《中级财务会计》第章非流动负债

杨金观宗文龙主编中级财务会计第八章非流动负债（2007年版）第一节借款费用的核算2

〖识记〗借款费用的概念；借款费用的内容；

借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、

外币借款汇兑差额。〖领会〗借款费用的处理原则；借款费用开始

资本化的判定；暂停资本化的判定；停止

资本化的判定。〖简单应用〗借款费用资本化金额的计算及其

账务处理。本节考核知识点：一、借款费用的概念

符合资本化条件的资产包括：固定资产、经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态存货、投资性房地产等。即除了固定资产外，公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，也可计入开发成本或开发产品成本。

另外，由于通常情况下，大型船舶、飞机等也是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的资产，所以也应将这类资产包括在借款费用可予资本化的资产范围内。第一节借款费用的核算3

借款费用，是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本。包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。〖单选·1007〗下列活动发生的支出中，不能予以资本化的是【】。A、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配置活动B、新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的设计、建造和测试等C、生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试D、含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计『正确答案』A〖名词解释·0704〗借款费用第一节借款费用的核算4二、借款费用的处理原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产，应当予以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

专项借款辅助费用，在达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的，予以资本化；之后发生的，予以费用化。

一般借款发生的辅助费用（手续费、佣金、印刷费等交易费用），应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第一节借款费用的核算5三、借款费用的开始资本化的时点

借款费用同时满足以下三个条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资本支出包括：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而已支付现金2.转移非现金资产3.承担带息债务形式发生的支出（二）借款费用已经发生（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始〖简答·0807,1204〗什么是借款费用？借款费用开始资本化的条件是什么？假定企业为购建符合资本化条件的资产,开始资本化的时点?第一节借款费用的核算6〖思考〗假定企业为购建符合资本化条件的资产,开始资本化的时点?第一节借款费用的核算7四、借款费用资本化金额的确定

应予资本化的借款费用金额的确定，应分专门借款与一般借款，分别确定资本化金额。1、专门借款利息资本化金额：2、一般借款利息资本化金额的计算：第一节借款费用的核算8一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率专门借款利息资本化金额＝当期发生的专门借款利息额－

尚未使用部分存款利息或投资收益

第一节借款费用的核算9〖例1〗华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：2007年1月1日，支出1,500万元；2007年7月1日，支出2,500万元，累计支出4,000万元；2008年1月1日，支出1,500万元，累计支出5,500万元。

公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2,000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2,000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资半年收益率为0.5%。假定全年按360天计。第一节借款费用的核算10注意：专门借款的资本化利息以借款额为基数计算——不是以使用额为基数；一般借款的资本化利息以实际占用额的加权平均数为基数计算。计算专门借款与一般借款利息资本化金额：

第一节借款费用的核算11计算专门借款利息资本化金额：2007年专门借款利息资本化金额＝2,000×8%－500×0.5%＝157.5（万元）2008年专门借款利息资本化金额＝2,000×8%×180/360＝80（万元）计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（2,000×6%＋10,000×8%）÷（2,000+10,000）＝7.67%2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2,000×180/360＝1,000（万元）2007年一般借款利息资本化金额＝1,000×7.67%＝76.70（万元）2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2,000＋1,500）×180/360＝1,750（万元）2008年一般借款利息资本化金额＝1,750×7.67%＝134.23（万元）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：2007年利息资本化金额＝157.5＋76.70＝234.20（万元）2008年利息资本化金额＝80＋134.23＝214.23（万元）第一节借款费用的核算122007年账务处理为：2008年账务处理为：【拓展】2008年下半年费用化的利息：专门借款的金额＝2,000×8%×180/360＝80（万元）一般借款的金额＝（2,000×6%＋10,000×8%）×180/360

＝460（万元）第一节借款费用的核算13借：在建工程

2,342,000

贷：应付利息

2,342,000借：在建工程

2,142,300

贷：应付利息

2,142,300借：财务费用

5,400,000

贷：应付利息

5,400,000〖计算分析·1004〗金通公司为建造厂房，于2007年1月1日从银行借入1,000万元，存入银行，借款期限为4年，年利率为12%，每年计息一次，到期一次还本付息。款项借入后，于同年4月1日以银行存款支付工程款800万元（假设该工程于2007年4月1日开工，达到了借款费用资本化条件），该厂房1年建造完成（于2008年3月31日完工）并达到了预定可使用状态。

要求：请分别计算2007年、2008年资本化的借款利息额，并编制与购建固定资产相关的全部会计分录。（金额统一用“万元”表示）第一节借款费用的核算14〖参考答案〗2007年资本化的利息额：1,000×12%÷12×9＝90万元2008年资本化的利息额：1,000×12%÷12×3＝30万元会计分录：借入借款时：支付工程款时：2007年底计提利息时：第一节借款费用的核算15借：银行存款

1,000

贷：长期借款

1,000借：在建工程

800

贷：银行存款

80020誓08年3月31日：同时折，结瓜转在凉建工拣程：第一悠节漏借厦款费增用的地核算16借：在建鲁工程90财务筑费用30贷：长期临借款——应计尾利息12庄0借：在建升工程30贷：长期桂借款——应计告利息30借：固定谢资产92及0贷：在建数工程92违0〖计算桐分析·11卧04〗龙华培公司拘为建黄造厂磨房，20设08年1月1日从赴银行高借入5,白00疫0万元辫，存侧入银衬行，陕借款半期限题为3年，扩年利炭率为6%，每泪年计已息一洗次，罗到期残一次耽还本姑付息余。款饱项借户入后沈，于阔当年1月1日以摩银行戒存款靠支付放工程茎物资膜价款3,小00烘0万元肤，支宣付增混值税权额为51探0万元艺，工斑程物兵资已初全部河领用(假设狸该工乡丰程于20怕08年1月1日开镇工，差达到辅了借毙款费乘用资串本化鸣条件)，该震厂房1年建情造完亚成(于20炊08年12月31日完州工)并达胞到了绿预定色可使列用状器态，能予以吸交付框使用横。并腐应支队付工脑程人馅员工秘资为20良0万元(还未紧支付)。要求(注：庆金额需单位坐统一泥用“万元”表示)：(1敞)计算挣因建问造厂狸房发侍生的槐银行蜜借款围资本旅化利缎息额洪；(2煌)该厂好房达恢到预调定可悬使用悬状态扔时的骡入账林价值剑；(3蔬)编制20晓08年年胞底银钢行借计款利粒息资瞎本化很会计膜分录训，以导及购笋买工偷程物舟资、菠领用抽工程饺物资蹲、计愤算工扭程人蛋员工左资与牧厂房朱交付晋使用苗时的惑相关撤会计怎分录包。第一腥节患借芽款费城用的甚核算17五、借款尊费用滥资本胳化的脂暂停如果闯某项傅固定爪资产拳的购摸建发良生非正厕常中座断，并鲁且中佣断时起间连续宜超过3个月收（含3个月薯）,应当尤暂停视借款提费用纵的资太本化桑。此时尘借款姐费用直计入晨当期卸损益声（财致务费通用）恰。注意庙两个攻基本炸前提周：中断程的原惕因必须暑是非抽正常数中断，即滴是由秧于企摩业管央理决恋策不灿当或县不可涂预见照的原本因所华造成取的中给断；工程奸施工椒安排疑的正弃常中什断不日在此健列。中断研的时旅间必须舅是连牺续超凝过三榆个月。第一萌节季借盾款费削用的座核算18【思啄考问瓣题】以购沫建办陶公楼劝为例习，判帖断下偿列建箩造过祖程中浴发生麦的中桌断是淡正常填原因云还是喇非正黑常原齐因？（1）购舍建过付程中绸由于厅资金巴匮乏斩（包遗括自惠有资毁金和返借入塑的款象项全亡部用旬完）弦发生赵施工浸中断趁。（2）由帜于发皇生重层大安价全事姑故导吓致施乎工中猾断。（3）由寒于发疯生劳震动纠孩纷（讨比如督：拖舍欠民娇工工义资导句致民躬工罢穗工）抽引起软的施辟工中悉断。（4）由亚于缺凤乏工胞程物仰资导勉致停泊工。（5）由鉴于企最业可摸以预遗计到励的不庆可抗避力的猛因素梯（比避如：愧雨季固的大夸雨、怜北方俊冬季画冰冻嗽、沿摸海台激风等怪）导街致的您施工瞧中断偿。（6）由德于需张要进案行质质量检姻查导谎致的携施工声中断挑。『正绣确答渡案』（1）~（4）非正慰常，哈（5）（6）正弹常中淹断〖单选·08懂04〗应当驰暂停狱借款的费用隐资本允化的耕条件锁是，年符合糟资本摧化条季件的妥资产拐在购绸建或域者生添产过鸟程中殊发生贴非正址常中五断，渔且中层断时丑间连宏续超窝过【坦】。A.2个月B.3个月C.4个月D.5个月『正饮确答从案』B第一雾节润借衬款费轻用的补核算19六、借款湿费用停止纷资本天化当所浩购建灰的固咐定资铺产达到酬预定赵可使旧用状冶态或胞可销倡售状骑态时，应仗当停衣止借太款费戚用的筋资本溜化。通常搁，达到静合同侮条款冲要求可视径作达奖到预毛订可击使用台状态掀或可沸销售题状态双；分别魄建造裤、分舌别完线工的资挡产：如果启可分呜别使新用或遵对外歉销售度的，钓某部楼分完把工时棉，可咱停止辽与该障部分据资产乳相关碎的借巩款费槐用资沸本化篮。如必须技等整叨体完怪工方矩可使呀用或酱对外夜销售，则逼整体览完工婶时才丈停止碰资本挣化。第一严节秆借装款费漆用的绿核算20第二赵节侵应夸付债础券的击核算21〖识记〗应付鹅公司公债券切的概社念；绸公司洗债券皂的要添素；死可转换债唉券的轧概念跨；公久司债旁券的逐分类睁。〖领会〗债券堤发行找价格怠的确经定依耕据和向计算汽方法遥；债够券折价和陈溢价雹的产津生原佣因；晒应付塑债券权票面春利息遣的计引算确周定。〖简单旁应用〗债券暮折价候、溢割价情打况下扁利息延调整丙额的晨计算。〖综合嗽应用〗应付扔债券应发行华的账既务处臣理；钳利息害调整协的账务处粉理；吃公司滚债券幼在两删个付歉息日而之间灿发行拨的账少务处苗理；债券符发行病成本理及其稻摊销抢；年送终应蹄计利现息的滋调整尝；公寻司债券碑的偿翅还的持账务件处理融；可痰转换以债券溪发行场、转味换和述偿付的亏账务清处理嫁。本节平考核笼知识释点：一、披公司检债券滑的性妈质和外分类（一劳）公掠司债兴券的待性质（二桃）公甩司债括券的牲分类1、按有糟无担补保分属类，厦可分留为：（1）有馒担保碎债券（2）无丛担保增债券2、按付云息方邪式，历可分叮为：（1）普迈通债虫券（2）收麻益债胃券3、按发锣行方膊式分蚊类，盗可分对为：（1）记兰名债杀券（2）无个记名城债券（3）可酬转换旅公司界债券第二限节挎应值付债痛券的文核算22公司瞒债券，是公貌司依鹅照法繁定程答序对营外发码行、吐约定国在一观定期悬间内搅还本母付息捧的有蔽价证权券。欧它是内公司然举借康长期慨资金渔而发圈行的草一种票书面待凭证币，其室实质薄是一脏种长毛期应饰付票旦据。4、按有导无担娇保分炼类，艰可分伯为：（1）定摧期还申本公倘司债怎券，是铁指债的券本返金全保部在使同一筝到期尘日清桨偿。（2）分径期还酱本公币司债单券，是硬指债卖券本劲金在笛不同始到期修日分自期偿武还。5、按特殊赶偿还方式渔，可偿分为祥：（1）可赎终回债券（2）可转母换债券第二项节恭应我付债渣券的逗核算23二、额公司另债券区的发海行（一恰）公创司债狂券的骡要素1.债券炕面值制。2.债券脚利率纤。3.付息饱日。4.到期字日。除上察述要凡素外议，公司翁发行记的债秩券还应勒载明发行带公司标的名她称与伏住所、发行揪日期眼与编留号、发行公牵司的溉印记含和法喊定代馒表人还的签葛章、审批边机关予批准应发行拳的文尽号、日期等。（二掀）债督券价嘱格的百确定者于发致行1、债券依价格汉的确躺定从理或论上要讲，丝式债券鸡的发题行价乐格为弹其所支册付的谣本息稠按市加场利职率折券算的欠现值。第二驾节革应健付债票券的携核算24债券肆的发咐行价着格由规两个亚部分错组成匹：债券沃面值（到忍期值瞧）按杨市场片利率洪（实粉际利枕率）盲折算为的现值和按紧债券填票面蛮利率洒计算炮的各期怒利息（年泊金）燥以市纳场利已率折菊算的现值总和论。如果市场舒利率等于债券伐票面惯利率，则川债券杜的发鄙行价狐格正喉好等忽于其仅面值窑，债错券按面值瓦发行；如果市场元利率小于债券遭票面瘦利率，则评债券件的发刷行价顷格就痕大于漠其面团值，详债券溢价捆发行；如果市场亩利率大于债券时票面礼利率，则需债券明的发贩行价压格就冬小于视其面态值，孩债券折价悲发行。第二趟节婆应改付债独券的件核算25债券驳的发仁行价斩格（筛现值渐）随抢市场妈利率粪的变碰动而得成反车方向钻变动，当池市场民利率幼上升倦时，绩债券页的价盆格下沫跌；避相反敞，当迹市场漆利率君下降咱时，芬债券进的价念格上番升。嫌值得煮注意肢的是执，债走券一透经发先售，超债券行信托肠合同脊就告巴成立池，其奶后无膊论市谈场利掩率如租何波嘉动，霜对发优行的岭债券氧均不凡产生粥影响都，也称不必棕调整魄会计容记录穿。〖单选·08痒07〗如果栗企业恢以高唐于面跌值的赚价格患发行所债券住，这冬种发种行方就法称柿为【冠】。A.折价箩发行B.平价蛋发行C.溢价披发行D.议价旁发行『正散确答耕案』C第二握节谎应助付债找券的敞核算26〖例2〗华滋偏股份际有限处公司果（以所下简肝称“华滋陆公司”）为前筹集梦扩大签生产州规模暴所需贞要的排资金蚂，于20火06年1月1日发谨行为珠期5年，揉一次哈还本智的债返券50隔0万元，辣债券醋利息税每半爱年支概付一要次，烂债券卸票面心注明元的利乘率为恋年利滤率6%。（1）假混定债挑券发尿行时钥市场荒利率避为4%，则掀上述似债券抛发行家时的扩价格厉为：①债券宜面值触按市限场利眨率4%折算驾的现笛值。因债恐券在屋五年咱后一软次还跳本，柜到期弃偿还促的50羡0万元票冤面金药额的去现值横，应传是债孩券按爸市场沿利率2%（每笛半年纺）计彩算10期复死利的访现值：5,温00术0,掩00殿0×（1＋2%）－10＝5,康00剥0,狡00罚0×灵0.防82行03＝4,艳10精1,笑50辟0（元排）②债券贫利息万按市野场利茶率4%折算倚的现紧值。债券暑各期带利息忠为15伐0,侨00示0元（5,完00惧0,席00琴0×骑6%将/2）元钳，共10期，币按市屠场利聋率2%折算警为现桃值，华即：15沉0,烤00补0×商PV牛IF拖A（2%，10）＝15趁0,所00希0×计8.娱98势36＝1,阵34剑7,蔬54乐0（元津）③债券共的发撒行价义格＝4,射10茶1,掏50数0＋1,艇34客7,索54霸0＝5,扔44斩9,洪04郊0（元盖）第二解节脑应愉付债面券的怀核算27（2）假念定债低券发弦行时流市场败利率左为8%，则算上述陆债券罢发行厅时的监价格裕为：①债券扶面值往按市由场利州率8%折算算的现献值。因债虾券在另五年商后一挣次还涂本，色到期糕偿还债的50愁0万元票签面金针额的健现值屑，应绒是债卵券按控市场硬利率2%（每惕半年欣）计午算10期复甲利的栏现值：5,施00纵0,惯00艘0×（1＋4%）－10＝5,导00脏0,孟00誉0×鼻0.侮67僵55＝3,现37戒7,妙50斗0（元剂）②债券肌利息窗按市周场利敬率4%折算但的现达值。债券训各期届利息滚为15挖0,内00腾0元（5,烧00伸0,妙00潜0×山6%警/2）元埋，共10期，扰按市言场利埋率4%折算山为现膛值，饲即：15税0,怖00镜0×具PV知IF慌A（4%，10）＝15团0,赌00鹿0×矛8.江11纳08＝1,副21于6,素62嘴0（元旅）③债券是的发线行价芦格＝3,壶37隶7,僻50引0＋1,浪21萍6,但62匙0＝4,蛙59敞4,庭12晃0（元负）第二树节胜应棒付债贸券的历核算28（3）假幼定债平券发炒行时汪市场难利率资为6%，则马上述稀债券串发行鸭时的雀价格沿为：①债券冰面值历按市螺场利金率6%折算押的现捎值。因债很券在蜂五年派后一笼次还档本，雁到期懂偿还育的50丈0万元票闹面金迅额的竿现值勾，应夜是债庸券按辜市场异利率3%（每赢半年池）计带算10期复肿利的自现值：5,液00顿0,混00鸟0×（1＋3%）－10＝5,圣00世0,槽00溉0×胳0.束74此41＝3,敞72狮0,本50透0（元枯）②债券慈利息应按市肾场利感率3%折算文的现爬值。债券由各期鼠利息扰为15倚0,冤00短0元（5,踩00见0,茫00钱0×努6%鸽/2）元咬，共10期，熟按市胡场利吹率3%折算企为现较值，采即：15辆0,镰00组0×赶PV巴IF惠A（3%，10）＝15斑0,拘00弓0×醒8.喜53＝1,沉27六9,烘50脉0（元萍）③债券忙的发咽行价欲格＝3,渴72须0,纪50逢0＋1,名27污9,钻50子0＝5,捕00鹊0,骂00剃0（元夫）第二煌节前应脾付债无券的醒核算292、公司斗债券复发行北的账带务处钉理为核彻算企弯业发借行的么长期施债券壮业务吸，应碑设置〖应付透债券〗科目蛋。该科镇目贷扒方登艘记企圾业发尺行债却券收颤到的骄款项辰和应天支付诊的债晃券利何息，茶借方板登记吩实际舱支付湾的债玩券本恋息，舌期末熊贷方倍余额膨，反男映企研业尚谱未偿界还的霞长期要债券可的摊可余成作本。该科辅目应俯设置“面值”、“利息争调整”、“应计帜利息”三个骑明细个科目城，分牲别核著算债挑券本摊金的身取得毅和归呀还，旷债券酬溢价组、折邪价的沸发生普及摊悦销，榨以及挺应付此债券置利息桑的形租成和崇支付威情况枪。具养体核例算程钓序如宜下：（1）发秃行时：第二嘴节选应柏付债愈券的随核算30借：银行伸存款〖实收惕金额〗应付趁债券——利息记调整〖折价庆差，溢价礼差在欧贷方〗贷：应付骑债券——面值〖债券食面值〗（2）付蛙息日俯、资必产负侍债表骗日或峰年末苦计算滑利息琴并摊秃销利程息调价整（览实际浓利率伏法）：（3）到塘期还订本付弯息：第二旁节芬应斯付债匠券的减核算31借：在建地工程搅、财脏务费冷用等〖摊余帆成本×实际届利率〗应付野债券——利息际调整〖溢价妙摊销霉差，折价挑在贷辅方〗贷：应付博利息〖分期迟付息，面沸值×票面茂利率〗应付州债券—应计超利息〖一次千付息假，面值×票面优利率〗借：应付绸债券——面值〖票面堵面值〗应付弓债券——应计园利息〖账面拿余额〗贷：银行袋存款〖实付纹金额〗〖例3〗依上蔽例华屯滋公适司20奶06年1月1日发颠行为碍期5年，辅票面湖年利野率6%，每块半年踪蝶付息蛛一次决，到妹期一合次性项还本火的债班券一可批，尤债券桨面值丈为5,续00浆0,雷00肠0元。（1）若慢发行挽时市坐场利霸率为6%，债香券按垫面值50袍0万元发行穿：（2）若多发行贯时市辩场利监率为4%，债钥券按5,盘44握9,须04妄0发行：（3）若气发行借时市晴场利吹率为8%，债偶券按4,杠59黄4,饿12精0发行针：第二湾节奥应滩付债呆券的铺核算32借：银行扩存款5,某00浊0,哀00蒸0贷：应付五债券——面值5,烘00脂0,总00赌0借：银行易存款5,欣44迫9,浴04血0贷：应付斗债券——面值5,邀00功0,屯00阅0——利息吊调整44际9,网04槽0借：银行牌存款4,浓59肆4,察12见0应付福债券——利息就调整40铲5,涌88应0贷：应付披债券——面值5,世00浊0,蜓00秘03、公司罚债券约在两闯个付言息日当之间骄发行奇的账何务处底理举债候企业偷向投拐资者尺支付散的第眯一期烤利息坑，应坡扣除淋发行疮日至摩实际支出售免期间萌的应砍计利柜息；往往也以提维高发类行价款格的粒办法模预先萍扣除裕，第斧一次伐支付美利息蕉时依被旧按存照面胁值与黑票面猛利率茂来执岂行。〖例4〗依上赌例，继华滋药公司正将原聚定在20估06年1月1日发治行为改期5年，够票面徒利率荷为6%，每兔半年捞付息福一次杠（每达年7月1日和1月1日为扶付息俱日）疯，到掘期一让次性羊还本垂，面翠值为50雨0万元元的雪债券省推迟站到20下06年4月1日发匠售，浙债券牛在原普发行美日的杏发行陡价格粘为5,仰44忠9,贴04证0元，睬市场逐利率盆为4%，则鼓：第二际节轻应献付债醉券的窝核算33借：银行抢存款等〖原发竭行价历＋推矛迟期筐间实满际利超息〗贷：芦应付桨债券——面值——利息杜调整〖差匠额〗应付应利息〖推迟俩期间肌名义橡利息应，面公值×票面愿利率〗债券必在原痕规定发发行龄日期20僻06年1月1日的突价格企为：5,翁44尽9,匀04笨0加：20惩06年1月1日到4月1日三满个月些的市升场利鞭率计割算的包利息骨：54涌,4虚90宴.4祝0（＝5,愚44头9,途04由0×显4%蜡×3猾/1藏2）债券枕在20换06年4月1日的毅发行史价格：5,批50重3,蚕53裳0.肥40债券摇在20抬06年4月1日的逝发行梯价格：5,羡50他3,蠢53摇0.回40减：20闸06年1月1日到4月1日三组个月循的票娃面利殃率计脚算的彻利息嘉：75胆,0弦00（＝5,家00铃0,摄00删0×惑6%荒×3夜/1挪2）债券乒在20保06年4月1日的揪账面梳价值：5,嫩42扇8,赤53臭0.少40根据拆上述父计算香，20夕06年4月1日出退售债搂券时患应编买制的文会计题分录硬为：第二蜘节蔑应慕付债舰券的棒核算34借：银行努存款5,宵50苗3,糕53梦0.怠40贷：显应付底债券——面值5,却00量0,摆00僵0.间00——利息浆调整42室8,费53宫0.悬40应付警利息75朴,0群00团.0职04、利息赞调整嗓的摊且销：（1）溢寒价摊境销〖例5〗华齐桶公司哄于20足01年1月1日发枕行面同值10饶0,划00肤0元、3年期睁、年咽利率10笑%、实核际年淹利率8%、每余半年胀付息抽一次给的债锋券，悟发行傍价格醒为10绸5,压24卸2元。恭按实抢际利肯率法俭摊销炊债券监溢价喜，“利息秀费用羡一览忙表”如表8-纽奉2所示剑。第二腥节茂应史付债苗券的晶核算35根据“利息否费用箩一览手表”摊销认债券拴溢价蜓额，梁调整爬实际瓜利息歌费用啦及应蛇付债苗券摊掉余成甚本。竟以华稿齐公者司20境02年12月31日为尾例，燃企业绢在付领息日杠还须彩编制调整前会计姨分录如下府：在实合际利绞率法逃下，每一来付息隆日支乏付等极额利详息，华去齐公具司应改编制辟相同艳的会福计分串录如菠下：第二登节螺应赠付债霉券的浪核算36借：财务雕费用4,左11避1应付乡丰债券——利息需调整88瞎9贷：熟应付馆利息5,豪00旗0借：应付垦利息5,看00晌0贷：郊银行筝存款5,译00捷0（2）折价摊泪销〖例6〗华齐碌公司飞于20月01年1月1日发巨行面床值10灯0,些00抹0元、3年期干、年他利率10那%、实镇际年性利率聪为12义%、每米半年作付息方一次辈的债竹券，赢发行融价格拥为95局,0撑83元。驶按实茂际利老率法总摊销嫂债券去折价俗时，合华齐伸公司靠应编厉制“利息隆费用览一览察表”，如厚表8-罗3所示。第二桨节绞应团付债悟券的跪核算37同样明，根据“利息趣费用呀一览套表”摊销夜债券皂溢价波额，摄调整凭实际券利息焦费用色及应俊付债鲜券摊宴余成益本。餐以华蔽齐公语司20彻02年12月31日为森例，课企业态在付挣息日根还须漏编制调整至会计板分录如下吩：在实续际利斩率法糕下，每一绘付息亮日支氏付等欠额利疯息，华为齐公圆司应防编制狗相同皮的会谜计分匠录如但下：从表8-梳2和表8-覆3可以本看出龙，采仗用实井际利鲁率法殿摊销华，在移债券溢价势发行燥的情疫形下弊，随夫着债禽券账镇面价论值的美逐期们递减纺，企某业实算际负宅担的睛利息钻费用榜也相胶应递重减。在虚债券折价嫂发行轧的情撑形下播，随右着债亲券账姜面价给值的烫逐期叠递增违，企透业实迈际负妖担的该利息增费用崭也相过应递挡增。第二学节戴应网付债牙券的吵核算38借：财务倘费用5,菜84规0贷：柳应付班债券——利息皮调整84湖0应付即利息5,抱00侦0借：应付老利息5,赢00蚕0贷：伶银行悉存款5,类00症05、债券理发行弱成本孕及其猜摊销——了解应当脱注意踩，公选司在煮债券洪发行攀过程糖中，弄通常反会发满生一忧些相慎关费动用，射统称干债券茶发行工费用近或债胸券发团行成剧本。债券吉发行浅费用是指献与债昨券发爬行直役接有臭关的润费用圆，一桨般包控括律师广费用邀、注册膜会计奶师查核判财务筹报表恭的费听用、旧债券黑印刷热费用帅、经祝纪人散承销征佣金光、债摇券信真托合画同公尾证和知广告没费用等。州债券族发行元费用霸是因扮筹集平并取烂得资劈燕金所宝必须绣开支帅的，贩其数贱额相哨当可豪观，魔因而菠合理畏地处最理债蚊券发队行费洁用也广是一胞个重慨要的用会计掩问题吼。企业拆发行匠债券锄时，歌如果发行填费用巧大于蛙发行责期间判冻结旦资金训所产叙生的签利息肯收入，按哀发行蔑费用煮减去秃发行载期间如冻结秒资金套所产忘生的陕利息买收入墙后的差额辩，计散入当络期财眼务费熊用。如北果发行资费用偿小于之发行愁期间淹冻结贪资金恼所产亩生的迅利息肢收入，按还发行耕期间伏冻结竖资金国所产符生的泰利息逝收入厨减去列发行窝费用萝后的差额律，视阁同发叹行债合券的助溢价盆收入，在屠债券债存续录期间搬于计犁提利瓣息时碎摊销企。第二行节灶应册付债掏券的齿核算39第二插节咬应戴付债沟券的细核算406、年终因应计捏利息伴的调懒整——了解前述亿各例鞠，都蛛是债杨券的关付息位日与秩债券桶发行夸企业捷会计密年度务结账代日相直一致哑的情浮况。弄如果疏付息贡日与辆会计凯年度托结账龙日不定相一脆致，旦那就捷必须植于年纸终编顿制调壳整分思录，扁确认怜上一柏付息公日至灿会计隔年度待结账骑日的泉债券胀应计佣利息兆，连反同溢该价或沫折价员的摊欲销额艺进行年调整采，以化便正顽确地脚反映舅各个撇会计肢期间罢的应它计利荷息和普利息朋费用恨。〖例7〗假定〖例5〗中，衡华齐豆公司皱于20荒01年11月1日溢侄价发桶行债章券，颤付息冷日为丛每年5月1日及11月1日，喊并假茧设无仓发行手成本摄，其万余资你料不颈变，沿则债购券的伏发行酷价格疯为10质5,秘24餐2元，革溢价5,采24质2元。炕如按自实际屠利率宵法摊仆销，嗽则20缎01会计叹年度杰结账议前应奴调整删自发卧行日益起两弃个月智的利圆息及窝应摊钱销的器溢价嗓如下单：第二艘节慈应东付债控券的服核算41两个螺月的妙应计票利息唯＝10雅0,满00尤0×漫5%玩×2昂/6＝1,谱66惜7（元趟）两个烦月应喊摊销翠的溢驰价＝粥（10疗0,阴00狼0×渡5%－10蹲5,少24虫2×铺4%）×2挑/6＝26徐3（元显）两个堪月的尖利息得费用贱＝1,递66楚7－26贿3＝1,尝40窑4（元苦）华齐公司20渠01年12月31日应王作调梁整会祝计分气录如厦下：注意毅，如许为到弹期一筝次还压本付判息债既券，杨则应举贷记“应付养债券——应计孙利息”科目逆。次年5月1日付贺息时锐，应妥作会绘计分供录如韵下：第二贱节脂应舰付债堂券的典核算42借：财务促费用1,补40鸭4应付映债券——利息敌调整26澡3贷：闻应付悲利息1,际66帮7借：应付殊利息1,艳66陆7财务颗费用（5,夸00仗0×冰4/宰6－52撞7）2,抛80束6应付狂债券——利息收调整（79敌0×挪4/栏6）52依7贷：需银行慰存款5,菌00棚0如果椒发行哭债券贸所筹抽措的富资金环是专穗门用鸭于购贩建固弄定资廊产的旷，在洒固定掩资产伯尚未世达到邀预定蚕可使节用状秘态之秀前，珠债券左的利钉息费县用应续计入陈固定道资产质的购蛾建成鞭本，规即记群入〖在建还工程〗科目具，在兄固定夸资产达到菜预定陈可使桥用状献态后，才矛能计趴入〖财务蜻费用〗。7、债券匪的偿极还公司桂发行闻的债装券应荡根据设债券图发行你时订碧立的取合同计条款辆偿还东本金劫及利底息。景到期薄直接流偿还皱时，候无论烂债券驶当初等发行惜是按竹等于亭、低奖于或妄高于写债券渴面值众，其牢最终宿的账浸面价害值均吸等于臣债券促面值渐，企佩业只碎要按五债券傍面值璃直接铲偿还评。〖例8〗华原桃公司茄应于待第五擦年末雹，债纽奉券到烛期时立用银骄行存本款一桨次性碎偿还年本金失。会计般分录贩：第二甜节烧应层付债急券的血核算43借：应付饺债券——面值5,古00缝0,泊00磁0贷：易银行绘存款5,钱00瞒0,稿00使0〖单选·07扶07〗企业能以折及价方恳式发邀行债薯券时我，每喇期实浊际负粘担的想利息忽费用云是【煮】。A．按疮票面眯利率屠计算唤的应纷计利漫息减努去应犹摊销破的折邮价B．按告票面矿利率钩计算让的应坟计利搞息加欢上应峰摊销毅的折拔价C．按犁实际映利率涌计算形的应悉计利滑息减光去应栗摊销办的折令价D．按矮实际计利率私计算轻的应切计利淋息加马上应舌摊销驻的折戏价『正弟确答亏案』B『提示』只需煎要回矿答，蚀此时卖实际析利息戒比名彩义利贼息多马还是亩少即躬可。第二问节益应浩付债灶券的迎核算44三、饭可转耗换债缠券（一歪）可友转换掘债券麻概述1、对助投资讨者而净言，碍可转台换债券的优脉缺点优点桂：可保均证债乡丰权人宣的利笛益和可享颤受股洋东的辅权利期。缺点眯：债券捕通常属利率韵较低，如果绳发行洋企业苹盈利哄不多研，股赶票市肿价不盯挺，熄债权字人将避债券通一直释持有衔至到抱期还逗本，衰则会剖损失进一定旱的利者息收间入。2、对企煮业的优势改：⑴发行泪债券永的代叉价较啄低。⑵可保膊证资枯金的欠筹措外。第二辣节字应布付债叠券的射核算45企业陆在发踢行债胀券的滋条款愉中，参若规驱定债梦券持茫有者暑可以姑在一沟定期辛间之赶后，杠按规雾定的足转换宽比率他或转绩换价世格，卸将持选有的亡债券辩转换畜成该壤企业板发行轰的股返票（剑通常窄为普庆通股危），薄这种荡债券符就称磨为可转消换债应券。（二猛）可程转换长债券渐的账疗务处忽理1、账户瓶设置罢：〖应付诊债券—可转厕换公妙司债钢券〗2、发行身债券甚时：将负守债和溉权益盟成份塘进行营分拆槽，分茄拆后纲形成骨的负价债成那份的伯部分肆其面艇值在“应付振债券——可转皱换公分司债冒券（贸面值企）”科目役中核蚁算，孟属于暂权益东成份踏的部俗分其猾公允幕价值痒，记过入“资本摧公积——其他恩资本构公积”科目榆，按撒其差念额，注借记城或贷红记“应付框债券——利息堡调整”。发行谅费用应在举负债文和权则益成角份间默按各扛自公智允价滴值分摊。第二吼节哗应厅付债洞券的塑核算46借：银行好存款等〖实收嗓金额〗贷：晋应付驻债券——可转家换公杂司债跑券（沃面值拖）〖债券絮面值〗——利息垮调整〖差额为，或贷驼方〗资本吃公积——其他昂资本伤公积〖实收独价款剧－公搭允价基值〗3、未此转换股票笛的可米转换吊公司拔债券泼到期倒还本秤付息——同一路般长显期债井券，蒜略。4、将持有敢的债巡寿券转毁换为恼股票抚时：按可刺转换悬公司曾债券求的余枯额，睁借记“应付豆债券—可转菊换公辅司债恒券（膝面值速、利岭息调执整）”，按衰其权展益成货份的程金额李，借走记“资本见公积—其他苹资本蔑公积”科目宜，按劣股票稀面值崭和转批换的蛋股数伞计算顿的股衰票面陆值总持额，炼贷记“股本”科目龄，按忘其差帅额，优贷记“资本况公积——股本谁溢价”科目黄。如用鸭现金芹支付队不可柏转换培股票已的部亦分，柄还应异贷记“银行符存款”等科宽目。第二析节访应相付债请券的必核算47借：应付可债券——可转纵换公嚷司债剧券（碗面值浮）〖账面贱余额〗——可转壁换公权司债症券（鞋利息恐调整舅）〖账面班余额会，或贷乌方〗资本梢公积——其他兵资本妻公积〖原计迷入金馒额〗贷：节股本〖转换恒的股裹票面康值总候额〗资本剩公积——股本乡丰溢价〖差购额〗无论蛋是应叛付债席券的目溢价刘或折肚价，狼在资夕产负窜债表给上均址应列榴为应愈付债黄券的轧增项剪或减黄项。需要骨注意大的是刻，如蔬果债炸券延绘期发镰行，画约定氧发行杏日至盗发行谈日之傍间的蚕利息攀应记贤入〖应付狸债券——应计成利息〗明细肢科目。【单选·08涛04】企业弯发行抗的可光转换忽公司鄙债券价，应膨当在抛初始涉确认望时将饭其包白含的酿负债培成分伞和权便益成给分进欢行分言拆，姓将负谊债成圆分确全认为万应付弊债券挺，将医权益守成分着确认辉为【汇】。A.股本B.留存坦收益C.公允品价值输变动枕损益D.资本叼公积『正苹确答急案』D第二稠节啊应江付债迎券的睬核算48〖例9〗K公司20抬00年1月1日发景行5年期棒面值婆为10喘0元的阻可转胁换公哲司债优券10备,0袜00张，闯每张钥按照10窃2元的景价格胆发行灰，发棚行总瘦收入1,号02轮0,灭00麦0元。火债券遍票面颜利率棵为5%，每赶年付窄息一乐次，辆债券美发行齿时同娱类不逢附转层换条脉件的甚普通庭债券半的市密场利滴率为8%。该债温券发绵行时初的公泰允价胆值＝1,嚷00雕0,牢00圆0×连0.冻68澡1+呜1,光00索0,吧00蔬0×旗5%叉×3晋.9热93抗=8今80弄,6眨50（元营）权益近价值＝1,愈02故0,乎00彩0－88劳0,加65枕0=监13想9,甘35示0（元灾）该债餐券发烫行折欠价＝面值父－公割允价诸值=1耻,0贿00唉,0女00－88粒0,裹65徐0遣=补11坝9,抚35弟0（元忽）按照后实际聋利率纺法每鱼期摊锄销折痛价，浅调整喷各期她利息新费用：第二鹅节翁应侨付债致券的好核算49借：银行桨存款1,年02疏0,扣00恢0应付验债券—可转狠换公吗司债刘券（利践息调轮整）11茂9,补35哑0贷：潮应付促债券—可转谦换公浆司债肌券（面谅值）1,寺00飘0,简00袜0资本节公积——其他院资本衣公积13索9,榆35损0假定20拘03年底谨，债观券持圈有人响将该俊债券记全部弯转为仇股本忍，约抚定条岔件为民每10载0元账茫面价刚值的服债券抚可以败换面陆值1元的10股股庭票。持有惑人可锤换得数股份＝1,肌00看0挺00幼0/磁10遍0×宏10股＝10鸽0,汁00懂0（股原）第二拾节毕应撒付债礼券的认核算50借：应付暑债券——可转毙换公衣司债抖券97府2,掀90歉0资本翅公积——其他娘资本巡寿公积13腥9,串35滥0贷：护股本10此0,唉00疑0资本消公积——股本姻溢价1,必01词2,姐25拢0第三啊节铲其辩他长括期负咐债的允核算51〖识记〗长期沟借款欺的概明念；菊未确低认融洽资费用的波概念剂；专啄项应丈付款巾的概茧念。〖简单德应用〗长期恰借款唇的账恶务处驴理；准长期应付弹款的芬账务萌处理怖；未毫确认鉴融资费用真的账浑务处样理；福专项脆应付滨款的账务朽处理。本节虎考核娃知识柄点：一、屑长期迹借款（一仔）账粘户设每置：长期甜借款——本金仪、利嫩息调转整（二佛）借难入款汁项的棋核算原：（三报）资烂产负双债表改日处纽奉理：——与债颂券溢言价折绞价摊耀销相涉同。第三丛节贸其怜他长释期负粪债的彩核算52长期瞒借款，是五企业岛向银兆行或按其他药金融料机构可借入泽期限雀在一寇年以姥上（就不含所一年薯）的熔各种渴借款。借：银行渗存款〖实收玻金额〗长期尼借款——利息到调整〖差萝额〗贷：内长期冲借款——本金〖合同轨金额〗摊余移成本弊乘以实际桨利率计算利息泼费用，借松记“在建看工程离、制纪造费幻玉用、愧财务慨费用宜、研页发支冲出”；合同进利率计算应付螺利息，贷博记“应付倡利息”或校长期醋借款——应计赢利息；差额炊，借编或贷畅：长蛋期借营款——利息并调整历。（四绑）还突款处强理：〖例10〗见教廉材P3桶48~35萝0，略捞。第三蒸节伍其千他长竟期负久债的裂核算53借：长期搅借款——本金〖合同毅金额〗——应计娘利息〖已计斗提一次且还本分付息利息〗应付恼利息〖已计抛提分期织付息利息〗在建眨工程坟、制造逆费用惜、财热务费叉用、项研发献支出等〖差额〗贷：兔银行颈存款〖实付蚂金额〗长期娱借款——利息啄调整〖账面旧余额〗二、局长期挂应付细款（一稍）融跃资租回入固指定资帆产应辆付款抄：1、租赁学期开因始日愤：2、支付絮租金塔：第三店节虑其熔他长租期负即债的址核算54长期交应付卫款，是巩指除甜长期孔借款肺和应锋付债妙券以裕外的吃其他骨各种宁长期豪应付顷款项软，包场括应腐付融骑资租贞入固想定资途产的夏租赁击费、土以分米期付汽款方臣式购荒入固面定资膨产等现发生市的应粒付账荒款等。借:固定政资产或在建嘴工程未确遵认融拼资费功用〖差划额〗贷:长期捆应付羞款—融资裂租入南固定模资产谎应付凤款〖最低拨租赁愤付款长额〗银行深存款〖初始战直接苗费用〗借：长期摇应付绣款——融资爽租入撕固定测资产窝应付宴款贷：苦银行召存款〖每期改租金胳金额〗〖最低量租赁倦付款竿额与蹈公允拉价值料较低冶者＋唇初炒始直晓接费竖用〗（二枣）以分葱期付载款方甚式购望入固瞒定资顺产等论发生限的应盗付账盏款企业肆购入符有关模资产强超过寺正常崖信用驼条件渡延期椅支付植价款变、实潮质上仿具有锐融资低性质茅的：按期摆支付蛾价款越时：采用实际肢利率养法分期安摊销乏未确忽认融更资费驶用时：第三嘉节匹其从他长搬期负臂债的僚核算55借：固炒定资毫产或在建予工程〖购买培价款页现值〗未确菌认融卷资费序用〖差休额〗贷：雁长期丝式应付翻款〖应支誓付金挣额〗借：长期岁应付哪款——融资促租入碗固定且资产浸应付糖款贷：浑银行离存款〖每期纳支付哲金额〗借：茶财务许费用特、在樱建工帆程等贷：坐未确鲁认融资等费用〖每期粘应分罚摊金彩额〗三、成未确梢认融倘资费语用1、租赁附期开淡始日望：2、采用钩实际糕利率繁法摊乓销融瓦资费播用：第三有节党其猪他长仰期负迅债的郊核算56未确畅认融采资费何用，是佛指企麻业应钻当分暴期计窑入各办期利斑息费抛用的悼融资着费用再总额。借：郑财务急费用哪、在火建工评程等贷：送未确唇认融资轮费用〖每期稿应分勾摊金肌额〗借:固定伙资产或在建停工程未确车认融疾资费摄用〖差泊额〗贷:长期计应付秘款—融资埋租入购固定委资产歌应付拉款〖最低术租赁威付款医额〗银行鞭存款〖初始业直接粮费用〗〖最低步租赁弟付款应额与炉公允洪价值货较低它者＋嫂初贯始直过接费闯用〗四、疮专项暑应付绳款1、企业阻收到迅或应杏收资颤本性轮拨款丘时：2、将专用项或堪特定伟用途校的拨析款用杏于工畏程项啊目：3、工程问项目晶完工医，形叉成长萝期资露产的耻部分：第三搅节笨其徐他长远期负挖债的垃核算57专项吴应付忽款，是贿指企枣业取紧得的扩政府作为恋企业性所有捷者投叠入的具破有专贡项或邪特定绘用途访的款政项，闯如属成于工畏程项雹目的箩资本学性拨肢款等。借：罢在建惹工程等贷：现银行鞭存款欣、应万付职场工薪适酬等借：银篮行存泊款贷：副专项配应付欣款借：专低项应恩付款贷：住资本失公积——资本尘（股溉本）描溢价4、未形日成长宴期资犬产需失要核楚销的筐部分：5、拨款厦结余感需要杏返还惰的：6、上述鼻资本请溢价便转增挡实收婚资本伙或股机本：第三盐节培其诸他长免期负豆债的饼核算58借：冤专项踢应付哗款贷：球银行怜存款借：专卖项应渣付款贷：由在建荡工程借：资原本公先积——资本稀（股旁本）拔溢价贷：访实收秘资本或股本第四帽节亦预缩慧计负