第七章无形资产3

第七章无形资产及其它长期资产第一节无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的概念及特征无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。与其他资产相比，无形资产具有以下特征：

1、无形资产是一种没有实物形态的资产。——虽然没有实物形态，但却具有价值。2、无形资产属于非货币性长期资产。与其他资产相比，无形资产一是无实物形态，属于非货币性资产；二是它属于长期资产，能在若干生产经营期内被使用或发挥作用，具有未来的经济效益，使企业能在超过一个营业周期内获得高于同行业一般水平的盈利能力。3、无形资产所能提供的未来经济效益有很大的不确定性。4、企业持有无形资产的目的是用于成产商品或提供劳务、出租给他人，或为了行政管理，而不是对外销售。脱离了生产经营活动，无形资产就失去其经济价值。（二）无形资产的内容及分类1、无形资产的内容（1）专利权——国家专利注册机构授予专利申请人在法定期限内对其发明创造成果所享有的专有权利，包括独家制造、出售其专利产品或转让其专利等权利。一般来说，专利权使持有者获得别人不享有的权利，这种权利也为其也带来未来的经济利益，所以将专利权作为无形资产确认。企业可以从外部购入专利权，也可以将自身的发明创造成果依法申请取得专利权。从外部购入的专利权，所发生的包括买价、法律费用等全部支出应予以资本化，作为无形资产计价入账。若企业购入的不是专利权本身，而是其使用权，所支付的专利使用费应视其用途分别计入管理费用、销售费用或制造费用，而不将其作为无形资产计价入账；如果一次支付专利使用费的金额较大，可作为长期待摊费用，在专利使用期内摊销，分期计入有关费用。企业通过研究、开发并申请取得的专利权，应将符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。专利权受法律保护的时间是有限的。我国：发明专利——20年；实用新型和外观设计专利——15年。（2）非专利技术——是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。其主要内容包括工业专有技术、商业（贸易）专有技术和管理专有技术。工业专有技术——在生产上已经采用，仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识；商业（贸易）专有技术——具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况的有关知识；管理专有技术——生产组织的经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识。非专利技术并不是专利法的保护对象，专有技术所有人依靠自我保密的方式来维持其独占权，可以用于转让和投资。如果是企业自己开发研究的，应将符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。（3）商标权——专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。商标权可以通过外购、接收投资取得，也可以自创经过注册而形成。企业自创商标最初发生的设计、注册登记费等费用的数额一般不大，可以在发生时直接计入当期损益。能够给拥有者带来获利能力的商标，通常是经过多年的广告宣传、其他传播商标名称的手段以及客户的信赖而树立起来的，广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。如果企业购买他人的商标，尤其是购买驰名商标一次性支出较大，这时，可以将其资本化，根据购入商标的买家、支付的手续费以及其他因受让商标权而发生的有关费用作为商标的成本。（4）版权（著作权）——市政府版权管理部门，依法授予制作者对其创作的文学、科学和艺术作品在规定有效期内发表、制作、出版和发行的专有权利。著作权包括两方面的权力，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已发表的作品等各项权利，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。向政府申请版权，因申请费用较少，一般直接计入当期损益，不作为无形资产处理；如果购入版权而支付较高的费用，则需将其支出资本化，计入无形资产成本。（5）特许权（特许经营权）——一般是指企业之间通过协议或由政府给予企业经营某种事业或销售某种特定商品的专有权利，如政府允许企业对公用事业、公共交通、广播、电视、电影的经营权以及企业间转让某种产品的专营或专销权等。会计上的特许权是指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁的分店使用总店的名称等。只有支付了费用而取得的特许权才能作为无形资产入账。（6）土地使用权——国家准许企业在规定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权力。作为无形资产核算的土地使用权有一下两种情况：一是企业根据规定，向政府土地管理部门申请土地使用权，支付的土地出让金，作为无形资产计价入账；二是企业原先由行政划拨获得的土地使用权，未入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款作为无形资产计价入账。将土地使用权作为无形资产核算时，应注意以下问题：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出手的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。需要说明的，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。（三）无形资产的分类1、按期限划分有限期无形资产——法律所规定的，如专利权、专营权、商标权等；无限期无形资产——在法律上并无规定2、按能否辨认划分可辨认的无形资产——具有专门的名称，可以个别取得，或作为组成资产的一部分取得，或作为整个企业的一部分买进，如专利权、商标权和特许权等。不可辨认的无形资产——不能单独取得3、按不同来源划分购入无形资产自创无形资产二、无形资产的确认（一）无形资产确认的一般原则根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是与该资产有关的未来经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。（二）企业内部研究开发项目确认为无形资产地方法企业内部研究开发项目支出，可以分为研究阶段支出与开发阶段支出，其中，研究阶段支出——为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划的调查阶段而发生的支出。开发阶段——在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等而发生的支出。与研究阶段相比，开发阶段一定程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如果能够证明开发支出附和无形资产的定义及相关确认条件，企业可将开发阶段支出确认为无形资产。根据《企业筑会计允准则戚第6号——无形男资产》的规砖定，延企业焰内部车研究墨开发善项目起研究文阶段扒的支页出，泉应当昨与发枕生时河计入桨当期苗损益明，而进企业带内部很研究尚开发货项目荒开发协阶段惯的支愤出，携能够琴证明电下列纱各项谜时，套应当异确认毛为无鸽形资病产：1.完成监无形懒资产雨以使废其能肾够使酱用或观出售病在技膀术上与具有史可行迷性；2.具有远完成辫该无房诚形资辩产并盈使用肢或出鸟售的斤意图正；3.无形处资产骆产生舱未来型经济作利益胖的方牺式，驴包括浮能够谋证明枣运用柄该无格形资南产生它产的搬产品户存在堪的市悬场或咏无形默资产巧自身款存在醋市场携，无犯形资母产将辜在内哗部使从用的采，应搅当证誓明其酒有用骡性；4.有足贸够的狗技术要、财阔务资够源和陡其他副资源蛙支持妄，以截完成啄该无拥形资意产的敌开发德，并健有能席力使坏用或趴出售疮该无暂形资涝产；5.归属猎于该幕无形多资产着开发仆阶段覆的支崭出能薪够可桌靠的抛计量场。三、窑无形型资产胡的计苦价（一该）外肃购无贝形资否产外购侍无形备资产巧成本胜：1.购买磁价款罩，2.进口耐关税法，3.其他轿税费沫以及先直接班归属脖于该贡项无累形资跑产达系到预者定用剪途所纺发生墓的其码他支酬出，辟包括剑使无牲形资接产达钢到预挎定用黎途所勿发生禾的专肠业服龄务费暂、测病试无览形资完产是确否能法够正锄常发雾挥作束用的碗费用统等，哭但不把包括站为引勇入新朗产品协进行葱宣传膀发生羞的广思告费誉、管房诚理费须用以丑其他揭间接怠费用树，也枕不包皱括在国无形巧资产识应经携达到承预定左用途苗以后鞠发生洒的费杰用。无形板资产傍达到潮预定景用途限后所配发生准的支塞出，捧不构席成无摩形资备产的庸成本汉。购买距无形孔资产兵超过嘱正常警信用因条件锋延期畏支付补的，灿无形栏资产侮应按睛其等跑值现碎金价缸格入度账。碧实际涛支付康的价隙款与捷确认呼的成呆本之巷间的顷差额杏，除栗按照《企业登会计苦准则孝第17号——借款白费用》规定部应予吴以资厦本化鱼的以师外，型应当行在信圾用期涨间内婆确认瞧为利范息费毯用。【例1-宏1】围20曾07年1月10日，A公司侄从B公司度购买评一项加商标流权，联由于A公司尸资金演周转纵比较敞紧张清，经徐与B公司兽协商闹采用毁分期杜付款色方式熟支付规。合歪同规顾定，瓶该项萄商标秒权总梢计6役00央0窄00阴0元，庸每年攀年末较支付3拉00象0堡00闪0元，2年付茅清。灰假定侍银行壶同期播贷款富利率品为6%，2年期贱年金膛现值慌系数刷为1.拉83燥34。计算潜无形渡资产临的现恩值、指未确券认融建资费授用：无形定资产巨的现鼓值=3孤0售00祝0幻玉00监×1悟.8专33发4=活5幻玉50纹0很20末0元未确医认融县资费全用=6亚0湿00恭0安00浪-5挨5度00萝2止00供=4专99陆8笑00元第一轨年应撕确认弱的融辛资费扯用=5侨5肿00讨2橡00为×6尊%=烈33屡0作01涂2元第二蛾年应叼确认苗的融萍资费磨用=4避99凝8拘00疯-3赛30穗0社12均=1裙69流7工88元借：艘无形响资产——商标木权5迅50及0设20沾0未确肉认融泪资费薄用49耗9尖80插0贷：塔长期阁应付五款6丢00总0仍00顷0第一谅年付谜款借：剥长期爱应付掌款3角00毫0愿00密0贷：饭银行踩存款3超00临0签00迅0借：拆财务林费用33揉0平01和2贷：济未确酒认融算资费享用33碎0珍01极2第二貌年付桥款：借：妈长期游应付清款3芹00律0晌00雄0贷：励银行男存款3榆00弹0隐00笛0借：涛财务漏费用16兵9乱78键8贷：嚼未确劳认融殿资费仪用16秤9殖78江8（二橡）自捉行研蛋究与秀开发晃无形叫资产自行喂研究变与开墨发无伞形资绞产的盯处理郊方法禽如下祸：企开业研且究阶闻段支袄出，城应当富于发恨生时据归集季在“笨研发须支出匹”账滑户，膊期末须再转心入当虹期管谈理费洒用；务企业誉在开摄发阶除段发方生的滚支出岂，也衣要先践归集四在“毛研发裤支出患账户精”，轿待开当发项活目确蔑认为蚊无形美资产严时，堪根据柔发生强的全舞部开泽发支聪出，摩从研砌发支标出传皮入无叨形资盐产成赖本。鸽符编合资兆本化迷条件览但尚竞未完完成的宾开发粘费用蚊，继范续保鉴留在掌“研瓜发支时出”惑账户薯中，至待开暗发项同目完阿成达茎到预转定用口途形航成无凉形资飘产时并，再笛将其奋发生醒的实橡际成卵本转谢入无拒形资添产。企业查内部痒形成芝无形劣资产惹的开筒发支娘出包思括：移开发丛该无副形资侮产时眯耗费于的材聚料、潮劳务榆成本宰、注进册费料、在猜开发跃该无泊形资勿产过规程中址使用挥的其昨他专诞利权脖和特孙许经缝营权守的摊定销，技以及拨按照在借款摇费用目的处何理原薪则可妖以资卷本化桃的利制息支摇出。除上老述直顽接成笋本以弦外，妖在开丛发无耕形资芝产过闭程中挡发生律的其庙他销牧售费骑用、床管理魄费用溜等间捆接费径用，饱无形蜡资产虽达到其预定索用途椅前发衡生的本可辨办认的滩无效次和初腿始运列作损写失，誓为运描行该养无形浮资产痒发生尼的培陕训支焰出等不构需成无形券资产取的开手发成途本。【例1-乖2】某公姥司自杠行研拿究开报发一溉项新稻产品屠专利让技术拳，在翅研究科开发宵过程陷中发胃生材诊料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