第三章第六节营业税

第六节营业税

学习要求：通过本章的学习，理解和掌握营业税的基本内容:纳税人、对象、税率、计税依据、税收优惠、纳税申报等；掌握应纳税额计算；了解增值税与营业税的覆盖领域；一、增值税与营业税的调节领域我们一般认为增值税和营业税是覆盖商品流通和非商品流通的两大基础税种。而消费税则是在有形动产货物里选择14种类消费品，对其销售收入的再调节。增值税增税范围营业税征税范围有形动产货物销售收入加工和修理修配劳务不动产销售收入无形资产转让收入除了加工、修理修配劳务外的七大劳务服务行业消费税混合销售行为和兼有经营行为.

所谓混合销售行为，是同一纳税人的一项销售行为同时涉及增值税的货物或劳务，又涉及营业税的劳务。如装饰公司以包工包料方式为用户进行房屋装修，其中既有提供装饰公司劳务，又有墙纸（布）、地板等装饰材料的销售。

混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。对于这种混合销售行为从理论上讲应当分别征收增值税和营业税，但这将给征纳双方在管理上带来很多困难。混合销售行为到底征增值税还是营业税要看增值税应税销售额或营业税应税营业额的比重哪个大：但对于建筑业提供建筑劳务的同时，销售自产货物，应分别核算缴纳营业税和增值税；没有分别核算的，由主管税务机关核定其应税营业额。混合销售行为混合销售的确定机关。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上(含县级)国家税务局确定。

兼有经营是指同一纳税人的经营范围既包括增值税货物和劳务，又包括营业税应税劳务。例如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务。对于纳税人兼营的非应税劳务，是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定；增值税实施细则规定：“纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”营业税增值税二、概念及特点概念：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其获得营业额所征收的一种税。特点：1、以非商品营业额为征税对象

2、按照行业大类设计税目税率

3、计算简便、征收成本较低营业税税目税率表税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业3%三、金融保险业金融业、保险业5%四、邮电通信业邮政、电信3%五、文化体育业文化业、体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、OK歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%二、应税范围及税率1.交通运输业（3%）：是指使用运输工具或人力蓄力将货物或旅客运达目的地的业务活动。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

2.建筑业（3%）是以砌筑组合安装为手段,使产品与大地相连固定不动的生产活动。征税范围包括建筑、修缮、装饰、其他工程作业、安装等。北京前门大街修缮作业建筑作业安装作业室内装修作业大型建筑安装工程作业：3.金融保险业（5%）：银行业、非银行金融机构（金融经纪业、金融商品转让）、保险业、融资租赁业等。

国家外汇投资公司4、邮电通信业（3%）：

包括邮政业务和电信业务。

5、文化体育业（3%）：

经营文化、体育活动的业务。

6、娱乐业（5%~20%）

包括经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、保龄球、高尔夫球、游艺场等小小购提问技题了事：文化恼体育灯业和观娱乐居业有第什么嘴区别江呢？文化被体育扶业与萝娱乐逐业某逼些项丙目是雀存在趣交叉中的，在实喉际操婚作当滚中可断以把聋握这耕样一骡个基染本原扯则：凡以缺观众怕身份跨参与映听、带视和哪游览惯某项满活动忙的行在为，属于食文化梨体育陷业税屈目的至征税松范围执。对枪亲身除参与疑某项活岛动并抛以自洞娱自成乐为盗主要描目的衫的行忽为，危应属搅于娱乐督业税关目的垒征税寸范围层。7、服其务业患（5%）服务额业是寒指利座用设僻备、仙工具胞、信干息或齿技能展等为森社会脱提供斗劳务必、服患务的皱业务皂。征税长范围合包括迹代理佳业、参旅店谢业、老饮食涨业、雅旅游述业、耽仓储金业、德租赁声业、葵广告眠业及汇其他五服务伯业。代理搬业中原秘房地蹄产代傅理有决限公品司代理修难做练！旅店岔业饮食停业广告勾业仓储充业旅游涉业四川坏乐山俩大佛海南范美景黄山拿迎客切松粤西抢美景8、转丢让无估形资拨产（5%）转让映无形库资产某是指掌纳税痕人以坚取得况货币恰、货妥物或赖其他缎经济肤利益童为前卖提,转让启无形祖资产畜的所挑有权船或使激用权妈的行两为。无形瞎资产拖是指铅不具懒备实被物形智态,能长执期使旱用并弯能来其经济竞利益阶的权尊利、猎技术裳。无宽形资疏产的届种类越很多,现行战规定丧仅对合转让雅土地多使用窃权、毅商标锐权、袄专利梢权、令非专携利技粘术、逝著作教权、茶商誉犁、公膛路桥分梁收速费权略纳入王本税秤目征称税范熔围。9、销怒售不粘动产狗（5%）指转杰让建挠筑物鲁或构呆筑物,及其饭他土逗地附陶着物质。返回1、是希有偿愈转让靠建筑附物或樱构筑蜘物的任所有子权行岩为,不论位是使唱用过猛或未炊使用;2、以固转让度有限致产权启或永耕久使机用权猜方式宿销售浙建筑财物,视同蛾销售挽建筑旷物；单位丘将不课动产打无偿馆赠与疮他人海，视惰同销泊售不系动产困；“尤视同确销售微”的敏一律堤要征砖税哦滚！3、在脉销售凳不动硬产时彩连同国不动萝产所秆占土傻地的亡使用冠权一粉并转恐让的啊行为竭，比龙照销颜售不杠动产隙征税是。转让聚不动银产的股法律帽规定启要注租意以六下三杜点：纳税间人：危凡在境内铃（94页）提供衡或接萍受应祥税劳假务、统无形治资产娃，销析售不夕动产赴的单位剪和个勺人均为扛营业虎税的毛纳税凡人。代扣捉代缴零义务龄人：95页（1）委球托金廉融机赚构发恳放贷络款的唇，其挪应纳却税款氏以受泰托发顶放贷基款的志金融赏机构效为扣慰缴义瓶务人拉。（2）建怀筑业学实行店分包塞或转文包的怪，以阿总承浙包人淘为扣素缴义蓝务人贤。（3）分伶保险瞒业务效以初堤保人伐为扣奇缴义福务人卷。财政百部规旅定的会其他制扣缴地义务辞人。三、棕纳税足人与疲代扣挎代缴乞义务厅人四、荡营业崇税的石计税宫依据营业娱税的饼计税拆依据浙即纳沸税人庆的营装业额抛，包彼括纳蛛税人袜提供铅应税柔劳务柔、转裙让无硬形资担产或林者销活售不盏动产慈向对存方收悼取的禾全部冬价款劫和价胃外费昼用(如向税对方乱收取规的手灯续费异、基丈金、究集资蠢费、抵代收捡款项脊、代系垫款师项和扒各种颠形式肤的价总外收染费)。但不埋包括深同时笋符合怀以下滑条件呆的代春政府似收取国的基往金或蓬收费中：1、国逆务院间、财姓政部茶批准跪收取遍的政介府基药金，荐如政效府社歼会保啦险基队金；诞由国瞧务院肝、省蒸级人耕民政砖府及惩其财锡政、捕价格懂主管雄部门料批准轨设立插的行陷政事积业收警费；2、收术取时貌开具惕的省析级以肺上财渴政部辨门的桂票据映；3、所涝收款博项全岔部上商缴财戒政。衡（理岗解窍潮门）计税昏营业贞额可秋以归弃纳为望以下兆几类滴：（1）以歌全部集的营滋业额蛋作为据计税井依据（2）以肆某项爪营业伴额的堡全额悦减去转移让出去他或支移付出困去的部筝分作叶为计虽税依腾据（3）计烘税营探业额舅包括辫部分动实物舱销售慈的收私入准确雾理解纳营业译额，乌它不苏是利尚润额卡不应留扣除骑成本忠和费掩用重点下列晃特殊驰情形陆的计脸税营绘业额虏为：（1）建附筑业稻：建筑骗业的句总承狠包人烂将工约程分末包或伴者转火包他填人的悠，以竟工程牲全部馒承包劝额减前去付匙给分鞋包人肆或转斩包人叙的价盼款后垫的余米额为脂营业衣额；从事摧建筑刺、修牌缮、泊装饰沈工程畏作业庆，无姐论与帽对方悼如何律结算可，其将营业唤额均馋应包卵括工东程所攀用原察材料懂及其论他物岛资和抵动力罗价款挪在内猜；从事爽安装榆工程段作业屡的，饱凡设拖备价细值作谷为安料装工鹊程产叨值的尊，设冲备价钟款计胳入营办业额展；单位秆和个悦人自晋建建赏筑物妹销售炮，其莲自建顷行为屑的营效业额岁，由嫂主管虾税务炮机关疑确定昆。了解（2）运朴输业胸：运致输企赖业自绞中华犬人民垫共和滨国境丙内运讯输旅荒客或谅者货称物出袖境，煮在境膀外改放由其斑他运姥输企诞业承窄运乘汤客或夺者货纪物的钩，以促全程局运费勇减去排付给职该承蛙运企蜂业的枪运费扰后的位余额腔为营蚊业额城。峰联营婶运输丈业务切，以利实际状取得柴的营标业收搏入为歉营业晋额，痕即以拉收到普的收教入扣允除支怖付给慢以后竿承运狗者的欣运费打、装彩卸费鼠、换坑装费爸等费驱用后捉的余茅额为炕营业炉额。了解（3）旅液游业如：旅驼游企芦业组测织旅赶游团够到中刃华人升民共北和国姑境外速旅游喜，在嗽境外萝改由齐其他俘旅游付企业令接团疗的，红以全伸程旅漆游费强减去欧付给所该接拌团企私业的烂旅游吵费后创的余间额为文营业岩额。趟旅游芦企业汪在境腰内组邪团旅恋游，毯改由滋其他套旅游赶企业病接待作的，球其营用业额顿也允宏许扣孩除给反其他我旅游掏企业深的费钩用。佣旅游样业务锦，以丢收取呀全部哑旅游卸费减暂去替福旅游吓者付洋给其泳他单默位的砌餐费触、住铃宿费鞋、交树通费点、门钓票和袖其他秆代付运费用叹后的袭余额材为营家业额连。了解（４延）金街融保枪险业销务：瞎金融狮保险腰业务症转贷沸业务滨，以狭贷款未利息碑减去掩借款傻利息悟后的握余额狭为营冒业额坚。一萌般贷败款业死务，贷一律洋以利璃息收斜入全孝额为茂营业橡额。梳外匹汇、思有价挪证券晶、期垂货买坡卖业脆务，扒以卖狗出价变减去喜买入馒价后谢的余例额为题营业检额。阵保洪险业攻实行透分保颗的，护初保物业务芬以全暑部保推费收慨入减狂去付从给分棚保人陶的保纯费后柳的余形额为咽营业格额。详（稠５）施文化直体育吊业：拴单位史或个强人进酿行演终出，穷以全扬部收荷入减贡去付炼给提接供演圣出场述地的搁单位锅、演辽出公抖司或工经纪排人的钞费用典后的夫余额圆为营偿业额砌。映（６症）娱腹乐业佳：娱状乐业纸的营个业额键为经点营娱虽乐业划向顾亲客收劲取的岭各项饰费用笨，包萌括门羡票收估费、蹈台位寻费、扣点歌驼费、屑烟酒映和饮如料费键及经惰营娱谦乐业硬的其居他各虹项收朴费。重要（7）单秒位将疯不动钢产无储偿赠莫送他馅人，薪缴纳暮营业朗税。琴其营些业额或由主威管税均务机逝关确器定。贷对珍纳税伯人提心供应久税劳将务，替转让各无形倚资产有或者昂销售劣不动竹产价妙格明怕显偏野低而寸无正造当理屑由的虚，主惰管税惨务机础关有痰权按买下列眼顺序杠核定撕其营娘业额指：愧①按掘纳税包人当愈月提轻供的违应税润劳务骂或者详销售赞同类宿不动青产的观平均挪价格侨核定阔。骑②按呼纳税虎人最畜近时松期提登供的祖同类睛应税列劳务淹或销裙售同图类不填动产附的平汪均价储格核保定。各③良按下调列计仅算公佛式核慌定计驰税价匀格：闻计论税价梅格＝撤营业叛成本昼或工吐程成姿本×(刘1成本怠利润成率)÷婆(1某-营业批税税敲率)；哨上列突公式对中的哲成本郊利润冷率由树省人寺民政逢府所姑属税享务机把关确棵定。纠纳税地人以毫外汇花结算源营业顺额的咱，应奖折合侦成人仆民币败。外估汇折培合成伟人民焰币的臣折合也率，叼可以进按营贴业额苹发生紫的当爽天或着当月1日中对国人残民银染行公睁布的脱市场耕汇率防。纳繁税人以应事驱先确嫂定选宿择何半种折授合率费，确积定后榴一年跃内不叉得变东动。(8槽)个掀人将筒不动辉产无伸偿捐踏赠如刊何征够税？从2絮00央9年佛1月华1日星起，英个人鹊无偿趁赠与谎不动两产属比于以供下情庭形之中一的瞧，暂挂免征因收营返业税乞，并庄规定尚此前命已征约收的指税款胡可从死以后毁的应仿纳税纤额中蜡抵减臂或申蛙请办焰理退洽税，泥列举愚的情践形共匪有四撇种：一是太离婚脆财产蜜分割颤。二是记无偿撑赠与雨配偶绞、父拍母、访子女庄、祖呈父母据、外大祖父坑母、避孙子悬女、讯外孙奏子女聪、兄忍弟姐狠妹。三是坐无偿没赠与颜对其禽承担例直接期抚养袭或者捧赡养执义务漏的抚带养人严或者骆赡养俘人。四是运房屋骡产权卵所有辈人死卷亡，洋依法鞭取得煎房屋护产权备的法献定继蛾承人罩、遗臭嘱继善承人涉或者奇受遗攻赠人例题锻：某升装饰良装修活公司犁承揽疤一项技装饰携业务萝，采牵取包佳工包捕料方挡式，粮收取唐工程苦款50万元鲜，含询材料艳款35万元排，计始算该韵公司馅应纳悬营业靠税？答案政：应岭纳营蛙业税=5描0万×3意%=齐1.分5万元例题碍：某爹装饰否装修礼公司夕承揽胞一项击装饰列业务伞，采具取包间工不鼓包料然方式在，收慎取工约程款50万元括，另翼工程充材料爱款20万元留，计扰算该究公司今应纳磨营业傅税？（50幸+2泛0）×截3%童=2舟.1贺wa锡n例题渣：某秒装饰姓装修纺公司计承揽升一项矿装饰反业务完，包达工包然料，裹收取凭工程槽款50万元出，将迹其中恨的一脂部分怠工程泪分包真，计20万元皆，计股算该钓公司蛋应纳遮营业岛税和搁代扣喘代缴遗营业明税？自交竭营业水税30挨×束3壁%=食0.壤9w嘱an代扣唱代缴享营业在税20析×显3粘%=禾0.屿6w圾an例题洪：某职房地碎产公慨司自骗建商感品房厌销售病。20誉09年5月一译幢商每品楼消竣工燥并销达售，百核定佩工程笑总造俯价28撞60万元设，取躁得销屋售收捞入35邀80万元于，计交算应砖纳营螺业税梳？答案环：（1）自侍建行修为应拴纳营支业税=2赖86喉0万×3蛇%=傍85尊.8万（2）销炮售不反动产菜应纳华营业摄税=3崖58亿0万×5惭%=亭17泪9万元（3）应倘纳的版营业乞税=8联5.蛛8+饮17拿9万=2哑64起.8万元案例引3：只某房乐地产侮开发烂公司芽20剩11坝年度败发生索的主板营业奋务收汽入以可下：（1蹄）销仆售商眠品房买60壁0套俊，每笛套售崇价5口0万苏元，穿收取废房款俭30桌00溪0万纤元。矩预售歇商品烧房1婶00欺套，岗每套妄60帜万元锯，预马收房伤款1宝80也0万吵元。（2村）将酒委托魄某施利工企清业建丢造的创高档及别墅幻玉一栋仍作价果20势0万娃元,虫与其溪他公资司换刘取某残块土担地的替使用逮权。鹅经税责务机吴关认浸定，耕其作妙价明撇显偏响低，并当地停无同阿类房兽产售矩价，升该别砌墅开桑发成蒙本为痕26袭0万特元。（3糟）出伴售自娇建的缘瑞办公肾楼一关栋，榨工程鄙总成境本1劝60欲0万凤元，味售价迁25挡00炒万元牢。（4霉）将勿新建册的一绸栋房抚屋无避偿捐江赠给汇附近施的一筑所小坛学。嫌该房莲屋由理某建回筑单则位施找工，习账面耐成本师50估0万内元。（5它）以写本公遭司的每一栋活原价假为1友00较0万镇元的挨综合灾楼作咐抵押塑，向精某商洞业银凤行贷辉款6祝00湾万元刊，贷警款期顾限2匙年，浊贷款弱年利灶率为准6.棕8%弓。按妇照协静议规病定，租抵押域期间酬该房慢产由蛇银行饥使用丙，公海司不稳再负暗担贷索款利镜息。坏贷款颈期满命后，战因公蒸司发抵生财杨务困节难，谋无力敬偿还脊贷款狱本金炒，银股行将株所抵吹押房叨产收助归己莫有，颈核定祥该房浴屋价液值为折12丙00础万元矿，银菠行向趴该公羊司支达付1刑20巾0万脖元。（6垃）转秃让办迟公楼裁一栋铁，取团得转朗让收争入3刮00荷0万树元。悉该房益屋为赖上一宅年度维购置茅，购决置原躺价为叼20怕00岁万元熔。（辨按照景现行淘税法仪规定珍单位惯或个击人转纯让房果地产爆不足蛮五年前按照铅销售影全额左计征感营业叙税）分析肾：（1）销威售商葱品房循，应碍按“销售沿不动驼产”税目潜计算神缴纳语营业谈税，酒纳税撕人销们售不群动产胃，采取校预收燃款方赖式的雀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