2022年浙江省温州市注册会计会计真题(含答案)

2022年浙江省温州市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.AC公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2006年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用；由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2006年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A.30B.5C.24D.6

2.

第

9

题

某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2640万元，适用的所得税税率为40%。本期发生的应纳税时间性差异溪2400万元，本期适用的所得税税率为33%。本期期末“递延税款”科目余额为（）万元。

A.1386（贷方）B.2970（贷方）C.3432（贷方）D.3600（贷方）

3.甲企业2013年12月31日，将账面价值为4000万元的一条生产线以5000万元的价格售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租回该生产线，租期10年，尚可使用年限为12年，期满后归还该设备。甲企业租回固定资产入账价值为5000万元，采用年限平均法计提折旧，则2014年固定资产计提折旧计入制造费用的金额为（）万元。

A.333．33B.500C.400D.250

4.甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为27．5元／股。2010年12月31日，该股票的市场价格为13．75元／股，甲公司预计该股票的下跌为持续性下跌。2011年5月7日，甲公司将该股票全部对外出售，售价为11．78元／股，发生相关税费0．4元／股，则甲公司因出售该股权投资应确认的处置损益为()。

A.一1362万元B.一1612万元C.一237万元D.一197万元

5.甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2013年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务。该专利原值为100万元，已累计摊销20万元公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

6.企业向期货交易所交纳的年会费，应记入()科目。A.A.其他应交款B.期货损益C.经营费用D.管理费用

7.（）是社会公德最基本的要求，是维护公共生活秩序的重要条件。

A.文明礼貌B.爱护公物C.保护环境D.遵纪守法

8.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。

下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中正确的是（）。查看材料

A.作为管理费用计入当期损益（日常管理核算）

B.作为制造费用计入产品成本

C.作为非正常损失计入营业外支出

D.作为当期已售A产成品的销售成本

9.甲公司自行建造的－项投资性房地产于2013年3月31日完工，建造期间累计发生支出14400万元，其中2013年支出的金额为900万元。该投资性房地产开始建造即由董事会作出书面决议决定对外出租，2013年完工后即刻与乙公司签订租赁协议，协议约定于2013年4月1日起将其出租给乙公司，租赁期为3年，租金按季度收取，每季度金额为180万元。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，该房地产预计使用寿命为60年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2013年末，该投资性房地产可收回金额为14200万元。则甲公司2013年由于该项投资性房地产对损益的影响金额为（）。

A.－20万元B.200万元C.340万元D.360万元

10.京华公司于2018年10月与辽东公司签订了一份不可撤销合同，合同约定：京华公司于2018年3月销售一批商品给辽东公司，该批商品共20万件，每件价格为10万元。辽东公司预先支付定金40万元，合同约定若京华公司违反合同，需要双倍返还定金。2018年12月31日该批商品尚未进行生产，由于不可控因素，原材料价格上涨，导致每件产品的成本升至14万元，则2018年年末京华公司应确认预计负债的金额为（）A.40B.80C.120D.160

11.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.发出商品B.委托加工物资C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品

12.计算甲公司2012年因债务重组而确认损益的金额为（）。查看材料

A.451．875万元B.196万元C.644．59万元D.843．875万元

13.下列各项中，应当计入当期损益的是（）

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

14.B公司于2007年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派发3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2007年8月30日B公司以每股7元的价格将股票全部售出，则该可供出售金融资产影响2007年投资损益的金额为()万元。

A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.75

15.下列关于申花公司2013年2月份职工薪酬的账务处理中，正确的是（）。

A.应记人“生产成本”科目的金额为1370000元

B.为总部部门经理级别以上职工提供的非货币性福利为50000元

C.对提供给职工的马自达汽车计提折旧时不需通过“应付职工薪酬”科目核算

D.应该确认主营业务收入1170000元

16.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是()。

A.长期应收款项B.持有至到期投资C.短期应收款项D.贷款

17.甲公司持有B公司40％的普通股股权，采用权益法核算，截止到2010年年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2011年年末该项投资减值准备余额为l2万元，B公司2011年发生净亏损l000万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对B公司没有其他长期权益。2011年年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为()万元。

A.0B.12C.一20D.一8

18.甲公司以融资租赁方式将一台设备租给乙公司，租赁开始日该设备的账面价值为940万元，公允价值为960万元，最低租赁付款额的现值为920万元，另付专业人员服务费用22万元，安装费用48万元。该设备租赁期为10年，尚可使用年限为11年，预计净残值为0，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归乙公司。乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则应计提的年折旧额为（）

A.90万元B.92万元C.96.8万元D.94.2万元

19.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司于20×6年取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至20X7年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。

下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。查看材料

A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算

B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量

C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益

D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益

20.甲公司2013年1月1日购入当日发行的面值为1000万元、票面利率为6%的三年期债券。该债券每年末付息，实际利率为8%。甲公司支付价款940.46万元，另支付交易费用8万元。甲公司有意图并且有能力持有至到期。则2014年末甲公司此债券的摊余成本为（）。

A.948.46万元B.75.88万元C.981.49万元D.77.15万元

21.政府机构的主体是（）。

A.领导机构B.办公、办事机构C.职能机构D.派出机构

22.2013年11月2日，甲公司与乙公司签订－项不可撤销的转让协议，协议约定在2014年4月1日将甲公司的－台管理用设备以300万元的价格出售给乙公司。此设备在2013年11月2日的账面原值为500万元，已经计提折旧300万元，计提减值准备30万元，此设备尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计处置时将发生清理费用3万元，则此业务对甲公司2013年营业利润的影响为（）。

A.93万元B.－34万元C.127万元D.0

23.毛泽东正式提出探索中国社会主义建设道路任务的主要著作是（）。

A.《党在过渡时期的总路线》

B.《为建设一个伟大的社会主义国家而奋斗》

C.《论十大关系》

D.《我们党的一些历史经验》

24.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。于2013年3月1日对某生产用动产进行技术改造，该固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备。为改造该固定资产发生相关支出300万元；领用自产产品一批，成本为400万元，公允价值为600万元。原固定资产上被替换部件的账面余额为600万元。假定该技术改造工程于2013年11月1日达到预定可使用状态并交付使用。则改造完成时，甲公司该项固定资产的人账价值为()。

A.1100万元B.1300万元C.1500万元D.1602万元

25.某生产用设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少()元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

26.下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式

27.第

14

题

甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的人账价值为1200r万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为（）。

A.105万元B.108万元C.113万元D.120万元

28.下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是()。

A.无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量

B.只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

29.2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为780万元。工程自2012年5月开工，预计2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累计实际发生成本为656万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为820万元。假定甲公司采用已发生的成本占合同估计总成本的比例计算确定完工进度，2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

A.40B.100C.32D.8

30.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。

A.1300B.500C.0D.80

二、多选题(15题)31.下列各项中，应计算缴纳消费税的有（）

A.外购应税消费品用于在建工程项目

B.自产应税消费品用于本企业职工福利

C.委托加工应税消费品收回后用于连续生产

D.委托加工应税消费品收回后用于直接出售

32.第

22

题

下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。

33.下列有关无形资产会计处理的说法中，正确的有（）。A.A.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

B.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计人损益的开发费用转为无形资产的人账价值

C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本

D.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发成本

E.期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程的全部支出

34.要求：根据资料，不考虑其他条件，回答下述下列各题。

甲公司20×3年1月1日与债务人乙公司达成协议，同意乙公司以非现金资产抵偿70%债务并将剩余债务延期，甲公司该项应收债权的账面余额为1500万元，其中包含50万元应收利息，甲公司对乙公司应收债权已经计提坏账准备150万元，甲公司与乙公司达成协议相关内容如下：

(1)免除50万元应收利息；

(2)乙公司以其所拥有的专利权抵偿全部债务的40%即600万元，该专利权的账面余额为650万元，已计提摊销100万元；

(3)乙公司以其所拥有的x公司股权抵偿全部债务的30%即450万元，该股权投资账面余额为380万元，占X公司有表决权股份的25%，未计提减值准备，当日X公司可辨认净资产公允价值为1680万元；

(4)剩余400万元将由乙公司在20×3年6月30日支付且不再计息；

(5)当日甲公司与乙公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续，甲公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的x公司股权长期持有且具有重大影响，甲公司分析经确认剩余400万元应收账款不会发生减值。

以下债务重组日债权人甲公司会计处理正确的有（）。

A.取得专利权初始人账价值600万元

B.取得x公司长期股权投资应采用权益法核算，入账价值420万元

C.取得x公司长期股权投资应采用权益法核算，人账价值450万元

D.应确认50万元债务重组损失

E.应确认100万元冲减坏账准备收益

35.依据我国企业会计准则的规定，下列说法中正确的有（）。

A.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

B.只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

C.资产组组合是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

E.分摊资产组的减值损失时，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

36.

第

26

题

在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，满足下列哪种条件应停产（）。

37.采用权益法核算的长期股权投资时，其初始投资成本包括（）

A.为取得长期股权投资发生的相关手续费

B.支付的印花税

C.购入时实际支付的价款

D.支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润

38.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.结算企业是接受服务企业的投资者的，若以其本身权益工具结算的，应在个别财务报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业为接受服务企业投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

E.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

39.第

24

题

下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，正确的有（）。

40.

第

27

题

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。

41.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司2013年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购人2000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。另支付交易费用10万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。

(2)1月1日，购入8公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2400万元。

(3)1月1日，购人C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1．1元。

(4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券4000万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为4200万元。

(5)9月1日，购入E上市公司500万股股份，成本为5000万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2012年9月起限售期3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份2013年12月31日市场价格4800万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票公允价值未发生持续严重下跌。

(6)10月1日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给丙公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2013年12月31日(到期日)以40万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大价内期权(即到期极可能行权)。

下列关于甲公司持有的各项投资于2013年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有（）。

A.对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按18000万元计量

B.对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按2400万元计量

C.持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按550万元计量

D.对D公司债券投资列示为可供出售金融资产，按4200万元计量

E.对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按4800万元计量

42.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列{Page}题。{Page}

第

24

题

下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（）。

43.下列各项中，属于会计估计变更的有()。A.A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法

B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

44.非货币性交易要求披露的内容是()。

A.与交换方企业关系的性质

B.非货币性交易中换入、换出资产的类别

C.非货币性交易中换入、换出资产的金额

D.非货币性交易中涉及的货币性资产总额

E.非货币性交易中未结算的金额

45.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A.最低股价增长率B.营业收入增长率C.最低利润指标的实现情况D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.下面属于估值技术的有（）

A.市场法B.收益法C.成本法D.回归分析法

四、综合题(5题)49.

要求：

(1)确定购买方。

(2)确定购买日。

(3)计算确定购买成本。

(4)计算固定资产、投资性房地产和交易性金融资产的处置损益。

(5)编制长江公司在购买日的会计分录。

(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(7)编制合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录

(8)编制2012年3月5日股东会宣告分配现金股利的会计分录。

(9)编制2013年1月5日出售股权的会计分录。

(10)编制2013年1月5日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。

50.鸿源乳业有限公司(以下简称“鸿源公司”)为－家乳制品研发、制造企业，主营液体乳制品的研发及生产、销售业务。2013年末鸿源公司总部资产和资产组的有关资料如下：

资料－：鸿源公司拥有A、B、C三条生产线，每条生产线划分为－个资产组，分别生产不同品项的产品。

(1)鸿源公司总部资产为－个产品研发中心，至2013年末，账面价值为3000万元，由于技术落后，出现减值迹象。该研发中心用于A、B、c三个资产组新产品的研发，其账面价值可以合理和－致的分摊至各相关资产组。

(2)A资产组由×、Y、Z三部生产设备组成，账面价值分别为400万元、1000万元、600万元，预计尚可使用寿命均为10年。由于所生产产品品种单－，不能满足多样化需求，销量大幅度下降。鸿源公司预计A资产组未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为1800万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。由于×、Y、z设备无法单独产生现金流量，因此无法合理预计三项设备未来现金流量现值，仅能预计×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，Y、Z设备的公允价值减去处置费用后的净额也无法预计。

(3)B资产组至2013年末账面价值为1000万元。由于设备老化导致产量大幅减少．该生产线预计尚可使用15年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为950万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组至2013年末账面价值为3000万元，由于经济利益的实现低于预期，出现了减值迹象。预计资产组尚可使用年限为5年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为2340万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

资料二：2013年1月1日．鸿源公司以900万元的价款取得某乳粉制造企业80%的股权，能够对其财务以及生产经营决策实施有效控制。当日该乳粉制造企业可辨认净资产公允价值为1000万元，实现控制之前双方没有关联方关系。鸿源公司将其认定为－个资产组。

2013年12月31日购人的该乳粉制造企业自购买日按照公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1200万元，包含商誉在内的资产组可收回金额为1225万元。假定不考虑其他因素。要求：

(1)根据资料－，计算鸿源公司2013年12月31日研发中心和A、B、C资产组应计提的减值准备金额；

(2)根据资料－．计算×、Y、z设备应计提的减值准备金额；

(3)根据资料二，计算鸿源公司2013年12月31日商誉应计提的减值准备。

51.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：

（1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：

①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。

③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。

（2）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：

①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：项目成本预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产20001032008无形资产1200618005（3）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。

2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。

（4）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：

①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：项目历史成本累计摊销已计提减值准备公允价值土地使用80001000013000项目成本累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产8002001200②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。

③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。

（5）其他有关资料：

①本题不考虑所得税及其他剩影响。

②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。

③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。

④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。要求：

（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。

（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：

①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。

③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。

（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。

（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。

52.4.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。

53.编制甲公司20×7年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

编制该无形资产出售的会计分录。

(假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销)

55.乙股份有限公司为上市公司(以下简称乙公司)，2001年至2004年发生的有关事项及其会计处理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司与D公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2700万元贷款，年利率为5%，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以其拥有的部分房产偿付，不足部分由乙公司代为偿还。2003年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担保责任。乙公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。

2003年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2970万元。乙公司咨询法律顾问的意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为2000万元。至乙公司2003年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。

乙公司就上述事项仅在2003年年报会计报表附录中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2003年12月16日停止该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。

调节过程中，E公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要乙公司赔偿500万元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2003年年报时，乙公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向E公司支付专利技术费300万元，至乙公司2003年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。

乙公司就上述事项仅在2003年年报会计报表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司与F装修公司签定合同，由F公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款1000万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时乙公司预付F公司700万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。

2002年12月15日，该装修工程开始，乙公司支付了700万元工程款，2003年3月10日，F公司告知乙公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。2003年3月20日，乙公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失300万元。F公司不同意赔偿，乙公司于2003年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿300万元损失。2003年12月25日，当地人民法院判决F公司向乙公司赔偿损失50万元并承担乙公司已支付的诉讼费10万元，免除乙公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但乙公司不服，认为应当至少向F公司取得200万元赔偿。遂向中级人民法院提起诉讼。至乙公司2003年财务报告批准提出时，中级人民法院尚未对乙公司的上诉进行判决。

乙公司就上述事项在2003年12月31日资产负债表中承认了一项其他应收款200万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。

要求：

分析、判断乙公司对上述事项(1)至(3)的会计处．理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。

56.A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。

(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。

(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。

(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。

(4)2006年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。

A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2003-2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。

要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。

57.

计算甲公司当年度发生的递延所得税；

58.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购人大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

(1)大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

(2)长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购人后作管理用固定资产人账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：

(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

参考答案

1.B解析：(1)甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)；(2)甲产品的成本=60+24=84(万元)；(3)由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。(4)A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)；(5)A原材料应计提的跌价准备：60-54-1=5(万元)

2.B

3.C【解析】计入制造费用的金额=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(万元)。

4.C甲公司因出售该股权投资应确认的处置损益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(万元)

5.B应计人营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。

6.D解析：企业向期货交易所交纳的年会费，记入“管理费用”科目。

7.D遵纪守法是社会公德最基本的要求，是维护公共生活秩序的重要条件。故选D。

8.C由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。

9.C投资性房地产入账价值为14400万元，当年计提折旧金额＝14400/60/12×9＝180(万元)，期末账面价值＝14400－180＝14220(万元)，大于可收回金额14200万元，应计提减值准备20万元；当年租金收入＝180×3＝540(万元)；因此甲公司2013年由于该项投资性房地产对损益的影响金额＝540－180－20＝340(万元)。

10.A待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债条件时，应当确认预计负债。本题中，京华公司2018年年末商品尚未进行生产，故合同不存在标的资产。若京华公司执行该项合同，则损失为＝（14－10）×20＝80（万元）；若不执行合同，则损失为40万元（即返还的数额减去收到的数额），故企业不履行该合同，确认预计负债40万元。

综上，本题应选A。

（1）预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（2）本题中一定要分清双倍返还定金的意思并不是亏损80万元，应扣掉京华公司之前支付的40万定金，故京华不执行合同损失40万元。

11.C会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

12.C因债务重组影响损益的金额包括资产的处置损益和债务重组收益两部分。2012年12月31日设备的账面价值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(万元)处置收益=1200—751．41=448．59(万元)债务重组收益l600-1200-12000X17％=196(万元)所以，重组事项对2012年的损益的影响金额是448．59+196=644．59(万元)。

13.B选项A不符合题意，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益；

选项B符合题意，经营租赁中承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益；

选项C不符合题意，融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用，最终会倒挤记入“未实现融资收益”中；

选项D不符合题意，融资租赁中承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。

综上，本题应选B。

14.A借：可供出售融资产150×9+22.5=1372.5

贷：银行存款1372.5

借：银行存款150×3.75÷10=56.25

贷：投资损益56.25

借：资本公积1372.5-150×8.25=135

贷：可供出售融资产135

借：银行存款150×7=1050

投资收益322.5

贷：可供出售融资产1372.5-135=1237.5

资本公积135

15.B选项A，记入“生产成本”科目的金额＝11700×100＝1170000(元)，注意车间生产工人的辞退福利记入“管理费用”科目；选项C，企业将拥有的汽车提供给总部部门经理级别以上职工免费使用的，应该将汽车计提的折旧计人管理费用，同时确认应付职工薪酬；选项D，应该确认的主营业务收入＝11700/(1+17％)×100＝1000000(元)。

16.C解析：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

17.B企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额一长期股权投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到等于长期股权投资减值准备余额的数额为止，所以本题中冲减的金额为368(380—12)万元，期末长期股权投资科目的余额为l2万元。

18.A如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会获取租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产寿命作为折旧期间，故折旧期间为11年；固定资产的年折旧额＝（920＋22＋48）/11＝90（万元）。

综上，本题应选A。

如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。

19.D投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应该采用权益法核算。甲公司能够对乙公司施加重大影响，故应该采用权益法核算，选项A错误；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。对乙公司的初始投资成本为3500万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000X4％=3200(万元)．初始投资成本大于3200万元的部分为商誉，不调整长期股权投资，选项B、C错误。D选项正确，投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益。

20.A选项B，企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确认为－项资产；选项C，如果发生金额是－个连续期间的，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债的金额＝(10+20/2＝15(万元)；选项D，强制遣散职工支付的补偿应该记入“应付职工薪酬”科目中。

21.C从国务院和各级地方政府的组成看，政府的主体部分是各部委局，即各职能机构。故选C。

22.B甲公司取得该股票的初始投资成本＝1500—50＝1450(万元)，应确认的处置损益＝2300－1450—850(万元)。

23.C毛泽东正式提出探索中国社会主义建设道路任务的主要著作是《论十大关系》。故选C。

24.B甲公司该项固定资产的入账价值=(1500—500)一600×(1500～500)／1500+300+400=1300(万元)

25.B解析：第1年折旧额＝200000×2÷5=80000(元)

第2年折旧额=(200000-80000)×2÷5＝48000(元)

第3年折旧额=(200000-80000-48000)×2÷5=28800(元)

第4年折旧额=[(200000-80000-48000-28800)-200000×5%]÷2×6÷12＝8300(元)

报废时固定资产净值＝200000-80000-48000-28800-8300＝34900(元)

当期税前利润的影响额＝5000-(34900+2000)＝-31900(元)

26.A【正确答案】：A

【答案解析】：会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。因此及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

27.A

28.B选项B，无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照实际成本进行初始计量。

29.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(820-780)×(1-80%)=8(万元)。

30.B合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300—24000X80%×1/4=500(万元)。

31.BC选项A错误，企业应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入相关成本。

选项B正确，自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税。

选项C正确，委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应计算缴纳的消费税。

选项D错误，委托加工应税消费品收回后用于直接出售，不再缴纳消费税，将受托方代收代缴的消费税计入成本。

综上，本题应选BC。

委托加工应税消费品的会计处理

（1）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税，将受托方代收代缴的消费税计入成本。

（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税，将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。

32.CD对丁公司的认股权证应该按照公允价值计量；因为对戊公司的具有重大影响，因此应该采用权益法核算；对庚公司的投资不能作为长期股权投资，因此不能采用权益法。

33.ACD选项B，自行开发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发成功申请取得无形资产时，不得转为无形资产的入账价值；选项E，期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程满足资本化条件的支出。

34.ACEA正确，取得专利权按照公允价值600万元计量；B不正确C正确，公允价值450万元大于可辨认净资产公允价值份额420万元(1680×25%)，不调整初始确认金额；D不正确E正确，债务重组时放弃利息收人50万元的损失包含在坏账准备中，所以冲减坏账准备收益=150—50=100(万元)。

35.ADE选项B，资产组是独立产生现金流入的最小资产组合，并不是企业任意资产之间的组合；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

36.AB产品的变动成本率小于1，说明继续生产能够提供正的贡献边际的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，所以D不选。

37.ABC选项A、B、C符合题意，企业对联营企业、合营企业投资，应按实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；

选项D不符合题意，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润在应收项目核算。

综上，本题应选ABC。

38.BCD结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，应按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)，选项A错误；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项E错误。

39.ABC

40.DE变更日无形资产的计税基础=500-500÷10×4=300(万元)；将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不能进行追溯调整；符合资本化条件的开发费用，虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件；投资性房地产后续计量模式的改变属于会计政策变更，变更日对出租办公楼调增其账面价值，并调整期初留存收益和递延所得税负债。对子公司(A公司)投资的后续计量由权益法改为成本法符合会计政策变更的条件，属于会计政策变更。

41.ACDE选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，其金额=2000×9=18000(万元)；选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，按期末摊余成本计量，账面价值为2000万元；选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，2013年12月31日账面余额=500×1．1=550(万元)；选项D，对D公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4200万元计量；选项E，对E公司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4800万元计量。

42.AB转让无形资产使用权，是经营活动，收到的价款作为经营活动现金流人；期末确认的公允价值变动损益无现金流入；收到联营企业分派的现金股利作为投资活动现金流入。

43.BD选项A属于采用新的政策，选项CE属于政策变更，故选项BD正确。

44.BC解析：除选项B、C外其余都不披露。

45.BC选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。

46.N

47.N

48.ABC选项A、B、C正确，选项D错误，估值技术包括市场法、收益法和成本法，不包括回归分析法。

综上，本题选ABC。

49.

50.(1)各资产组减值损失分摊表单位：万元

因此，研发中心应计提的减值准备＝525+450+360＝1335(万元)，A资产组应计提的减值准备为875万元，B资产组应计提的减值准备为500万元，C资产组应计提的减值准备为1200万元。

(2)A资产组减值损失分摊表单位：万元

注意：×设备分摊的减值损失135万元：因为×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，按照资产组分摊减值后该设备的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量现值和0三者之中的较高者，因此此时×设备分摊的减值金额为400－265＝135(万元)。×设备应计提的减值准备为135万元；Y设备应计提的减值准备为462.5万元；Z设备应计提的减值准备为277.5万元。

(3)购买日合并商誉＝900-1000×80%＝100(万元)整体商誉＝100/80%＝125(万元)含商誉的资产组账面价值＝1200(万元)可收回金额＝1225(万元)账面价值小于可收回金额，不确认减值，即可辨认净资产未发生减值。包含商誉在内的资产组账面价值＝1200+125＝1325(万元)可收回金额＝1225(万元)应确认减值损失＝1325-1225＝100(万元)合并报表中应确认商誉减值＝100×80%＝80(万元)

51.（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。

甲公司的会计分录：

20×7年6月2日：

借：应收账款4600

贷：银行存款3000

坏账准备1600

借：固定资产2000

应收账款--债务重组1840（4600×40%）

坏账准备1600

贷：应收账款4600

资产减值损失840

20×7年11月2日：

借：银行存款1840

贷：应收账款――债务重组1840

20×7年末：

借：管理费用74.07（2000/13.5/12×6/12）

贷：累计折旧74.07乙公司的分录：

20×7年6月2日：

借：应付账款—安达公司4600

贷：应付账款—甲公司4600

借：固定资产清理1215

累计折旧585（1800/20×6.5）

贷：固定资产1800借：应付账款—甲公司4600

贷：应付账款――债务重组1840

固定资产清理1215

营业外收入――债务重组利得4600－2000－1840＝760

营业外收入――处置非流动资产利得2000－1215＝78520×7年11月2日：

借：应付账款――债务重组1840

贷：银行存款1840

（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项：

①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为：

借：长期股权投资――乙公司（成本）3800

贷：银行存款3800

初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15％＝3300万元，不需要调整长期股权投资账面价值

②20×7年末：

乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。

借：长期股权投资――乙公司（损益调整）153

贷：投资收益153

借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45

贷：资本公积45（本题不考虑所得税）

长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）

③20×8年6月30日：

乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。

借：长期股权投资――乙公司（损益调整）213

贷：投资收益213

借：资本公积[（910－950）×15％＝－6]6

贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）6

长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）

（3）

借：长期股权投资――乙公司14200（13000+1200）

累计摊销1000

公允价值变动损益200

贷：无形资产8000

营业外收入13000－7000＝6000

交易性金融资产――成本800

――公允价值变动200

投资收益1200－800＝400

购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：

调整20×7年

借：长期股权投资――乙公司3800

贷：长期股权投资――乙公司（成本）3800

借：盈余公积153×10％＝

利润分配――未分配利润153×90％＝

贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）153

借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45

贷：资本公积45（本题不考虑所得税）

调整2008年

借：投资收益213

贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）213

借：资本公积[（910－950）×15％＝－6]6

贷：长期股权投资――乙公司（其