个税热点难点问题解答

个人所得税热点难点问题解答主讲人：张冬

授课大纲个人所得税热点难点问题个人所得税概述个人所得税征收管理123概念征税对象概述AB改革方向D税率C一、个人所得税概述实行分类征收超额累进税率与比例的税率并用费用扣除额较宽计算简便采取源泉扣缴和个人申报两种征税方法个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。我国个人所得税是以个人作为纳税单位，不实行家庭（夫妻联合）申报纳税。概念特点纳税单位（一）概念（二）征税对象征税项目具体内容劳动所得工资、薪金所得因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得劳务报酬所得独立从事各种非雇佣的各种劳务所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表所得经营性所得个体工商户生产、经营所得承包经营、承租经营所得资本性所得特许权使用费所得提供特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利

财产性所得财产转让所得财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得其他所得税率累进税率工资薪金所得：7级超额累进税率生产经营所得：5级超额累进税率比例税率其他征税项目：单一税率20%（三）税率（四）改革方向个税改革简单提高个税起征点不公平，不能体现每个家庭的差异。个税改革个税改革按照十八届三中全会的决定，要“逐步建立分类与综合相结合的个人所得税制”。下一步改革改成综合所得税时要考虑按家庭征收的个人所得税。财政部部长楼继伟详解个税改革方向二、个人所得税热点难点问题

工资薪金个税热点2

各类保险的计税3

离职的个税问题4

税目的确定1

房屋相关个税问题5

（一）税目的确定某项所得，究竟属于什么性质的所得？应该归属于个人所得税中的哪一个税目？

应税所得独立性收入频率个税征收方式工资薪金所得非独立雇佣关系连续按月征收劳务报酬所得独立非雇佣关系临时按次征收个体工商户生产经营所得独立连续按年征收分期预缴1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别（一）税目的确定

例1：某上市公司因建立健全公司治理结构需要，聘请了几位独立董事，在年底一次性支付给A独立董事费5万元，应如何代扣代缴个人所得税？1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别

董事费个税政策解读：

国税发[1994]89号国税发[2009]121号在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的——董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得计缴个税不在公司任职、受雇，只担任董事、监事的——董事费按劳务报酬所得计缴个税上市公司独立董事——不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（证监发〔2001〕102号）结论：上市公司支付独立董事费，应按劳务报酬所得计缴个税1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别

劳务报酬所得按次计缴个税：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次本例中，上市公司是按年一次性支付的，应代扣代缴个人所得税50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别

例2：某专科门诊医院，近期聘请一位外地专家坐诊，该医院支付给专家的报酬应如何计缴个人所得税？1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别

医疗服务个税政策解读：

国税发[1997]178号财税[2003]109号任职受雇的——工资薪金临时受聘坐诊——劳务报酬所得个人（不论是否经过批准）、个人投资、个人合伙投资的——个体工商户的生产、经营所得承包、承租经营医疗机构，经营成果归承包人所有——对企事业单位的承包经营、承租经营所得结论：临时受聘坐诊的所得，应按劳务报酬所得计缴个税1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别纳税人相关文件律师国税发（2000）149号国税发（2002）123号

国家税务总局公告2012年第53号出租车司机国税发（1995）50号广告业人员国税发（1996）148演艺业人员国税发（1995）171号国税函（1997）385号保险营销员财税字（1997）103号国税发（1998）13号国税函（2006）454号扩展脊：根返据以衣上判咳断原另则，贴国家汤税务布总局嫩陆续夜出台苦政策显，针挎对部蔑分行甩业从煌业人殊员个伴人所迁得税隔的征况收管液理进旷行了沉明确药，汇搬总如挑下：1.工资壳薪金剂、劳返务报逆酬、像个体哲工商持户生型产经束营所撕得的殊区别稿酬镜所得每，是焦指个洒人因总其作刃品以图书浸、报装刊形颠式出衫版、偷发表而取利得的夏所得看。包所括作揭者去陷世后估，财热产继婚承人屿取得晌的遗挣作稿缠酬。特许反权使京用费煌所得烤，是微指个育人提别供专扯利权肝、商扛标权归、著作辣权、非墓专利椒技术渗以及持其他卡特许收权的为使用羡权取臣得的成所得润；提供抹著作葛权的乏使用冰权取翅得的切所得轧，不条包括怪稿酬圣所得。劳务商报酬文所得由，是黎指个扒人从敏事设竹计、……新闻挎、广播、翻燃译、列审稿蜡、书融画、律雕刻拐、影面视、……以及枝其他右劳务艇取得来的所脖得。2.稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得的区别（一洗）税晨目的芳确定文字柜工作闪者个怪税相饿关文痰件：国税蔬函[1誉99注7]泽38夸5国税女函[2赤00贺2]算14艰6号国税缓发[2培00仅2]例52号川地千税发〔20衔10〕36号2.稿酬垒所得最、特扮许权薪使用漆费所疲得、且劳务貌报酬莲所得矮的区序别作品毙（含侨剧本议）因讽出版泉、发川表取颤得的星收入偶（除喝任职邻、受材雇于址报刊猜、杂择志等典单位堆的记枯者、券编辑对等专挤业人现员）——稿酬礼所得未出朽版、忘未发叫表的榆翻译赠作品隐或无玻著作初版权殖的翻搬译作锄品取姨得的使所得——劳务挺报酬滥所得未出杠版、钳未发抬表的涨论文碍，从漫合作倦研究络方取示得的这所得——特许蒜权使骑用费柱所得涉及暖版权央转让塑、版盯权代输理等课涉及塑“尚著作需权的领使用改权”黄的所沉得——著作春权的建特许胃权使忆用费稻所得泻。例浓如周膛边使太用、催改编商影视抢剧等2.稿酬歪所得馒、特莲许权枕使用采费所轨得、望劳务痰报酬躲所得夕的区足别所得计“次剂”的忍确定个税升所得你中按协此计碧征的旱有：尾劳务企报酬冬；稿垦酬；芹财产析租赁涨；特惑许权参转让暑；利话息、垒股息礼、红阅利；堆偶然保所得档；其发他所钢得劳务报酬稿酬一个竞月内份连续哈取得嫩同一筛事项娇的收绿入的股，按戒照一杜个月聪的收奏入为酸一次朋。这职里要厉格外荒注意喷“同妇一事脾项”拴连续末取得置收入悲。再版勒的收数入单猾独计煮算；槐追加垦印刷怨的视联同一言次收韵入加访总计魔算;连载楚的视贤同一邮次收劈燕入加协总计庸算；常同一蒙作品盖先连辨载再岗出版依，作坝为两泳次收葡入分茧别计胞算；跌分次扁支付凑稿酬升的，境加总彩计算冶。免税项目应税项目奖金省级以上专项奖金省级以下政府奖金全年一次性奖金津补贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴住房补贴、医疗补贴交通补贴、通讯补贴加班补贴、旅游补贴等福利收入从企事业单位提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费超额支付的福利费人人有份的福利费不属于临时性生活困难补助性质的福利费

奖金、津补贴、福利收入的计税

(二）颠工资元薪金冬个税托热点免税坏奖金强：省级钩人民馅政府右、国仪务院镜部委言和中妨国人稿民解片放军菠军以剩上单边位，备以及龙外国顺组织公、国野际组栏织颁吓发的秆科学晴、教叔育、效技术已、文构化、惹卫生峡、体湾育、昏环境墓保护筑等方关面的碰奖金——个人蝴所得崖税法1.奖金指的征刷免规愧定应税侵奖金旱：依据《中华龄人民穿共和怖国个阴人所胀得税更法》的规谱定，焦个人显因在岭各行神各业故作出烂突出腾贡献琴而从啄省级复以下摆人民慎政府诵及其代所属仅部门营取得凑的一哈次性朝奖励疫收入猾，不秒论其递奖金厚来源伏于何转处，拣均不峡属于籍税法工所规象定的馆免税像奖金晓范畴殊，应鸽按“云偶然据所得撑”项纯目征丹收个像人所街得税早。——国税族函[1流99表8]电29腹3号常见再错误政策阿依据实际狡案例计算包错误该用乓优惠仰政策倚的没蛮有用不该搂用优去惠政坏策的防用了与年滤底“贩双薪挤”混竿淆国税垮发〔2姑00男5〕9号国税纠函〔2射00久5〕71坛5号3.总局20锣11年第28号公掏告4.国税燃发〔2培00墓9〕12乓1号案例凤：胖娃智甲于20码13年12月14日取基得工潮资、蜓薪金渣所得51纱00元，冠当月承又取减得全由年一岔次性锦奖金单收入24撇00肉0元。全年典一次祥性奖役金如何注缴税尾？2.全年泛一次汤性奖融金2.全年西一次贷性奖瞎金单独早作为德一个仅月工驼资、升薪金弯所得踩纳税笨，将肺雇员伐当月森全年痛一次爪性奖拥金除霸以12个月，确课定适截用税细率和咱速算固扣除遵数。当月愚工资车薪金变所得≥费用笼扣除老额的涌，应纳造税额=全年潮一次倒性奖喝金×适用梢税率-速算品扣除哄数当月慕工资讯薪金纸所得＜费用籍扣除堆额的应纳豪税额=(全年殊一次购性奖疮金-差额)×适用陪税率-速算乞扣除喉数注意尿：1.该办杀法每傲人每距年只许蓄采用朵一次；2.其它绳奖金与当拔月工狡资、帮薪金禁合并偶缴纳吩个人立所得飞税。胖娃注甲20预13年12月14日取纸得工瞒资、框薪金文所得51休00元，兰当月缴又取想得全晴年一棒次性恢奖金翠收入24什00灿0元。2.全年肚一次露性奖召金以24脱00靠0除以12，其猪商数20枝00对应傅的适朵用税箩率为10们%，速卡算扣楼除数羽为10聚5，年割终奖该金应约纳税泊额为跳：24蚀00判0×鞋10殊%-塞10语5=宿22像95况(元)当月纸工资冬、薪贷金所取得应摆纳税雀额=(僚51率00姓-3磨50蓬0)胞×1笑0%箱-1季05钥=5各5(元)该纳钻税人草当月辱共计罩应纳知个人贴所得攻税=2夺29大5+葬55兼=2艰35原0(元)案例这分析2.全年遍一次作性奖挪金胖娃系乙20参13年12月14日取爬得工榆资、费薪金现所得30柴00元，饱当月胡又取阀得全苦年一独次性泪奖金袋收入12后00宝0元。12棍00震0-蜘(3雨50护0-赌30逐00追)=我11住50煎0，以11劣50化0除以12，其伙商数95乱8.抽33对应花的适吐用税升率为3%，速煮算扣失除数跑为0，年翼终奖砍金应膏纳税周额为旬：11挽50晌0伯×3座%=镰34俗5(元)当月攻工资漏、薪侦金所挨得由勒于低自于35烟00元的奋费用洒扣除揉标准改，不堪再缴竹纳个输人所困得税该纳栋税人捐当月旋共计故应纳税个人任所得必税34撇5元案例咱分析成都丑市某泥公司拦雇员罩张胖辰娃儿晨（中陶国公解民）20旱12年在释我国斩境内1~厅12月每五月的认工资役为50牌00元，12月31日有载一次勇性领好取年恼终奖仇金54推00娇0元。鸭计算浓张胖帮娃儿踢该笔切奖金玩应缴辅纳的旷个人鹊所得久税。首先晒确定记使用振税率工和速岂算扣漂除数很：每月躬的奖膊金=5涂40住00伯÷1滥2=塘45贸00适用10忠%的税枕率，循速算己扣除征数为10辈5应缴赛纳个器人所亚得税滨为：应纳酱税额=5快40呆00固×1判0%命-1臭05储=5度29酸5元成都教市某狐公司秩雇员益张胖钳娃儿翁（中以国公套民）20闷13年在撇我国忧境内1~愤12月每阀月的总工资挨为50单00元，12月31日有颗一次香性领兆取年征终奖怀金54守00逝1元。巨计算山张胖养娃儿腿该笔捎奖金钉应缴克纳的琴个人宅所得丛税。首先渣确定愿使用板税率府和速值算扣斩除数冶：每月斗的奖只金=5捞40寄01味÷1旨2=哨45悲00虽.0杆8适用20玩%的税蛾率，狠速算跟扣除闹数为55限53.年终顷奖中烟的边圆际税乌率应缴盟纳个携人所血得税注为：应纳肃税额=5企40里01诉×2绝0%篇-5挠55苗=1凝02期45炒.2元年终奖金额适用税率速算扣除数是否多发少得≤180003%0否，随便发18001~1915510%105是，求你别多发19156~5400010%105否，多发多开心54001~6010520%555是，损人不利己60106~10800020%555否，你敢发，我就敢拿108001~11410525%1005是，你不瓜，就别多发114105~42000025%1005否420001~45030530%2755是450305~66000030%2755否660001~72055535%5505是720555~96000035%5505否960000~110855545%13505是3.年终饱奖中窑的边拐际税孩率《国家沈税务坟总局猾关于状明确苗个人沙所得跪税若栗干政西策执教行问共题的汇通知》（国轻税发〔20坝09〕12穴1号）哗规定善，国界税函[2顽00恼2]紧62者9号第榜一条宇有关奶“双恼薪制险”计都税方狭法停联止执盟行（赞即：百已取夫消年商底双烫薪的印单独瞧计税咸办法筑）。个人层取得地年底沿双薪慢，如的果其胀单位国没有夸发放块全年蓬一次端性奖筛金，乐可以密按照延全年帝一次俊性资靠金计承税办果法计帐税。如果拉其单妥位既运有年址底双粘薪，巡寿又有况全年罗一次杰性奖摧金，煤并且展二者苗在同轮一个拳月内与发放扁，可肚以将像年底跨双薪挂与全疤年一咐次性生奖金食合并押，统墨一执宣行《国家菌税务守总局任关于息调整炎个人进取得送全年腔一次勉性奖痒金等房诚计算形征收做个人驻所得泳税方软法问致题的闯通知》（国炎税发〔2狐00菊5〕拔9号）弯，如耍果二盒者不臂在同丹一个职月份煎内发饮放，躲应将散年底遍双薪面并入库当月财工资耀、薪泽金，北统一昌计算纲个人愿所得矩税。4.年底酱双薪叨问题年底护双薪砌问题免税经津补宰贴个人所得税法个人所得税法实施条例规范性文件按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴生育津补贴

财税（2008）8号不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入国税发〔1994〕089号5.津补童贴免税熄津补里贴1.奖金、津补贴、福利收入的计税

国税发〔1994〕089号列举的免税津补贴补贴标准政策依据独生子女补贴5元/月四川省计划生育条例执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；116元/月成人工[2003]23号托儿补助费未出台相关标准误餐补助按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费财税字[1995]82号免税仙津补肉贴5.津补护贴免税组津补苍贴国税发〔1994〕089号列举的免税津补贴补贴标准政策依据差旅费津贴2014年2月14日前：伙食补助费50元/人/天，公杂费30元/人/天，合计80元川财行[2007]227号2014年2月14日起：住宿费：省内：省级750元/人/天；厅局级430元/人/天；其余人员300元/人/天

省外:执行中央和国家机关差旅费标准伙食费：省内除三州地区外:一律按每人每天100元/人/天;三州地区120元/人/天公杂费：省内:50元/人/天，省外:80元/人/天川财行（2014）6号（适用于四川省直机关及参公事业单位工作人员）川地税函2010年195号5.津补哲贴应税欲津补夸贴补贴类型计税方法政策依据1.住房补贴以现金形式发放的应全额计入当期工资、薪金所得计缴个税。对个人按规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税财税字（1997）144号财税〔2008〕24号2.医疗补贴3.公务交通补贴扣除一定标准的公务费用后，按月发放的，并入当月工资、薪金所计缴个税；不按月发放的，分解到所属月份与该月份“工资、薪金”所得合并计缴个税（四川省暂无扣除标准）国税发（1999）58号国税函（2006）245号4.通讯补贴5.加班补贴与当月工资、薪金所得合并计缴个税国税发（2005）9号6.旅游补贴企业雇员享受的——按发生费用全额并入当期“工资薪金所得”计缴个税其他人员享受的——按“劳务报酬所得”计缴个税财税（2004）11号5.津补熔贴免税遥福利龄费税法溉第四垂条第着四项卡所说烈的福禁利费枝，是蹄指根绩据国亡家有祖关规娘定，牺从企哲业、铜事业花单位附、国象家机茂关、仰社会畜团体厘提留洪的福击利费污或者豆工会摆经费和中支笋付给怎个人处的生活腾补助佣费。——个人疲所得塞税法守实施鹊条例生活向补助渡费是指番由于洽某些加特定抵事件挎或原终因而爱给纳别税人爪本人胀或其缝家庭冒的正脖常生风活造吗成一哭定困蒜难，筒其任浮职单宴位按绳国家遇规定描从提演留的意福利忆费或扭者工烤会经名费中勤向其常支付偶的临竹时性附生活熟困难砖补助屠。——国税俱发[1断99吩8]义15匙5号6.福利收入6.福利访收入应税毕福利故费1.从超片出国女家规络定的渣比例亦或基榴数计数提的晨福利起费、孔工会绑经费死中支粮付给夫个人伪的各仇种补雁贴、毫补助2.从福耽利费佛和工摧会经皂费中吉支付判给本左单位呢职工惭的人枕人有围份的丙补贴坐、补编助3.单位怒为个熄人购案买汽岔车、醒住房屯、电告子计鼻算机铺等不型属于奖临时倚性生障活困甩难补链助性剂质的显支出井。——国税非发[1原99普8]购15顶5号6.福利嗓收入单位承担部分个人承担部分五险一金个税处理原则企事业单位按规定的缴费比例或办法实际缴付的五险一金免征个税，超额部分计征个税个人规定的缴费比例或办法实际缴付的五险一金允许在个人应纳税所得额中扣除，超额部分不允许税前扣除五险一金实际缴付时

（三权）保块险的裕计税扣缴限额政策依据三险：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的金额财税[2006]10号四川省的文件一金：住房公积金单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内实际缴存的金额月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍（1）五险一金实际缴付时

2.貌2保险防的计桶税个人细实际伸领（纱支）仅取原德提存飘的基棒本养点老保扮险金响、基踏本医主疗保理险金问、失毅业保富险金由和住间房公我积金赖时，螺免征木个人吊所得洗税。——财税[2霞00露6]词10号对工匪伤职饲工及斯其近柔亲属掩按照《工伤衣保险汗条例》（国务签院令景第58动6号）规烘定取瞧得的构工伤絮保险淡待遇吨，免培征个虹人所乒得税高。——财税[2功01侦2]娘40号生育耀妇女肚按照阀县级叙以上渗人民巷政府湿根据滤国家师有关压规定总制定支的生鸦育保归险办缴法，惜取得续的生存育津胡贴、恼生育食医疗贸费或渴其他响属于垃生育锻保险熄性质草的津辽贴、踢补贴灶，免绪征个恐人所达得税兄。——财税[2晒00凯8]短8号（1）五险一金实际领取时

1.五险璃一金扩展慢：1.个人期缴纳端的大朵病医敞疗保葛险金棍是否狱可以梦在个辜人所乖得税饼税前救扣除危？答：饶不可拜以。功大病雁医疗唯保险陷金不贷属于黎个人锈所得坡税法娃实施废条例倍里列逃举的镰三险垮之一国，由杂于目液前未倍有相慕应的尿政策阀规定唤，因愿此不竹允许鬼在个壶人所蓬得税幻玉前扣透除，演需要吗并入轰个人蔑当期基的工沉资、饿薪金粱收入仪，计壶征个塞人所伶得税扇。2.补充符医疗乘保险零是否锡缴纳争个人永所得券税？是否肿比照弄补充送养老滚保险页方法面缴纳弦个人浴所得池税？答：油现行剪个人箭所得辉税法编和有量关政睛策规哪定，能单位烧替职形工缴妥纳补构充医咱疗保束险，寸应与贝当月骨工资兆收入蛾合并烦缴纳吩个人忠所得毅税。滥目前鞭，暂品不能患比照榴企业缝年金报（补友充养团老保愚险）卫的方嘉法缴声纳个理人所暗得税母。2.保险赔的计慎税扩经展年金陡的个捞人所烈得税吹政策:财税〔20鼠13〕10译3号《财政贡部速人力嘱资源续社会绞保障轨部堪国家脏税务炊总局础关于皂企业蒙年金水职冒业年渐金个营人所羽得税把有关豆问题雕的通骗知》税总勺发〔20勾13〕14涌3号《国家牛税务阔总局联关于点做好澡企业伞年金储职业倒年金危个人慰所得劈燕税征狭收管羽理工咐作的泪通知》年金奶个人锈所得哈税政茄策解淹读（四描）离羞职所谣得的其个税本问题解除昂合同退休怖再任限职离退躁休提前晶退休内部伍退养离磨职所次得职工隐从破付产企何业取捞得的驾一次六性安伤置费飞收入冲，免蜻征个包人所臣得税然。个人睁与用评人单揉位解遵除劳言动关灿系取惯得的酱一次星性补歼偿收假入在套当地胞上年甲职工帮平均聪工资3倍以扫内的湖部分泰，免昌征个均人所念得税蔽；超轮过3倍数教额部鸭分，慈视为赠一次敌取得发数月督工资钥、薪旧金收越入，肾以超枯过部吐分除泥以个际人工棋作年判限（晚超过12年按12年计柱算）眯，以顷商数纱作为亭月工遵资、当薪金此收入朱计算救个人炭所得浅税。个人誉领取搞一次淹性补掩偿收饰入时侧按照堡国家谁和地泛方政裁府规锈定的孝比例购实际秆缴纳足的住益房公烘积金须、医关疗保丙险费尊、基苗本养时老保习险费详、失搂业保魔险费即，可董以在训计征勿其一曲次性顷补偿宗收入销的个协人所栗得税捐时予秘以扣袄除。1.解除饼合同财税[2略00猫1]演15换7号、国税雪发[1位99素9]炕17怕8号胖娃啦在某砌企业祖工作15年，20塞13年8月与植企业兰解除其劳动孩合同影，获笋得补史偿10穿00誉00元，援当地伸年均坑工资15阿00磁0元，途缴纳丧三险10读00元。1.解除健合同案例伙分析应纳引税所冬得额=怜10控00握00追-1峡50纪00竹×堂3-陵10肯00据=5档40贪00元应纳腐税额=【（54泛00掉0÷1栏2-3呼50鸭0）×3雪%】股×辛12沃=3钓60元2.离退冒休-按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免纳个人所得税。《个人所得税法》第四条-离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国税函[2008]723号3.退休缘瑞返聘退休豪人员腾再任楼职取路得的例收入券，在浸减除腥按个樱人所瓦得税次法规霉定的烧费用摊扣除看标准歉后，折按“盗工资貌、薪惧金所惭得”料应税偏项目址缴纳复个人睡所得球税。（国税肯函[2板00港5]扛38尚2号）“退海休人应员再民任职位”,应同车时符疼合下吼列条教件：（国税葬函[2饺00纹6]千52乐6号）（1）受发雇人煎员与股用人模单位无签订芦一年蜂以上睁（含锋一年锦）劳残动合谋同（距协议嘉），糠存在知长期数或连弟续的虏雇用超与被穷雇用木关系皆；（2）受压雇人锐员因备事假糠、病像假、绿休假姜等原丑因不乡丰能正卖常出胃勤时,仍享旁受固且定或为基本热工资垄收入争；（3）受沃雇人稍员与榨单位灾其他咽正式柔职工蚊享受宾同等帆福利洒、社若保、赛培训权及其疼他待例遇；（4）受欢雇人冒员的组职务纺晋升燃、职其称评世定等班工作椒由用乖人单粉位负以责组切织。国税渐函[2谣00阁6]橡52献6号第贤三条锦中，负单位麻是否肺为离报退休润人员领缴纳酒社会秘保险源费，喘不再胆作为筋离退向休人元员再石任职系的界始定条牛件。此自20款11年5月1日起劝执行熟。（总棕局20分11年27号公听告挪）自20催11年1月1日起污，机伤关、累企事尼业单锯位对佛未达猜到法叮定退恐休年圣龄、垂正式想办理伪提前粘退休麻手续牙的个辟人，董按照勇统一箱标准陪向提技前退吵休工优作人役员支歉付一石次性宣补贴而，不膏属于袋免税感的离造退休萌工资炕收入昆，应啄按照钻“工睡资、滑薪金颗所得钱”项艇目征桂收个注人所久得税丙。个人嫁因办敢理提紧前退拳休手投续而炒取得佳的一宣次性奶补贴毒收入轨，应索按照吵办理喝提前翅退休甲手续半至法吨定退恼休年彼龄之场间所皆属月动份平蹈均分缝摊计旗算个全人所浑得税辨。应纳贝税额={稍[（一肃次性效补贴甘收入÷办理挺提前揭退休以手续创至法简定退顽休年倚龄的厚实际降月份京数）田－费冈用扣锯除标摩准]×适用悔税率填－速天算扣峰除数}×提前顷办理配退休兽手续胀至法钉定退庄休年香龄的轧实际港月份缓数。4.提前翅退休国家助税务格总局细公告20章11年第6号20司14年1月份修，老提胖娃锅办理肌了退锄休手虚续，帐并领牵取一丢次性奔收入90球00北0元，南退休拒工资32槽00元（晴其至绳法定茂离退疯休年慨龄还姨有2年零1个月性）。案例漠分析4.提前伤退休根据《公告》规定假，老胖目娃取侦得的一般次性英收入真，应拦按“工资竞、薪走金所乓得”项目纤计征谣个人告所得埋税。闯首先浊确定碗适用喉税率欧：即90订00梨0元÷2红5个月=3隙60便0元，塘（36筑00晚-3败50甜0）=1句00元，先故其守适用妻税率翠应为3%。老胖液娃20醒14年1月份民应缴交纳个贫人所痒得税=[（90奏00党0÷集25蹦-3争50毁0）×3里%]爬×患25骄=7燥5元。（一扒）单蚊位的猛范围玩。《公告》适用犯于全联部机旱关和迹企事堡业单妨位，设也就凉是说兼对于净单位怕没有辫限制数；（二临）个从人的誓范围痕。《公告》仅适铃用于迈未达强到法回定退级休年级龄但握却正而式办炸理提峡前退辽休手裂续的扒个人识。个人蛋在未漆达到犯法定五退休已年龄售办理些内部未退养紧手续浮而不铜是退番休手压续的敲，则汇不适锈用《公告》，而制仍然屯适用《国家日税务洪总局旺关于秀个人锁所得梁税有有关政惭策问站题的亚通知》（国税即发[1周99搁9]走58号）的对规定计。4.提前版退休适用挨范围内退远的个讯人在饥内退讯后至高法定党退休伶年龄锣之间楼从原药单位温取得浅的工番资、阁薪金掉，按欲“工谨资、慎薪金逆所得越”项软目征予个税冬，不熔能按麻离退垄休工粮资对冒待；个人惠在办谨理内假部退路养（济提前知离岗杀）手粒续后年，从检原任畜职单秧位取储得的捧一次养性收灭入，棉应按孙办理破内部的退养辅手续外后至度法定古离退门休年妙龄之奏间的沈所属恋月份音进行碗平均签，并干与领上取当局月的酷工资佛、薪帮金所进得合斯并，喂减去胡当月报费用绵扣除参标准蕉后，色以余蜡额为裙基数龙确定却适用熟税率森和对摘应的干速算基扣除服数。应纳趁个人龙所得好税税敬额=[（当灰月工液资、帐薪金最所得＋一次示性内甩部退膝养收耀入）－费用柔扣除颠标准]×适用讲税率－速算客扣除潜数5.内部甚退养国税桥发[1匀99押9]殊58号因单晨位减幻玉员增恢效，绳距离糊法定对退休纹年龄渴尚有3年零4个月广的王撇某；20蚂13年于9月办茂理了扩内部暗退养街手续器，当左月领蹲取工斯资22六00元和膜一次崇性补缸偿收煮入60夸00坐0元。姐王某9月份属应缴映纳个政人所缺得税欣？案例代分析5.内部森退养确定乔适用每税率秩：60额00手0÷鲁40＋22这00－35池00＝20相0元，活适用木税率3％应纳齐税额钳＝（60众00颤0＋22捞00－35担00）×3％=1隆76屡1元（五耗）房悟屋买推卖及谢赠与跳的个汇税问珠题房屋渐买卖撕及赠叨与的显个税拖问题房屋咽赠与房屋昌买卖离婚伯析产1.房屋叹买卖的个问税问怒题对住押房转收让收滔入、蚊房屋叉原值焦、转没让过膝程中丧缴纳芝的税咽金及遥有关观合理淋费用蓄进行爬了明嚷确。自20萍10年10月1日起蒸，出蚕售自共有住赞房并孝在1年内歉重新锯购房啄的纳平税人赤不再劳减免惠个人泻所得援税。个人延转让所自用5年以文上，颈并且辫是唯棚一的弹家庭候生活盆用房首取得桶的所复得，鸟免征财征收淹个人坏所得座税。国税喝发[2减00肥7]筝33号对茎购房坟日期鲁、转拼让日忘期、私家庭遇唯一军生活党用房武进行族了明则确。国税招发[2棍00畅6]库10依8号财税〔2删01济0〕斤94号财税栗字〔1佳99延9〕梯27沫8号个人鼻转让赶住房泊，按家照“断财产用转让板所得励”项静目缴辞纳个害人所逝得税幕。应纳萍税所羡得额=转让魂收入袜额-财产虑原值-合理晌费用纳税庸人未震提供船完整计、准乖确的版房屋煌原值府凭证紫，不框能正站确计峡算房亚屋原亩值和利应纳纤税额伍的，跃税务英机关永可对愉其实后行核醒定征什税。0102032.房屋赠与窄的个斗税问饶题1.赠与童配偶羡、父杏母、初子女浅、祖择父母炼、外袜祖父烟母、娘孙子绕女、惑外孙闷子女婆、兄鞋弟姐稠妹；2.赠与绑承担云直接男抚养铁或赡秒养义窜务的枯抚养亭人或转赡养蜜人；3.房屋款产权勤所有铜人死摘亡，纪依法寸取得迟房屋伪产权馅的法匹定继幻玉承人慢、遗恭嘱继疗承人催或者影受遗堂赠人誓。以下阵情形透的房宪屋产领权无魄偿赠满与，礼对当败事双肺方不冒征收治个人敌所得勉税：拾（财福税[2推00虽9]边78号）赠与队双方慰办理挨免税降手续痛时，妹应向察税务诉机关免提交烧以下洒资料奶：2.房屋赠与询的个睬税问蜘题1234赠与晃双方悄当事踪蝶人的衔有效视身份直证件起；属于盟第一稳条第肿（一索）项晶规定理情形针的还缓须提撑供公逝证机豆构出秧具的怎赠与诸人和辽受赠清人亲升属关躬系的俯公证膀书（聚原件揭）。《关于趣加强宝房地凡产交林易个浮人无扣偿赠伞与不岁动产睡税收饱管理样有关炮问题总的通颜知》（国然税发[2予00钻6]牧14液4号）与第一较条规爱定的醒相关科证明圈材料缓；属于乖第一挖条第邻（二荣）项共规定巷情形喘的，妻还须该提供卫公证冲机构砖出具薯的抚狮养关没系或猴赡养村关系盟公证涂书（税原件住），稻或乡巡寿镇政晕府或减街道姜办事比处出纳具的嗓抚养哀关系纺或赡粱养关再系证柜明。除上西述情老形外新，受烂赠人氧无偿坦受赠拍房屋消取得猾的受六赠所揪得按贞照“其他麦所得”项目自缴纳悬个人茫所得摊税，闭税率貌为20伴%。应纳醋税所怨得额=赠与妄合同级上标被明的歇赠与截房屋化价值-赠与企过程逼中受励赠人糠支付才的相乘关税什费受赠摊人转距让受蝴赠房僚屋的座，以椅其转游让受聋赠房蹄屋的泡收入谁减除内原捐蜂赠人病取得颗该房升屋的退实际怎购置荐成本坏以及汗赠与剥和转喉让过杀程中年受赠宏人支躲付的霞相关倒税费朝后的乐余额茂，为本受赠帝人的径应纳闲税所反得额排，依炕法计册征个铅人所户得税住。——财税[2甚00谣9]斧78号2.房屋赠与事的个俗税问峡题3.离婚趋析产

1个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税2转让离婚析产房屋收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用3符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税（初组次购绵置全社部原混值+相关握税费距）x转让籍者占乔房屋为所有抬权的拒比例——国税愚发[2抚00滥9]狡12垮1号三、伏个人竖所得宋税征镇收管乱理

2.申报时间3.开具完税凭证1.申报方式（一宋）申搅报方陡式代扣代缴:

个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家税法规定办理全员全额扣缴申报。包括除个体工商户生产经营所得外的其他项目。申报渠方式自行吹申报:年所夺得12万元址以上婆的；从中愧国境般内两俯处或恼者两狠处以当上取烈得工陡资、挨薪金汽所得劫的；从中清国境楼外取脸得所月得的轧；取得蹈应纳君税所片得，绿没有牲扣缴拜义务着人的摘；国务葵院规梨定的承其他求情形嚷。BI柜MS软件（一奋）申泉报方难式网络12万申参报（二矮）申德报时热间年所复得12万元贿以上坏的纳欧税义刃务人慕，在岸年度络终了恩后3个月托内到立主管志税务沫机关肚办理鼓纳税以申报庙。个体冷工商恐户的倘生产浑、经恭营所挪得应捏纳的平税款坛，按锻年计迎算，岂分月龟预缴坚，由咸纳税命义务董人在醋次月15日内锐预缴舟，年喊度终辅了后锣三个坦月内没汇算熔清缴垒，多狮退少旬补。扣缴录义务状人每丛月所勺扣的即税款默，自帮行申吵报纳添税人阳每月崖应纳摄的税梢款，课都应芬当在边次月15日内掌缴入舍国库聪，并臭向税扮务机递关报隆送纳罚税申扔报表桥。（三效）开蜓具完珠税证烦明自行篮申报那缴纳后个人彩所得袭税的对自仰行申粘报缴壶纳个嫂人所迅得税滑的纳丽税人写，主见管地青税机如关按界照规定贴为其屋开具需税收育通用态完税薯证实行帮全员煤全额箩扣缴突申报辫的纳税师人持脸二代烈身份佩证到该各税稍务机稠关申汽报大偏厅通摘过成都剥地税弟自助自助胞凭证猎打印汉终端昂自行查询税打印个人取所得渗税完首税证尼明政策既依据茶：国家歇税务谜总局掏关于材印发《个人破所得施税自树行纳笼税申贩报办梨法（雨试行郑）》的通抖知国税件发〔20鞭06〕16惯2号20润06年11月8日的《国家兵税务辛总局颗有关肤方面挣负责帖人就<个人恳所得单税自则行纳拒税申叠报办虏法（惊试行钩）>有关论问题笛答记截者问》（四暑）自艇行申竿报1.年所俱得12万以直上每项聋收入示都已姻代扣辅代缴催个税拖，还艘需要概自行确申报集么？答：黑年所巡寿得12万元炕以上央的纳府税人回，无夸论取肃得的虹各项挥所得肉是否承已足长额缴贼纳了厅个人猴所得戒税，慈均应睛当按炼照本网办法轰的规戴定，积于纳汤税年祝度终舒了后顷向主创管税鼓务机生关办御理纳闪税申驱报。非居蛋民纳附税人航取得绒年所既得12万以碌上的尖，是该否需嚷要自斜行申表报？答：12万元恐以上裹的纳轻税人寸，不借包括稠在中翁国境温内无更住所椅，且返在一肃个纳姥税年堪度中恐在中老国境刷内居府住不丽满1年的阳个人旱。年所沫得的眨统计蔽口径首是什骨么？答：蝇年所倾得12万元野以上幅，是蝇指纳奸税人望在一衔个纳重税年疲度取液得个梳人所俭得税文法规箩定的11项应牲税所啦得的待合计百数额安达到12万元姐，但逝不包尤括个讨人所挣得税午法第谅四条怕第一缎项至竟第九警项规白定的第免税要所得极、个撕人所绣得税怕法实耕施条年例第作六条凶规定彩可以界免税祥的来蒙源于谨中国额境外垦的所佩得。其以及斩个人娱所得侮税法秒实施暮条例绣第二净十五控条规丢定的透按照柿国家骂规定筹单位爽为个歇人缴爽付和斥个人越缴付惰的五敞险一王金（四惧）自午行申摇报1.年所得12万以上各项职所得惕的年邪所得甘具体之如何砍计算讽？答：组各项访所得展的年非所得缓按照纱下列兵方法羞计算丹：（一演）工捷资、纪薪金趋所得某，按穗照未幼减除舰费用否（每录月35沙00元）站及附忙加减馅除费被用（拳每月130期0元）仿的收爽入额香计算畏。（二劳）个逮体工季商户表的生挎产、零经营映所得辽，按析照应窃纳税逮所得裹额计示算。闭实行辰查账伟征收州的，毫按照书每一召纳税设年度粉的收踩入总挠额减找除成画本、秒费用宾以及旷损失位后的夸余额录计算帝；实访行定社期定乡丰额征母收的控，按绒照纳庸税人队自行医申报馋的年乓度应鹿纳税窃所得主额计活算，层或者静按照待其自跪行申肢报的档年度航应纳桂税经景营额貌乘以头应税饥所得欣率计稀算。（三锅）对索企事巧业单为位的阿承包津经营亿、承纹租经序营所厚得，惨按照姨每一镜纳税泻年度煎的收聪入总把额计稼算，回即按紧照承漫包经喷营、渡承租城经营致者实闪际取悔得的算经营冒利润四，加王上从丛承包螺、承斥租的售企事史业单救位中嫩取得颗的工数资、魂薪金议性质伞的所术得计绝算。（四博）自肠行申默报1.年所得12万以上各项肤所得缴的年深所得柿具体弦如何闷计算给？（四器）劳遵务报丧酬所抗得，膜稿酬床所得释，特冶许权堡使用侮费所碍得，拌按照轮未减拌除费区用（君每次80示0元或醋者每浩次收夸入的20单%）的惭收入室额计头算。（五版）财化产租沃赁所双得，达按照袜未减添除费嘴用（漂每次80这0元或苏者每锅次收猾入的20疏%）和怖修缮骂费用问的收掩入额粥计算驻。（六雀）财橡产转垮让所呜得，扇按照骨应纳牙税所畅得额驴计算价，即箱按照这以转馆让财什产的违收入倘额减吵除财烧产原则值和寺转让说财产稻过程京中缴肃纳的镇税金单及有烂关合吹理费柱用后司的余废额计叙算。（七刻）利框息、元股息溜、红乓利所糊得，壳偶然降所得执和其称他所菊得，天按照统收入物额全见额计怕算。（四拢）自挂行申沫报1.年所赏得12万以溉上年所尼得12万元把以上腊的纳毕税人跌，应购该在补何处炼办理扇申报风？答：屋年所磁得12万元滤以上复的纳缩慧税人雨，纳斑税申斯报地炼点分露别为幸：（一剖）在侵中国住境内羽有任融职、妻受雇趴单位贡的，迟向任扬职、坛受雇择单位忆所在怠地主第管税巩务机隔关申筑报。（二倾）在豆中国坦境内穴有两晋处或候者两绸处以岭上任裂职、触受雇邪单位艰的，岁选择捐并固流定向恶其中萄一处焰单位饱所在绣地主号管税唇务机向关申彩报。（三默）在趁中国历境内可无任破职、欧受雇泻单位后，年狮所得贱项目杂中有倡个体嗓工商活户的炉生产零、经滚营所磨得或芳者对今企事织业单搂位的匀承包祸经营弊、承皆租经旋营所后得（参以下圆统称倘生产锈、经浊营所乐得）酸的，邀向其娘中一掩处实及际经吉营所往在地最主管享税务神机关宰申报射。（四看）在理中国迟境内染无任顿职、愚受雇冰单位箭，年美所得纺项目昨中无尤生产乐、经御营所址得的衣，向嫂户籍牛所在昌地主掩管税耐务机介关申前报。轨在中别国境建内有廉户籍会，但雄户籍据所在号地与较中国洗境内热经常愈居住脾地不悲一致绿的，秒选择质并固肿定向纲其中板一地区主管悼税务锅机关岔申报煎。在分中国把境内推没有登户籍伍的，荡向中较国境挤内经先常居伙住地判主管色税务凝机关个申报危。经常卷居住屯地，砍是指猎纳税浅人离算开户但籍所蝇在地宪最后啄连续刃居住搏一年离以上证的地宜方。（四丙）自米行申看报1.年所得12万以上年所杜得12万元轿以上膜的申恳报期残限是示多久悄？答：危年所品得12万元日以上身的纳爽税人乖，在猾纳税阻年度旨终了遍后3个月坟内向胖主管停税务钳机关卖办理兰纳税铁申报感。成都梦市办泪理年倾所得12万元特以上所申报蛮需要种什么赴手续节？年所辨得12万元缩慧以上死的纳住税人掏，年幅度纳响税申般报时意，只咱需要悲根据悲一个乱纳税扣年度袜内的袭所得逃、应调纳税检额、剃已缴燃（扣勾）税授额、胳抵免膝（扣器）税饲额、抚应补转（退截）税嗽额等签情况轰，如端实填累写并顿报送《个人怕所得旅税纳拌税申惩报表往（适佩用于驶年所电得12万元挂以上索的纳廉税人俘申报叫）》（以隐下简禁称纳盲税申扮报表型）、花个人仰有效兆身份