\总数一百五十页\编于十七点关于预收账款：销售方为购货方进行量身定制。销售方收款往往是三步曲：1、购货方支付定金或预收款，比如10%的价款借：银行存款贷：预收账款不需反映收入2、生产完成，货发给对方，再收80%的价款，购货方进行调试和检验。（此时应确认收入交增值税并确认计算企业所得税的应税收入）3、最后支付剩余10%的价款。目前十八页\总数一百五十页\编于十七点但在实践操作中，有些企业不知对方会不会支付剩余的10%，所以对于这10%没有确认收入，不开票也不报税。（此时已属于偷税）此为其一。

其二，货发出，销售实现，销售方开票，但不给购方，购货方何时验收完成，付剩余的10%的尾款再给。票已开出，压在抽屉里，压的时间长了可能超过抵扣时间，购货方已无法抵扣。

特别关注：销售收入的实现不是以开不开票为标志，此处是以货物发出为标志。即使未开票，也要在规定时间申报纳税。目前十九页\总数一百五十页\编于十七点第四节费用核算的税收筹划一、工资薪金扣除项目税收筹划（一）工资薪金的合理、合法1、规范的工资薪金制度2、符合行业与地区水平3、工资薪金相对固定且有序调整4、已依法代扣代缴个人所得税5、工资薪金安排不以逃避税款为目的6、国有性质企业工资薪金不得超过限定数额

目前二十页\总数一百五十页\编于十七点进一步的思考：企业员工同时也是企业股东，那么企业更愿意多发放工资替代发放股息，企业所得税与个人所得税均存在少交的可能。其关键在于工资水平不得超过当地同行业水平过多。因为发放股息涉及重复征税问题，而发放工资，一方面可在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，另一方面工资薪金按7级超额累进税率，可按月扣3500，并存在速算扣除数，个人所得税可能也会少交，因为股息的个人所得税税率为20%，且无扣除。目前二十一页\总数一百五十页\编于十七点关于福利费税法规定基本医疗保险可以税前扣除，可计入管理费用，就不用再占用福利费的比例了。计提职工福利在工资总额的14%以内部分可扣除，减少企业所得税，同时高福利单位，职工工资可低一些，减少个人所得税的缴纳。未来的改革方向是：

1、降低福利费占职工总收入的比重

2、市场化途径解决职工福利

3、逐步将职工福利纳入工资总额管理目前二十二页\总数一百五十页\编于十七点可采取以下措施：

(1)适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取了消计税工资的规定,这对内资企业是一个较大的利好,但企业一定要注意合理性,注意同行的工资水平。否则,税务机关对不合理支出可进行纳税调整。

(2)加大教育投入，增加职工教育、培训的机会，努力提高职工素质;(3)兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计入工资薪金;(4)持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。目前二十三页\总数一百五十页\编于十七点二、捐赠的筹划新的企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，不得在企业所得税前扣除。公益性捐赠做了界定:公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。目前二十四页\总数一百五十页\编于十七点

1、认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。

2、注意限额。企业可根据自身的经济实力和发展战略，决定公益性捐赠的额度，从节税角度考虑，一般不宜超过税前允许扣除的比例（年度利润总额的12%）。如果因为一些特殊原因，需要超过，也可以“先认捐、后支出”，即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度，力争税前扣除。

3、如果是在年度中期捐赠，也可预估会计利润，然后按12%以内的部分捐赠。如果捐赠当年度亏损或者盈利不足于冲减捐赠额度，则该部分捐赠扣除额不能在税前扣除，会增加未来的企业所得税负担。

注意：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。目前二十五页\总数一百五十页\编于十七点捐赠应该是通过政府部门或慈善机构来完成的，其支出如能取得相关票据，可以在税前直接列支，但存在的问题是，款项有可能被中途截留或抽取管理费，真正能到受灾群众手中的不知道会有多少。有时直接参与灾后重建，拿不到合法入帐的票据而无法在企业所得税前列支的问题。现实中，有很多企业和个人，由于各种各样的原因，不愿意通过政府部门或慈善机构，而采取直接捐赠方式，导致其公益善举不能在所得税前扣除，增加了捐赠企业的税收负担。因此，可以考虑自行建设，待房屋建好后再通过政府相关部门或慈善机构“定向捐赠”，中间有专人负责落实与监督，则有可能解决信息不透明所带来的其他问题，同时也可以解决税前入帐问题，降低企业税负，提高捐款的热情和积极性。目前二十六页\总数一百五十页\编于十七点案例：某企业会计分录为：借：营业外支出贷：银行存款或现金这张原始凭证后附一张普通发票，记账凭证摘要里写道：捐赠一批羊毛毯给某敬老院。税务人员检查说：这是一个直接捐赠的行为。（以非货币性资产直接对外捐赠）在增值税是视同销售行为，需按组成计税价格计税，补记销项税额。企业没有意识到赠送羊毛毯是购销行为，还要在购进时索取增值税专用发票，以用来作进项抵扣。而且直接对外捐赠，作为营业外支出不得在税前扣除。目前二十七页\总数一百五十页\编于十七点具体分录：借：营业外支出贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）由此，该企业增值税按计提的销项税额计算，而且营业外支出又不得在税前扣除。无论增值税还是企业所得税都要交，税负加重。如果该企业在购进羊毛毯时索取增值税专用发票，销项与进项之差不会很高。通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠，则营业外支出只要在会计利润的12%以内则可以全额扣除。目前二十八页\总数一百五十页\编于十七点相关链接：关于视同销售收入。税法规定：企业以汇算清缴为界限，应计未计、应扣未扣的成本费用不可以补扣。因此造成企业许多视同销售未确认收入，隔年税务机关检查出来，视同销售收入被调增，而视同销售成本不让扣。目前二十九页\总数一百五十页\编于十七点问：企业作自查审计时发现以前年度有一笔费用支出未在企业所得税前扣除，现在还能否作税前扣除？答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。目前三十页\总数一百五十页\编于十七点三、利息费用的筹划利息支出税前扣除的合法凭证问题

按照国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知》（国税发[2009]114号）第六条规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。企业向自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。实际操作中一般都按税法代扣代缴营业税（5％）以及个税（20％）。目前三十一页\总数一百五十页\编于十七点四、业务招待费的筹划（计提的基数是营业收入）考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的5‰。超过列支标准部分，应于税后开支。事实上，企业为顺利开展工作，业务招待费超支是正常的现象。对于这种情况，企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。例如企业赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用列支，，达到节税效果。此外，企业还可以把招待费作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支，同样可以达到以上效果。目前三十二页\总数一百五十页\编于十七点

（1）全年直接销售彩电取得销售收入8000万元（不含换取原材料的部分）。（2）2月，企业将自产的一批彩电换取A公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元。（5）企业全年发生的销售费用为1800万元（其中广告费为1500万元），管理费用为800万元（其中业务招待费为90万元）；（6）对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元（收入、成本、费用均独立核算）。要求：计算业务招待费纳税调整金额。2023/5/17财政税务学院33目前三十三页\总数一百五十页\编于十七点业务招待费扣除限额的计算基数＝8000＋200＋120＝8320（万元），招待费扣除限额＝8320×5‰＝41.6（万元），实际发生额的60%＝90×60%＝54（万元），二者取其低数，税前允许扣除招待费41.6万元，应该调增所得额48.4万元（90－41.6）。

2023/5/17财政税务学院34目前三十四页\总数一百五十页\编于十七点（一）临界点设销售收入为M，业务招待费为N，

N×60%＝M×5‰，N/M＝8.3‰，结论：

1、业务招待费大于销售收入的8.3‰时，增加的业务招待费金额，将全部调增应纳税所得额。

2、业务招待费小于销售收入的8.3‰时，增加的业务招待费，只调增业务招待费金额的40%。所以尽可能控制在销售收入的8.3‰以内，可以充分利用60%的限额。目前三十五页\总数一百五十页\编于十七点（二）业务招待费的转换业务招待费、会议费、广告费与业务宣传费相互转换，以充分抵税。由于广告费与业务宣传费按营业收入的15%来抵扣，可以充分利用这一限额。（三）通过设立销售公司分摊费用再设立一个独立核算的销售公司，其原理是增加一道营业收入，整个利益集团利润总额不变。可以增加费用扣除。（见例7.9）目前三十六页\总数一百五十页\编于十七点维思集团2016年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。目前三十七页\总数一百五十页\编于十七点业务招待费若按发生额150万的60％扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元×5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15％，两者取其低故只能扣除1200万元。该企业总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）。企业应纳所得税65万元（260万元×25％）。目前三十八页\总数一百五十页\编于十七点若维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税：目前三十九页\总数一百五十页\编于十七点维思集团当年业务招待费可扣除37.5万元（7500万元×5‰）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15％。则维思集团合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元—37.5万元），应纳企业所得税23.125万元（92.5万元×25％）。目前四十页\总数一百五十页\编于十七点销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15％。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税21万元（84万元×25％）。因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元（23.125万元+21万元），相较与纳税筹划前节省所得税20.875万元（65万元一44.125万元）。目前四十一页\总数一百五十页\编于十七点五、存货计价的税收筹划

1、价格变动因素

2、税率变动因素一般情况下，增加前期成本扣除，前期少缴企业所得税，获得延期纳税的好处。如果前期有减免税优惠，则减少前期成本扣除，增加前期利润。目前四十二页\总数一百五十页\编于十七点存货计价方法的筹划例如：某企业2010年购进原材料三批（5月1万吨，价1000元/吨、7月2万吨，价1200元/吨；12月1万吨，价1400元/吨），本年领用材料为1万吨，加工后出售每吨2000元，支付其他费用每吨500元，适用税率为25%。

其一，采用先进先出法：

企业利润=2000－1000－500＝500（万元）

应纳税额=500×25%＝125（万元）

目前四十三页\总数一百五十页\编于十七点其二，采用后进先出法：

企业利润=2000－1400－500＝100（万元）

应纳税额=100×25%＝25（万元）

其三，采用加权平均法：材料单价=（1000+2400+1400）÷4＝1200（万元）

企业利润=2000-1200-500＝300（万元）

应纳税额=300×25%＝75（万元）目前四十四页\总数一百五十页\编于十七点从理论上说，采用后进先出法好（这种方法现已不采用）。因为它较好地接近当期的成本与当期的收入相配比，反映在当期销货成本中的是最近购入的商品，这样就按较早的购进价格来对应期末存货计价，列示在资产负债表上的存货数额，如按当前的成本价计算，会与现实成本有一定差异。如果采用先进先出法，期末存货按接近于当前的成本价格的数额反映在负债表上，但却以较早的成本与当前的收入相配比，在物价上涨的情况下，就会形成虚增利润，多交所得税。

目前四十五页\总数一百五十页\编于十七点六、固定资产税收筹划

1、固定资产计价税收筹划税法强调“竣工结算”（形式重于实质），会计强调“达到预定可使用状态”（实质重于形式）利用“竣工结算”与“预定可使用状态”日的不同进行税收筹划。总折旧额是固定的，前期调增应纳税所得额，后期就要调减。为避免财务核算量增大，尽可能将两者日期统一。在实务操作中，财会人员应尽可能通过巧妙安排，减少税法与会计的差异，减少财务核算工作量。目前四十六页\总数一百五十页\编于十七点例如，某公司自行建造一条生产线，于2013年12月20日达到预定可使用状态并交付使用，估计造价为1亿元。假定2014年该公司税前利润为6000万元，其中税前已列支该条生产线的折旧费2000万元，不考虑其他纳税调整事项。2014年12月10办理竣工结算，造价9800万元，采用直线法按5年折旧。根据税法规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，按照估计价值确定其成本并计提折旧的应进行纳税调整，因而该公司2008年的应纳税所得额为6000＋2000=8000万元，应纳企业所得税8000×25%=2000万元。如果该公司加强在建工程管理，提前做好竣工结算准备，于2014年1月20日就办理完竣工结算手续，则2014年的应纳税所得额为6000＋（10000－9800）÷5=6040万元，应纳企业所得税为6040×25%=1510元。后一种情况下企业当年少交企业所得税2000－1510=490万元。目前四十七页\总数一百五十页\编于十七点

近日，一企业财务人员来电咨询。2011年1月，该公司以6%的年利率从银行借款2500万元自建一条生产线，借款期限为三年。2011年9月将新建的厂房投入使用，之前所发生的必要支出估计合计为2600万元。2012年3月末办理了生产线竣工结算，总支出合计为3000万元。竣工结算前按会计准则规定已计提折旧60万元，增加财务费用75万元。财务人员咨询，固定资产竣工前投入使用，会计上已计入当期损益的相关费用，在企业所得税前能扣除吗？笔者认为，纳税人应重点从其入账价值、借款费用资本化终点等两个方面来区分会计税务处理的不同。目前四十八页\总数一百五十页\编于十七点

《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产已达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工结算后再作调整。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。可见，由于会计准则并没有将预定可使用状态等同于工程的竣工结算，纳税人有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。因此，固定资产竣工结算前，会计准则与税法规定之间是存在差异的。差异主要因会计计账成本与税法计税基础的计算口径不统一而造成的。目前四十九页\总数一百五十页\编于十七点如上例情况，依会计规定，资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业在2011年9月厂房投入使用时要按2600万元作成本结转处理，借记固定资产，贷记在建工程。在2012年3月末企业在办理生产线竣工结算时要按实际成本3000万元调整原来的暂估价值2600万元，即再补记固定资产成本400万元。目前五十页\总数一百五十页\编于十七点

《企业会计准则第17号——借款费用》第四条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。第十二条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。目前五十一页\总数一百五十页\编于十七点思考：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。可见，对借款费用终止资本化的时点，会计准则与税法规定有所不同。换句话来说，如果会计核算中已将资产竣工结算前的借款费用确认为费用，计入当期损益的，在计算企业所得税时必须进行纳税调增。即上例中已按会计规定计入当期损益的财务费用75万元应增加到该固定资产的计税基础里。目前五十二页\总数一百五十页\编于十七点

2、固定资产修理的筹划大修理支出作为长期待摊费用同，按尚可使用年限分期摊销。将大修理支出转化为日常修理，则在发生当期直接扣除。某公司2012年9月起对一条生产线进行大修，11月完工，该生产线原价及计税基础均为8000万元，发生修理费用4100万元，其中，购买大修理用的零件等取得增值税专用发票上注明的货款1800万元，增值税进项税306万元，运费100万元，更换一台A设备价值1000万元，发生人工费用等其他费用894万元。修理后固定资产的使用寿命延长3年，假定当年实现利润6000万元，不考虑其他纳税调整事项。目前五十三页\总数一百五十页\编于十七点按该公司修理方案，大修理支出占固定资产计税基础4100÷8000=51.25%，超过50%；修理后固定资产的使用寿命延长2年以上，属于大修理支出，按企业的会计政策，修理费用在5年内摊销，当年税前可摊销4100÷5÷12=68万元，则当年应纳企业所得税为（6000－68）×25%=1483万元。

目前五十四页\总数一百五十页\编于十七点如果上述A设备，不在此次更换，而在2013年度更换且不影响生产经营。则其结果为：修理支出降为4100－1000＝3100万元，修理支出占固定资产的计税基础3100÷8000＝38.75%，不符合税法规定的大修理条件，该修理支出中的零件及运费等的进项税额306+100×7%=313万元可以抵扣。本例中，固定资产大修理转为日常修理，可直接获得如下税收利益：（6000－3100）×25%＝725（万元），获得的税后利润（1483－725），构成了政府给企业提供的一笔无息贷款。

目前五十五页\总数一百五十页\编于十七点3、固定资产折旧的税收筹划（1）一般情况下，采用加速折旧。（2）当企业处于免税期，可以少提折旧，将折旧费推迟扣除，以便在后期获得更大的抵税效应。（3）当企业尚未弥补亏损，应在当年少提折旧，增加税前利润，尽可能弥补亏损，将折旧费推迟扣除，以获得更大的抵税效应。目前五十六页\总数一百五十页\编于十七点例如:某企业从事国家扶持的公共基础设施项目建设，企业拥有固定资产设备300万元，折旧年限为5年，净残值率为5%，假设企业在不考虑折旧的情况下，每年应纳税所得额为600万元，所得税税率为25%。方案一:采用平均年限折旧法。第一年:折旧额＝300×(1－5%)÷5=57(万元)，应纳所得税额＝(600－57)×25%＝135.75(万元);第二年、第三年、第四年、第五年企业应纳所得税额均为137.75万元。目前五十七页\总数一百五十页\编于十七点方案二:采用年数总和法。第一年:折旧额＝300×(1－5%)×5/15＝95(万元)，应纳所得税额＝(600－95)×25%＝126.25(万元);第二年:折旧额=300×(1－5%)×4/15＝76(万元)，应纳所得税额＝(600－76)×25%＝131(万元);第三年:折旧额＝300×(1－5%)×3/15＝57(万元)，应纳所得税额＝(600－57)×25%＝135.75(万元);第四年:折旧额＝300×(1－5%)×2/15=38(万元)，应纳所得税额＝(600一38)×25%＝140.5(万元);第五年:折旧额＝300×(1－5%)×1/15=19(万元)，应纳所得税额＝(600－19)×25%=145.25(万元)。目前五十八页\总数一百五十页\编于十七点方案三:采用双倍余额递减法、第一年:折旧额＝300×2/5＝120(万元)，应纳所得税额=(600－120)×25%=120(万元);第二年:折旧额＝(300－120)×2/5=72〔万元)，应纳所得税额＝(600－72)×25%＝132(万元);第三年:折旧额＝(300－120－72)×2/5=43.2(万元)，应纳所得税额＝(600－43.2)×25%=139.2(万元);第四年:折旧额=(300－120－72－43.2－300×5%)÷2=24.9(万元)，应纳所得税额＝(600－24.9)×25%＝143.775(万元);第五年与第四年应纳所得税额相同，均为143.775(万元)。目前五十九页\总数一百五十页\编于十七点通过以上三个方案比较可看出，一般情况下，企业采用双倍余额递减法，固定资产的前期折旧额最大，应纳所得税最少。企业延期纳税实质上是为企业获得一笔无息贷款。但是，如果企业处于税收优惠期（三免三减半），固定资产折旧的抵税作用会全部或部分地被减免优惠所抵消，这时企业应采用平均年限折旧法。目前六十页\总数一百五十页\编于十七点（2）享有减免税时的折旧筹划：若企业在创办初期享有减免优惠，企业可通过延长固定资产的折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本。例如，某企业按规定可享受免征3年所得税的优惠待遇。该企业有一电子设备，价值700000元，按规定其折旧年限为5－10年。方案一：若企业按7年折旧，则年折旧为100000元（假设设备无残值），扣除3年免税期，假定该企业资金成本率为10%，适用所得税税率为25%，则企业因折旧获得的税收收益现值为59525元［100000×（4.868－2.487）×25%］。（利率10%，7年和3年的年金现值系数分别为4.868和2.487）目前六十一页\总数一百五十页\编于十七点方案二：若企业按10年折旧则年折旧，则年折旧为70000元（假设设备无残值），则企业因折旧获得的税收收益现值为64015元［70000×（6.145－2.487）×25%］。（利率10%，10年和3年的年金现值系数分别为6.145和2.487）因此，企业因延长折旧年限多获得4490元（64015－59525）的税收收益现值。目前六十二页\总数一百五十页\编于十七点补充：由于固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。因此，对于处于优惠期的企业：（1）可以将办公家具（即使金额不高），也可将其作为固定资产处理，而不是低值易耗品，因为作为固定资产可以计提折旧扣除，增加当期利润，而作为低值易耗品则一次性扣除，减少当期利润。在优惠期，应尽可能让利润或应纳税所得额大一些。

目前六十三页\总数一百五十页\编于十七点（2）税法规定企业固定资产按直线法计算的折旧，准予扣除。直线法包括年限平均法和工作量法。在优惠期，可采用年限平均法。（3）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。比如企业通过拍卖取得房产，存在拍卖费，对于拍卖费计入固定资产成本而不是作为期间费用一次扣除（此处会计与税法处理相同），可如法炮制，增加当期利润。目前六十四页\总数一百五十页\编于十七点第五节税收优惠的税收筹划一、将所得尽量安排在享受定期减免税期间

1、万事开头难，如果预计初期利润较少，推迟取得第一笔收入

2、一旦取得第一笔收入，尽量将后期收入提前，增加前期利润企业可以根据税法规定结合自身具体情况，选择国家鼓励发展的投资项目，在获得更多收益的同时减轻自身税收负担。如可以选择免征、减征企业所得税的农、林、牧、渔业项目进行投资“。三免三减半”的公共基础设施项目和环保、节能节水项目都是自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第1～3年免征企业所得税，第4～6年减半征收企业所得税，企业在投资此类公共基础设施项目时，应尽量控制收入的取得时间。目前六十五页\总数一百五十页\编于十七点公司加农户模式税收筹划对符合规定农产品初加工，税收筹划的关键在于如何将大部分农产品简单加工业务前移给农户通过其手工作坊进行加工制作成农业初级产品，然后公司再以收购的方式将农业初级产品收购过来，进行最小的初加工。既实现公司享受减免企业所得税政策，又实现最大化抵扣增值税进项税额的目的。

目前六十六页\总数一百五十页\编于十七点方案一：2007年A公司直接收购农户生产的未经初加工的鸡腿菇支付120万元，分选与漂洗、杀青等不得抵扣进项税额的费用19万元、电费等支出5.88万元可抵扣进项税额1万元，生产清水鸡腿菇和马口铁罐头等进项税额3.4万元，销售清水菇和马口铁罐头取得收入200万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下：(1)增值税销项税额200×17%=34(万元)(2)允许抵扣的进项税额120×13%+1+3.4=20(万元)(3)应缴纳增值税34-20=14(万元)

(4)增值税负担率14/200=7%.

目前六十七页\总数一百五十页\编于十七点方案二：2007年A公司收购农户生产的经初加工的鸡腿菇支付144.88万元，生产清水鸡腿菇和马口铁罐头等进项税额3.4万元，销售清水菇和马口铁罐头取得收入200万元。

其应纳增值税额及税收负担率计算如下：(1)增值税销项税额200×17%=34(万元)

(2)允许抵扣的进项税额144.88×13%+3.4=22.23(万元)

(3)应缴纳增值税34-22.23=11.77(万元)

(4)增值税负担率11.77/200=5.9%。

目前六十八页\总数一百五十页\编于十七点上述二方案，A公司收购鸡腿菇后，还进行软包装清水鸡腿菇和马口铁罐头生产线等加工，再销售，以实现A公司减免征收企业所得税目的。通过上述两个方案的比较，直接收购未初加工鸡腿菇的增值税负担率要高，其原因是当工序进入分选与漂洗、杀青等的生产流程时所耗用的人工费等无法抵扣进项税额，所支付的费用相等，但税负增加1.12个百分点。在公司简单加工成本与支付给农户加工成本相等的情况下，收购成本越低，税负将会越高。

目前六十九页\总数一百五十页\编于十七点3.创新“公司+农户”经营模式，减少发票风险。公司与农民合作，一般支付给农民劳务费无法取得合法票据。公司在没有合法票据的情况下不可将费用计入成本，计征所得税时不允许扣除，给公司带来了税收风险。《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税[2008]81号)规定：一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

目前七十页\总数一百五十页\编于十七点二、利用税率优惠进行税收筹划

1、高新技术企业税率筹划国发〔2007〕40号文件第二条规定，对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合《企业所得税法实施条例》第九十三条规定的条件，并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。目前七十一页\总数一百五十页\编于十七点经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

此处筹划要点是：分清区内区外所得并合理分摊费用。目前七十二页\总数一百五十页\编于十七点（国科发火〔2008〕362号）规定，符合高新技术企业认定条件的企业，按规定享受高新技术企业优惠，包括总机构和非法人分支机构。注：享受“二免三减半”优惠的企业只能按25%的税率免或减半。高新技术企业认定是以整个法人为主体进行的，高新技术企业执行15%的低税率优惠也是以整个法人来确认的。因此，非独立法人的分支机构不单独享受15%的税率，由整个法人统一计算享受。目前七十三页\总数一百五十页\编于十七点【问题】总公司为北京公司，分公司在外地，总公司今年取得高新技术企业资格，那么分公司是否能享受高新技术企业优惠政策？

目前七十四页\总数一百五十页\编于十七点

【解答】根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。“即：如果贵企业所指的分支机构是不具有法人资格的营业机构，需要与总机构汇总计算并缴纳企业所得税，则该分支机构在企业所得税的计算时是需要与总机构一并作为一个法人主体进行计算缴纳的。目前七十五页\总数一百五十页\编于十七点另据：《科技部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）第二条规定，本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。即：取得高新技术企业资格的应为居民企业，新企业所得税法实行的是法人纳税制，因而，如果您所说的总分支机构是属于同一法人下的总分公司，那么在申请高新技术企业资格认定时应以居民企业的身份进行认定，这里实际应该已经包括了同一法人主体下的总分公司，因而，在享受高新技术企业优惠政策时自然总分公司也应该是以同一法人主体进行享受优惠政策的，但前提是分支机构应不具有法人资格。

目前七十六页\总数一百五十页\编于十七点财税[2008]第001号（1）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（2）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（3）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

目前七十七页\总数一百五十页\编于十七点一般来说，企业在刚投产经营时，由于规模较小，知名度低，对行业情况不够了解，常常处于亏损状态，或者只能是稍有盈利。随着企业规模的扩大，知名度的提高，企业的经营业绩会不断提高。企业如果一味追求利润额，在开始经营后的一两年就确立了第１个获利年度，那么，由于生产经营初期企业利润很小，过早地进入了“两免三减半”的优惠期，可以减免掉的税额是很有限的，而在以后出现较大获利年度的时候，却由于减免期已过而要全额缴税，这就造成企业的税负增加。因此，要最大限度地利用“两免三减半”的优惠政策，企业就必须善于安排资金的投入，更加合理地对企业的全部生产经营活动进行筹划，尽量地延迟获利的初始年度。目前七十八页\总数一百五十页\编于十七点如果企业在第１年度将近结束时预测可能出现小额的利润，或者企业在初期弥补了前期的亏损后发现本期将盈利，但利润额不是很大，这时企业应扩大费用支出，例如加大广告宣传力度、增加产品科研开发费用等，从而推迟获利年度的出现。这样不仅可以使企业充分享受以后年度大额获利的减免优惠，而且前期的这种广告、科研支出对企业的发展可以起到积极的促进作用，更加有利于后期高收益的获利，有利于企业的长远发展。（也有外资企业采用捐赠的办法推迟获得年度）目前七十九页\总数一百五十页\编于十七点表1：甲软件生产企业年度盈亏情况表单位：万元年度2008200920102011201220132014利润－50－40－30100120200

300表2：乙软件生产企业年度盈亏情况表单位：万元年度2008200920102011201220132014利润20－1030－2080200300目前八十页\总数一百五十页\编于十七点假设利润即为应纳税所得额

1、甲企业2012年为获利年度，则2012年、2013年免税，2014年减半征收。300×25%×50%＝37.5（万元）

2、乙企业2008年、2009年免征，2010年—2012年减半征收，2013年——2014年按25%的税率征收。（－10＋30－20＋80）×25%×50%＋（200＋300）×25%＝135（万元）目前八十一页\总数一百五十页\编于十七点（4）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（5）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（6）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。目前八十二页\总数一百五十页\编于十七点（7）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。（8）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（9）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。目前八十三页\总数一百五十页\编于十七点

2、小型微利企业税率筹划

新企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这比一般法定税率降低了5个百分点。对小型微利企业的界定，借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则,《企业所得税法实施条例》规定了小型微利企业的标准：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。目前八十四页\总数一百五十页\编于十七点财税〔2015〕34号：关于小型微利企业所得税优惠政策的通知为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。

目前八十五页\总数一百五十页\编于十七点二、企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。目前八十六页\总数一百五十页\编于十七点

3、预提所得税的筹划企业所得税法第四条规定，未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20％。企业所得税法第二十七条规定，对上述所得，可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，对上述所得，减按10％的税率征收企业所得税。目前八十七页\总数一百五十页\编于十七点因此，仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所，或取得的间接所得应尽量不与其境内机构、场所发生联系，以享受10%的优惠税率。新企业所得税法取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的优惠政策，直接加重了外商投资企业的税负，但这部分外商投资企业可以利用税收协定进行纳税筹划。目前八十八页\总数一百五十页\编于十七点根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，在中国境内外公开发行、上市股票（A股、B股和海外股）的中国居民企业，在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，应统一按10％的税率代扣代缴企业所得税。——国税函[2009]394号目前八十九页\总数一百五十页\编于十七点三、安置残疾人就业的筹划问：亏损企业是否可以享受残疾人工资加计扣除的优惠政策？

答：《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）规定，根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的有关规定，现就企业安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题，通知如下：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除。在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条的规定计算加计扣除。亏损企业可以享受残疾人工资加计扣除。（发布日期：2010年12月06日

来源:国家税务总局纳税服务司）目前九十页\总数一百五十页\编于十七点四、投资抵免的筹划企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

实施条例第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。目前九十一页\总数一百五十页\编于十七点某公司为扩大生产规模，2008年决定购买设备生产节能新产品，投资额1400万元。公司2008－2010年度所得额如表所示：该企业如何在购买设备上筹划？年份200820092010应纳税所得额（万元）180260480（1）公司选择购买节能设备，企业允许抵免的专用设备投资额1400万元的10%，即140万元。

2008年应纳企业所得税＝180×25%＝45（万元），2008年能得到抵免45万元，当年缴纳企业所得税为0。

2009年应纳企业所得税＝260×25%＝65（万元），2009年能得到抵免65万元，当年缴纳企业所得税为0。目前九十二页\总数一百五十页\编于十七点

2010年应纳企业所得税＝480×25%＝120（万元）

2010年能将剩余允许抵免的专用设备投资额的30万元（140－45－65）进行抵免。当年实际缴纳企业所得税90万元。（2）如果公司购买普通设备。

2008－2010共纳企业所得税＝（180＋260＋480）×25%＝230（万元）由此可以看出，购置节能设备，三年少缴企业所得税140万元。目前九十三页\总数一百五十页\编于十七点加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产,计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算,以便充分利用此项政策。（亏损企业可享受加计扣除）目前九十四页\总数一百五十页\编于十七点注：自行研发无形资产，包括两个阶段：一是研究阶段，二是开发阶段。研究阶段所有费用进管理费用开发阶段成功后费用进无形资产，不成功进管理费用。无形资产分录：借：管理费用贷：累计摊销目前九十五页\总数一百五十页\编于十七点举例：2011年初，本公司研发专利，发生材料费5000万元，人工费1000万元，，同时用存款支付其他费用4000万元。费用中，研究阶段4000万元，开发阶段6000万元。12月底，该项专利达到预定用途。目前九十六页\总数一百五十页\编于十七点发生费用：借：研发支出—费用化支出4000

—资本化支出6000贷：原材料5000应付职工薪酬1000银行存款4000转为管理费用或无形资产借：管理费用4000无形资产—专利技术6000贷：研发支出—费用化支出4000

—资本化支出6000目前九十七页\总数一百五十页\编于十七点甲企业当期发生“三新”研发支出3000万元，其中研究阶段支出600万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出600万元，符合资本化条件后至达到预计用途前发生的支出为1800万元。假定开发形成无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销），摊销期限为10年。由此，当期费用化金额1200万元，形成无形资产成本1800万元，即无形资产账面价值1800万元。甲企业当期可在税前扣除的金额为1800万元（1200×50%＋1200），可减少当年所得税150万元（600×25%）。无形资产账面价值1800万元，每年摊销180万元（假定当期可摊销），按税法规定可摊销270万元，可以少纳企业所得税22.5万元。当年合计少纳企业所得税172.5万元。目前九十八页\总数一百五十页\编于十七点如果利用研究费用与开发费用交叉，有意识将一部分开发费用计入研究费用结果如何？假设形成的无形资产1800万元，有600万元可计入研究费用，税前可扣除2700万元（1800×50%＋1800），少缴当年所得税225万元（900×25%）。形成无形资产1200万元，每年摊销120万元，按税法则每年可摊销180万元，可少缴所得税15万元（60×25%）。当年可少缴企业所得税合计240万元。目前九十九页\总数一百五十页\编于十七点减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。目前一百页\总数一百五十页\编于十七点创业投资企业创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

实施条例第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。目前一百零一页\总数一百五十页\编于十七点

免征减征优惠企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：

其一，从事农、林、牧、渔业项目的所得；

其二，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

其三，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

其四，符合条件的技术转让所得。

目前一百零二页\总数一百五十页\编于十七点企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育；

3.中药材的种植；

4.林木的培育和种植；

5.牲畜、家禽的饲养；

6.林产品的采集；

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。

企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖；目前一百零三页\总数一百五十页\编于十七点企业从事港口码头、机场、铁路、公路城市公共交通、电力、水力等项目；自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。投资于符合条件的环境保护、节能节水，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。目前一百零四页\总数一百五十页\编于十七点符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的的部分，减半征收企业所得税。例如：某企业2008年度取得技术转让收入1000万，技术转让成本300万元，相关税费60万元，其技术转让所得为640万元，其中：500万元为免税所得，免征企业所得税；140万元可减半征收企业所得税。同时，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。目前一百零五页\总数一百五十页\编于十七点技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费注意：要避免涉税风险。企业提供的技术转让合同（副本）、省级以上科技部门出具的技术合同登记证明、实际缴纳相关税费的凭证等资料要齐全，其技术转让业务要真实性。通过技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料与日常征管资料等，企业减免税所得归集、分摊、计算要准确等。争议：诸如“技术转让”是否包括转让技术使用权等类似的关于执行口径方面的问题，需要上级部门做进一步明确，以便于基层实际执行。目前一百零六页\总数一百五十页\编于十七点税务部门在实地检查过程中，要重点审核企业技术转让是否经省级以上科技部门或商务部门认定，是否属于财政部、国家税务总局规定的范围，是否单独计算技术转让所得，是否存在将销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入以及不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入计入技术转让收入，以及将技术转让成本、相关税费计入其他应税项目或少分摊计算与