高级财务会计第4章外币折算

第四章外币折算第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算外币交易的确认与计量外币报表的折算核心知识点：2023年5月17日1山东财经大学会计学院王伟红副教授主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益第一节外币业务概述2023年5月17日2山东财经大学会计学院王伟红副教授第一节外币业务概述记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。概念一、记账本位币（一）记账本位币的定义主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。2023年5月17日3山东财经大学会计学院王伟红副教授企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS19规定（二）记账本位币的选择2023年5月17日4山东财经大学会计学院王伟红副教授（三）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币2023年5月17日5山东财经大学会计学院王伟红副教授（四）记账本位币的确定A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：2023年5月17日6山东财经大学会计学院王伟红副教授（五）境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。2023年5月17日7山东财经大学会计学院王伟红副教授

判断某实体是否为境外经营的标准：

是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构是否与企业记账本位币相同不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系2023年5月17日8山东财经大学会计学院王伟红副教授企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

2.境外经营记账本位币的确定

境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。2023年5月17日9山东财经大学会计学院王伟红副教授

【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()。A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

【答案】ABCDE2023年5月17日10山东财经大学会计学院王伟红副教授（六）记账本位币的变更一般原则会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化2023年5月17日11山东财经大学会计学院王伟红副教授二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务2023年5月17日12山东财经大学会计学院王伟红副教授三、汇率直接标价法

间接标价法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率即期汇率、远期汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率2023年5月17日13山东财经大学会计学院王伟红副教授1.即期汇率与远期汇率即期汇率是指外汇买卖成交当日或两天以内交割时所采用的汇率。远期汇率是指按事先约定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率。2023年5月17日14山东财经大学会计学院王伟红副教授2.现行汇率、历史汇率与平均汇率现行汇率是指资产负债表日本国货币与外国货币之间的比率。历史汇率是指取得外币资产或承担外币债务时的汇率。平均汇率是指现行汇率或历史汇率的平均数（简单或加权）。2023年5月17日15山东财经大学会计学院王伟红副教授

3.记账汇率与账面汇率记账汇率是指企业记账时所采用的汇率；账面汇率是指企业已经入账的汇率。注意：我国会计准则规定企业选择即期汇率或即期汇率的近似汇率为记账汇率。2023年5月17日16山东财经大学会计学院王伟红副教授4.即期汇率与即期汇率的近似汇率准则中企业用于记账的即期汇率一般是指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。即期汇率的近似汇率是指按合理系统方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率。准则规定企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。2023年5月17日17山东财经大学会计学院王伟红副教授四、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额

。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益

根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键2023年5月17日18山东财经大学会计学院王伟红副教授汇兑损益的计量（1）逐项结算法：在每项外币款项结算时，及时确认已结算款项的汇兑损益，期末调整确认未结算款项的汇兑损益。增加时——增加时即时汇率减少时——账面汇率（历史汇率）余额——账面汇率≠期末即时汇率汇兑损益1汇兑损益22023年5月17日19山东财经大学会计学院王伟红副教授例：5月份应收账款期初余额为5000美元，上月期末汇率为8.2；5月5日向A单位赊销商品一批，计价5000美元，当日汇率为1∶8.25；5月8日收回欠款1000美元，当日汇率为1∶8.3，本月末汇率为8.4。5月5日借：应收账款5000×8.25＝41250贷：主营业务收入5000×8.25＝412505月8日借：银行存款1000×8.3贷：应收账款1000×8.25财务费用502023年5月17日20山东财经大学会计学院王伟红副教授月末计算尚未结算的应收账款的汇兑损益人民币余额：5000×8.2＋5000×8.25－1000×8.25＝74000美元余额5000＋5000－1000＝9000美元按期末汇率折算9000×8.4＝75600汇兑损益75600－74000＝1600借：应收账款1600贷：财务费用——汇兑差额16002023年5月17日21山东财经大学会计学院王伟红副教授

应收账款

期初余额41000（5000）本期发生额41250（5000）8250（1000）汇兑损益1600期末余额75600（9000）

2023年5月17日22山东财经大学会计学院王伟红副教授

（2）集中结算法：

外币债权债务结算时不确认汇兑损益，等到期末一次确认。增加时——增加时即时汇率减少时——减少时即时汇率余额——账面汇率≠期末即时汇率汇兑损益2023年5月17日23山东财经大学会计学院王伟红副教授例2，同例1。如上月收回欠款时借：银行存款1000×8.3贷：应收账款1000×8.3期末：人民币余额5000×8.2＋5000×8.25－1000×8.3＝73950美元：5000＋5000－1000＝9000美元余额折算：9000×8.4＝75600差额：75600－73950＝1650借：应收账款1650贷：财务费用——汇兑差额1650（两种处理结果相同）2023年5月17日24山东财经大学会计学院王伟红副教授

第二节外币交易的会计处理主要知识点“一笔交易观”与“两笔交易观”外币统账制与外币分账制外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币商品购销会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法三、外币交易的会计处理

2023年5月17日25山东财经大学会计学院王伟红副教授一、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段

。

前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本

商品的购销、货款的结算非同时进行。

问题汇兑损益如何确认？

两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易

。

汇率变动的影响确认为汇兑损益

一笔交易观2023年5月17日26山东财经大学会计学院王伟红副教授

两项交易观：

认为货款交易和结算是两项相互独立的交易，汇兑损益应单独核算。（1）对于已实现的损益计入财务费用（或资本化）；（2）对于未实现的损益又有当期确认和递延两种方法。当期确认：根据权责发生制，哪一期汇率变动导致的汇兑损益应属于哪一期，因此未实现的汇兑损益亦应计入汇率变化期（当期）。递延法：将未实现的汇兑损益反映在递延汇兑损益账户中，等到外币结算时再转入相应的损益。因为汇率变动难以预测，前期产生的汇兑损益在结算时，不一定能实现。（体现了谨慎性原则）2023年5月17日27山东财经大学会计学院王伟红副教授举例：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，计10000美元，当天的汇率为7.0；12月31日的汇率为7.1；结算日为2月16日，当天的汇率为7.2。按照单一交易观点，其财务处理程序如下：2023年5月17日28山东财经大学会计学院王伟红副教授交易日：借：应收账款10000×7.0贷：主营业务收入70000期末：借：应收账款10000×（7.1－7.0）

贷：主营业务收入1000结算日：借：应收账款10000×（7.2－7.1）

贷：主营业务收入1000借：银行存款10000×7.2贷：应收账款10000×7.22023年5月17日29山东财经大学会计学院王伟红副教授两项交易观当期确认发生时：借：应收账款10000×7.0贷：主营业务收入70000期末：借：应收账款10000×（7.1－7.0）

贷：财务费用1000结算时:借：应收账款10000×（7.2－7.1）

贷：财务费用1000借：银行存款10000×7.2贷：应收账款720002023年5月17日30山东财经大学会计学院王伟红副教授递延法发生时：借：应收账款10000×7.0贷：主营业务收入70000期末：借：应收账款10000×（7.1－7.0）

贷：递延汇兑损益1000结算时：借：应收账款10000×（7.2－7.1）

贷：递延汇兑损益

1000借：银行存款10000×7.2贷：应收账款72000同时：借：递延汇兑损益2000贷：财务费用20002023年5月17日31山东财经大学会计学院王伟红副教授[例]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益2023年5月17日32山东财经大学会计学院王伟红副教授（一）外币统账制二、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益

外币交易频繁、外币币种较多的金融企业

注意:目前绝大多数企业采用外币统账制

2023年5月17日33山东财经大学会计学院王伟红副教授No.1No.2No.3No.1外币交易发生日——应按外币交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账No.1No.2统账制下外币交易的核算程序No.2期末——将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额——计入“财务费用”No.2结算日——结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额——计入“财务费用”No.32023年5月17日34山东财经大学会计学院王伟红副教授折算汇率（2）即期汇率的近似汇率（1）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。二、折算汇率2023年5月17日35山东财经大学会计学院王伟红副教授

三、外币交易的会计处理

（一）外币交易的概念及内容2.外币交易内容

（1）外币兑换业务；（3）借入或者借出外币资金；1.概念外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。外币——是企业记账本位币以外的货币。

（4）其他以外币计价或者结算的交易。

（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2023年5月17日36山东财经大学会计学院王伟红副教授

（二）外币交易的会计处理

1、初始确认（交易日）企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2023年5月17日37山东财经大学会计学院王伟红副教授

（1）外币兑换业务

企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

借：银行存款——人民币财务费用贷：银行存款——××外币实收的金额（买入价）按即期汇率折算的金额（差额）2023年5月17日38山东财经大学会计学院王伟红副教授

企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。按即期汇率折算的金额

借：银行存款——××外币财务费用贷：银行存款——人民币支付的金额（卖出价）（差额）2023年5月17日39山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题1】甲公司的记账本位币为人民币。2010年3月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.80元人民币，中间价为1美元＝6.70元人民币。甲公司会计处理如下:借：银行存款——美元（20000×6.70）134000财务费用2000贷：银行存款——人民币（20000×6.80）1360002023年5月17日40山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题2·单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝6.80元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.70元人民币，中间价为1美元＝6.74元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（）元。A．0B．800C．2000D．12002023年5月17日41山东财经大学会计学院王伟红副教授

（2）外币购销业务企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。2023年5月17日42山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题3】甲公司的记账本位币为人民币。2010年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.7元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。

甲公司应作的会计处理如下：借：原材料67000贷：应付账款——美元（10000美元）670002023年5月17日43山东财经大学会计学院王伟红副教授

2010年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。

会计处理如下：借：应付账款——美元（10000美元）67500贷：银行存款——美元（10000美元）675002023年5月17日44山东财经大学会计学院王伟红副教授

假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元＝6.76元人民币。则会计处理如下：

借：应付账款——美元（10000美元)67500财务费用100贷：银行存款——人民币676002023年5月17日45山东财经大学会计学院王伟红副教授

企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。2023年5月17日46山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题4】甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。

甲公司应作的会计处理如下：

借：应收账款——美元（10000美元）67000贷：主营业务收入670002023年5月17日47山东财经大学会计学院王伟红副教授

2010年6月30日，甲公司收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.74元人民币。甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元（10000美元）67400贷：应收账款——美元（10000美元）674002023年5月17日48山东财经大学会计学院王伟红副教授

假定2010年6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美元＝6.73元人民币，中间价为1美元＝6.74元人民币。则会计处理如下借：银行存款——人民币（10000×7.23）67300财务费用100贷：应收账款——美元（10000美元）674002023年5月17日49山东财经大学会计学院王伟红副教授

（3）外币借款业务企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户2023年5月17日50山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题5】甲公司的记账本位币为人民币。2010年4月10日，甲公司从银行借入100000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美元＝6.90元人民币。甲公司应作的会计处理如下：

借：银行存款——美元690000贷：短期借款——美元690000

还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录。2023年5月17日51山东财经大学会计学院王伟红副教授

（4）接受外币资本投资

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。2023年5月17日52山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。2010年7月1日，甲公司收到某外商投入的资本100000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝7.00元人民币。甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元670000贷：实收资本6700002023年5月17日53山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题7单项选择题】甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的即期汇率分别为：1美元=6.8元人民币、1美元=6.85元人民币、1美元=6.82元人民币和1美元=6.90元人民币。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。A.2725B.2760C.2728D.2720

2023年5月17日54山东财经大学会计学院王伟红副教授2、期末调整（1）外币货币性项目资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。货币性项目指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额——计入当期损益。2023年5月17日55山东财经大学会计学院王伟红副教授资产类账户：如是正数—→汇兑收益负数—→汇兑损失

负债类账户则相反。某外币账户的汇兑损益

＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]2023年5月17日56山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题8】甲公司的记账本位币为人民币。2009年6月30日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，有关外币账户余额如下：（单位：万元）外币（美元）人民币银行存款100734应收账款50360应付账款1501083长期借款5003650长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在建造中。

要求：计算甲公司2009年6月30日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录。2023年5月17日57山东财经大学会计学院王伟红副教授【答案及解析】（1）2009年6月30日各外币账户的汇兑损益账面余额按当日即期汇率折算为人民币金额汇兑损益外币（美元）人民币银行存款1007347406应收账款5036037010应付账27长期借款50036503700－502023年5月17日58山东财经大学会计学院王伟红副教授（2）甲公司相关的会计处理如下：借：银行存款——美元6应收账款——美元10财务费用——汇兑损益11贷：应付账款——美元27借：在建工程50贷：长期借款——美元502023年5月17日59山东财经大学会计学院王伟红副教授

【单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。A．10万元B．15万元C．25万元D．35万元

【答案】D【解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。2023年5月17日60山东财经大学会计学院王伟红副教授资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2）外币非货币性项目①对于以历史成本计量的外币非货币性项目②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。③以公允价值计量的股票等外币非货币性项目应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。非货币性项目是指货币性项目以外的项目，存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。2023年5月17日61山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题9·计算题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2010年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元＝0.9元人民币。12月31日，该H股股价为每股3.2港元，当日即期汇率为1港元＝0.8元人民币。甲公司编制相关会计分录如下：2023年5月17日62山东财经大学会计学院王伟红副教授【答案】初始确认时:借：交易性金融资产27000贷：银行存款27000期末计量时:借：公允价值变动损益1400(10000×3.2×0.8－27000)贷：交易性金融资产14002023年5月17日63山东财经大学会计学院王伟红副教授

【例题10】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。2011年6月30日即期汇率为1美元＝6.75元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000006.75675000应收账款5000006.753375000应付账款2000006.7513500002023年5月17日64山东财经大学会计学院王伟红副教授

甲公司2011年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.74元人民币,款项已由银行收存。(2)7月18日,进口一台不需安装的机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的即期汇率为1美元＝6.73元人民币。(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.72元人民币,款项尚未收到。2023年5月17日65山东财经大学会计学院王伟红副教授

(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.71元人民币。(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。

要求：(1)编制甲公司7月份发生的外币业务的会计分录。(2)分别计算甲公司7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。(3)编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。2023年5月17日66山东财经大学会计学院王伟红副教授【答案】(1)①借:银行存款3370000贷:股本3370000②借:固定资产2692000 贷:应付账款2692000③借:应收账款1344000 贷:主营业务收入1344000④借:应付账款1342000 贷:银行存款1342000⑤借:银行存款2010000贷:应收账款20100002023年5月17日67山东财经大学会计学院王伟红副教授

(2)银行存款汇兑损益金额＝700000×6.7－（675000＋3370000－1342000＋2010000）＝－23000(元)

应收账款汇兑损益金额＝400000×6.7－（3375000＋1344000－2010000）＝－29000(元)

应付账款汇兑损益金额＝400000×6.7－（1350000＋2692000－1342000）＝－20000(元)汇兑损益净额＝－23000－29000＋20000＝－32000(元)2023年5月17日68山东财经大学会计学院王伟红副教授（3）借:应付账款20000 财务费用32000贷:银行存款23000应收账款290002023年5月17日69山东财经大学会计学院王伟红副教授外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。

▲编制合并报表的需要▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要定义意义

第三节外币财务报表折算一、外币财务报表折算的含义2023年5月17日70山东财经大学会计学院王伟红副教授二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法

货币与非货币项目法时态法现行汇率法四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别重点思考2023年5月17日71山东财经大学会计学院王伟红副教授资产负债表利润表流动性的资产负债资本项目未分配利润折旧与摊销费用其他项目现行汇率历史汇率非流动性的资产负债历史汇率根据资产负债表的平衡原理计算历史汇率平均汇率或加权平均汇率（一）流动与非流动项目法2023年5月17日72山东财经大学会计学院王伟红副教授净损失净收益当期利润表资产负债表折算差额处理2023年5月17日73山东财经大学会计学院王伟红副教授设A公司2003年末需要折算其在美国的100％控股子公司B公司,A公司采用流动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计价。

相关汇率如下:12月31日$1＝￥8.40

平均汇率为$1＝￥8.30投入资本时汇率$1＝￥8.20存货取得时汇率$1＝￥8.35固定资产购入时汇率$1＝￥8.32长期应付款承担日汇率$1＝￥8.25股利支付日的汇率$1＝￥8.30

现行汇率历史汇率2023年5月17日74山东财经大学会计学院王伟红副教授资产负债表资产与负债资本项目未分配利润货币性项目非货币性项目现行汇率历史汇率计算利润表折旧与摊销费用其他项目历史汇率平均汇率或加权平均汇率历史汇率（二）货币与非货币性项目法

与第一种方法的区别:存货2023年5月17日75山东财经大学会计学院王伟红副教授折算程序资产负债表利润分配表利润表折算差额净损益当期利润表2023年5月17日76山东财经大学会计学院王伟红副教授（三）时态法（是对货币与非货币性项目的进一步完善）依据不同：外币报表折算只是对既定价值的重新表述，它只是一种计量变换程序，因此不应改变计量项目的属性。折算方法大致相同：资产负债表项目货币性项目非货币性项目相同不同:原来按历史成本计价的项目按历史汇率但按现行成本计价的项目按现行汇率(如按现行市价计的存货)两者的比较2023年5月17日77山东财经大学会计学院王伟红副教授折算程序利润分配表利润表折算差额净损益当期利润表资产负债表2023年5月17日78山东财经大学会计学院王伟红副教授资产与负债资本项目未分配利润现行汇率由折算后的利润表取得资产负债表利润表平均汇率或编报日汇率平均汇率或编报日汇率历史汇率折旧与摊销费用其他项目未分配利润根据利润表折算结果计算（四）现行汇率法2023年5月17日79山东财经大学会计学院王伟红副教授折算程序折算差额净损益资产负债表利润分配表利润表资产负债表2023年5月17日80山东财经大学会计学院王伟红副教授三、我国外币财务报表折算方法资产、负债项目——采用资产负债日的即期汇率折算股本、资本公积、盈余公积项目——采用发生时的即期汇率折算未分配利润项目——取自折算后的所有者权益变动表收入、费用及利润分配项目——采用交易发生日的即期汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算

在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目（一）资产负债表项目的折算（二）利润及利润分配项目的折算（三）外币财务报表折算差额2023年5月17日81山东财经大学会计学院王伟红副教授注意：外币折算差额在资产负债表的所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”项目列示。未分配利润=期初未分配利润+本期未分配利润本期未分配利润=净利润—已分配利润净利润来自折算后的利润表已分配利润按平均汇率折算盈余公积=期初盈余公积+本期计提数（按平均汇率折算）2023年5月17日82山东财经大学会计学院王伟红副教授四、我国关于外币报表折算的规定1.境外经营财务报表的折算（1）资产负债表中的资产、负债采用资产负债日的即期汇率；（2）资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”外采用项目发生时的即期汇率。（3）利润表中的收入和费用采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率。（4）外币折算差额在资产负债表的所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”项目列示。2023年5月1