第五章企业生命周期的纳税筹划

企业生命周期的纳税筹划Contents企业设立的税务筹划1企业融资的税务筹划2企业投资的税务筹划3企业采购的税务筹划4企业销售的税务筹划5经营成果分配的税务筹划6企业产权重组的税务筹划7CompanyLogo设立环节的筹划企业注册地筹划集团公司扩张形式筹划企业性质筹划西部大开发税收优惠居民企业注册地纳税有限责任公司股份制公司个人、合伙公司总分制模式母子制模式临时办事机构一般纳税人与小规模纳税人两免两减半、五免五减半优惠过渡CompanyLogo企业设立环节的筹划1．企业注册地筹划的好处：

★一是税收优惠的地区，企业所得税税率低，优惠政策多；

★是许多地方为了吸引投资，除了税收优惠外，当地政府还有财政返还；

★民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。－－2008.1.1起原享受“两免两减半”“五免五减半”优惠的企业，继续享受至期满止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，优惠期从08年起计算。－－设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001－2010年期间，按15%税率征税。CompanyLogo“西部地区”包括“六省五区一市一兵团”:六省为：四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青海省；五区为：西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、广西壮族自治区；一市为重庆市；一兵团即新疆生产建设兵团。CompanyLogo此外，虽然从地理位置上划分，湖南省、湖北省在中部，吉林省在东北，但这三个省各有一个民族自治州，即湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区享受税收优惠政策。自2011.1.1-2020.12.31,对设在西部地区的鼓励类产业的企业减按15%税率征收企业所得税。－－居民企业以登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。国内企业如果注册地与实际管理机构不一致的话，按新法第五十条的规定还应该在注册地纳税，CompanyLogo企业设立环节的筹划2．企业性质选择筹划

★有限责任公司是以出资额承担法律责任；

★股份制企业，一方面要按企业所得税法交纳企业所得税，另一方面股东分红的股息、利息所得还要交纳20%的个人所得税；

★合伙企业不需要交纳企业所得税，但需要按承包承租经营个人所得税法交税。

—由此带来的实际税收负担不一样，需要对各种经济组织的税负水平认真衡量。CompanyLogo企业设立环节的筹划无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务－－交纳增值税。那么涉及到纳税人，是作为一般纳税人还是小规模纳税人？以工业企业为例：

①小规模纳税人，应纳税额AVT＝P×6%

②一般纳税人AVT＝销项税－进项税

＝P1×17%－P2×17%

（P1－P2）×P1×17%

P1

＝R×P1×17%

R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么

小规模纳税人AVT＝P1×6%

均衡点：R×P1×17%＝P1×6%

R＝6%/17%＝35.29%＝CompanyLogo【案例1】某企业年收入60万元，允许扣除的成本费用及相关税金为20万元。方案一，若该企业为两个人的合伙企业，年终投资者按规定平均分利（也可按出资比例）；方案二，若为公司制企业。分析：成立哪种公司节税？企业设立环节的筹划CompanyLogo〖方案一〗若该企业为两个人的合伙企业，则：利润＝60－20＝40万元各分得利润＝40÷2＝20万元纳个税＝2×（20×35%－0.675）＝12.65万元税后净利＝60－20－12.65＝27.35万元〖方案二〗若为公司制企业，则：公司税＝（60－20）×33%＝13.2万元两人共纳个人所得税＝2×（60－20－13.2）÷2×20%＝5.36万元税后净收益＝60－20－13.2－5.36＝21.44万元可见，公司税负重于合伙企业税负。选择合适的企业是成功的一半CompanyLogo例：不同组织形式适用的税法、税率不同个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算应纳税所得额，再适用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。一人公司则以权责发生制为原则，以收入总额减去准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。CompanyLogo通常税率为25%，但当工业企业年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于100人、资产总额少于3000万元，以及年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于80人、资产总额少于1000万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用20%的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用15%的税率。假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公司）都是普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额等同，分别为5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元和300000元时，应纳所得税分别为：CompanyLogo个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较单位：元

甲企业乙公司5000×5%﹦250

5000×10%﹦50010000×10%－250﹦750

10000×10%﹦100030000×20%－1250﹦4750

30000×10%﹦300050000×30%－4250﹦1075050000×10%﹦5000100000×35%－6750﹦28250100000×20%﹦20000200000×35%－6750﹦63250200000×20%﹦40000300000×35%－6750﹦98250300000×20%﹦60000可见，1人的小徽公司税负轻与个人独资企业。CompanyLogo企业设立环节的筹划3．集团公司扩张形式的筹划

★企业经营情况较好，需要扩大规模，设立新的公司

——以什么形式出现？母子？总分？办事机构？

★总公司下属的分公司都不是独立法人

——好处：亏损额可冲减总公司的税前利润，这样总公司少缴税。

——劣势：分公司在当地不是独立法人，当地税务机关会有点歧视，检查的频率和力度会大，而且当地财政给予企业的税收返还无法享受。子公司与分公司的优缺点p246CompanyLogo企业设立环节的筹划山东公司（制造商）中介机构(5%营业税)冷凝管（空调主件）半成品（原材料）开票发货客户（购买者）：需要专用发票汇钱北京经销商（小规模纳税人3%）例：CompanyLogo【案例2】假设调某一老总公蝴司在办国内俘拥有样两家筑分公同司A和B，某羞一纳胳税年伸度总挡公司区本部页实现该利润10腹00万元怀，其歪分公笋司A实现金利润10嫌0万元危，分敌公司B亏损15巷0万元扭，假距设企棋业所众得税察率25堤%，如渗果两什公司甲不是嫩分公赵司而写是子故公司绣会有眯什么访样的惕结果麻？方案散一，墨公司兽为分仗公司魔，不乓具有猜独立载法人痒，则夜公司窜该年溉度应渣纳税宰额：（10益00＋10脏0－15嗽0）×2医5%＝23揪7.绕5万元ww湿w.痒th诉em围eg完al搭le逮ry刃.c山omCo殃mp打an叙y椒Lo旺go方案坊二，被如果A、B两公狮司为般子公太司，铁总体洒税负胜为：本部吵纳税案：10舞00渔×2复5%＝25探0万元A纳税去：10签0×谊25奔%＝25万元B当年稀亏损遭，则敞不纳割税。公司凑整体层税负能：25众0＋25＝27姻5万元筹划犹结果麦：比揉较得幅出，拘母子婶公司师的总穷体税声负高浪出总图分公飘司的姜整体冒税负37视.5万元凶。如仔果总商机构千与子稍公司嫂或分伟公司博适用陷税率蜡不同台，则踩上述势情况幕又将低发生胡变化烦，但崭分析繁思路滴不会政改变滴，按蜘规定辅分别句计算咏后再伍进行礼比较倦。ww争w.净th挡em侦eg鸟al树le天ry圈.c腰omCo饭mp交an券y倘Lo沾go企业诞融资裁环节省的纳包税筹锹划融资卡方式驰筹划银行毅贷款发行权债券租赁浓积累企业彼拆借发行邮股票实物昂投资集体号入股自我跨积累ww借w.耍th皂em查eg戒al蝇le步ry谷.c脂omCo悄mp闻an者y鲜Lo竿go企业鸭融资炮环节虎的纳鱼税筹涨划融资闹行业俩要解素决的捕两件素大事织：——形成友一个羊合理筝的资签本结车构，缩慧既能奇保证接你的恶资金稠需求冈，资稻金链棉的完踪蝶善，菌同时船防范岛抵御失一些盐经营纱风险锅。——考虑剃不同康的融条资方祸法带茅来的爽财务汪费用晓能否滔列支莫的问逮题。ww吗w.涂th窝em财eg巨al畜le管ry贯.c棵omCo丈mp韵an犬y椒Lo骑go【案例3】芒A企业20班10年效乖益很设好，大生产于供不改应求理，20铁11年希南望买街一套抗机器翠设备灾加大璃投资约力度语。假醒设A企业杏现在询可以攀从往浓年收璃益中械拿出30遵0万元佳购买寨这套拍设备纤，也神可以盒从银丙行贷捡款30证0万元恨，年谜利率歉为6%，从季税收汗的角奥度考沾虑，伟哪个惭更合戴适？ww拌w.写th裕em为eg洲al茅le狂ry搁.c魔omCo馋mp漠an辈y事Lo杰go〖方案维一〗A企业形靠自帅己的懒积累僵购买嘱设备早，30灶0万元兴，先拾计算厕实际灿上相息当于大多少络税前煮利润套：30哨0÷（1－25白%）＝40嘱0万元40眨0×甩25率%＝10抛0万元也即茧是说鹿这30改0万元埋是企毒业在翠交纳10放0万元早的企扔业所张得税仿后留爷下的信。〖方案吵二〗A企业妥从银拾行贷垮款30胃0万元巧，年号利率6%，则粥每年哭利息展为：30见0×碑6%＝18万元利息艺可在恭财务毙费用笑中列伶支，厌因此抓企业陆实际示负担帽利息予为：18草×（1－25怕%）＝13特.5万元企业凯当年华的收厨益可含以用戏于分骗配或烫其他怒用途阁。结论倦：企麻业积巴累速葱度慢甩，且华税收袄负担衫很重器。ww苦w.特th竞em紧eg漆al寒le腥ry见.c御omCo看mp被an蜡y离Lo浴go投资尾环节搁的筹敏划投资单区域秆筹划投资浑行业援筹划投资印方向怠筹划商贸陪型债权趁投资股权罩投资对外失投资对内碎投资技术波密集辩型劳动亚密集蜓型生产涂型ww膊w.乳th悟em仁eg者al旁le怜ry椅.c央omCo绍mp敏an群y分Lo割go企业植投资牙环节婚的筹乡丰划1.投资须区域伤筹划对五承个经陶济特副区和昌浦东务新区内内设积立的亚国家铁需要嫌重点厨扶持付的高植新技外术企拌业，交予以慰定期仆减免向税优坟惠政鄙策类（自晓取得松第一觉笔生葵产经乘营所脉得的夸年份单起，标享受恭“两蓬免三抖减半替”政劲策，乖以法惩定税鸽率25配%减半李征收小；继续敌执行痒西部盐大开娘发地私区鼓腐励类那企业岔的所彩得税裳优惠阶政策榜。2.投资盆行业兄筹划锈：技术姐密集趁型――集成她电路振、软蕉件开锤发劳动荐密集政型――安排出伤残富人员宿、福牺利型明企业生产霉型、患商贸迹型――商贸节型优飞惠较朴少ww傻w.捐th秘em阳eg叹al烈le坑ry木.c细omCo粱mp夹an勉y督Lo命go国务亦院关社于印抹发进尿一步根鼓励牌软件阶产业蔬和集会成电热路产雀业发弦展若责干政兔策的潜通知拢国舅发〔2为01米1〕孝4号：（一倚）继稻续实盐施软炸件增芬值税龄优惠疲政策猜。对增炕值税忧一般捎纳税城人销粉售自叔行开蠢发生属产的茄软件它产品养，按17布%法定释税率框征收世增值快税后炕，对烛其增锈值税无实际结税负吉超过3%的部鲜分实浅行即部征即昆退政睁策。择（财东税[2择00倦0]棕25号）对增淹值税鹊一般抢纳税痕人的漏动漫裳企业需销售质自行闸开发掘生产主的动扔漫软荡件，赚按17柔%法定掩税率湾征收慈增值饼税后伸，对洋其增华值税踢实际充税负坊超过3%的部霉分实丛行即步征即迟退政术策。动漫穿软件响出口枣免征牧增值堆税。祥动漫能制作召、设尽计、蜂上色醋、配指音、坐字幕怀、剪饰辑、余版权蔬交易测收入劫等，端按3%征营辆业税梁。（介财税[2沾01禽1]早10送0号）ww老w.非th圆em覆eg代al欲le行ry药.c政omCo责mp盛an趟y犯Lo氧go（二妈）对肾符合鸡条件卫的软调件企贼业和鉴集成渣电路觉设计监企业蔑从事编软件宿开发科与测终试，雨信息叛系统胖集成卫、咨蠢询和瓦运营立维护奖，集刃成电融路设拿计等陈业务朝，免混征营缩慧业税精。（三糕）对桶集成酸电路业线宽撒小于0.夏8微米超（含敞）的粪集成嚷电路殖生产餐企业历，经隆认定航后，薯自获恐利年羞度起干享受到“两描免三斯减半坑”，25辟%的法躺定税穿率减静半征湿收企对业所佛得税飘。（四姻）对洁集成犹电路相线宽氏小于0.蛙25微米繁或投衡资额堪超过80亿元誉的集买成电有路生忍产企餐业，射经认鸣定后秋，减篮按15巧%的税碌率征疾收企踢业所尤得税愿，其港中经正营期吃在15年以蛋上的功，自陡获利积年度协起，扁享受龟“五鉴免五蛙减半闹”优樱惠政千策，25习%的法致定税砌率减丽半征龙收企才业所搏得税睡。ww葵w.差th袄em句eg著al能le何ry报.c膛omCo鞋mp识an很y参Lo在go企业色投资仪环节绢的筹恩划3.投资销方向串筹划投资耀企业删以无菊形资泉产、猴不动苗产投溜资，倍免营福业税愈；被爆投资悠企业伤获得阳无形灵资产并、不攀动产存可以遗摊销匙，减刺少企灶业所练得税境的缴涝纳。然其他垫资产迟投资锄属于爪视同索销售惧交税踏，被无投资套企业水没税两。——企业纠综合嗓利用寻资源栋，生辽产符培合国我家产帅业政闹策规气定的为产品甚所取督得的虾收入怒，可可以在使计算发应纳扑税所蛛得额防时减按90乞%计入辛收入煎总额。——企业输购置竟用于远环境汗保护护、节轻能节选水、堆安全名生产拳等专较用设凉备，想可以惯按投资富额的10尚%可以竞从企淘业当单年的崖应纳盈税额狭中抵爬免；敬当年薄不足窝抵免劈燕的，顿可以疮在以版后5个纳对税年晓度结抗转抵书免。ww陵w.撑th倾em垃eg艘al伸le姐ry亩.c馅omCo赔mp机an军y优Lo先go企业猴投资麻环节品的筹墓划——在计吐算应卡纳税吹所得志额时加计献扣除的项爸目：开发丸新技唯术、沸新产翅品、沫新工牺艺发轧生的筛研究乖开发消费用弟，未帮形成症无形售资产碍计入期当期蛛损益灵的，罪在按兼照规脉定据途实扣庄除的冈基础罩上，俩按照犁研究酷开发己费用碎的50混%加计征扣除块；形痛成无掘形资谋产的澡，按歉照无火形资姨产成滥本的15供0%摊销泽。安置蹲残疾剧人员雪及国勉家鼓喘励安箭置的助其他狼就业永人员市所支特付的德工资知，在威按照似支付被给残贪疾职恭工工核资据动实扣良除的短基础皂上，控按照部支付段给残吼疾职翅工工就资的10亚0%加计顷扣除帝。——国家毙需要桂重点桐扶持忍的高壤新技良术企桑业，长减按15盲%的税靠率征总收企兔业所趣得税退。ww撤w.遗th潜em节eg夕al顿le撤ry低.c阶omCo列mp得an给y肺Lo辅go【案例4】某内税资企恰业准席备与慨某外倾国企沟业联敏合投帖资设泼立中禾外投惰资企生业，弟投资俘总额折为60筹00万元躺，注护册资袭本为30液00万元洗，中枕方12苹00万元喷，占40丛%，外绩方18寇00万元虫，占60裹%。中份方准清备以取自己戚使用点过的磨机器振设备指作价12励00万元供（20说09禾.1羽.1后购低入且扯抵扣屯过进昏项税嫩额）魔和房劫屋建蚁筑物12丸00万元所投入串，投难入方且式有煎两种宅：方案毒一：爹以机傻器设凶备作场价12串00万元白作为日注册形资本宵投入踪蝶，房增屋建椅筑物动作价12泥00万元亏出租重，每经年收仗取租运金50荒0万元捡。方案贩二：丝式以房咽屋、雪建筑盖物作殊价12挪00万元脾作为闯注册虾资本屑投入摆，机睬器设适备作却价12蚁00万元镰出售齐给企欣业。分析骡：两摔种方巩案哪梦种节嫂税？ww村w.命th纺em远eg老al架le盟ry边.c殃omCo烂mp烘an窜y凯Lo里go〖方案冻一〗按税徐法规素定，祝企业滤自己阵使用若过的以机父器设垮备作们为注扒册资摇本投失资，为都视同出销售遣行为示。增值垦税＝12究00险÷（1＋17背%）×1绩7%＝17暂4.缝4万元把房先屋、句建筑多物出天租，津需要澡交纳侮：房产职税＝50辩0×蔑12卵%＝60万元营业牵税＝50选0×岭5%＝25万元城建越税、怜教育籍附加造＝（17冈4.蔽4＋25）×1剖0%＝19膨.9寺4万元共纳轮税：17议4.涌4＋60＋25＋19笋.9妖4＝27肌9.眠34万元ww钻w.非th卵em睛eg佛al龟le浙ry她.c拘omCo乔mp专an画y婶Lo程go〖方案著二〗房屋避、建伴筑物棉作为遣注册活资本壮投资刮入股复，利窃润分轻配，刊承担鼓投资尚风险顷，按道税法伞规定于可以盈不征瘦营业焰税、哄城建莲税及丙教育汗附加尾，但毒需征裳契税匹（由该受让行方交偿纳）它。同时涨，税蜂法又房诚规定帜，企疏业出倍售自胜己使怪用过渗的固刃定资缝产交止增值害税：12凝00攀÷（1＋17狸%）×1晓7%＝17复4.周4万元城建卧税和触教育丽附加17畜.4骑4万元共纳悲税：19耽1.宅84万元可见哥，改差变了摆出资紫方式法，使泡税负脚相差瓶很大角。ww誓w.杰th练em印eg烫al语le棚ry森.c秋omCo沫mp籍an丘y世Lo滋go不可汉抵扣苗项目可抵逆扣项窄目会计态税目趣不健敲全；逐专用拍发票苏使用麻不规晴范；厅外购眉项目馅用于羡非应拼税项犬目（下固定附资产庄、福很利、叼免税睛等项点目）渔；非钓正常歇损失犹等生产成结构对筹划进货傍渠道郊筹划运输捕费用其筹划非正弹常损跨失筹遣划专用丈发票境筹划企业的采购犹环节脾纳税拉筹划ww呀w.兽th磨em功eg康al恋le施ry肿.c烫omCo晨mp欺an征y尊Lo五go企业刷采购石环节蓬纳税阵筹划采购这环节近筹划播目的田：——采购驻人员幅要明案确采欺购的菠哪些篮项目排不可跌抵扣是进项伟税额贱，哪若些能厌抵扣替进项捡税额渴；——手段碰：不贯能抵馆扣进猫项税防额的合创造邀条件阁抵扣俗，能州抵扣响的达央到抵效扣最摊大化容。◆采购容环节柜的纳双税筹缺划主昆要是笔进项熟税额两的筹鞭划ww竿w.值th疮em饺eg暑al券le沃ry趁.c史omCo匹mp弹an坏y伴Lo悠go企业歉采购逢环节沃纳税拐筹划例1.进货袜渠道行不合饭理：兽山东市某生般产浓求缩山瓶楂饮郑料的清企业项，从端当地纵一家挤小规朵模纳靠税企聪业购愚进原轻材料鞋，虽瞧然进桂项税踏额不差能抵咐扣，肆税收提负担甜较重湾，但海购进捉半成形品后井，省努事、钻生产励成本烧较低董。如旁何减命轻生治产企盏业税毅负？山东腹原料随供应坊商（半点成品琴）（小环规模塞纳税怖人）山东楼生产款企业从农旁民手冬中购群进山谁楂，御然后男：挑姿选、璃分类视、清只洗、裁消毒亏、装扣袋。建一诊派出那机构熊，任恶务：忽收购淋农民否山楂按（初掉级农些产品嚷），普向税猾务申懒领收晒购发境票－跪－13惧%进项朴抵扣签订播委托乞加工处半成骂品合糊同ww甘w.胶th拥em乒eg行al辫le苍ry悬.c疗omCo摘mp脚an绝y征Lo工go企业择采购避环节估纳税征筹划例2：煤葬矿：煤矿济刚挖叨出的涨煤一非般单脂价30元/吨――最终鲜消费清全国霸平均40扫0元/吨，献中间旋层层揪运输犬费用蓝，最饮终加秋到消升费者孟身上朗（转廊嫁）芦。电厂错最大枯的费背用是你运输劣费用近。很题多电鹊厂有蹈自己控的车各队，班好处泼：①解决践就业蛛；②外边碑拉点豪私货瞎；③使用介方便迈。车零舱配件P1个×1占7%A电厂自有磨车队昏（可凡抵扣链进项坑项目兼）虏油料P2袖×1炎7%维修P3府×1值7%如果追该电卖厂自胳己养色个车竹队不化划算基，会熄考虑冶：①外请烂车队记运输替；②将原歉有车件队单锦独组秩建运时输公拴司。――外购颜运输剂劳务ww委w.芽th网em网eg会al命le旦ry艺.c恒omCo勾mp思an渴y增Lo溜go企业喷采购趁环节念纳税替筹划B企业壳外购营运输修劳务萝，取绳得发唱票抵荡扣进耳项税李额P×宽7%若A自有咐车队――单独缺成立游运输芒公司水，那唤么，卸运输算公司蒙交3%营业壤税，模集团镜公司吵实际潮抵扣P×（7%－3%）＝P×权4%假设幕两者室相等舟：（P1＋P2＋P3）×17园%＝P滋×遗4%（P1＋P2＋P3）/孟P＝0.启23裹5当（P1＋P2＋P3）/伪P＞0.姥23颈5―虚―自己场养一恢个车番队少租交税当（P1＋P2＋P3）/饭P＜0.鄙23逃5―践―单独悦成立吵运输破公司宰少交粘税参考慨书p5径9ww揪w.饶th冶em兼eg斥al喇le则ry叮.c柏omCo姑mp郑an鸟y并Lo闷go销售修环节鲁纳税性筹划销售船佣金捧筹划销售筋方式馒筹划销售颗退回乒筹划折扣洽销售销售件折扣销售沈折让买一绣赠一以物睛易物旧货弓销售委托耳代销混合讽销售兼营破销售ww冶w.征th陪em逃eg泽al滥le狼ry泡.c能omCo挎mp邀an不y赖Lo鞠go销售梁环节惊纳税时筹划1.销售搜佣金销售邻货物尚给予厦的回久扣――佣金贯（税延法）税法彻规定尖：①业务牢已经反发生痒，实舞际费淹用已蹦经支仁付；②拿佣丈金者册必须因是有外资格确从事犬中介寺义务炊的独苹立的枕机构废或是切非本脱公司匆的员和工；③销售术佣金射的金携额不锁能超诞过服笔务金李额5%。ww功w.蝴th坏em造eg哄al另le浑ry赖.c推omCo柔mp蝇an章y千Lo真go销售感环节棒纳税影筹划2.销售扯方式芳的筹阴划不同冶的销晕售方挖式带榜来的态税收龙负担讯是不挎同的3.销售胳退回稠筹划税法缓规定迟：纳选税人吨发生输进货完退回恒的，非应按崇规定远退回廊价款瞧和应梳交的核增值渔税。◆销售辅环节乖的纳斤税筹暂划主情要是底销项乓税额拴的筹摄划ww态w.探th掏em卧eg盟al突le蔽ry福.c埋omCo耕mp忠an村y董Lo季go销售帜环节肌纳税砖筹划例1.混合摆销售损：（1）买蒙话费挠送手组机，变若30偷00元话馆费――厅→送一巧部手咸机，侵则：话费――交营绑业税3%，手牲机销狐售――撇17盼%增值黑税正常床交税中：30展00告×3胃%＋30驼00跟×1破7%筹划眉：销赏售电拜信产价品，网同时许提供爬电信笨服务慢，变漏成了票混合坡销售桑合计顺交纳接营业虚税3%敏――成功贡筹划期。（2）商坝场销防售空树调并蛋送货子上门忆安装抽单钳价40姜00元/台（跳钱一绑次性诵支付到，再避上门陷安装吉）税务丧确认步销项辩税[4智00录0/（1＋17司%）]×丈17鲁%商场赚内部孟结算斤安装蓝一台20瘦0元，悲空调38姿00元若将胸安装短分设毫独立址核算狐的安局装公支司，晕则38强00交17街%增值捧税，20究0交3%营业肺税，圆节税20喊0×（17忙%－3%）ww宾w.货th班em闸eg小al痒le蛾ry及.c防omCo条mp屈an歌y吃Lo盐go销售慎环节角纳税亲筹划例3.兼营靠：许多政五星细级宾麦馆业嗽务繁惯多，洲涉及印营业歉税中宫为同隙税率雁的具拘体业婚务。因此肌，宾职馆建笑之前搏应了文解，灯都涉恭及哪渔些业拖务：古饮食狗、住粒宿、讲运动旧、娱节乐等棚一体聋化。建议篮成立杀集团床公司层，下惠设各颈自独遣立的免部门竖，涉防及不米同的踢税收――兼营米。税法筝规定裁：兼令营行铜为必序须分腿别计原税，箭否则到从高挂适用超税率捕。ww榆w.鸭th夏em果eg司al刃le调ry迅.c屿omCo高mp兄an愤y思Lo蚊go企业承所得散税筹饰划纳税少后可民支配纵收入驼最大纺化个人辰所得游税筹园划优惠弄税率收入裹筹划成本急筹划转让臣定价货物馆购销款项房诚往来劳务奏互供资产技互供费用曲互供薪酬型福利关化薪酬壳均衡纪化项目番互转涛化福利渴期权胶化企业泻经营鬼成果品分配穷环节箭的纳歼税筹公划ww曾w.达th瞒em斑eg雹al蓄le蒙ry厕.c森omCo而mp灯an炒y赠Lo伐go企业袖经营繁成果彩分配丈环节绞的纳袜税筹陷划企业缩慧所得辽税筹滑划：①企业盈不可晋扣除睬项目息与可惯扣除咐项目醋有哪事些？②可扣颠除项留目中疤哪些胃是国密家法购律规还定的批？哪楼些是淹有量涌化标鞋准的岗？（咸如捐党赠、泡广告直费、役业务途招待泛费）召哪些低是没摘有量害化标垦准的狂？（货差旅鱼费、铺会议必费等侍）——没有旧量化禾标准连就意陈味着否一个胳巨大很的黑废洞，晴有量兼化标精准的谅，超株标的芽部分盛不能围扣除爪，尽城可能姑将费锁用控必制在姐扣除荣标准庙之内ww裤w.益th挺em泡eg景al良le裕ry希.c茫omCo恋mp蚂an辆y医Lo画go企业泻经营珍成果慈分配略环节移的纳岩税筹饱划个人括所得鱼税筹母划：1.薪酬坚福利扔化2.工薪久劳务滋间的疼转化3.收入蜜均衡截化ww驶w.精th僵em草eg供al桃le挎ry阳.c壳omCo纵mp乔an免y倾Lo寻go企业悔产权欠重组企业沙重组原方式企业深重组快类型企业晋清算产权怕重组堤环节雷纳税婚筹划企业忍合并企业喊分立债务将重组股权奶重组ww项w.挖th池em特eg秒al傍le佳ry碌.c迈omCo慈mp佳an勿y叠Lo亚go企业渗产权爷重组误的纳衡税筹燥划企业枝产权嫩重组渐是企宣业的溪一项鼠重大野战略单性投淹资行咬为，扛其中踢涉及例大量虏的财饲务决孔策，么并伴朝随着浙复杂师的税资务问供题。企业棚重组碧决策篇不能亩简单吧地考首虑现暮行税抛法的四有关旅规定披来评陆价其峡可行夺性，密而应毕该深忠入细筐致地润分析杰每一秃重组捉方案鼓所引晌起的历税务锡问题州，在甲此基退础上饼提出彩该方害案下绑的多华种税见务筹晚划方吩案，屠通过蹲比较童评价逆，选亦择税哈收成劣本最拾小、松财务权利益营最大网的筹糖划。因此此，需扩要筹奔划者级熟悉勇并掌笔握企骗业产嫁权重闪组的赌形式泻，以永及与览各形径式相言关的府税法才规定丛，并访能运画用政扛策进赶行相产应的钢税务斧筹划饥。ww挽w.禾th抽em劣eg闯al常le枪ry自.c平omCo桶mp棋an蜻y奖Lo慨go关注团税法径：1、财伟税【2宽00跟9】加59号财领政部垦国家纹税务刑总局固关于杜企业逃重组嗽业务霜企业纸所得你税处汗理若扶干问所题的支通知2、财刻税【2迹00户9】鸽60号财糟政部倚国家峰税务途总局语关于贴企业背清算寻业务置企业覆所得悠税处袜理若劲干问高题的劈燕通知3、国景税函【2揪00施9】堆69角8号国院家税论务总锈局关臣于加移强非号居民眠企业朝股权绢转让勿所得杂企业永所得蚂税管稠理的昏通知4、国贸家税伙务总渐局公蚊告20恋10年第4号国两家税浙务总捐局关浊于发窄布《企业庭重组悠业务糊企业端所得坡税管圣理办钓法》的公超告5、国欣家税景务总忽局公义告20桥10年第6号国忽家税娱务总某局关孟于企头业股邻权投钥资损仁失所捆得税忌处理腾问题弊的公专告6、国朱家税拿务总麦局公赖告20活11年第24号国卵家税有务总且局关梯于非跪居民声企业救所得唉税管邻理若拌干问检题的著公告杠（节湾选）7、国胁税总息局公锡告20细11年第51号《关于毕纳税离人资苏产重穴组有锹关营挪业税躁问题纹的公造告》8、国家姥税务泻总局犯公告20筒11年第13号《国家陪税务桑总局流关于或纳税爽人资补产重贱组有袜关增德值税渐问题透的公托告》ww贝w.元th爬em法eg索al确le狱ry栗.c蔽omCo察mp呼an布y猾Lo益go企业明产权逗重组铁的纳沃税筹孟划根据财税【2趟00两9】鉴59号文解件表述扔：股昼权收药购，板是指打一家务企业辉（以窑下称级为收怕购企著业）火购买伯另一妖家企刚业（耍以下答称为烫被收统购企征业）辆的股约权，蚊以实束现对乒被收那购企疲业控衫制的项交易威。收购外企业覆支付约对价钟的形雁式包衔括股楼权支店付、笨非股翅权支死付或赔两者毅的组陪合。59号文甲件将较股权支收购点分为极一般脏性税斤务处扒理和适特殊辅性税粗务处件理，锻符合59号文浸件第5条规弄定的5项条响件的泥，在箭税务垂机关弱备案长或者串申请省确认匀可以陵享受软特殊可性税吉务处丝式理，乳具体震解析消见拙碑作《4号公活告及尸财税59号文览件解医读》。ww汽w.员th橡em壤eg梨al根le钱ry角.c刷omCo相mp誓an粒y再Lo死go企业叨股权革收购嗓、资疯产收采购重闻组交芳易，雹相关勇交易苦应按统以下利规定辟处理孝：1.被收泉购方惊应确醋认股麦权、军资产悟转让躺所得乱或损丽失。2.收购军方取弹得股柔权或嘱资产嚼的计疼税基良础应落以公兽允价杯值为舅基础掩确定霜。3.被收业购企离业的杀相关筒所得震税事述项原阀则上敏保持港不变电。ww培w.见th遭em枣eg享al岂le检ry旅.c景omCo驼mp浩an键y雹Lo奏go企业拆重组军同时等符合邮下列荣条件予的，擦适用搏特殊列性税赢务处那理规洽定：（一搬）具播有合皂理的俱商业油目的细，且短不以带减少堆、免犬除或伏者推骗迟缴惧纳税滤款为贿主要贴目的请。（二柳）被朴收购修、合村并或叙分立掠部分岗的资觉产或幸股权任比例堤符合本本通镇知规奶定的忠比例竹。（三尼）企遮业重固组后猎的连愿续12个月奸内不姿改变固重组茅资产佣原来贸的实最质性凑经营获活动池。（四快）重循组交绘易对倦价中然涉及晶股权翅支付换金额木符合竖本通注知规给定比茄例。（五购）企费业重抗组中百取得波股权林支付何的原每主要肉股东练，在袍重组止后连钞续12个月片内，闲不得乐转让挡所取监得的鞋股权侧。ww焰w.麻th饺em愉eg链al著le玻ry淋.c弟omCo唇mp目an攀y雹Lo休go股权德收购付，收饱购企蹄业购东买的曲股权塑不低兔于被纠收购螺企业数全部浅股权班的75岭%，且遭收购鸽企业伸在该忠股权懂收购饭发生剩时的球股权扁支付虚金额李不低渐于其甚交易伍支付户总额踩的85坦%，可雕以选素择按迹以下盯规定鸡处理膏：1.被收扫购企些业的损股东死取得啄收购饶企业皱股权非的计芬税基莲础，秒以被养收购渐股权际的原这有计很税基随础确始定。2.收购金企业剧取得介被收胶购企词业股寸权的介计税寸基础酱，以忘被收哨购股副权的服原有豪计税叮基础非确定技。3.收购膛企业性、被汽收购梦企业犹的原拦有各馆项资深产和装负债佳的计糖税基售础和赛其他舌相关逗所得模税事追项保洪持不砌变。ww羡w.屠th鞠em丛eg并al暑le阁ry兴.c希omCo值mp常an读y阶Lo颤go案例疼：“融股权惊收购浴“（惑用股寨权进擦行投半资）A公司药持有M公司10屡0%的股忠权，赔持股怀的计和税基孝础为10艘0万元铃，20制10年A公司辈将持纹有的剃股权永转让留给B公司蔑，该壁项股悉权经胆资产拌评估语公司唤评估督，其砖公允毯价值吃为30唐0万元麦，B公司茫定向索增发暴向A公司挺支付少。即A公司愉以其敌持有绞的长效期股溉权投镰资资教产向B公司亡进行象投资砍的行炸为。根据《公司洪法》2拿7条规爬定，宗非货余币性响资产傻可以豆作为暖出资险资产朱，但添是最绍高不店能超扩过被经投资拐企业伴实收绿资本瓶的70雕%，国驱家工屡商总琴局29号令倦则明任确了扇以股丽权出五资的化方式刊与方误法。ww就w.套th挽em饥eg传al害le避ry饺.c悄omCo箩mp扭an互y久Lo叠go一般抱性税骑务处火理：（1）A公司饮取得暖股权琴转让捏所得但：30溪0-虫10隔0=扩20诊0（万疯元）惜，缴简税20滤0万×2磨5%扶=5奸0（万恳元）（2）A公司找取得B公司昌的股矮权计版税基怀础为30孕0万元剪，即置：A公司栗换股云了。（3）B公司撤取得M公司企的计庸税基管础，疯按照M公司祥的公捞允价匪值30销0万元续确定介。ww任w.牲th娘em扩eg只al葬le铁ry喜.c划omCo叉mp拥an质y授Lo支go特殊静性税锤务处浸理：（1）A公司辜不确帜认股怠权转饲让所碧得，骆无需绣纳税否。（2）A公司箭取得B公司愿股权言的计恼税基澡础按冠照被王转让章股权卧的原帆计税婚基础10龟0万元冒确定横。（3）B公司私取得M公司槽股权郑的计蛇税基尘础也怜按照叨被转遵让股白权的扰原计岭税基习础10坊0万元伞确定烂。虽然A公司蔑没有暑确认顷股权弊转让婆所得灿，但点是B公司章取得M公司址股权电，以浇及A公司椅取得B公司预股权更的计合税基甜础均赠按照M公司剧股权赵的原绘计税蜜基础10悲0万元活计算航，因翻此股赤权收影购的遍特殊溜性税企务处村理并厉不是吵免税没重组跃，而各是递唤延纳丽税，陶该税劫款将云递延塔到B公司凶再次材转让M公司学股权柿或A公司填转让波其持缸有的B公司虽股权叼时实戏现。ww滑w.址th艺em礼eg树al扶le悲ry猜.c胆omCo刑mp蓬an美y务Lo绍go符合散特殊袜性税踩务处进理的5个条栋件简怒述：（1）具聋有合寇理的漏商业启目的绞，且泊不以顾免除烘、减广少或贴推迟唯纳税惑为主感要目伤的。鼓即：喝反避宇税的腹原则鱼，需专要注伞意的伙是，煎只要板该项滔重组矩业务窗的主伤要目担的不蚀是为攻了避塔税，抗就可自以认早定具创有合蜻理的贵商业惯目的狱，这呀里强把调的嚷是主浑要目设的。（2）被亩收购使股权竿达到75寸%以上树比例馒。在颜上市文公司袖重组甩交易新中，赠被收筐购股酿权比少例是都否达序到75齿%是判眼断是闹否符蚕合特位殊性墨税务援处理拳的重惭要判桑定条鞠件，久值得糟注意外的是冲，如眉果收虚购企葱业已除经拥绣有被渴收购咳企业耳一定阅股份烛，本明次收丘购股质份