项目二任务委托加工物资周转材料

会计信息处理

—企业会计核算与报告项目二供销往来业务的管理与核算2-1

委托加工物资的认知指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。1“委托加工物资”学习任务2:委托加工物资的认知与管理项目二供销往来业务的管理与核算1.加工中所消耗材料物资的实际成本；2.支付的加工费以及按规定应计入材料成本的税费（包括委托加工物资所应负担的消费税、小规模纳税人和未取得专用发票的一般纳税人的增值税，以及委托加工物资用于非应税项目的增值税）；3.支付的往返运费和装卸费等各项杂费。成本包括2-1

委托加工物资的认知项目二供销往来业务的管理与核算发出委托加工物资借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料（实际成本）实际成本法P612-2

委托加工物资和付款业务的核算与操作1项目二供销往来业务的管理与核算借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【操作：2·22】

2支付加工费、运杂费等收到加工费、运费的增值税发票项目二供销往来业务的管理与核算企业负担的由受托方代扣代交的消费税，有两种处理方法：◆委托加工物资收回后直接用于销售的，应将消费税计入加工物资成本；◆收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣。借：委托加工物资贷：银行存款借：应交税费—应交消费税贷：银行存款项目二供销往来业务的管理与核算3加工完毕验收入库借：原材料（实际加工成本）贷：委托加工物资注！如果企业按计划成本核算原材料，还应同时反映材料成本差异。【操作：2·23】

项目二供销往来业务的管理与核算如果发出物资采用计划成本核算，还应同时结转成本差异

【操作：2·21】

借：委托加工物资（计划成本）贷：原材料（计划成本）借：材料成本差异（从借方转出）

贷：委托加工物资（应负担的节约差异）差异率为正数差异率为负数借：委托加工物资（应负担的超支差异）

贷：材料成本差异（从贷方转出）项目二供销往来业务的管理与核算【例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为－3%。应作如下会计分录：①发出委托加工材料时借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000②结转发出材料应分摊的材料成本差异时借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000项目二供销往来业务的管理与核算2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：借：委托加工物资120000应交税费—应交消费税660000

—应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款800400项目二供销往来业务的管理与核算3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。应作如下会计分录：借：委托加工物资10000贷：银行存款10000项目二供销往来业务的管理与核算3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。应作如下会计分录：借：库存商品6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000项目二供销往来业务的管理与核算【例题•单选题】（2015年）某企业收回委托加工应税消费品的材料一批，原材料的成本210万元，加工费10万元，增值税35.7万元，消费税1.7万元，收回的材料要连续生产应税消费品，这批材料的入账价值为（）万元。

A.220

B.221.7

C.257.4

D.255.7『正确答案』A『答案解析』收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以材料的入账价值＝210＋10＝220（万元）。项目二供销往来业务的管理与核算【例题•单选题】（2015年）2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（）元。A.102000

B.105000C.103000

D.109000『正确答案』D『答案解析』实际成本＝80000＋80000×5%＋2000＋20000＋3000＝109000（元）。项目二供销往来业务的管理与核算3-1

周转材料的认知低值易耗品包装物1“周转材料”学习任务3:周转材料的认知与管理项目二供销往来业务的管理与核算是指单位价值较低或使用期限较短的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在企业内部周转使用的包装容器等。低值易耗品在生产经营过程中多次使用，实物形态保持不变，其价值逐渐移到成本费用中去。

低值易耗品的认知与分类学习任务3:周转材料的认知与管理项目二供销往来业务的管理与核算分类一般工具

专用工具

替换设备

管理用具

劳动保护用品

其他用具

项目二供销往来业务的管理与核算企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用；也可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入“制造费用、管理费用”等。低值易耗品的核算学习任务3:周转材料的认知与管理项目二供销往来业务的管理与核算“周转材料—低值易耗品—在用”“周转材料—低值易耗品—在库”“周转材料—低值易耗品—摊销”学习任务3:周转材料的认知与管理五五摊销法项目二供销往来业务的管理与核算1一次转销法低值易耗品的转销与计价一次转销法

是在领用低值易耗品时，将其账面价值一次冲销，转入有关成本费用的方法。项目二供销往来业务的管理与核算低值易耗品的转销与计价借：制造费用、管理费用贷：周转材料——低值易耗品借：原材料、库存现金贷：制造费用、管理费用领用时报废时的残值收入冲减有关成本费用【操作：2·24】

项目二供销往来业务的管理与核算2五五摊销法低值易耗品的转销与计价五五摊销法

是在领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。项目二供销往来业务的管理与核算五五摊销法需设置的科目周转材料----低值易耗品---在库周转材料----低值易耗品---在用周转材料----低值易耗品---摊销【操作：2·25】

项目二供销往来业务的管理与核算（1）领用专用工具借：周转材料—低值易耗品—在用1000贷：周转材料—低值易耗品—在库1000（2）第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用500贷：周转材料—低值易耗品—摊销500

（3）第二次领用摊销其价值的一半借：制造费用500贷：周转材料—低值易耗品—摊销500同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销1000贷：周转材料—低值易耗品—在用1000项目二供销往来业务的管理与核算12341000100050050050050010001000000项目二供销往来业务的管理与核算包装物

是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。3-2包装物的认知与分类项目二供销往来业务的管理与核算包装物的认知与分类3.随同产品出售而单独计价的包装物4.出租、出借给购买单位使用的包装物1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物2.随同产品出售而不单独计价的包装物项目二供销往来业务的管理与核算周转材料的采购、入库、保管、领发、盘存等业务的会计核算与原材料等存货的处理基本相同。周转材料转销、计价业务的核算与操作3-3项目二供销往来业务的管理与核算1生产领用包装物包装物的转销与计价有些包装物在生产过程中用于包装本企业的产品或商品，并成为产品或商品的组成部分。项目二供销往来业务的管理与核算借：生产成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（红或兰）

领用时如采用计划成本核算，需结转材料成本差异【操作：2·26】

节约差异超支差异项目二供销往来业务的管理与核算2随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物，由于没有独立的收入与包装物的成本相配比，直接计入销售费用核算。项目二供销往来业务的管理与核算借：销售费用贷：周转材料——包装物材料成本差异（红字或蓝字）节约差异超支差异领用时【操作：2·27】

2随同产品出售不单独计价的包装物项目二供销往来业务的管理与核算3随同产品出售单独计价的包装物包装物随同产品出售单独计价时

就是包装物的销售业务。取得的收入作为其他业务收入，相应的成本则作为其他业务成本。

【操作：2·28】

出租的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至报废，其价值的转移过程称为摊销。4出租包装物一次转销法五五摊销法【操作：2·29】

项目二供销往来业务的管理与核算5出借包装物包装物的出借

是企业在销售产品或商品时，将包装物无偿提供给购货单位暂时使用。包装物在出借期间的损耗以及修理费用等支出，作为企业的“销售费用”。项目二供销往来业务的管理与核算项目二供销往来业务的管理与核算5出借包装物借：银行存款贷：其他应付款—××单位（押金）摊销方法：一次转销法、五五摊销法【操作：2·30】

出借时：成本摊销项目二供销往来业务的管理与核算【例题·判断题】（2015年）对于随同商品出售而不单独计价的，企业应按实际成本计入销售费用。（）『正确答案』√『答案解析』分录为：借：销售费用贷：周转材料——包装物项目二供销往来业务的管理与核算【例题·单选题】企业对随同商品出售单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。

A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目『正确答案』D『答案解析』随同商品出售单独计价的包装物的实际成本应计入“其他业务成本”。项目二供销往来业务的管理与核算存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，以确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货的清查与管理学习任务4项目二供销往来业务的管理与核算盘盈时借：原材料、库存商品贷：待处理财产损溢属于少发多收的，应退还给对方单位；计量误差或原因不明，经批准后，冲减管理费用。盘盈存货入账价值，按同类存货的实际成本计价或按同类存货的市价或重置成本计价。查明原因后处理：存货的清查与核算学习任务4存货盘盈的核算项目二供销往来业务的管理与核算盘亏时借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品查明原因后处理：属于自然损耗、计量差错的短缺，经批准入“管理费用”属于由过失人和保险公司赔偿的入“其他应收款”不能确定过失人或过失人无力赔偿的非常损失部分，经批准后入“营业外支出”

存货盘亏的核算项目二供销往来业务的管理与核算盘亏时借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额转出）查明原因后处理：属于自然损耗、计量差错、管理不善造成的短缺，经批准入“管理费用”属于由过失人和保险公司赔偿的入“其他应收款”不能确定过失人或过失人无力赔偿或不可抗力造成的非常损失部分，经批准后入“营业外支出”

存货盘亏的核算项目二供销往来业务的管理与核算盘盈盘亏原材料、库存商品管理费用其他应收款

管理费用

营业外支出库存现金其他应付款

营业外收入其他应收款

管理费用【比较】存货与库存现金的盘盈、盘亏项目二供销往来业务的管理与核算【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。

A.借：营业外支出1