新企业所得税法相关法规汇编

一、综合类法规1、执行?企业会计准那么?有关企业所得税政策问题的财税[2007]80各、自治区、直辖、方案单列()地方消费建立兵团财务驻各、自治区、直辖、方案单列财政专员办事处：

为便于企业执行2006年发布的企业会计准那么(以下称新会计准那么)协调会计与税收之间的政策差异现就执行新会计准那么的企业所得税政策问题明确如下：

一、企业对持有至到、贷款等按照新会计准那么规定采用实际利率法确认的利息收入可计入当应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用应按照现行税收有关规定的条件未超过同银行贷款利率的部分可在计算当应纳税所得额时扣除超过的部分不得扣除。

二、企业按照财政、税务主部门有关规定实际收到具有专门用处的先征后返所得税税款按照会计准那么规定应计入获得当的利润总额暂不计入获得当的应纳税所得额。

三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及性房地产等持有间公允价值的变动不计入应纳税所得额在实际处置或结算时处置获得的价款扣除其历史本钱后的差额应计入处置或结算间的应纳税所得额。

四、企业发生的借款费用符合会计准那么规定的资本化条件的应当资本化计入相关资产本钱按税法规定计算的折旧等本钱费用可在税前扣除。

本自2007年1月1日起执行以前的政策规定与本规定不一致的按本规定执行。

税务总

二○○七年七月2、调整新增企业所得税征范围问题的国税发[2021]120各、自治区、直辖和方案单列、地方：

为深化贯彻落实科学开展观进一步进步企业所得税征质量和效率经同意现对2021年以后新增企业的所得税征范围调整事项如下：

一、根本规定

以2021年为基年2021年底之前、地方各自理的企业所得税纳税人不作调整。2021年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业其企业所得税由理；应缴纳营业税的企业其企业所得税由地方理。

同时2021年起以下新增企业的所得税征范围实行以下规定：

(一)企业所得税全额为收入的企业和在缴纳营业税的企业其企业所得税由理。

(二)银行(信誉社)、的企业所得税由理除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方理。

(三)外商企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由理。

二、对假设干详细问题的规定

(一)境内和个人向非居民企业支付?企业所得税法?第三条第三款规定的所得的该项所得应扣缴的企业所得税的征分别由支付该项所得的境内和个人的所得税主或地方负责。

(二)2021年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业2021年起新设立的分支机构其企业所得税的征部门应与总机构企业所得税征部门相一致；2021年起新增跨区经营汇总纳税企业总机构按根本规定确定的原那么划分征归属其分支机构企业所得税的理部门也应与总机构企业所得税理部门相一致。

(三)按税法规定免缴流转税的企业按其免缴的流转税税种确定企业所得税征归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业其企业所得税暂由地方理。

(四)既缴纳增值税又缴纳营业税的企业原那么上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征归属；企业税务登记时无法确定主营业务的一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定原那么上不再调整。

(五)2021年起新增企业是指按照?税务总享受企业所得税优惠政策的新办企业认定的?(财税2006〕1)及有关规定的新办企业认定成立的企业。

三、各地、地方要加强沟通协调及时研究和解决施行过程中出现的新问题本着保证税收收入不流失和不给纳税人增加额外负担的原那么确保征范围调整方案落实到位。

本自2009年1月1日起执行。

二○○八年十二月十3、?企业所得税年度纳税申报表?的补充国税[2021]1081各、自治区、直辖和方案单列、地方：

?税务总〈企业所得税年度纳税申报表〉的?(国税发2021〕101)下发后各地在贯彻落实过程中反映了一些问题要求进一步明确。经研究现对有关问题补充明确如下：

一、按照企业所得税核定征收缴纳企业所得税的纳税人在年度申报缴纳企业所得税时使用?税务总〈企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的?(国税2021〕44)附件2企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)。

其中“税款所属间〞：正常经营的纳税人填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的填报实际消费经营之日的当月1日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报公历当年1月1日至实际停业或裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的填报实际消费经营之日的当月1日至实际停业或裁定并宣告破产之日的当月月末。

二、国税发2021〕101附件2“企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明〞作废以本补充附件为准。

附件：企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明2008/12/314、外国企业所得税纳税年度有关问题的国税[2021]301各、自治区、直辖和方案单列广东和深圳地方:

现就外国企业所得税的纳税年度问题如下：

根据?外商企业和外国企业所得税法施行细那么?第八条规定经当地主税务批准以满十二个月的会计年度为纳税年度的外国企业其2007-2021年度企业所得税的纳税年度截止到2007年12月31日并按照?外商企业和外国企业所得税法?规定的税率计算缴纳企业所得税。自2008年1月1日起外国企业一律以公历年度为纳税年度按照?企业所得税法?规定的税率计算缴纳企业所得税。5、加强企业所得税理的国税发[2021]88各、自治区、直辖和方案单列、地方：

为深化贯彻科学开展观全面落实?企业所得税法?及其施行进一步加强新形势下企业所得税理特提出以下。

一、指导思想和主要目的

加强企业所得税理的指导思想是：以科学开展观为统领坚持依法治税全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化理不断提升企业所得税理和反避税程度充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障税收权益的职能作用。

加强企业所得税理的主要目的是：全面贯彻?企业所得税法?及其施行认真落实企业所得税各项政策进一步完善企业所得税理和反避税制度及手段逐步进步企业所得税征收率和税法遵从度。

二、总体要求

根据加强企业所得税理的指导思想和主要目的加强企业所得税理的总体要求是：分类理优化效劳核实税基完善汇缴强化评估防范避税。

(一)分类理

分类理是企业所得税理的根本。各地要结合当地情况对企业按行业和规模科学分类并针对特殊企业和事项以及非居民企业合理配置征力量采取不同理突出理重点加强薄弱环节监控施行专业化理。

1.分行业理

针对企业所处行业的特点施行有效理。全面掌握行业消费经营和财务核算特点、税源变化情况等相关信息分析可能出现破绽的环节确定行业企业所得税理重点制定分行业的企业所得税理制度、纳税评估指标体系。

税务总负责编制企业所得税理并在整合各地分行业理经历根底上编制主要行业的企业所得税理操作指南。对税务总没有编制理操作指南的当地较大行业由负责组织编制企业所得税理操作指南。

2.分规模理

按照企业消费经营规模和税源规模进展分类全面理解不同规模企业消费经营特点和工艺流程深化掌握企业消费经营、财务会计核算、税源变化及税款缴纳等根本情况实行分层级理。

对消费经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额较大的企业要积极探究属地理与专业化理相结合的征形式在属地理根底上集中、统一理充分发挥专业化理优势。科学划分企业所在地主税务和上级税务理职责企业所在地主税务负责企业税务登记、纳税申报、税款征收、核发等日常理工作以上税务负责对企业的税收分析、纳税评估、税务检查和反避税等工作事项施行分级理形成齐抓共的工作格。

对消费经营收入、年应纳税所得额或者年应纳所得税额中等或较小的企业主要由当地税务负责加强税源、税基、汇算清缴和纳税评估等理工作。根据税务总制定的?企业所得税核定征收?规定的核定征收条件对达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税促使其完善会计核算和财务理；到达查账征收条件后要及时转为查账征收。

3.特殊企业和事项理

汇总纳税企业理。建立健全跨地区汇总纳税企业信息理系统实现总分机构所在地税务信息传递和共享。总机构主税务催促总机构按规定计算传递分支机构企业所得税预缴分配表实在做好汇算清缴工作。分支机构主税务监分支机构企业所得税有关事项查验核对分支机构经营收入、职工工资和资产总额等指标以及企业所得税分配额核实分支机构财产损失。建立对总分机构联评联查工作机制税务总和分别组织跨、跨总分机构所在地主税务共同开展汇总纳税企业所得税纳税评估和检查。

事业、社会团体和民办非企业理。通过税务登记信息掌握其设立、经营范围等情况并按照税法规定要求其正常纳税申报。加强非营利性组织资格认定和年审。严格界定应税收入、不征税收入和免税收入。分别核算应税收入和不征税收入所对应的本钱费用。

减免税企业理。加强企业优惠资格认定工作与相关部门定沟通、优惠资格认定情况。定核查减免税企业的资格和条件发现不符合优惠资格或者条件的企业及时取消其减免税待遇。落实优惠政策适用范围、详细和条件、审批层次、审批环节、审批程序等规定并实行集体审批制度。对享受优惠政策需要审批的企业实行台账理对不需要审批的企业实行跟踪理。

异常申报企业理。对存在连续三年以上亏损、长微利微亏、跳跃性盈亏、减免税满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项理。对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及承受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项制定并施行企业事先制度和税务跟踪理制度。要专门研究企业特殊事项的特点和相关企业所得税政策不断进步企业特殊事项的所得税理程度。

4.非居民企业理

强化非居民企业税务登记理及时掌握其在中国境内经营等活动所得税申报和相关资料报送制度建立分户、理台账和根底数据库。

加强外国企业在中国境内设立常驻代表机构等分支机构理、非居民企业预提所得税理、非居民企业承包工程和提供劳务的理、中国居民企业对外支付以及国际运输涉及企业所得税的理非居民企业适用税收协定的理。

(二)优化效劳

优化效劳是企业所得税理的根本要求。通过创新效劳理念突出效劳重点降低纳税本钱不断进步企业税法遵从度。

1.创新效劳理念

按照建立效劳型的要求结实树立征纳双律地位平等的理念做到依法、公平、文明效劳促使企业自觉依法纳税不断进步税法遵从度。结合企业所得税政策复杂、涉及面广和申报要求高等特点探究创新效劳方式。根据企业纳税信誉等级和不同特点分别提供有针对性内容的贴近式、全过程效劳不断丰富效劳方式和手段。

2.突出效劳重点

坚持依法行政公平公正执法。在出台新税收政策、企业设立、预缴申报、汇算清缴、境外、改组改制和合并分立等重点环节及时做好企业所得税政策宣传和辅导工作。进步“12366〞纳税效劳工作人员素质及时更新企业所得税知识库通过在线答疑、建立咨询库等形式为企业提供高质量咨询解答效劳。加强税务部门网站建立全面施行企业所得税政务公开。通过各种途径和方式及时听取企业对有关政策和理的建议。加强国际税收合作与交流制定发布企业境外税收效劳指南为“走出去〞企业提供优质效劳。严格执行理规定依法为企业保守商业机。

3.降低纳税本钱

针对各类纳税人、各类涉税事项健全和完善各项工作流程、操作指南方便纳税人涉税事宜。进步税收综合征信息在企业所得税征中的应用效率防止重复采集涉税信息。减少企业所得税审批事项简化审批手续进步审批效率。逐步实现企业财务数据采集信息化。对纳税信誉A级的企业在企业所得税征中给予更多便利。

(三)核实税基

核实税基是企业所得税理的核心工作。要加强税源根底理综合运用审批、备案、综合比对等夯实企业所得税税前扣除、关联交易和企业清算理工作确保税基完好和准确。

1.税源根底理

通过企业设立、变更、注销、外出经营等事项的税务登记及时掌握企业总机构、境内外分支机构、境内外、关联关系等相关信息。加强纳税人认定工作正确断定法人企业和人企业、居民企业和非居民企业、纳税企业和汇总(合并)纳税企业、正常纳税企业和减免税企业。加强国税和地税部门之间、与相关部门之间的协调配合全面掌握户籍信息。充分发挥税收理员职能作用实行税源静态信息采集与动态情况调查相结合。强化企业所得税收入分析工作及时掌握税源和收入变化动态。引导企业建立健全财务会计核算制度实行会计核算制度和备案理。

加强跨国税源理建立健全国际税源信息聚集和日常监控机制对企业跨境交易、、承包工程、提供劳务和跨境支付等业务活动的应税所得加强理防范侵蚀我国税基和延迟纳税。建立健全企业所得税法与税收协定衔接机制防范跨国企业滥用税收协定偷逃税。

2.收入理

完善不同收入工程确实认原那么和。根据企业有关凭证、和财务核算软件的电子数据全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换及时掌握企业股权变动情况保证股权转让所得税及时征缴入库。根据财政拨款、行政事业性收费、性专用票据核实不征税收入。根据对外协议、合同、资金往来凭据和被企业股东大会、税后利润分配核实股息、红利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项实行分户分工程台账理。

充分利用税控收款机等税控设备逐步减少手工开具。利用税收综合征系统比对分析企业所得税收入与流转税及其他税种收入数据、上企业大额收入与下企业对应扣除数据等信息准确核实企业收入。

3.税前扣除理

分行业本钱归集内容、扣除范围和。利用跨地区汇总纳税企业信息交换平台审核比对总分机构有关信息。严格查验原材料购进、流转、库存等环节的凭证。根据行业投入产出程度重点核查与同行业投入产出程度偏离较大而又无合理解释的本钱工程。

加强费用扣除工程理防止个人和家庭费用混淆消费经营费用扣除。利用个人所得税和社会费征、劳动用工合同等信息比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长股权损失、亏损弥补等跨年度扣除工程实行台账理。加强核实工作不符合规定的不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应本钱、费用不得税前扣除的规定。

财产损失税前扣除明确税前扣除的条件、、需报送的证据材料和程序并严格按规定审批。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失要严格审核证据材料实行事后跟踪理。要对大额财产损失实地核查。

4.关联交易理

对企业所得税实际税负有差异或有盈有亏的关联企业建立关联企业理台账对关联业务往来价格、费用等实行备案理。拓宽关联交易理信息来源渠道充分利用宏观经济数据、行业协会价格和盈利等分析数据、国内外大型商业数据库数据等信息开展关联交易理。加强关联交易行为调查审核关联交易是否符合交易原那么防止企业利用关联方之间适用不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用。加强对跨大企业和企业集团关联交易理实行由税务总牵头、上下联动、国税和地税互动的结合纳税评估和检查。

5.清算理

加强与工商、国有资产理等部门的互相配合及时掌握企业清算信息。制定企业清算的所得税理企业清算所得纳税申报制度。加强企业清算后续理跟踪清算完毕时尚未处置资产的变现情况。对清算企业按户建立注销强化注销检查到企业消费经营场所实地核查注销的性和清算所得计算的准确性。

(四)完善汇缴

汇算清缴是企业所得税理的关键环节。要预缴申报加强汇算清缴全程理发挥中介机构积极作用不断进步企业所得税汇算清缴质量。

1.预缴申报

根据企业财务会计核算质量以及上一年度企业所得税预缴和汇算清缴实际情况依法确定企业本年度企业所得税预缴限和。对按照当年实际利润额预缴的企业重点加强预缴申报情况的上下比对；对按照上一年度应纳税所得额的平均额计算预缴的企业重点进步申报率和入库率；对按照税务认可的其他预缴的企业及时理解和掌握其消费经营情况确保预缴申报正常进展。认真做好预缴税款催报催缴工作依法处理逾申报和逾未申报行为。

2.加强汇算清缴全程理

做好汇算清缴事前审批和宣传辅导工作。按照减免税和财产损失等税前扣除工程的审批理要求在规定时限内及时办结审批事项。审批事项不符合政策规定不予批准的在规定时限内及时告知企业原因。分行业、分类型、分层次、有针对性地开展政策宣传、业务培训、申报辅导等工作帮助企业理解政策、理解汇算清缴程序和准备报送的有关资料。引导企业使用电子介质、网络等手段有序、及时、准确进展年度纳税申报。

着力加强受理年度纳税申报后审核控制工作。认真审核申报资料是否完备、数据是否完好、逻辑关系是否准确。重点审核收入和支出表、纳税调整表特别注意审核比对会计制度规定与税法规定存在差异的工程。发现申报错误和疑点后要及时要求企业重新申报或者补充申报。进步按时申报率和补税入库率及时退税。

认真做好汇算清缴统计分析和总结工作。及时汇总和认真分析汇算清缴数据充分运用汇算清缴数据分析日常理、税源理、预缴理等方式及时发现理破绽研究改进措施稳固汇算清缴成果。

3.发挥中介机构作用

引导中介机构在进步汇算清缴质量方面发挥积极作用按照有关规定做好相关事项审计鉴证工作。对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上等企业可要求其申报时附报中介机构出具的年度财务会计审计鉴证并认真审核。企业可以自愿委托具备资格的中介机构出具年度财务会计审计鉴证和年度纳税申报鉴证。加大对中介机构从事企业所得税鉴证业务的监力度。

(五)强化评估

纳税评估是企业所得税理的重要手段。要夯实纳税评估根底完善纳税评估机制建立结合评估工作制度创新纳税评估不断进步企业所得税征质量和效率。

1.夯实纳税评估根底

要全面、及时、准确地采集企业年度纳税申报表、财务会计报表和来自第三方的涉税信息。以为建立企业所得税纳税评估数据库逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、本钱费用率等历史根底数据。研究按行业设立全国或级企业所得税纳税评估指标体系。根据行业消费经营、财务会计核算和企业所得税征特点建立行业评估模型。

2.完善纳税评估机制

通过比对各种数据信息科学选择评估对象。根据行业消费经营、财务理和会计核算特点分行业确定企业所得税纳税评估的重点环节确定风险点有针对性地进展风险检测、预警。运用企业所得税纳税评估模型比对分析年度纳税申报数据和以往历史数据以及同行业利润率、税负率等行业数据查找疑点从中确定偏离峰值较多、税负异常、疑点较多的企业作为纳税评估重点对象。

充分运用各种科学、合理的进展评估。综合采用预警值分析、同行业数据横向比拟、历史数据纵向比拟、与其他税种关联性分析、主要能耗物耗指标比拟分析等对疑点和异常情况进展深化分析并初步作出定性和定量判断。

按程序对评估结果进展处理。经评估初步认定企业存在问题的进展税务约谈要求企业陈述说明、补充举证资料。通过约谈认为需到消费经营现场理解情况、审核账目凭证的应实地调查核实。疑点问题经以上程序认定没有偷税等嫌疑的提请企业自行改正；发现有偷税等嫌疑的移交稽查部门处理处理结果要及时向税源理部门反应。

3.完善评估工作制度

构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系。实行企业所得税与流转税及其他税种的结合评估、跨地区结合评估和国税与地税结合评估。总结企业所得税纳税评估经历和做法建立纳税评估案例库交流纳税评估工作经历。

(六)防范避税

防范避税是企业所得税理的重要内容。要贯彻执行税收法律、法规和反避税操作规程深化开展反避税调查完善集中统一理的反避税工作机制加强反避税与企业所得税日常理工作的协调配合拓宽反避税信息渠道强化跟踪理有效维护税收权益。

1.加强反避税调查

严格按照规定程序和加大对转让定价、资本弱化、受控外国等不同形式避税行为的理力度全面提升反避税工作深度和广度。调查分析工作实行统一理不断进步反避税工作质量。要针对避税风险大的领域和企业开展反避税调查形成重点打破起到对其他避税企业的震慑作用。选择被调查企业时要根据当地经济开展状况、行业重点、可能存在的避税风险以及对税收影响大的行业和企业等详细情况进展综合分析评估确定反避税工作的重点。继续推进展业联查、企业集团联查等统一行动以点带面充分形成辐射效应。

2.建立协调配合机制

要重视税收日常理工作与反避税工作的衔接和协调。通过加强关联交易申报理全面获取企业关联交易的各项信息建立健全信息传递机制和信息共享平台使反避税人员可以充分掌握企业纳税申报、汇算清缴、日常检查、纳税评估、税务稽查等信息和资料及时发现避税疑点。反避税部门要积极向其他税收理部门提出信息需求协助其他部门做好信息传递工作。

3.拓宽信息渠道

要充分发挥数据库在反避税工作中的重要作用。拓宽信息资料来源积极利用所得税汇算清缴数据、出口退税数据、国际情报交换信息、互联网信息以及其他专项数据库信息加强分析比对深化有效地开展好反避税选案、调查和调整工作。增强反避税调查调整的可比性。

4.强化跟踪理

建立结案企业跟踪理机制监控已结案企业的、经营、关联交易、纳税申报额等指标及其变化情况。通过对企业年度财务会计报表的分析评价企业的经营成果对于仍存在转让定价避税问题的企业在跟踪内继续进展税务调整稳固反避税成果。

三、保障措施

企业所得税理是一项复杂的系统工程。必须进一步统一思想进步认识统筹协调狠抓落实从组织指导、信息化建立和人才队伍培养等方面采取有力措施促进企业所得税理程度不断进步。

(一)组织保障

1.强化组织指导

各级税务要把加强企业所得税理作为当前和今后一个时税收征的主要任务来抓以此带动税收整体理程度的提升。主要指导要高度重视企业所得税理定研究分析企业所得税理工作情况协调解决有关问题。分指导要认真履行职责认真组织开展各项工作。企业所得税和国际税务理部门牵头法规、征、计统、信息中心、人事、教育等部门互相配合各负其责确保加强企业所得税理的各项措施落到实处。

各级税务要加强调查研究对新税法贯彻落实情况、税法与财务会计制度的差异、企业税法遵从度和纳税信誉等重点问题进展分析研究对发现的新情况、新问题要及时向上级税务反应。要不断完善企业所得税制度建立建立健全企业所得税理制度体系。正确处理企业所得税理与其他税种理的关系加强对各税种理的工作整合统筹安排协调征实现各税种征互相促进。

2.明确工作职责

各级税务要认真落实分层级理要求各负其责。税务总负责指导组织全国企业所得税理工作制定相关理制度组织施行全国性、跨份联评联查和反避税着力培养高素质专门人才。要强化指导作用细化和落实全国企业所得税理制度、和要求组织施行加强理的详细措施建立纳税评估指标体系开展内跨区域联评联查和反避税等工作组织高层次专门人才培训。做好承上启下的各项工作贯彻落实税务总和有关企业所得税理的制度、、措施和要求指导基层税务加强理。要负责落实上级税务的理工作要求着重提供优质效劳深化开展税源、税基理实在做好定预缴、汇算清缴、核定征收、纳税评估等日常理工作。完善企业所得税理岗责考核体系加强工作绩效考核和责任追究。结合?税收理员制度?的修订进一步完善企业所得税理的内控机制深化企业所得税征质量预警机制建立降低基层执法风险。

3.加强协同理

建立各税种联动、国税和地税协同、部门间配合、国际性合作的协同配合机制。利用企业所得税与各税费之间的内在关联和互相对应关系加强企业所得税与流转税、个人所得税、社会费的理联动。加强税务各部门之间、国税和地税之间、不同地区税务之间的工作协同与合作形成理合力。基层税务要注意整合企业所得税理与其他税种的理要求统一落实到详细理工作中。加强企业所得税稽查各地每年选择1至2个行业进展重点稽查加大打击偷逃企业所得税力度。配合加强和理工作严格审核性和合法性。国税和地税要在纳税人户籍理、税务稽查、反避税工作等方面互相沟通加强与外部相关部门的协调配合逐步实现有关涉税信息共享。注意加强与外国税务当和有关国际组织合作积极开展税收情报交换促进税收征互助。

(二)信息化保障

1.加快专项应用功能建立

完善涵盖企业所得税理所有环节的专项应用功能全面实现企业所得税理信息化。增强现有税收综合征系统中企业所得税税源监控、台账理、纳税评估、收入分析、统计查询等模块功能。加强对地税部门企业所得税理信息系统建立的指导和支持。统一全国企业所得税理数据接口。

2.开发应用汇总纳税信息理系统

建立并不断完善总分机构汇总纳税信息理系统。明确总分机构主税务之间信息交换职责信息交换内容、格式、途径和时限。各要按规定将所辖总分机构的所有信息上传税务总由税务总清分到有关税务实现总分机构主税务之间信息互通共享。

3.推进电子申报

加快企业所得税年度纳税申报表及其附表和企业财务会计报表等根底信息的制定加强信息采集工作。统一税收综合征系统电子申报接口税务端承受电子信息功能。晋级开发企业端纳税申报软件鼓励纳税人电子申报。加强申报数据采集应用理确保采集数据信息及时、准确。

(三)人才队伍保障

1.合理配置人力资源

各级税务应装备足够数量的高素质企业所得税专职理人员和反避税理人员。东部及中部跨国企业数量较多的应装备足够数量的反避税人员；跨国企业较少的中西部份反避税人员可集中配置于国际税务理部门。国际税务理部门应装备足够的非居民企业理专业人员。

2.分层级多途径培养人才

建立健全统一理、分级负责的企业所得税理专业人才培养机制。按照职责分工和干部理权限承当相应的理人才培养职责。税务总和重点抓好高层次专家队伍和指导干伍的培养和主要负责抓好基层一线干伍和业务骨干队伍的培养重点是进步税收理员的企业所得税理才能。

通过内外结合的方式强化企业所得税理人员业务知识培训。立足国内培训将理人员送到企业实习锻炼；尝试走出国门将理人员送到兴旺(地区)和国际机构学习培养。

3.培养实用型的专业化人才

在培训与理的结合中培养实用型人才着力培养精通企业所得税业务、财务会计知识和其他相关知识又具有一定征经历的企业所得税理人才。

坚持中长培养与短培训相结合将企业所得税理人才培养列入各级各类人才培养规划。针对新出台的企业所得税政策和理制度及时开展专题培训不断更新理人员的专业知识。

4.保持人才队伍活力和稳定

按照人事制度改革方向和要求逐步完善企业所得税理人员评价鼓励机制激发企业所得税人才队伍活力。分层级建立企业所得税理和反避税专家人才库发挥企业所得税理业务骨干作用保持企业所得税干伍根本稳定。2008/8/186、做好2021年度企业所得税汇算清缴工作的国税[2021]55各、自治区、直辖和方案单列、地方：

为全面贯彻落实?企业所得税法?及其施行(以下简称新税法)进一步加强企业所得税征收理进步企业所得税理质量现就做好2021年度企业所得税汇算清缴工作如下：

一、高度重视2021年度的企业所得税汇算清缴工作

2021年是施行新税法的第一年2021年度的企业所得税汇算清缴工作是从原内、外资企业所得税法全面过渡到新税法后对新税法贯彻落实情况的一次全面检验。因此做好2021年度的企业所得税汇算清缴工作意义重大。各级税务要高度重视2021年度企业所得税汇算清缴工作加强指导制定实在可行的施行方案及时安排和部署认真做好各项工作保证2021年度企业所得税汇算清缴工作的顺利完成。

二、做好2021年度企业所得税汇算清缴工作的几点要求

(一)进步企业所得税纳税申报质量全面落实企业所得税年度纳税申报各项制度提倡电子申报。2021年度企业所得税汇算清缴质量直接关系到新税法的贯彻执行和税收收入的完成。各级税务要通过汇算清缴工作认真审核申报资料是否完备、数据是否完好、逻辑关系是否准确进一步进步企业所得税申报质量。各级税务可结合当地实际情况推广电子申报形式进步申报质量和效率。目前税务总已开发完成满足根本功能的电子申报软件提供给纳税人使用并向纳税人提供远程支持效劳同时鼓励纳税人自行选择符合纳税申报接口的商用申报软件。

(二)抓好年度纳税申报的培训、宣传工作。税务总已经正式下发了?企业所得税年度纳税申报表?(见国税发[2021]101和国税[2021]1081)。正确填报企业所得税年度纳税申报表是企业所得税汇算清缴的主要内容也是纳税人依法纳税的重要表达。该申报表与原内、外资企业所得税申报表相比在设计理念、报表逻辑关系等方面都有较大变化为了保证基层税务人员和纳税人较好地理解申报表各项内容进步申报质量优化效劳各级税务要积极、广泛地开展培训和对外宣传工作加强对纳税人的辅导确保新税法的有效落实。

三、有关企业所得税政策和征问题

对新税法施行以前、税务总发布的企业所得税有关理性、程序性凡不违犯新税法规定原那么在没有制定新的规定前可以继续参照执行；对新税法施行以前、税务总发布的企业所得税有关的政策性应以新税法以及新税法施行后发布的相关规章、性为准。

四、做好汇算清缴的各项后续工作

2021年度的企业所得税汇算清缴工作完毕后各级税务要认真做好各项后续工作。

(一)认真组织开展企业所得税纳税评估等后续理工作进一步堵塞日常征破绽查处和打击企业所得税犯罪行为为新税法的顺利施行创造良好条件。

(二)及送汇算清缴汇总表及总结。对汇算清缴相关数据、资料及时进展统计、分析形成2021年度企业所得税汇算清缴汇总表并附汇算清缴工作总结。的主要内容应包括：汇算清缴工作的根本情况及相关分析；企业所得税税源构造分布情况；收入增减变化及原因；企业所得税政策贯彻落实情况及存在问题；企业所得税理的工作经历、问题及建议等。汇总数据和总结应在2021年7月底前上报税务总。

(三)汇算清缴数据和总结应按时上报至税务总“FTP://所得税司/综合处/汇算清缴〞夹下不需再报送纸制资料。企业所得税汇算清缴汇总统计口径、报送要求等另行。7、做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充国税[2021]2各、自治区、直辖和方案单列、地方：

为保证2007年度企业所得税汇算清缴工作顺利进展做好企业所得税法施行的衔接工作现就2007年度内资企业所得税汇算清缴的有关问题补充如下：一、汇率变动损益的所得税处理问题企业外币货币性工程因汇率变动导致的计入当损益的汇率差额部分相当于公允价值变动按照?税务总执行〈企业会计准那么〉有关企业所得税政策问题的?(财税2007〕80)第三条规定执行在未实际处置或结算时不计入当应纳税所得额。在实际处置或结算时处置或结算获得的价款扣除其历史本钱后的差额计入处置或结算间的应纳税所得额。二、股权转让所得和损失的所得税处理问题(一)企业因收回、转让或清算处置股权而发生的权益性转让损失可以在税前扣除但每一纳税年度扣除的股权损失不得超过当年实现的股权收益和股权转让所得超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权转让损失连续向后结转5年仍不能从股权收益和股权转让所得中扣除的准予在该股权转让年度后第6年一次性扣除。

(二)根据?税务总企业股权业务假设干所得税问题的?(国税发2000〕118)、?税务总做好已取消和下放理的企业所得税审批工程后续理工作的?(国税发2004〕82)规定精企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权所得、非货币性资产转让所得、债务重组所得和捐赠所得占当年应纳税所得50及以上的可在不超过5年的间均匀计入各年度的应纳税所得额。三、职工福利费税前扣除问题2007年度的企业职工福利费仍按计税工资总额的14计算扣除未实际使用的部分应累计计入职工福利费余额。2021年及以后年度发生的职工福利费应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额缺乏部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除属于职工权益假如改变用处的应调整增加应纳税所得额。四、金融企业呆账损失税前扣除问题(一)金融企业符合以下条件之一的债权或股权可以认定为呆账损失经税务审批后准予在企业所得税前扣除。1.金融企业对借款人和担保人诉诸法律后因借款人和担保人主体资格不符或消亡同时又无其他债务承当人被驳回起诉或裁定免除(或部分免除)债务人责任或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效不予受理或不予支持金融企业经追偿后确实无法收回的债权。

2.金融企业经批准采取打包、公开拍卖、等方式、转让股权、债权其转让价格低于账面价值的差额。

3.金融企业因人员操作不当、金融案件原因形成的损失经裁决后应由金融企业承当的金额或经立案侦察3年以上仍无法追回的金额。

4．银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承当的净损失经裁决后应由金融企业承当的金额或经立案侦察3年以上仍无法追回的金额。

5.由于借款人和担保人不能归还到债务逾3年以上且经金融企业诉诸法律对借款人和担保人强迫执行借款人和担保人均无财产可执行经裁定中止执行后符合?企业财产损失所得税前扣除理?(税务总3)第二十一条第五款规定情形的金额。(二)金融企业符合以下条件之一的银行卡透支款项可以认定为呆账损失经税务审批后准予在企业所得税前扣除。1.持卡人和担保人依法宣告破产,财产经法定清偿后未能还清的透支款项。

2.持卡人和担保人亡或依法宣告失踪或者亡以其财产或遗产清偿后,未能还清的款项。

3.经诉讼或仲裁并经强迫执序后,仍无法收回的透支款项。

4.持卡人和担保人因经营理不善、资不抵债经有关部门批准关闭、工商行政理部门注销以其财产清偿后,仍未能还清的透支款项。

5.5000元以下经追索2年以上仍无法收回的透支款项。(三)金融企业符合以下条件之一的助学贷款可以认定为呆账损失经税务审批后准予在企业所得税前扣除。1.借款人亡或者按照?民法通那么?的规定宣告失踪或者亡或丧失完全民事才能或劳动力无继承人或受遗赠人在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及借款人的私有财产并向担保人追索连带责任后仍未能归还的贷款。

2.经诉讼并经强迫执序后,在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及借款人的私有财产并向担保人追索连带责任后仍未能归还的贷款。(四)金融企业上述已作为呆账损失税前扣除的债权或损失在以后年度全部或部分收回时应当计入收回年度的应纳税所得额。(五)金融企业在申报扣除上述呆账损失时必须按要求提供具有法律效力的外部证据及证明材料、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证据及证明材料和特定事项的企业证据及证明材料等可以证明呆账损失确属已实际发生的合法证据和证明材料。(六)此前符合上述规定的金融企业呆账损失按本规定执行。五、经批准的金融企业工效挂钩工资税前扣除问题(一)经、税务总批准实行工效挂钩工资税前扣除政策的金融企业应以2006年度工资税前扣除限额为基数按照工资总额增长低于经济效益增长、工资总额增长低于劳动消费率增长原那么计算2007年度工资税前扣除限额并向主税务报送相关计算过程和材料。

(二)计算工资税前扣除限额时经济效益指标为利润总额和应纳企业所得税额(分别计算)；劳动消费率指标按不同行业分别确定:为人均保额(或附加保费)其它金融企业为人均主营业务收入。二○○八年三月二十

税务总2008年3月28日封发8、企业所得税假设干税务事项衔接问题的国税[2021]98各、自治区、直辖和方案单列、地方：

?企业所得税法?以下简称新税法〕及其施行以下简称施行〕自2008年1月1日正式施行按照新税法第六十条规定?外商企业和外国企业所得税法?和?企业所得税暂行?以下简称原税法〕同时废止。为便于各地汇算清缴工作的开展现就新税法施行前企业发生的假设干税务事项衔接问题如下：一、已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法施行前已投入使用的固定资产企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧不做调整。新税法施行后对此类继续使用的固定资产可以重新确定其残值并就其尚未计提折旧的余额按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限按照新税法规定的折旧计算折旧。新税法施行后固定资产原确定的折旧年限不违犯新税法规定原那么的也可以继续执行。二、递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的工程其余额可在原规定的递延间的剩余间内继续均匀计入各纳税间的应纳税所得额。三、利息收入、租金收入和特许权使用费收入确实认新税法施行前已按其他方式计入当收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入在新税法施行后凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额确认为当收入。四、以前年度职工福利费余额的处理根据?税务总做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充?国税2021〕2〕的规定企业2021年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额2021年及以后年度发生的职工福利费应首先冲减上述的职工福利费余额缺乏部分按新税法规定扣除；仍有余额的继续留在以后年度使用。企业2021年以前节余的职工福利费已在税前扣除属于职工权益假如改变用处的应调整增加企业应纳税所得额。五、以前年度职工教育经费余额的处理对于在2021年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额2021年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的留在以后年度继续使用。六、工效挂钩企业工资储藏的处理原执行工效挂钩的企业在2008年1月1日以前已按规定提取但因未实际发放而未在税前扣除的工资储藏余额2021年及以后年度实际发放时可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。七、以前年度未扣除的广告费的处理企业在2021年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费2021年实行新税法后其尚未扣除的余额加受骗年度新发生的广告费和业务宣传费后按照新税法规定的比例计算扣除。八、技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损可以用以后年度所得弥补但结转年限最长不得超过5年。九、开筹〕办费的处理新税法中开筹〕办费未明确列作长待摊费用企业可以在开场经营之日的当年一次性扣除也可以按照新税法有关长待摊费用的处理规定处理但一经选定不得改变。

企业在新税法施行以前年度的未摊销完的创办费也可根据上述规定处理。二○○九年二月二十9、云南企业所得税审批事项理有关问题的云国税发[2021]24云南第2

?云南企业所得税审批事项理有关问题的?已于2021年2月3日经云南务会议通过现予公布自公布之日起施行。

二OO八年三月

云南企业所得税审批事项理有关问题的

云国税发[2021]24

各州、：

为进一步和加强企业所得税涉税事项审批理工作进步审批工作质量和效率结合我国税工作实际现将有关问题如下请遵照执行。一、审批权限(一)减免税审批权限1.?云南企业所得税减免理有关问题的?(云国税发[2006]8以下简称?减免理?)第六条第(一)款第4项及?云南企业所得税减免理有关问题的补充?(云国税[2007]166)所规定按照纳税人注册资本金(创办资金)规模确定减免税审批权限的工程审批权限由现1000万元调整为3000万元(含)即：企业注册资本金或创办资金在3000万元以上(含3000万元)的由负责审批。

2.?减免理?(云国税发[2006]8)第六条第(一)款第1项所规定西部大开发减免税工程由现负责审批调整为按上述注册资本金(创办资金)规模划分即：注册资本金或创办资金在3000万元以上(含3000万元)的纳税人其申请享受西部大开发企业所得税优惠政策由负责审批。

3.上述工程审批权限调整后原属的审批权限调整由州、负责审批不得层层下放。其他工程的减免税审批权限维持不变。

(二)财产损失审批权限

1.?云南企业财产损失所得税前扣除审批理有关问题的?(云国税发[2006]7以下简称?财产损失审批理?)第五条第(一)款所规定的财产损失审批权限由1000万元调整为3000万元(含)即：企业年度申请税前扣除财产损失(或金融企业申请税前扣除单个欠款人、被人呆账损失)金额在3000万元以上(含3000万元)的由负责审批。

2.财产损失审批权限调整后原属的审批权限调整由州、负责审批不得层层下放。

二、审批流程

?减免理(云国税发[2006]8)第三条第(三)款、?财产损失审批理?(云国税发[2006]7)第二条第(一)款停顿执行。纳税人按照有关税收政策规定申请享受减免企业所得税或发生审批类财产损失的应向其所在地(、区)级国税提出申请、州()级国税不再直接接收企业申请。

纳税人所在地(、区)级国税接收纳税人报送申请材料时对按规定应具备相关资质或认定证明方能享受减免税的应由纳税人提供相关资质或认定证明的原件和复印件经承受申请的税务经办人员核对无误后签注“与原件相符〞后将原件退还纳税人；如纳税人的相关资质或认定证明的原件信息已录入过我“一户式〞电子信息并核对相符的不要求纳税人重复提供证件的复印件。

纳税人所在地(、区)级国税接收、应由上级国税审批的申请(、区)级国税应自接收纳税人申请之日起15个工作日内对企业情况进展调查形成书面调查并提出拟办(是否符合受理条件；是否符合减免税政策规定)但不得作出处理。同时填写?企业所得税审批事项转报单?,连同接收的申请材料一并转报州()级国税。审批权限属的州()级国税在接收到(、区)级国税转报的纳税人减免税申请材料之日起5个工作日内应根据(、区)级国税的调查提出处理并填写?企业所得税审批事项转报单?,连同接收材料一并转报。

三、减免税的后续理

各(、区)级国税要加强减免税企业的日常后续跟踪理工作理现企业减免税条件发生变化不符合优惠条件的由(、区)级国税取消其减免税资格并报审批备案。

四、本??自下发之日起执行下发之日前、州()级国税已经接收的企业申请或已转报在途的企业申请按原流程执行。本未尽事项按照?云南企业所得税减免理有关问题的?(云国税发[2006]8)、?云南企业财产损失所得税前扣除审批理有关问题的?(云国税发[2006]7)以及税务总及的其它相关规定执行。

二OO八年二月二、收入类法规1、确认企业所得税收入假设干问题的国税[2021]875各、自治区、直辖和方案单列、地方：

根据?企业所得税法?(以下简称企业所得税法)及?企业所得税法施行?(以下简称施行)规定的原那么和精现对确认企业所得税收入的假设干问题如下：

一、除企业所得税法及施行另有规定外企业销售收入确实认必须遵循权责发生制原那么和本质重于形式原那么。

(一)企业销售商品同时满足以下条件的应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联络的继续理权也没有施行有效控制；

3.收入的金额可以可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的本钱可以可靠地核算。

(二)符合上款收入确认条件采取以下商品销售方式的应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的在购置方承受商品以及安装和检验完毕时确认收入。假如安装程序比拟简单可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的在收到代销时确认收入。

(三)采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的如以销售商品方式进展融资收到的款项应确认为负债回购价格大于原售价的差额应在回购间确认为利息费用。

(四)销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入回收的商品作为购进商品处理。

(五)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣商品销售涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣销售商品涉及现金折扣的应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因此在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因此发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回应当在发生当冲减当销售商品收入。

二、企业在各个纳税末提供劳务交易的结果可以可靠估计的应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

(一)提供劳务交易的结果可以可靠估计是指同时满足以下条件：

1.收入的金额可以可靠地计量；

2.交易的完工进度可以可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的本钱可以可靠地核算。

(二)企业提供劳务完工进度确实定可选用以下：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生本钱占总本钱的比例。

(三)企业应按照从承受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额根据纳税末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额确认为当劳务收入；同时按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前纳税间累计已确认劳务本钱后的金额结转为当劳务本钱。

(四)以下提供劳务满足收入确认条件的应按规定确认收入：

1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入。

3.软件费。为特定客户开发软件的收费应根据开发的完工进度确认收入。

4.效劳费。包含在商品售价内可区分的效劳费在提供效劳的间分确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的预收的款项应合理分配给每项活动分别确认收入。

6.会员费。申请入会或参加会员只允许获得会籍所有其他效劳或商品都要另行收费的在获得该会员费时确认收入。申请入会或参加会员后会员在会员内不再付费就可得到各种效劳或商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供效劳的该会员费应在整个受益内分确认收入。

7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续效劳的特许权费在提供效劳时确认收入。

8.劳务费。长为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。

三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

二○○八年十月三2、财政性资金行政事业性收费性有关企业所得税政策问题的财税[2021]151各、自治区、直辖、方案单列()、、地方消费建立兵团财务：

根据?企业所得税法?及?企业所得税法施行?的有关规定现对财政性资金、行政事业性收费、性有关企业所得税政策问题明确如下：

一、财政性资金

(一)企业获得的各类财政性资金除属于和资金使用后要求归还本金的以外均应计入企业当年收入总额。

(二)对企业获得的由财政、税务主部门规定专项用处并经批准的财政性资金准予作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

(三)纳入理的事业、社会团体等组织按照核定的和经费报领关系收到的由门或上级拨入的财政补助收入准予作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除但和财政、税务主部门另有规定的除外。

本条所称财政性资金是指企业获得的来源于及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收但不包括企业按规定获得的出口退税款；所称是指以者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接。

二、性和行政事业性收费

(一)企业按照规定缴纳的、由或批准设立的性以及由和、自治区、直辖人民及其财政、价格主部门批准设立的行政事业性收费准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批理权限设立的、收费不得在计算应纳税所得额时扣除。

(二)企业收取的各种、收费应计入企业当年收入总额。

(三)对企业按照法律、法规及有关规定收取并上缴财政的性和行政事业性收费准予作为不征税收入于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分不得从收入总额中减除。

三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

四、本自2008年1月1日起执行。

税务总

二○○八年十二月十3、全国社会保障有关企业所得税问题的财税[2021]136不征税收入〕各、自治区、直辖、方案单列()、、地方消费建立兵团财务：

经同意现对全国社会保障理事会(简称社保理事会)理的社会保障(简称社保)的有关企业所得税问题如下：

一、对社保理事会、社保理人理的社保银行存款利息收入社保从中获得的收入包括买卖、股票、债券的差价收入红利收入股票的股息、红利收入债券的利息收入及产业收益、信托收益等其他收入作为企业所得税不征税收入。

二、对社保理人、社保托人从事社保理活动获得的收入按照税法的规定征收企业所得税。

三、本从2008年1月1日起执行。

税务总

二○○八年十一月二十4、广西合山煤业有限责任获得补偿款有关所得税处理问题的国税[2021]18广西壮族自治区：

你?广西合山煤业有限责任获得补偿款有关所得税处理问题的?(桂国税发2021〕183)收悉经研究如下：

根据?企业所得税法?及其施行规定的权责发生制原那么广西合山煤业有限责任获得的将来煤矿开采间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款应确认为递延收益按直线法在获得补偿款当年及以后的10年内分计入应纳税所得如实际开采年限短于10年应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。5、企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的国税[2021]118各、自治区、直辖和方案单列、地方：

根据?企业所得税法?(以下简称“企业所得税法〞)及?企业所得税施行?(以下简称“施行〞)规定的原那么和精现将企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题明确如下：

一、本所称企业政策性搬迁和处置收入是指因城规划、根底设施建立等政策性原因企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分撤除)或处置相关资产而按规定从获得的搬迁补偿收入或处置相关资产而获得的收入以及通过(、拍卖、挂牌等形式)获得的土地使用权转让收入。

二、对企业获得的政策性搬迁或处置收入应按以下方式进展企业所得税处理：

(一)企业根据搬迁规划异地重建后恢复原有或转换新的消费经营业务用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前一样或类似性质、用处或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)或对其他固定资产进展改进或进展技术改造或安置职工的准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改进支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额计入企业应纳税所得额。

(二)企业没有重置或改进固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案或立项应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

(三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改进的固定资产可以按照现行税收规定计算折旧或摊销并在企业所得税税前扣除。

(四)企业从规划搬迁次年起的五年内其获得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额在五年内完成搬迁的企业搬迁收入按上述规定处理。

三、主税务应对企业获得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强理。重点审核有无搬迁或有无搬迁协议和搬迁方案有无企业技术改造、重置或改进固定资产的方案或立项是否在规定限内进展技术改造、重置或改进固定资产和购置其他固定资产等。

税务总

二00九年三月十6、中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的国税[2021]7各、自治区、直辖和方案单列、地方：

根据?企业所得税法?及其施行的规定现就中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税的有关问题如下：

一、中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2021年及以后年度股息时统一按10％的税率代扣代缴企业所得税。

二、非居民企业股东在获得股息之后可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人向主税务提出享受税收协定(安排)待遇的申请提供证明自己为符合税收协定(安排)规定的实际受益所有人的资料。主税务审核无误后应就已征税款和根据税收协定(安排)规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。

三、各地应加强对我国境外上企业派发股息情况的理解并发挥售付汇凭证的作用确保代扣代缴税款及时足额入库。2008/11/6三、扣除类法规1、企业工资薪金及职工福利费扣除问题的国税[2021]3各、自治区、直辖和方案单列、地方：

为有效贯彻落实?企业所得税法施行?(以下简称?施行?)现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题如下：

一、合理工资薪金问题

?施行?第三十四条所称的“合理工资薪金〞是指企业按照股东大会、、薪酬会或相关理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务在对工资薪金进展合理性确认时可按以下原那么掌握：

(一)企业制订了较为的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区程度；

(三)企业在一定时所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整是有序进展的；

(四)企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的；

二、工资薪金总额问题

?施行?第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额〞是指企业按照本第一条规定实际发放的工资薪金总和不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老费、医疗费、失业费、工伤费、生育费等社会费和住房公积金。属于国有性质的企业其工资薪金不得超过有关部门给予的限定数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

三、职工福利费扣除问题

?施行?第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：

(一)尚未实行别离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

四、职工福利费核算问题

企业发生的职工福利费应该单独设置账册进展准确核算。没有单独设置账册准确核算的税务应责企业在规定的限内进展改正。逾仍未改正的税务可对企业发生的职工福利费进展合理的核定。

五、本自2008年1月1日起执行。

二○○九年一月2、企业新旧财务制度衔接有关问题的财企[2021]34企业年金〕有关部门各部委、各直属机构总后勤部、武警总部有关人民团体各、自治区、直辖、方案单列()消费建立兵团财务各理企业：

修订后的?企业财务通那么?(第41)施行以来各类企业结合自身特点按照?企业财务通那么?的规定逐步调整、修订和完善了财务制度。在新旧财务制度衔接过程中部分企业反映了一些问题包括企业年金(即补充养老)缴费的列支、应付工资结余的处理等。为企业相关财务行为现就有关问题如下：

一、企业补充养老费用的列支

(一)按照?企业财务通那么?第四十三条的规定已参加根本养老的企业具有持续盈利才能和支付才能的可以为职工建立补充养老。补充养老属于企业职工福利范畴由企业缴费和个人缴费共同组成。

(二)补充养老的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分从本钱(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分不得由企业负担企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担企业不得提供任何形式的资助。

?企业财务通那么?施行以前提取的应付福利费有结余的符合规定的企业缴费应从应付福利费中列支。

(三)企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老属于参加补充养老方案的职工所有应当单独设账与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的理机构对补充养老施行理并定向职工公开补充养老的相关财务状况和会计信息。

(四)对于建立补充养老之前已经离退休或者按照规定内退而未纳入补充养老方案的职工企业按照有关规定向其支付的养老费用从理费用中列支。

二、企业应付工资结余的处理

(一)?企业财务通那么?施行后处于正常消费经营情况的企业在继续施行工效挂钩政策均条件下截至2007年12月31日因施行工效挂钩政策形成的应付工资结余应当继续作为负债理主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉〞不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积以维护工效挂钩政策的一致性。今后对企业工资理政策进展重大调整或者制定出台新的有关政策时原有应付工资结余的处理再行规定。

企业截至2006年12月31日拖欠的以下支出经职工(代表)大会审议通过后也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支：

1．离退休人员符合规定的统筹工程外养老费用；

2．符合规定的内退人员根本生活费和社会费；

3．解除劳动合同的职工经济补偿金。

(二)企业进展制改建、承受新股东出资或者施行产权转让时按照的?企业制改建有关国有资本理与财务处理的暂行规定?(财企[2003]313)以及?〈企业制改建有关国有资本理与财务处理的暂行规定〉有关问题的补充?(财企[2005]12)工效挂钩形成的应付工资结余应当在资产评估基准日转增资本公积不再作为负债理也不得量化为个人。

三、其他

(一)各级主财政、各部门应当加强对所理企业新旧财务制度衔接的指导和监视。对于企业违背?企业财务通那么?及本规定的行为主财政应当依法追究企业及其负有直接责任的主人员和其别人员的责任。

(二)本自之日起执行。涉及的税收理问题按照、税务总有关规定执行。各地区、各部门、各企业以前有关财务规定及财务行为与本不符的一律以本为准。各企业2007年度财务会计涉及的相关问题应当按本。3、企业手续费及佣金支出税前扣除政策的财税[2021]29各、自治区、直辖、方案单列()、、地方消费建立兵团财务：

为企业所得税税前扣除加强企业所得税理根据?企业所得税法?和?企业所得税法施行?(以下合称新税法)有关规定现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题如下：

一、企业发生与消费经营有关的手续费及佣金支出不超过以下规定计算限额以内的部分准予扣除；超过部分不得扣除。

1.企业：财产企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15(含本数下同)计算限额；人身企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5计算限额。

二、企业应与具有合法经营资格中介效劳企业或个人签订协议或合同并按有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性支付给有关承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出应当通过折旧、摊销等方式分扣除不得在发生当直接扣除。

五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减效劳协议或合同金额并如实入账。

六、企业应当如实向当地主税务提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料并依法获得合法凭证。

七、本自之日起施行。新税法施行之日至本之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本规定处理。

税务总

二○○九年三月十4、企业发生与退保业务相关佣金支出税前扣除问题的国税[2007]880各、自治区、直辖和方案单列：

为加强企业所得税的征收理结合企业退保业务的实际情况现对企业发生的与退保业务相关的佣金支出所得税前扣除问题如下：

一、退保业务发生之前已实际支付的与退保业务相关的佣金准予在企业所得税前扣除；退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金不得在企业所得税前扣除。

二、本自2007年1月1日起执行?税务总金融企业所得税有关业务问题的?(国税2002〕960)第二条第二款“对退保收入的佣金支出部分不得在税前扣除〞的规定同时废止。此前发生的与退保业务相关的佣金支出超出退保扣回额的部分不得在企业所得税前扣除。

税务总

二○○七年八月5、母子间提供效劳支付费用有关企业所得税处理问题的国税发[2021]86各、自治区、直辖和方案单列、地方：

根据?企业所得税法?及其施行的有关规定现就在中国境内属于不同法人的母子之间提供效劳支付费用有关企业所得税处理问题如下一、母为其子(以下简称子)提供各种效劳而发生的费用应按照企业之间公平交易原那么确定效劳的价格作为企业正常的劳务费用进展税务处理。

母子未按照企业之间的业务往来收取价款的税务有权予以调整。

二、母向其子提供各项效劳双方应签订效劳合同或协议明确规定提供效劳的内容、收费及金额等凡按上述合同或协议规定所发生的效劳费母应作为营业收入申报纳税；子作为本钱费用在税前扣除。

三、母向其多个子提供同类项效劳其收取的效劳费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取效劳分摊协议的方式即由母与各子签订效劳费用分摊合同或协议以母为其子提供效劳所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子收取的总效劳费在各效劳受益子(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按?企业所得税法?第四十一条第二款规定合理分摊。

四、母以理费形式向子提取费用子因此支付给母的理费不得在税前扣除。

五、子申报税前扣除向母支付的效劳费用应向主税务提供与母签订的效劳合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的支付的效劳费用不得税前扣除。

税务总

二○○八年八月十6、公益性捐赠税前扣除有关问题的财税[2021]160各、自治区、直辖、方案单列()、、地方、()消费建立兵团财务、：

为贯彻落实?企业所得税法?和?个人所得税法?现对公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：

一、企业通过公益性社会团体或者级以上人民及其部门用于公益事业的捐赠支出在年度利润总额12以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额是指企业按照统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、个人通过社会团体、向公益事业的捐赠支出按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。

三、本第一条所称的用于公益事业的捐赠支出是指?公益事业捐赠法?规定的向公益事业的捐赠支出详细范