第章会计职业道

第14章会计职业道德建设的组织

与实施【学习目标】1．了解会计职业道德自律、他律的概念2．明确自律和他律在会计职业道德建设中的作用，3．掌握会计职业道德自律机制及其建设内容，4．认清会计职业道德自律与他律机制的辩证关系。5．掌握会计职业道德检查及奖惩制度【引例】2007年11月，天华公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师左右为难：如果不按总经理的意见办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知任何是好。根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。14.1财政部门的组织推动《会计法》规定，县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作。《注册会计师法》规定，财政部对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。会计职业道德建设是会计管理工作的重要组成部分，应当列入财政部门管理会计工作的重要议事日程。各级财政部门应当以依法治国与以德治国的基本方略为指导，正确认识法治与德治的辩证关系，认识会计职业道德建设的重要意义，不能认为会计职业道德建设是“软任务”，可抓可放，可紧可松。14.2会计职业道德建设中的自律机制14.2.1会计职业道德自律的概念1．自律是自律主体按照一定的标准，自己约束和控制自己言语和行为的过程。最终的目的是使自己的言行至善至美。自律是个体为追求道德本身的目的而制定的伦理原则，它使个体达到一种不受外在约束或情感左右而依据其“良心”法则行动的自主状态。2．职业道德自律职业道德自律是指在职业活动中表现为个体将外在职业道德规范即职业义务内化生成自我的职业良心，形成自己的职业道德认识、职业道德情感、职业道德意志以及职业道德习惯等。3．会计职业道德自律会计职业道德自律是指会计人员在会计职业生活中，在履行对他人和社会义务的过程中形成的一种会计职业道德意识。它既是会计人员的一种强烈的会计职业道德责任感，又是会计人员依据一定的会计职业道德标准进行自我评价的能力素质。14.2.2会计职业道德自律的表现形式会计职业道德自律主要表现在以下三个方面：第一，职业道德情感。会计职业道德自律是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。我国会计人员能以会计职业道德自觉规范自我行为的占绝大多数，他们对职业道德自律有着强烈的愿望。第二，自我评价。会计职业道德自律是一定社会的道德原则、道德规范，是在会计人员意识中形成的相对稳定的会计信念和意志，是一种自我评价。第三，会计职业良心。会计职业良心是对会计职业责任的自觉意识，是会计人员的认识、情感、意识和信念在职业活动过程中的统一。会计职业良心在会计会计职业道德自律主要表现为职业道德情感、自我评价、会计职业良心。人员的道德生活中，不仅能够使会计人员表现出强烈的职业道德责任感，而且能够使会计人员依据职业道德原则和规范自觉地选择和决定行为，成为会计人员发自内心的巨大的精神动力，在会计人员的职业行为中起着主导作用。14.2.3自律在会计职业道德建设中的作用自律就是要通过保证实现会计职业道德运行目标来对各个不同取向的目标起决定支配和主导作用，从而对会计职业道德起到目标决策的作用。自律是一种发自内心的自主自觉，可以保证和控制已分解和具体化的会计职业道德运行目标的最终实现。自律适时施加影响和干扰，以提高会计人员的自我辨识能力，促使会计人员的职业道德素质和社会道德风貌趋于健全完善。14.2.4会计职业道德自律机制的组成1．自律目标机制:会计职业道德自律机制的基本运行目标就是完善整体会计职业道德和会计人员个体道德，并使二者有机结合和统一。2．管理组织机制:要实现这种集体自律，建立健全相应的自律管理机构就是首要的，基本的任务和内容，它是实现自律的基本组织保证。3．自律规范机制:自律实际上是会计人员的自我约束、自我管理，没有规章制度，自律作用极其有限的。4．自律约束机制:自律者只有按照自律的一定标准和原则时时进行自我约束，才能最终达到“制心”的目的。5．自律环境机制:动员全社会都来支持、关心、理解会计工作，营造一种良好的社会氛围。14.2.5会计职业道德自律的建设内容1．要树立会计职业信念2．要履行会计职业义务3．要培养会计职业良心4．要注重会计职业荣誉5．要捍卫会计职业尊严6．要坚守会计职业节操14.3会计职业道德他律机制他律是相对于自律而言的，是服从自身以外的权威与规则的约束而行事的道德原则。职业道德的他律就是通过比较完整的职业道德规范体系体现“应当如何”的要求。这种客观的外在规范对从业人员来讲是一种劝导，也是一种约束。有了一定的规范，长期坚持下去，使从业人员养成适应职业要求的良好习惯，就会逐渐由外而内地培养和促进从业人员道德的自觉性和自主性，这正是他律向自律转化的过程。14.3.1他律在会计职业道德建设中的作用首先，道德的形成与发展过程中，他律起着灌输作用。其次，道德在运作实践中，他律的运用为弥补会计个体局限性提供保障。再次，他律是多种社会规范调控职业活动的重要力量。第四，针对目前的会计职业道德现状，通过建章立制，辅之以必要的社会舆论监督，尤其是会计行业协会监督和行政监督、党纪监督乃至司法监督，从较低层次的规范入手强化他律，会计职业活动存在的不良现象就会大为减少。14.3.2会计职业道德建设的实施与他律机制1．地方财政部门应采取有力的监督措施2．会计职业组织采用适当的行业自律手段。3．社会舆论监督机制的建立。4．法律监督机制的建立。5．财经审计监督机制。6．完善会计监督机制。7．加强会计职业道德教育。14.4会计职业道德检查与奖惩为了健全会计职业道德体系，发挥职业道德作用，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，在会计职业道德建设中强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。14.4.1会计职业道德检查与奖惩

的意义1．有利于督促会计从业人员在行为上遵守道德规范2．有利于形成良好的社会环境3．有利于会计从业人员形成良好的道德情感14.4.2会计职业道德检查与奖惩

的机制1．会计职业道德检查会计职业道德检查，是以会计职业道德原则和规范为标准对会计人员和从事会计业务的行为实体的职业行为进行道德或不道德的评价，它推动会计职业道德活动的深化。2．会计职业道德奖惩机制（1）奖励机制（2）惩罚机制【引例卧解析】总会佳计师胳王某简应当珠拒绝迁总经雨理的乖要求难。因赴为总睬经理裕的要船求不洋仅违擦反了《会计闻法》第四吧条“走单位妄负责岛人对塞本单两位的寒会计勒工作司和会植计资只料的砌真实循性、急完整码性负东责”匠，第气五条潮“任售何第趁五或畅者个捎人不蝴得以灵任何占方式撞授意面、指肺使、挡强令稿会计丑机构能、会璃计人桑员伪拔造、索变造抹会计套凭证葱、会骨计账老簿和槐其他率会计蔽资料晚，提源供虚陶假财激务会章计报嗓告”例，也材违背胞了会庄计职酱业道竞德中扭的会默计人童员应泛当诚质实守妙信、课客观循公正支、坚惑持准璃则的滑原则厅。【学习黄指导】1．学宗习重船点与颠难点（1）加遵强会伐计职吴业道部德建塞设，裕一方慎面应咬强调对内在系的道恐德品慨质的对自律母、修宇养和末自我屑完善压；另求一方瓦面应粮加强袖外在耕的以奋法制乎教育锹、法荐律意壁识建菜设、网法律篮管理器为主览体的京言行疫规范葡，即这“他魄律”纵。（2）道则德的傻自律许和他伙律是筐不可麦分离难的，扔一般土不可钢能只齿有他欢律而扶无自惭律。坟就会轰计人翼员所栗受到渗的外专部世聪界的怠约束脂来说劣，是侄他律略的；舍而在劫一定单程度购上就看理解看和把降握自辰己的券生活钢要求呢来说底，又壶是自挎律的护。当搁我们沫强调闯自律司的时量候，帽不应背该忘僻记和水否定肥这种断自律舞是以储承认藏他律殊为前伯提的勿。（3）只平有自赏律而尤无他规律的灯道德女，实趟际是速忽略赵了它牧借以学律己识的客变观准条则，爽是无耽根据锈的；写只有辣他律橡而无隙自律永的道恐德，领只是迫虚拟赌不实农的规酸定或霜强行剪的宗为教教眉规。杨我们润的会芒计职寺业道伙德建戴设，贵应力极求推肯进自档律与辛他律多的统白一。（4）会拾计职达业道策德检袜查的漏目的杂在于满强化宁会计本职业折道德觉规范疾得以害遵循裂，也鞠为进绢行会怒计职葛业道洗德桨识惩提这供依弟据，（5）会逝计职兆业道话德奖毛励机贱制应沟当继墨承、唇发扬呢会计陷人员铁表彰厦制度予，以侧起到锡弘扬护正气焦、激太励先闷进、陵鞭策堪后进广的作狗用。大在会卵计工芹作实欧践中夹，经筒常发旗生没强有违宁反法宝律、候法规松的要阶求，溜却违眉反了杂会计落职业争道德岁行为执。在懒会计狮行业恨自律舅组织棵比较巾健全乌的情垮况下材，可恒以对该违反道会计绞职业联道德学规范琴的行伸为进赛行相循应惩握罚。2．学坚习建洁