财务管理论文

天马行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：1755696321.现代企业本钱管理的宏观视角内容摘要：市场经济中，传统的本钱管理思想已不能适应现代本钱理念，现代企业本钱管理的内容不仅仅是孤立地降低本钱，而应立足于整体战略目标及企业外部环境，从本钱与效益的比照中寻找本钱最小化。关键词：本钱管理；本钱领先；战略管理随着我国参加WTO，中国的企业开始直接面对众多国际化的企业，竞争日趋剧烈。中国的企业要想在这种剧烈的竞争中生存和开展，必须加强企业的本钱管理，强调现代本钱管理观念。我国企业本钱管理的现状企业价值补偿缺乏。因为生产资料价格不断上涨，使企业资产价值流失严重，价值补偿缺乏，而且企业一般物流管理失控，能源的浪费比拟严重。产品损失本钱增加。企业的生产设备、工艺技术陈旧落后，原材料质量不好，运输管理不善，以及生产过程中产生大量次品、废品造成的质量损失惊人。企业本钱信息核算失真。本钱核算不实，一方面是核算人员思想上不重视，另一方面为到达某一目的进行人为调节本钱数字，潜亏严重，企业虚盈实亏。本钱管理短期行为严重。由于近年来承包经营责任制不够完善，企业只包利润，不包本钱，短期行为泛滥；以包代管，管理不力，各项规章制度名存实亡；企业领导任期有限，管理松弛，人员素质较差；财政、审计监督不力。企业管理者本钱管理意识薄弱。没有充分认识提高企业经济效益必须加强本钱管理的重要意义，没有充分认识到在社会主义市场经济条件下，企业之间竞争的实质是企业本钱的较量。因此，本钱管理松弛，预算约束弱化，损失浪费惊人。传统本钱管理存在的主要问题本钱管理范畴过窄受长期方案经济观念的影响，企业在本钱管理中往往只注重生产本钱的管理，而对企业的供给与销售环节那么考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，这种本钱管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。随着市场经济的开展，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考察产品的制造本钱会造成企业投资、生产决策的严重失误。从本钱动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其本钱绝不能仅仅理解为制造本钱，而是贯穿产品生命周期的全部本钱发生。与此相适应，本钱管理的内涵也应由物质产品本钱扩展到非物质产品本钱，如人力资源本钱、资本本钱、效劳本钱、产权本钱、环境本钱，等等。在市场经济环境下，企业应树立本钱的系统管理观念，将企业的本钱管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业本钱管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。在管理领域上，只限于对产品生产过程的本钱进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，无视了事前的预测和决策，难以充分发挥本钱管理的预防性作用。本钱管理观念落后在传统本钱管理中，本钱管理的目的被归结为降低本钱，节约成了降低本钱的根本手段。从现代本钱管理的视角出发来分析本钱管理的这一目标，不难发现，本钱降低是有条件和限度的，在某些情况下控制本钱费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。因而这种本钱管理是一种消极的而不是积极的本钱管理。随着市场经济的开展，企业不能再将本钱管理简单地等同于降低本钱，而应是资源配置的优化和资本产出的高效管理。因此，企业不仅要关注产品的生产本钱，而且要关注其产品在市场上实现的效益。尤其是在科学技术高速兴旺的今天，企业单纯依靠本钱的降低来获取优势是不可能的，在知识经济时代，企业更多的应靠技术的投入，从而产生更大的收益，也即现代本钱管理中所谓的相对降低本钱，从而提高本钱效益。现代本钱管理的立足点现代本钱管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以到达企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。通过分析比拟传统本钱管理和现代本钱管理，可以概括现代本钱管理的立足点如下：立足于长远的战略目标现代本钱管理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生产和开展，立足于长远的战略目标。而传统的本钱管理那么立足于短期的本钱管理。比方企业进行人工本钱管理，按“降低本钱〞，企业宜雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的员工以便降低人工本钱。以“本钱优势〞标准衡量，企业应从长远出发雇佣年轻、文化程度高的员工，利用学习曲线，以获得较长时期的本钱优势。立足于总体开展战略现代本钱动因的理解应是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的本钱动因。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，本钱管理就不能再局限于产品的生产〔制造〕过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的开展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照本钱全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源本钱、技术本钱、后勤本钱、生产本钱、库存本钱、销售本钱，以及对顾客的维修本钱、处置本钱等本钱范畴。对所有这些本钱内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在剧烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的本钱管理手段。现代本钱管理以企业的全局为对象，根据企业总体开展战略而制定的。它把企业内部结构和外部环境综合起来，现代本钱管理从企业所处的竞争环境出发，其本钱管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而到达知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。立足于外部环境在市场经济条件下，企业管理的重心应由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策本钱也就成为企业本钱管理的一项至关重要的内容，如相关本钱、差量本钱、时机本钱、边际本钱、付现本钱、重置本钱、可防止本钱、可递延本钱等等。在企业本钱管理中，重视和加强对这些管理决策本钱范畴的研究分析，可以防止决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业做出最优决策、获取最正确经济效益提供根底。应把企业本钱管理纳入整个市场环境中予以全面考察。只有对企业所处环境的正确分析和判断，才能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，最终实现预定的企业战略目标。而传统本钱管理的对象主要是企业内部的生产过程，对企业的供给与销售环节那么考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见。运用现代本钱管理的现实意义本钱管理范围的日益扩大，更有助于企业战略目标的实现。随着社会经济环境的开展、变化以及高新技术和管理科学的不断创新，本钱管理的范围日益扩大。对处于开发型、竞争型市场环境中的企业来说，应该把企业本钱管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。因为企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内及外的“价值链〞，通过了解整个行业的价值链来进行本钱管理，更有助于企业战略目标的实现。因此，现代企业本钱管理的范围不仅包括生产领域本钱的控制，而且包括流通领域本钱的控制，还要对研究、开发和设计本钱进行控制；不仅要通过管理工作控制本钱，而且要通过技术工作管理本钱。同时，现代科学的飞速开展又使本钱管理的范围向着与多学科相互结合、相互交叉渗透的方向开展，如在计算机集成制造系统的大背景下，适时生产控制、全面质量管理、作业本钱法的出现。相关科学的引入，使本钱与技术密切结合，不但扩大了本钱管理的范围，也开辟了降低本钱的新途径现代本钱管理的实施，有利于改善和加强企业经营管理。作为一个完善的企业管理系统，现代本钱管理是不可或缺的局部，如何正确引进和运用现代本钱管理是我国企业管理中值得深思的问题。现代本钱管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代企业管理中，本钱管理占有十分重要的地位，它突破了传统本钱管理把本钱局限在生产这一狭小层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，注重采购、技术、财务领域及竞争对手的本钱分析等，有利企业正确地进行本钱预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业开展与加强本钱管理的关系，提高企业整体的经济效益。树立现代本钱意识，运用本钱——效益分析为企业创造更大收益。现代本钱意识是指企业管理人员对本钱管理和控制有足够的重视，不受“本钱控制即为本钱降低，本钱到一定程度即无法再降低〞的传统思维定式的束缚，充分认识到企业本钱降低的潜力是无穷无尽的。确实，在相关指标不变的情况下，降低本钱支出的绝对额，反而会相应地增加企业的收益，而单纯的本钱降低确实是有限度的。然而，在各项经济指标发生变化的情况下，有时增加本钱支出的绝对额，反会相应地增加企业的收益。因此，现代企业本钱管理的内容不仅仅是孤立地降低本钱，其目的是从本钱与效益的比照中寻找本钱最小化。必须指出，这种无穷尽降低本钱的思想必须依靠战略构筑、组织措施的配合才能形成现代完整意义上的本钱意识。其表现为，一方面把降低本钱的工作扩展到供给、生产和设计等各个部门，形成全厂全员式的降低本钱格局，形成贯穿企业各部门的本钱意识；另一方面将降低本钱从战略布局的高度加以定位，即从选择开发工程种类、进行可行性研究起就注入本钱思考，确立具有长期开展观的本钱意识。本钱效益理念可通俗地表述为“为了省钱而花钱〞的思想，即为了未来的更多收益应该支出某些短期看来似乎是高昂的费用。比方引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益有所增加。由此可见，为未来“增效〞而树立本钱效益理念是极为重要的。在市场经济的今天，经济环境发生了剧变，信息技术的开展，一方面给企业提供了更好的本钱控制的手段，另一方面，使得全球经济一体化的同时，市场需求瞬息万变，竞争变得异常剧烈，本钱优势的取得对于一个企业的生存至关重要。而本钱优势的取得绝对不限于本钱本身，应从管理的高度去挖掘本钱降低和获取效益的潜力。在我国，对本钱控制的研究和应用更是迫在眉睫的任务，企业管理者要及时转变传统狭隘的本钱观念，结合企业的实际情况，充分运用现代的先进本钱管理方法以增强企业的竞争力。2.目标本钱走向目标管理今天在市场中运行的企业，有一种感觉，提高生产力途径很多，但不外乎都是“多收少支〞。而市场利益平均化，却呈收降支升的趋势，从而致使目标本钱管理日益重要。据安达信参谋公司〔AndersenConsulting〕进行的一项调查说明，亚洲40%的企业依靠削减本钱生存。由于目前国际市场需求增长缓慢，出口商品如不降价较难找到出路。出于自身生存的考虑，不少出口商把目光转向了直接本钱要素，比方强行降低原材料的价格或档次，严格控制人工费用，这在原材料费用占总本钱比重60%甚至90%的制造行业，往往能收到立竿见影的效果。但是，安达信参谋公司的经理CharlesChun先生指出，“本钱措施并没有能鼓励企业从根本上实施变革，从而为自己赢得长期的优势〞。要想有长期效果，就只能从战略的高度来实施本钱控制。换句话说，不是要削减本钱，而是要提高生产力、缩短生产周期、增加产量并确保产品质量。这正是丰田、富士胶片和佳能等日本企业长期以来所奉行的策略，从而使它们得以成为传统上的低本钱领先者。丰田公司曾经提出两个简单的公式来说明企业的经营观。公式一：价格＝本钱＋利润，称之为本钱主义，以这个观念经营企业肯定要垮台。公式二：利润＝价格－本钱，它的经济意义是价格由市场决定，企业要获得利润就要学会降低本钱。丰田公司以公式二作为企业经营观，奋斗几十年成为经济效益最好的汽车制造企业。也就是我们倡导的“倒逼本钱〞法的经营观念。单纯地削减本钱，把本钱的降低作为唯一目标，并不能得到有远见的企业家的赞同。单纯地追求削减本钱，一般简单的做法都会降低原材料的购进价格或档次；或者减少单一产品的物料投入〔偷料〕；或者考虑降低工艺过程的造价，从而到达削减本钱的目的。这将会导致产品质量的下降，企业劳力资源的流失，甚至失去已经拥有的市场……实施本钱控制，我们对供给方的选择都是经过严格的筛选，从不贪廉价买劣等原料，也从不以节省人工费用来降低本钱。因此如何科学地降低本钱，求得生产本钱和产品质量的均衡，才是本钱控制的主要问题，目标本钱管理是本钱控制的一个主要方法。一、什么是目标本钱目标本钱〔targetcost〕：企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计本钱，它是本钱预测与目标管理方法相结合的产物。在这里引用“合成〞概念，意在说明预算要经多部门、众多员工的追求。也就是将本钱水平控制作为工作的目标，目标本钱的表现形式很多，如方案本钱、标准本钱或定额本钱等，一般情况下要比实际本钱更加合理和科学。制订目标本钱时，既要考虑本单位的设备条件，原材料的供给情况，原设计的生产能力和职工的素质及技术水平等，同时要重视企业的外部条件，例如，市场对本企业的产品的需求情况，国内外对象的本钱资料等等。目标本钱管理是企业目标管理的重要组成局部，推行目标本钱管理可以促使企业加强本钱核算，人人关心本钱，更好地贯彻经济责任制，对于鼓励全体职工努力做好工作的积极性，促进本钱进一步下降有重要意义。同时目标本钱也是进行有效本钱比拟分析的一种尺度，查明产生本钱差异的原因，并有利实行例外管理原那么，将本钱管理的重点放在重大脱离目标本钱的事项上。目标本钱管理的实施也能促使企业上下各缓和部门和领导与职工之间的协调一致，相互配合，围绕一个共同的目标而努力的。二、公司目前目标本钱管理存在的一些问题目前，各单位都知道把降本钱作为工作的重中之重，亦有不少单位认为他们的本钱管理很到位，并且已为企业带来效益。然而，纵观公司的本钱管理工作与国外企业相比还存在以下误区：第一，企业本钱管理重点在外表和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被“看见〞的本钱与费用上，如制造过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费、差旅费等，面对那些不易被抓住和不易被“看见〞的本钱降低，我们那么很少考虑，如提高设备利用率、提高劳动生产效率、品质等。且易将本钱指标完不成归结为客观因素〔如原料价格〕强调主观很少。第二，本钱管理多为企业的领导和财务人员操心，本钱控制在本钱管理中占重要位置，职工只是为完成本钱控制目标而工作，缺乏主动性，呈现“自上而下〞的本钱管理形成。第三，本钱管理工作是“任务型、控制型〞的，从领导层到职工都在为完成目标本钱而努力。而日本企业的本钱管理是“效率型、管理型〞的，除控制制造本钱和各项费用支出以外，更注重加强对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。虽然我们已经做了上些工作，但还很不够。第四，公司的设备陈旧老化与新设备闲置并存，一方面有希望利用政策不提或少折旧的方式来降低本钱，这在上市公司运营规那么中制度上不允许，而从投资理念上说，有投入就须进行价值转移到承载物——产品来看，运作本钱已沉淀。要有这样的思维，现在的投资将是未来的本钱。另一方面在进行大修理时并不考虑零部件的使用寿命，盲目更新，这使得产品的最终制造本钱并没有下降，但却降低了企业的持续生存能力。第五，未将本钱管理目标与预算目标有效结合。目前公司在考核上，人为别离为二个考核单体，比照根底不是经营目标，而是上年平均水平，存在落后性和不适宜性。比拟公司与西方兴旺国企业的作法，深感公司企业本钱管理差距较大。三、目标本钱管理走向预算目标管理〔一〕观念上的调整公司本钱管理体系最显著的特点是在一个产品设计之前就事先确定目标本钱，而这一目标本钱产品从设计到推向市场的各阶段的有本钱确定的根底。这类似于预算本钱，因而，在日本制定本钱的是：目标本钱→产品设计→方案本钱→本钱预算。本钱控制的目是为了不断降低本钱，获取更大的利润，所以，拟定目标本钱时，首先要考虑企业的赢利目标，同时又要考虑有竞争力的销售价格。由于本钱形成于生产全过程，费用发生在每一个环节，每一件事情，每一项活动上，因此，要把目标本钱层层分解到各个部门甚至个人。我们的工作就是促使“本钱预算〞如何接近“目标本钱〞。〔二〕制定控制目标要恰当，应该是多少本钱当然，这个控制目标要符合客观及可能——市场、达标、供给等……。我们目前所做的本钱核算和管理体系，所缺少的是一项新产品应该消耗多少人、财、物力的目标，而这一目标在管理上恰恰是激发和支持工程技术人员去追求最低本钱的关键因素。哈佛大学教授罗宾。康帕尔说：“我们总是喜欢先设计好图纸和模型，再计算被设计产品的借价，然后看看能否以这个价格水平卖出该项产品，而日本公司却将这种程序完全颠倒过来，即将某种新产品的本钱或售价定为X元，然后回头去努力实现这一目标〞。实际上，以固定标准为根底的本钱管理体系只考虑保持现有的产品价格水平，而日本的这一体系是一种动态体系，不断推开工程技术人员去改进产品，降低本钱。日本公司也采用目标本钱去降低已经上市产品的物耗。这种思维方式称为“反求工程〞。〔三〕目标本钱的定位应是未来市场，而非今天的市场NEC的一位财务预算专家安雄其伊说：“我们深知竞争对手也在准备以较低的价格推出更好的产品〞。因此，NEC制定目标本钱不仅参考现价的零售价格水平和竞争对手因类产品的本钱，而且还考虑今后半年至一年内竞争对手在产品和本钱上可能发生的变化。日本企业的本钱预算员，在从事此工作之前，通常要在采购、设计、工程、生产、销售等部门轮流工作一段时间，这样拓宽了本钱管理者的视野，从而使其具有极强的发现降低本钱新途径的能力。从这一点看，我们的本钱预算工作在人员素质上的差距，显而易见。因此，最初的本钱预算结果也许高出目标本钱的20%，或更高，但经过本钱、方案人员、工程技术人员以及营销专家之间进行妥协和利益权衡后，最终产生出与最初制定的目标本钱最为接近的预算本钱，这也就是我前面所说的目的工作。四、提升“巨化股份〞本钱管理水平的建议从理论上讲，采取反求工程制定目标本钱和采取目标本钱来进行本钱控制，在所有市场经济国家的企业都是行之有效的，但不同的国家却出现不同的结果，成功的因素取决于以下几个方面：1、企业之间长期稳固的协作关系。在日本，像丰田这样的大公司都与其下承包合作企业建立了一种独特地长期合作关系，并同某些大公司组成自己的企业集团，以交叉持股或下承包为纽带的长期稳固联系使得日本公司的本钱方案专家坚信他们制定的目标本钱一定会实现。如将目标本钱管理的范围扩展到原材物料的供给商，利用自身信誉好付款及时的优势获得低本钱的资源。如经常召集合作企业能提出更多项降低原材料或零部件本钱的建议，这已成为制定目标本钱的一个重要组成局部。这些都是可以努力的。02年我们在块煤供给上的“逆向趋势〞，已充分体会到协作关系的份量。2、以全部产品的经营状况作为投资和新产品开发的决策根底。据我了解，欧美公司的本钱核算是以全部产品的各种费用的分摊为根底的，并十分注重考察每种产品利润率的上下，它们进行本钱管理所采取的经营指标不是雇员们能随时掌握并能随时作出改进的直接指标，而是在雇员们看来是高深莫测的投资收益率、销售利润率等雇员们无能为力的经营指标。这一点上看，管理思想出现与市场运行规律不符的灵活性。对于一家具有多种产品生产的化工企业，至关重要的显然不是某一项产品是否盈利，而是公司所有全部产品它最终结果如何，像索尼及其日本公司的作法是根据各种产品在产品生命周期中所处的不同阶段，或某项产品在严产品中所处的地位，公司要求有些产品获得高额利润，而另一些产品那么可以只获得微薄的利润，甚至可以暂时亏本经营。举例来说：市场需要的产品，我们可能亏本生产，容量大小也决定了未来的取向，有边际奉献但亏损我们如何处理？答案很简单，那就是提高市场占有率来减少亏损。只要认为生产某种产品具有市场竞争意义，就应毫不犹豫地生产这种产品，并尽一切努力去使该产品有利可图，因为要十分清楚整个公司的经营好坏并不取决于某一特定产品的盈亏状况。3、公司的经营目标就是鼓励经理人员少为本钱问题操心，多在市场占有率上下功夫。通过市场份额的提高来降低生产本钱，提高利润总量。这并非是要改变人们的价值判断，而是鼓励经营管理人员，工程技术人员和全体雇员实现自己的目标，获取更多的市场认可。4、开展本钱层次规划工作可以看出，先要确定一个市场所允许或目标利润所需要的产品本钱，再将这个可允许的本钱所代表的竞争性本钱压力传递到产品开发与制造者身上。“产品层次的目标本钱规划〞环节就是促使产品的开发制造者朝着“许可本钱〞的目标发挥创造力。企业一旦确定了产品层次的目标本钱，它不会将产品目标本钱分解到产品制造的各个环节，且局部地将本钱压力转移到供给商身上，使供给商与产品制造者一道向满足顾客需求的目标而共同努力。拟定本钱目标的这三个环节之间，存在着一个反复循环的过程，在实施时间上也相互重叠的，且存在反复调整的关系。我们现在在进行的责任本钱及运行考核方法试图是解决此问题。因而，可以根据企业的组织架构和本钱形成的具体情况，选择适当的方法来分解目标本钱，主要是将财务本钱按技术要素，加以展开，引入技术性信息源，是对传统本钱会计计算方式的一项重大突破。5、将目标本钱与预算本钱结合起来，完善考核体制，进一步推进预算目标的实现。1〕改革比照前提或根底，引进对标工作，找差距，增强政策的引导力度。2〕用价值量管理的思维来进行反求工程〔单位责任本钱控制〕。3〕按责任控制度来层层分解“层次本钱〞，到达组合本钱水平的优化及接近目标本钱。4〕倡导目标利润总量来倒逼本钱，由该本钱总量来调整各产品本钱要素。3.现代企业制度下的本钱管理现代企业制度的特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。本钱管理是企业管理的一个重要方面，通过对本钱管理模式的研究，一方面促进了本钱管理的进一步开展；另一方面，也有利于企业各项改革措施协调配合，齐步前进，推动企业各项专业管理朝着科技化方向开展。一、现代企业制度下本钱管理模式的设想长期以来，我国企业实行的是一种以方案价格为根底，以事后核算为重点，以完全本钱法为内容的算帐报帐型的本钱管理模式。这种模式可以说是过去高度集中的方案经济体制的产物，社会主义市场经济体制不相适应。主要表现在：一是盈亏同企业无关，企业本钱意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏；二是本钱管理方法和手段落后，没有真正形成科学的本钱管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段；三是本钱管理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业本钱的宏观调控。这就要求对现行本钱管理的方式、方法和手段进行改革，并建立新的本钱管理模式。建立新的本钱管理模式，首先，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的特征和具体要求。只有对此有了深刻了解，才能很好地把握市场经济规律，自觉摆脱旧的观念，适应新的形势。其次，要学习西方国家应用市场经济规律，建立现代企业制度的成功经验，借鉴其关于社会化大生产的现代本钱管理方法和经验，为我所用。第三，要保持鲜明的中国特色，要认清社会主义市场经济和资本主义市场经济的异同，要从我国国情出发，创造具有中国特色的本钱管理模式。笔者认为，新的本钱管理模式可以概括为：在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为根底，以制造本钱法为内容，以低本钱、高效益为目标，以全面本钱管理为核心的现代本钱管理体系；在宏观管理上，要建立以财务本钱法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。二、本钱微观管理要建立现代本钱管理体系本钱微观管理即企业本钱管理。在我国，国有企业是国民经济的基层单位，是国家经济建设资金的主要来源。国有企业管理水平的上下，对于增强我国经济实力，促进四化建设，具有重要意义。在社会主义市场经济体制下，企业要生存和开展，就要求产品有竞争力，技术有开发力，资产有增值力，在市场上有应变力，特别要从根本上改变我国企业素质低、产品质量差和本钱高的现状，要具有现代化的技术和管理水平。企业管理现代化，就要求企业各项专业管理现代化。主要表现为以下五个方面：1、本钱管理思想革新化。传统的算帐报帐型本钱管理模式只计算财务本钱，不计算管理本钱；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广阔员工的积极性，因而难以适应社会主义市场经济开展的要求。这就需要在本钱管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。2、本钱管理组织合理化。这是管理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。本钱管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理的原那么，要建立本钱管理责任制度，保证目标本钱的顺利实现。同时，还要按照本钱管理的职能，建立科学的本钱指标体系、本钱核算体系、本钱决策体系、本钱控制体系和本钱考核体系。3、本钱管理方法科学化。要总结我国本钱管理的好经验，引进国外现代化本钱管理方法，相互融合，开展提高。主要有目标本钱管理、责任本钱管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、本钱——效益分析、本钱预测、本钱决策、本钱控制、班组本钱管理、作业本钱管理等多种方法。4、本钱管理手段电子化。在本钱管理中，应用电子计算机，不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且可以加速信息处理，便于建立本钱管理信息系统，使管理人员及时作出正确决策。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为本钱控制和计算创造条件。5、本钱管理人才专业化。要培养一支能够适应本钱管理现代化需要的专业干部队伍。只有这样，才能推动本钱管理工作不断前进，保证本钱现代化早日实现。总之，管理思想是灵魂，管理人才是关键，管理组织是保证，管理方法和管理手段是条件。这五个方面的内容应该配套，并同步进行，才能共同推动本钱管理向着现代化方向迈进。三、本钱宏观管理要建立间接调控体系本钱宏观管理即本钱的国民经济管理。在社会主义市场经济体制上，对于本钱管理仍然需要从宏观上加强调控。1、要建立本钱法规体系，促进本钱管理工作标准化。为了适应社会主义市场经济的开展，1992年，财政部发布了?企业财务通那么?、?企业会计准那么?和行业财务制度与会计制度，对原来的本钱核算和管理方法进行了局部改革。近年来，又公布了一些具体会计准那么，其中不少涉及本钱管理的内容。现在应该尽快把本钱法规体系建立和完善起来，使今后本钱管理有法可依，力求做到制度化和标准化。2、要通过社会审计，纠正本钱计算不实和弄虚作假行为。当前本钱管理上存在不少问题，本钱计算不实，财经法纪松驰，乱摊乱挤本钱现象普遍存在，有的甚至弄虚作假，偷税漏税，这就给本钱管理增加了很多障碍。为了解决这个问题，国家要逐步建立财税监督、国家审计监督和社会审监督三者并立的经济监督体系。注册会计师审计要重点对本钱法规制度的执行情况进行检查，纠正企业中本钱计算不实和乱摊、乱挤本钱等违法乱纪现象。3、要有合理的经济布局，促使资源配置更加有效。我国各地自然资源条件不同，经济开展又不平衡，这就要求生产要合理布局，充分地利用自然资源和劳动力资源，减少不合理的运输费用，努力节约社会劳动。同时，还要考虑各地区工业生产专业化和各产业综合开展的正确结合。4、要调整产业结构，促使生产专业化和协作化。我国产业结构尚不够合理，主要是农业根底比拟薄弱，根底工业和根底设施开展滞后，加工工业规模偏大技术水平和专业化程度低，一般加工工业生产能力过剩。有些行业盲目开展，产大于需；有些行业产量低，不能发挥规模效益。这就要求宏观上加速产业结构调整，要以市场为导向，使社会生产适应国内外市场需求的变化。要重视生产专业化和协作化，以促使生产力的迅速开展和降低产品本钱。5、要培育市场体系，鼓励公平竞争，不断降低物质消耗水平。建立社会主义市场经济体系，要大力开展各类市场，并着重开展资本、劳动力、技术等生产要素市场，健全市场规那么，去除市场障碍，要尽快形成全国统一开放的市场体系。鼓励公平竞争，优胜劣汰，及时各种经济信号传递出去，引导资源配置更加合理，降低物质消耗，节约产品本钱。6、要深化经济体制改革，为企业加强本钱管理创造良好的外部环境。经济体制改革使企业所有权和经营权别离，使企业有了较多的自主权，有利于企业改善经营管理。分配制度的改革，大大调动了企业和职工的生产积极性。但是国家金融、价格、流通等体制的改革，却使企业本钱管理工作增加了困难。同业竞争剧烈，风险与机遇并存。当前应进一步深化改革，落实相应的政策措施，例如降低利率、债权转股权等，为局部企业解脱财务困境，逐步走上正常的经营轨道，可起到有益的作用4.试谈现代企业本钱管理的变革现代企业生产经营是以提高经济效益为目标的。要提高经济效益，必须加强企业的本钱管理。因此，在建议现代企业制度中强调本钱管理十分重要。长期以来，在高度集中的方案经济体制下，国家通过指令性方案直接对企业进行调控。所以，企业的本钱管理观念比拟淡薄，即使讲本钱管理，也主要是从降低消耗、节约费用考虑，侧重于对产品本钱的核算，不注意所耗本钱能得到的市场价值，不在提高产品或效劳的质量和功能上做文章。在社会主义市场经济体制下，企业所面临的外部和内部环境都发生了根本的变化，传统的本钱管理越来越不能适应新形势的需要。企业为了能在剧烈的市场竞争中站稳脚跟，必须进行本钱管理的变革，变传统的被动式本钱核算管理为主动的战略本钱管理，把本钱管理贯穿于生产经营的整个过程。与传统的本钱管理相比，战略本钱管理具有明显的优越性。一、本钱管理的重点从孤立的降低本钱转向本钱与效益的最优组合，有助于提高企业的竞争能力。在传统的方案经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的收入。因此，降低产品本钱就意味着增加企业的收益，企业必然将本钱管理的重点放在降低产品本钱上，而陷入单纯的为降低本钱而管理本钱的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。随着市场经济的开展，卖方市场逐渐向买方市场转换，企业不能再将本钱管理简单地等同于降低本钱。因为，企业不仅要关注产品的生产本钱，而且要关注其产品能在市场上实现的效益。适应瞬息万变的环境，以了得持续性的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。确实，在相关指标不变的情况下，降低本钱支出的绝对额，会相应地增加企业的收益。然而，在各项经济指标发生变化的情况下，有时增加本钱支出的绝对额，反会相应地增加企业的收益。因此，现代企业本钱管理的内容不仅仅是孤立地降低本钱，其目的是从本钱与效益的比照中寻找本钱最小化。所以，在现代企业管理工作中，企业必须把本钱管理的重点放到战略上来，一切降低本钱的措施都应以本钱—效益分析的结果作为决定取舍的目标。二、本钱动因的进一步扩展有助于企业正确地计算产品本钱，到达能真正控制本钱。一般而言，本钱动因是指导致本钱发生的因素，企业只有真正了解本钱发生的前因后果，才能真正控制本钱。传统的本钱计算对象是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品，因而，人们往往把本钱动因归结为生产的数量。在生产单一产品的企业里，生产数量可通过产品的单位数来计量；而在生产多种产品的企业中，直接人工小时数或直接人工工资通常被用作生产数量的替代品。固然，在高度人工密集型的生产过程中，对本钱动因作这种假定不会严重工业歪曲产品的本钱。因为生产过程中所涉及到的主要本钱是直接材料和直接人工两者的消耗都直接与产品的生产数量有关；而制造费用又大局部是与生产时间有关的间接费用〔主要包括机器设备的折旧费、动力费和其他同机器设备相关的费用〕，按直接人工工时或直接工工资分配也较合理。至于期间费用常常被认为只有发生期间相关，不分配计入产品本钱，只是直接冲减当期利润。但在高度自动化的现代制造过程中，直接人工本钱比重日益降低，仅占生产本钱的5%~10%，而与自动化紧密相关的机器折旧费、动力费等需要分配计入不同产品的间接费用又大幅度增加。在这种情况下，如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这些比例不断增大的间接费用，会使产品本钱严重失真。因而，在以计算机技术为代表的高科技迅猛开展的今天，有必要按战略本钱管理观点将传统的单一的数量动因扩展为一系列的本钱动因，通过对各种本钱动因和相关本钱之间进行分析，将单一标准的分配改为按本钱动因的多标准分配，从而正确地分配各项间接费用，正确地计算产品本钱。这样才能清晰地揭示哪些产品具有有效的盈利能力。特别是在传统本钱管理下未予考虑的一些无形的本钱动因，如企业的规模、产品开发、市场开拓、企业内部结构调整，甚至厂房的布局规那么等，都会对产品本钱产生很大的影响，更应从战略上予以考虑，因此，战略本钱管理将会使期间费用不分配计入产品本钱的传统方法成为历史。三、本钱管理范围的日益扩大，更有助于企业战略目标的实现。随着社会经济环境的开展、变化以及高新技术和管理科学的不断创新，本钱管理的范围日益扩大。传统的本钱管理范围主要是企业内部的生产经营过程，而对企业的供给与销售环节那么考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，使企业未能获得全面的开展竞争战略。然而，对于处于开发型、竞争型市场环境中的企业来说，本钱管理更有必要注意企业外部环境的影响。所以应该把企业本钱管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。因为企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内及外的“价值链〞，通过了解整个行业的价值链来进行本钱管理，更有助于企业战略目标的实现。因此，现代企业本钱管理的范围不仅包括生产领域本钱的控制，而且包括流通领域本钱的控制，还要对研究、开发和设计本钱进行控制；不仅要通过管理工作控制本钱，而且要通过技术工作管理本钱。同时，现代科学的飞速开展又使本钱管理的范围向着与多学科相互结合、相互交叉渗透的方向开展，如在计算机集成制造系统的大背景下，适时生产控制、全面质量管理、作业本钱法的出现。相关科学的引入，使本钱与技术密切结合，不但扩大了本钱管理的范围，也开辟了降低本钱的新途径。综上所述，战略本钱管理将会成为现代企业的一个重点特点。它无疑会使企业的本钱管理工作变得更复杂，但是，随着电子计算机的广泛应用和多媒体信息的共享，战略本钱管理将在实践中得到广泛的应用，这无疑会给现代企业注入新的活力。5.本钱控制：购销比价管理维坊亚星集团，是一个具有78年历史的国有大型企业集团，是520户国家重点企业之一。目前拥有5个控股和全资子公司，主要生产氯化聚乙烯〔CPE〕、聚氯乙烯、烧碱、合成洗衣粉以及塑钢窗等二十几种产品。5年来，我们高度重视企业管理创新工作，结合自身特点，大胆探索国有企业改革和管理的路子，逐步建立起以财务管理为中心的企业运行新机制，同时在物资采购和产品销售上实施了购销比价管理新方法，5年来汉在采购方面共节支9772万元，使产品的制造本钱逐年降低，实现了企业效益最大化。1999年企业完成销售收入60758.65元、实现利税10057.6万元、利润5562.8万元，保持了连续第16年速度、效益双增长的势头，企业实力不断增强。一、购销比价管理的主要做法购销比价管理，通俗地讲就是企业在采购和销售两个环节上，通过“价格比拟〞，选择最有利的价位买进卖出，最大限度地堵塞企业在物资和资金流动过程中的各种漏洞。比价购销，必须表达民主集中制的原那么，表达严格比、反复比的特点，它同过去所说的“货比三家〞有着本质上的区别。“货比三家〞仅仅是一种小范围内发生的孤立的商业行为，可以一个人去完成。而比价购销却是一套完整的管理体系，它有科学的价格决策机制，有标准的操作方法制度，有严格的检验监督保证。1.公开民主的价格决策机制。一是建立有权威性的组织领导体系。成立以总经理为组长的价格监控领导小组，总经理亲自参与井领导这项工作，做到领导层到位。建立以方案、审计、财务、供给、销售、质检、储运、信息、考核、奖惩等10个部门组成的相互联系、又相互制约的监控机构，做到管理层到位。二是实行分级分权的定价管理法，使原来购销工作集中的权力分散化，隐蔽的权力公开化。具体做法是：业务员、处长、副总经理和总经理不同层次的干部，分别享有由小而大的价格推荐权，同时实行上一级对下一级所推荐的价格进行确认，并承当相应的责任。三是实行不相容职务相别离。即把同一项购销业务的价格拍板、业务交割和监督检查等不同的管理职能进行别离，让不同的职能由不同的部门、不同的人去各行其权、各司其职。2.严格标准的操作制度。我们针对物资购销工作，共制定了30多项管理制度，其中重点把握以下几项制度：一是?物价管理条例?，它是购销比价管理的根本法，它确定了购销物资分级定价的权限。比方，规定了一次采购5000元以下，或5000～3万元，或3万元以上物资价格的定价方法和审批权限；规定了确定最低销售限价和最高采购限价的工作程序；还标准了如何填写价格申报单和如何奖惩等诸多内容。二是?物资定点采购方法?。它规定了大宗原材料及机电物资等都要在本企业ISO9000质量保证体系中确立的“合格供给商〞处采购。三是?经济合同管理规定?。它规定凡一次性采购5000元以上的物资必须签订经济合同；重大经济合同的签订要由采购、技术、审计和使用等部门人员同时参加，并公开招标等。四是?比价管理台账制度?、?采购产品检验管理制度?、?经济责任制考核方法?等。3.独立权威的价格监督。我们在审计处设立了专门的物价科，独立行使企业物价管理职能，并对物流实施全过程的监控，其主要职能：一是审核采购方案。监督采购部门产格遵照采购物资方案表按质按量采购。二是初审价格。物价科在收到采购员报来的?采购物资价格申报单?后，经过核实、比拟，如果采购员申报的价格符合市场价格，物价科那么签批同意采购的意见；如果采购员申报的价格高于市场价格，物价科那么有权予以否决。三是审核票据。为防止采购人员在实际采购时执行的价格与初审报价不一致，逃避审计监督的违纪现象发生，规定由物价科对采购人员所持的方案单、价格申报单、合同、发票、检验报告单、入库单这6份单子进行审核，经审查无误后，开具?审核通知单?，并在发票背后加盖审计专用章，然后采购员方能去财务部门办理贷款结算支付手续。4.科学封闭的质量检验。仓库在采购物资到厂后还未正式办理入库手续前，必须填写?检验通知单?，通知质检部门对采购物资进行“封闭式〞分析检验。并规定，不准许采购人员、供货商和使用单位三种人员进入分析检验室，防止有人为因素干扰检验结果的公正性和准确性。凡能留样的物资在检验后，都必须留样，以备复查。5.可追溯责任的台账。每一名购销人员都有自己的工作手册，购销部门、质检部门也都有各自的台账，物价科有反映购销环节全过程的计算机记录台账，做到人走台账留，从而防止发生少数业务人员有逃避监督的侥幸心理。6.严格考核，奖惩兑现。我们制定了考核细那么，按节约额或超收额进行定额奖励；对不经批准私自越权定价、造成损失的，由责任人承当相应经济赔偿；对非法收受回扣、损公肥私的，给予通报批评直至辞退的处分。二、购销比价管理的工作根底要搞好购销比价管理，必须扎实做好以下两项根底工作。1.建立内通外联的价格信息网络。实施购销比价管理离不开价格信息，只有掌握国内外广泛的价格信息，才能谈得上有价可比。价格信息从哪里来？我们主要从以下三条渠道收集。一是市场调研。组织专职的业务人员走向市场，同用户进行面对面的询价，感受市场价格变化动态，写出价格信息报告，输入公司内部的价格微机管理网络，为价格决策者提供鲜活的定价依据。二是招标询价。凡采购大宗原材料以及求购大型设备均采用公开招标形式询价。三是Internet互联网询价。随着Internet互联网的开展，网上查询价格和进行商品交易已变得愈来愈容易和迅速，现在网上虚拟商店和各种网站提供货物购销价格应有尽有，网上销售费用极低，在网上获得的商品价格可能最廉价。2.建立集中统一的资金管理监控体系。物资购销过程，实质上就是资金流动过程，实施购销比价管理，必须从加强资金监控做起，所以，确定财务管理在企业经营过程中的中心地位至关重要。我们所采用的方法是在组织形式上实行“三统一分〞，在工作方法上实施“三个重点转移〞。〔1〕三统一分的内容。一是机构统一。我们把公司〔法人单位〕所有下属的非法人部门的财务、会计、核算机构统统划归公司财务部管理。非法人核算单位都不得自行设置独立于线司财务部以外的财务机构。二是资金统一。资金统一就是把公司〔法人单位〕的所有独立核算部门的资金账户全部撤消，资金统存到公司财务部一个账户上集中管理，三是人员统一。公司〔法人单位〕所有时会人员全部划归到公司财务部一个口管理，包括车间核算员。四是核算别离。在机构、资金、人员统一后，公司〔法人单位〕对其下属部门实行分别核算本钱，进行责任制考核。〔2〕三个重点转移的内容。一是方案管理的重点向全面资金预算控制制度转移。在财务部新设立资金预算处，将企业生产经营活动的资金预算、控制职能全部归口到财务部门管理。财务部门通过预算的编制、执行、考核和分析，对企业的购销资金进行全面监控。二是资金管理的重点向资金输入输出两头转移。财务部向资金的输入〔销售〕和输出〔采购〕部门委派会计派驻员，负责对派驻部门的各项资金支出开具内部银行支票，对该部门资金流量情况进行登记、分析和核算。三是审计管理的重点由事后审计向事前监控转移。审计处原先只在购销活动结束后才进入考核审计，假设发现问题只能亡羊补牢，损失已无法挽回。现在的物价科在采购行为发生之前就已提前介入，通过参与比价管理的全过程，实现了审计工作向事前监控的转移。三、几点体会1.比价管理，要害是分权。我们对物资采购的定价管理，经历过4个阶段：领导拍板，采购承包、抓住招标、比价管理。前三个阶殷虽有一定的效力，但不够全面，不能被公开监督，于是我们终于找到了现在这种分级、分权，比价管理的方法。2.比价管理，核心是比价。比价的前提是要有价可比，我们有丰富的价格信息来源和严密的价格管理网络，使比价成为可操作的经营行为。3.比价管理，成功靠制度。比价管理的制度给业务人员和决策领导者营造了一个正常、健康的工作环境。良好的制度、严格的管理，不仅对业务人员是一种保护，同时对企业的经营者来说更是一种解脱，使他们能腾出更多的精力去考虑企业的开展大计。实施比价管理，还要特别注意建立良好的奖励制度，我们不能“既让马儿跑，又让马儿不吃草〞。比价管理的奖惩兑现，能有效地激发业务人员的创造性和积极性。6.管理会计、本钱会计、财务管理内容交叉问题的探讨摘要」管理会计、本钱会计、财务管理内容的交叉重复已成为不争的事实，亟待解决。本文在全面分析三者内容交叉原因的根底上，提出了解决的具体对策，认为管理会计与本钱会计的合并具有必然性，合并后的本钱管理会计与财务管理的工作侧重点及具体对象明显区别，从而使二者交叉的内容得以合理界定。「关键词」交叉原因；合并；协调；区别；联系目前管理会计、本钱会计、财务管理内容的交叉重复已成为普遍问题。笔者以四所高校中的会计专业正在使用的会计系列相关教材为样本对此进行比拟，这四所院校分别是厦门大学、中国人民大学、上海财经大学和东北财经大学。比拟的结果如下：本钱会计与管理会计可能交叉的内容包括：变动本钱法、标准本钱法、作业本钱法、本钱预测、本钱决策、日常业务预算、差异的计算、经济批量；而财务管理与管理会计可能重复的内容有：资金需要量的预测、资金时间价值、投资决策评价指标、经济批量、销售预测、利润预测、预算、资本本钱的计量、经营杠杆。从总体来看，三门课程的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容，管理会计是交叉重复的核心。这种状况不仅极大地浪费了珍贵的教学资源，而且对会计专业的学科建设与开展也产生了不利影响。本文拟对产生这种现象的原因进行分析，在此根底上提出解决这一问题的根本思路。一、管理会计、本钱会计、财务管理内容交叉的原因1.管理会计、本钱会计内容交叉的历史原因管理会计、本钱会计并非同时产生，本钱会计的产生先于管理会计。十九世纪末，随着英国工业革命的完成，企业规模的逐渐扩大，由此导致了经营者对生产本钱的重视。会计人员将本钱计算与财务会计逐步结合起来，形成了记录型的本钱会计。二十世纪初，受泰罗科学管理思想的影响，在会计领域出现了标准本钱制度，再加之预算编制的出现，使本钱会计的工作重点由核算转为控制，本钱会计成为独立的学科进入了一个崭新的开展阶段。从另一个角度来看，加强企业内部管理离不开标准本钱与预算的实施，这标志着侧重于为企业内部管理效劳的管理会计的原始雏形的形成。第二次世界大战之后，科学技术飞速开展，企业间的竞争明显国际化。为了适应社会经济开展的新情况，本钱会计不断吸取运筹学、系统工程、行为科学和管理学等的最新成就，使其内容不断完善，出现了本钱的预测和决策、责任本钱的核算等，从而形成了以本钱核算为根底，重在管理的经营型本钱会计。与此同时，管理会计在本钱会计开展的根底上，也在不断与现代科学管理的最新成就相融合，成为一门以预测为根底、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学科。近一、二十年来，以计算机技术为代表的高科技成果引入企业，与其相适应的会计概念和方法〔如适时生产系统、作业本钱法、全面质量管理、战略管理会计和战略本钱会计等〕应运而生，这些方法的出现一方面表现为本钱管理系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的变革，从而使本钱会计和管理会计的研究领域与内容更趋同一。综上所述，我们不难得出以下结论：本钱会计与管理会计密不可分。管理会计自产生之日起就与本钱会计存在天然的“血缘〞关系，其开展的过程也标志着本钱会计的开展，虽然管理会计侧重于内部管理，而本钱会计侧重于内部控制，但管理会计要进行内部管理离不开内部控制，由此造成了当今本钱会计与管理会计界限的模糊，反映到教材上那么是内容的重复。2.相同的研究对象导致了管理会计与财务管理的交叉管理会计与财务管理均以资金运动或价值运动为研究对象，其具体范畴涵盖资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，并且均以定量分析为主要研究方法。相同的内容，采用相同的方法，由此导致的交叉重复无法防止。3.理论工作者不断使本研究领域扩展，导致三门学科内容交叉在学科建设中，理论工作者不断拓展各自的研究领域，从而使本钱会计、管理会计、财务管理三科职能不断扩大。目前本钱会计已不再是单单为财务会计而进行的产品本钱核算，它已扩展到利用不同的本钱信息进行企业内部管理，包括本钱的预测、决策、控制、分析、考核等；随着新制造环境的出现，一些现代化的本钱管理观念，如目标本钱管理、全面质量管理、价值链分析、作业本钱法等也成为本钱会计人员必须研究的领域；与此同时，管理会计理论工作者以加强企业内部管理为目的，也在不断地扩展其研究领域，把触角伸到本钱会计的各个局部，造成了其内容与本钱会计的重叠。另外财务管理以加强企业资金管理为目的，其工作环节不仅包括财务的预测、决策、规划，同时还包括财务的控制、分析及考评。显然三科的局部职能明显一致，由此导致的教材内容重复在所难免。二、管理会计、本钱会计、财务管理内容交叉的解决对策1.出台教材编写大纲要想从根本上解决教材重复交叉的问题，笔者认为必须成立由中国会计学会或财政部或教育部或三家联合牵头组织的会计系列教材编写大纲小组，并对大纲内容进行商议。之所以这样做的原因在于：〔1〕目前各院校教材的根本结构不标准，内容不统一，而且稳定性差。〔2〕各院校均拥有德高望重的会计先驱者，他们对本校系列教材的内容、结构影响很大，这种影响应防止。〔3〕要求各院校按照统一大纲编写教材，可使教材具有一定的深度和广度，并保持每个学校的特色。〔4〕按照统一大纲编写教材，可使各院校互相取长补短，这样不仅利于教师对相关内容的深入学习，而且也利于对学生具有较宽知识面的培养以及知识的融会贯穿。组织教材大纲编写组的成员应由不同院校的会计学术带头人构成。大纲应明确界定各科范围，总的编写原那么应为：〔l〕力求保持各门学科的体系完整；〔2〕防止交叉重复；〔3〕反映会计各学科中稳定、共性和未来开展方向的内容。2.管理会计与本钱会计合并为防止交叉重复，管理会计与本钱会计应合并，将其称为本钱管理会计。二者的合并有其必然性：〔1〕如前所述，管理会计与本钱会计从其历史开展来看，两者密不可分，骨肉相连，不能割裂。〔2〕管理会计以本钱会计为根底。虽然开展中的管理会计拓宽了原有本钱会计的预测、决策等职能范畴，具有更广阔的研究领域，但它研究的根底设有改变。管理会计必须利用本钱会计所提供的信息进行分析、决策和规划，如果缺乏本钱会计作根底，管理会计那么成了无源之水，无本之木，变为空中楼阁而无法存在。〔3〕无论从我国还是从西方来看，理论界对于本钱会计与管理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，本钱会计与管理会计同质。如美国著名的斯坦福商学院会计界权威教授查尔斯。T.亨格瑞认为：“现代本钱会计也常被称为‘管理会计’。〞3.本钱管理会计与财务管理交叉内容的协调协调本钱管理会计与财务管理交叉内容的依据有二：其一，本钱管理会计和财务管理的工作侧重点有着显著的区别。现代化企业的经营包括生产经营和资本经营两项内容，这两项内容均属管理的范畴。作为企业管理组成局部的本钱管理会计与财务管理，其工作侧重点应明显区别，本钱管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息，应侧重于生产经营，其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动；而财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施，侧重于资本经营，其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。其二，本钱管理会计与财务管理的具体对象有区别。从外表现象来看，本钱管理会计与财务管理的对象都是价值运动或资金运动，即能够用货币表现的经济活动。但深入进行分析就会发现二者的不同。本钱管理会计是从量的角度对其进行标准，一方面表现为对产品本钱历史的反映，另一方面表现为对未来的筹划。而财务管理那么是从质的角度对其进行标准，即资金实体的运动及其所表达的货币关系，它是对货币运动的直接管理行为，具体表现为货币的取得、运用、分配及规划等。基于此，笔者将本钱管理会计的对象界定为本钱及未来动态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素是本钱及未来的收入、费用和利润；将财务管理的具体对象界定为过去及未来静态的价值运动或资金运动，涉及的具体会计要素为资产〔不包括存货〕、负债和所有者权益。由于财务管理是从分析、评价等角度涉及过去的资产、负债及所有者权益，从而与财务会计工作范畴相区别。另外之所以资产中扣除存货，是因为存货属于日常生产经营之范畴，它与本钱管理会计的联系更为紧密。鉴于上述理解，笔者认为在此根底上协调本钱管理会计与财务管理的交叉内容是完全可以做到的，具体划分如下：资金时间价值、投资决策、现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表、专门决策预算、资本本钱、经营杠杆以及资金需要量的预测划归财务管理；而将经济批量、存货、短期决策、销售预测、利润预测、经营预算、预计利润表划归本钱管理会计。?会计研究?·牛彦秀7.我国本钱会计的新特点及其对本钱管理的推动新经济时代信息技术的广泛应用使得会计环境——本钱会计理论体系构建的起点发生了变化：〔1〕规模经济导致市场竞争日趋剧烈，造成资源配置严重浪费；〔2〕国民收入增加引起消费者偏好变化，由根本的生活品到消费品、奢侈品，人们对产品质量的要求日益增加；〔3〕新技术、新能源、新产品的开发日新月异，但产品投入应用的过程过长；〔4〕参加WT0后外资的涌入，使民族企业倍受考验。外部经济环境的变化推动了本钱会计的开展，使其呈现出以下新特点：一是借助因特网，电子商务简化了企业的经营过程，降低了采购本钱，减少了库存，缩短了生产周期，实现了实时报告。从而企业能够更及时地了解市场，市场也能够更好地引导企业生产，优化资源配置，实现社会财富最大化。二是局域网把企业内部原来彼此独立的子信息系统集合起来，打破了原有业务单元之间的界限，重新组合成一个可直接为客户效劳的工作组，共享信息资源，减少相互摩擦，企业内部信息交流畅通无阻，提高了企业整体效益。三是本钱会计核算技术和管理方法不断创新，会计电算化逐渐取代手工记账，会计信息质量有所提高。四是本钱会计的应用对象不断扩大，政府机关和社会团体等的非生产型组织因为存续本钱的发生，在效益原那么下，也采用本钱控制。一、信息经济对本钱会计开展的影响知识经济条件下，高科技的应用和现代化的管理，推动了本钱会计核算向信息化、统一化、国际化的方向开展。1.本钱会计核算信息化。知识经济下，网络技术的提高及加速推广促进了电子商务的开展，也对传统本钱会计提出了挑战：一是运用电子商务进行投资决策产生了网络运行本钱、物流本钱、信任度本钱等问题。如何对它们进行预测，制定本钱标准和进行本钱分析是本钱会计开展中尚未解决的问题。二是电子商务运作过程中，对购置本钱、点击本钱、流通本钱和营销本钱等的管理，要求会计核算的生成和提供的会计信息及时、全面、真实、有效。2.本钱会计核算统一化。规模经济产生了许多跨地区、跨行业的企业集团，这要求本钱会计统一、全面地核算购进、生产和销售的全过程，最大限度地减少各环节之间的摩擦，降低本钱；对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的购货、生产和销售，以调动企业内部各方面和人员的积极性。核算内容的拓宽、复杂和多样化，并不要求本钱核算的标准化，本钱核算方法的采用要与企业的经营性质、规模等相适应。3.本钱会计核算国际化。经济全球化对本钱核算的要求也相应提高。本钱管理和控制工作采用国际上先进有效的方法，这样一方面可以改善经营管理，提高本钱管理效率；另一方面可以尽快与国际接轨，采用国际上普遍适用的本钱会计的组织形式和方法。二、本钱管理观念的更新对本钱会计开展的影响随着经济全球化，跨国公司的壮大，企业之间交流和往来比以往任何时候都更加密切，管理观念也以前所未有的速度更新和开展着。本钱管理理论与方法的不断创新，大大促进了本钱会计学科的开展。1.本钱效益观念。传统的本钱管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低本钱乃至力求防止某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统本钱管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低本钱。今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品，力求使企业获取尽可能多的利润。与之相适应，企业本钱管理应与企业的整体经济效益直接联系起来，以本钱效益观念看待本钱及其控制问题，从投入与产出的比照分析来看待投入的必要性、合理性，努力以尽可能少的本钱付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是，尽可能少的本钱付出与减少支出、降低本钱，在概念上是有区别的。只要本钱与收入配比，企业未来现金流量增加，本钱绝对数的变动是可以忍受的。2.系统理论参与本钱管理观念。信息经济下本钱会计面临新的制造环境：〔1〕弹性制造系统〔FMS〕，可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求；〔2〕电脑辅助设计〔CAD〕、电脑辅助工程〔CAE〕及电脑辅助制造〔CAM〕系统，可以减少人工本钱、节省时间并提高工作效率；〔3〕制造资源规划〔MRPⅡ〕，有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策；〔4〕电脑整合制造系统〔CIM〕，基于电脑形成自动化制造程序，实现工厂无人化管理。新制造环境下，传统的本钱会计技术与方法无法继续使用，会计理论界对此作出了快速反响，提出了许多新的技术和方法，如美国会计学者提出的作业本钱法——ABC法，后又开展为作业根底管理法——ABM法。两者均能帮助管理人员利用作业本钱信息，从人力资本和物力资本的统一本钱系统中找出消耗资源但不创造价值的作业，从而节省企业资源，实现社会整体资源优化配置。3.质量本钱管理观念。质量会计理论认为，仅仅从本钱自身的角度考虑本钱问题是远远不够的。企业管理当局必须站在战略的高度上考虑本钱问题：不仅要考虑有形的本钱支出，还要考虑无形的本钱损失；既要考虑货币因素，也要考虑非货币因素的影响；不仅要考虑企业自身的本钱费用，更要考虑不同的本钱方案对客户、供给商和社会的影响；本钱考核时，不仅要看本钱升降，而且要联系企业的收益、综合竞争力，把供给商、客户和社会效益放在第一位，以质量求生存，竞争求开展。三、我国运用现代本钱管理的对策面对现代本钱会计的开展趋势，即作业本钱法与作业根底管理的兴起，战略本钱管理方兴未艾，以及目标本钱的推广应用等，我国的本钱会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：1.从我国的国情出发，灵活运用外国先进的生产经验和管理方法。中国走市场经济的道路还未满30年，而西方的市场机制已有300多年历史，已经积累了丰富的生产经验和管理方法，其中适时制、战略管理、基准管理、限制理论、组织行为科学、运筹学、系统工程、电子计算机和网络技术等科学技术在本钱会计中广泛应用，形成了新型的注重管理的经营型本钱会计。从现代企业制度出发，根据每个企业的不同情况适当地运用标准本钱会计、责任本钱会计、目标本钱计算、质量本钱会计、本钱决策、本钱预测、适时制与倒推本钱法、作业本钱法与作业管理、本钱企划、产品生命周期本钱会计以及战略本钱管理，将会大大缩短中国民族企业的更新周期，加快有中国特色社会主义建设的步伐。2.加快更新本钱观念，加强我国本钱理论研究，提高本钱会计水平。首先，政府各级机关及企业各级领导要有魄力、有决心，大力推进本钱会计系统的改革，树立本钱效益观念、本钱回避思想，加快本钱管理观念的更新，适应市场环境的变化。其次，本钱会计人员要理论与实践并重，加速科技向生产力的转化。即要熟悉生产技术，学会运用价值工程，又要掌握现代本钱会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，在本钱会计岗位上应配备本钱工程师，从而有利于本钱会计的技术与经济相结合，充分发挥本钱会计职能作用，以适应现代化管理和本钱会计新开展对本钱会计人员越来越高的要求。再次，建立具有中国特色的会计理论研究方法体系。理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国本钱会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此根底上，讲究实效，建立本钱会计理论研究成果的考核、评价和鼓励机制，充分发挥本钱理论研究对本钱会计实践的指导作用。3.在电子商务环境下加强本钱会计战略管理。电子商务通过信息技术的引导和支持，实现了前所未有的频繁的商务经济往来。电子商务将是未来最主要的商务模式。全球企业与企业之间〔BT0B〕的市场将从现在的430亿美元提升到2003年的1.3万亿美元。电子商务改变了传统商业环境，企业要在这种改变中立于不败之地，必须进行战略本钱管理。〔1〕价值链分析。每一种产品从最初的原材料投入到最终消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。价值链上每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的本钱与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取本钱优势。〔2〕本钱动因分析。动因影响作业，作业影响本钱。本钱动因是本钱发生的根本原因。本钱动因可分为两个层次：一是微观层次上与企业的具体生产作业相关的本钱动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的本钱动因，如规模、技术多样性、质量管理等。相对于作业本钱动因而言，战略本钱动因对本钱的影响更大。因此，从战略本钱动因来考虑本钱管理，可以控制住企业日常经营中大量的潜在本钱问题。〔3〕战略定位分析。战略定位可以分成：①本钱领先战略。企业的目标是要成为其产业中的低本钱生产厂商。②差异领先战略。此战略要求企业在产业内独树一帜，或在本钱差距难以进一步扩大的情况下，生产出比竞争对手功能更强、质量更优、效劳更好的产品。③生命周期战略。产品生命周期的每一个阶段都有独特的本钱特性。将产品生命周期按阶段展开，把“上游〞与“下游〞连贯起来，通过对目标本钱的分解、估算，剔除大局部本钱不利因素，为企业创造明显的战略优势。④整合战略。横向整合扩大企业业务规模；纵向整合那么往往超越企业的业务范围，沿行业价值链方向向前或向后延伸整合。运用整合战略可以重构企业价值链，提高整体盈利水平。4.完善本钱会计组织，提高全员本钱意识和素质。为了适应现代本钱会计的开展，必须完善本钱会计的组织，建立和健全本钱会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理本钱，使决策层和所有部门、单位都重视本钱，人人关心本钱，提高全员本钱意识和素质。对于本钱会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、本钱最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代本钱会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。笔者认为：根据本钱会计人员职责的要求，我国一些工业企业在本钱岗位上要配备本钱工程师，以利于本钱核算会计做到技术与经济相结合，充分发挥本钱会计的职能作用。?上海会计?·于昕8.本钱管理改革的成果与展望17年来，我国本钱管理改革取得丰硕成果，标志着我国本钱管理已进入历史开展的新阶段。这表达在以下几个方面：〔1〕首先在观念上发生了很大变化。人们普遍认识到，进行本钱管理改革应当认真学习借鉴市场经济兴旺国家科学有效的管理方法和先进经验，广开思路博采众长，为我所用。同是要结合国情，加以吸收和深化。〔2〕本钱管理工作向技术领域扩展，本钱控制渗透到本钱管理的各个环节。一些企业推行了本钱目标管理、价值工和和产品质量本钱管理。过支，本钱管理只限于生产领域。在开展本钱目标管理时，实行全过程、全部门、全员本钱目标管理；把目标本钱作为价值工程的奋斗目标，把价值工程作为实现目标本钱的手段，从而使本钱目标管理不断向广度和深度开展，为降低本钱，提高经济效益开辟了新的途径。〔3〕对传统产品本钱核算作了改革，以充分发挥本钱核算的作用，具体来看，改革表现在以下几个方面：a、推选标准本钱制度。b、推选变动本钱法。变动本钱法在我国的推行，存在如下三种形式：A、单轨制。只设账单独核算变动本钱；B、双轨制分别设账核算两种本钱；C、结合制。上学核算彩变动本钱法，期末采用变开工本钱法，期末采用一定的方法将变动本钱法求得的产品销售利润高速伙完全本钱法的产品销售利润。c、创造了逐步结转与平行结转相结合的分步法。d、本钱管理划小核算单位，推行了责任本钱制度。本钱管理改革的展望。〔1〕宏观本钱管理必须为微观本钱管理创造条件。国家进行产品结构调整、资源配置、生产力布局和经济杠杆运用时，首先考虑本钱最优化；其次，要按合理补偿的原那么，制定本钱开支范围；再次，国家应健全法制，实施企业破产制度，不能将濒临破产企业以行政命令合并到效益好的企业，以防止拖垮好企业，从而保障资源的有效配置；最后，国家应从企业利益出发，为企业创造条件，根据本钱效益原那么，通过市场组建集团公司，使之逐步符合规模经济的要求。〔2〕微观本钱管理改革的重点。a、提高全员本钱意识和本钱管理者素质；b、本钱管理手段现代化；c、完善事前本钱管理，开展科学的经营决策；d、总结和完善我国行之有效的本钱管理方法，如本钱指标归口分级管理、厂内经济核算制等；e、进一步改革、完善本钱分析。?我国本钱管理改革的回忆与展望?·欧阳清9.财务人员是降低现场本钱的组织者宝钢推行标准本钱管理制度以来，本钱管理的重心转移到了作业区，作业长从以往只管生产、质量转到还必须管现场本钱上来。随之，财务人员在本钱管理方面扮演了越来越重要的角色，成为降低现场本钱的组织者。财务人员构建本钱网络，制定