附加·纳税人权利体系及实现机制

纳税人的权利体系及其实现机制北京大学法学院刘剑文一、国内外立法主要法律文本纳税人权利《税收征管法》《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》其他具体税种法律法规知情权保密权纳税申报方式选择权延期申报权申请延期缴纳税款权申请退还多缴税款权依法享受税收优惠权……国内立法——知情权知情权法律、行政法规、税收政策税务决定的法律依据、事实依据知情权办理涉税事项的时间、方式、材料争议时的救济途径及条件国内立法——保密权知情权技术信息、经营信息主要投资人保密权但税收违法信息不属于保密范围其他不愿公开的事项国内立法——税收监督权知情权税务机关的违法行为：索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等

税收监督权其他纳税人的税收违法行为国内立法——纳税申报方式选择权知情权直接到办税服务厅申报邮寄申报纳税申报方式选择权其他申报方式数据电文申报国内立法——申请类知情权申请延期申报权申请延期纳税权申请类权利依法享有税收优惠权国内立法——申请退还多缴税款权知情权内容：超过应纳税额的税款税务机关发现：立即退还（10日）申请退还多缴税款权未提及结算退税及政策性退税纳税人发现：3年请求时效国内立法——委托税务代理权知情权税务登记（办理/变更/注销）纳税申报和税款缴纳委托税务代理权除外：增值税专用发票的领购手续制作涉税文书、税务咨询等国内立法——程序类权利知情权陈述与申辩权拒绝检查权（一证一书未出示）程序类权利索取税收凭证的权利依法要求听证的权利（new!）税收征管法第12条：回避请求权国内立法——救济类权利知情权救济类权利行政复议行政诉讼国家赔偿(二)权利的分类实体权利程序权利原权利救济权宪法权利税法权利个体权利整体权利应用权利法律权利实有权利（三）各国纳税人权利（三）各国纳税人权利（三）各国纳税人权利除了上述权利外，美、加、日还提出了适应本国实际情况的纳税人权利体系：二、率纳税罢人权类利体揭系构吊建诚实苗推定虚权税负吨从轻杠权获取榴服务剑权财政塘过程来参与丛权民主怀监督疯权二、科纳税糖人权令利体零系的酿构建（二暴）权榜利（三捷）纳蚕税人邮权利（四隶）纳肠税人谦基本烘权利（一）纳税外人（五川）纳剂税人饭权利今体系（一拒）纳狸税人纳税犯人负税浓人纳税顺人是增指依零照税盾法规启定直抓接负此有纳挤税义宵务的川自然券人、唯法人前和其多他组寺织。广义僻的纳馒税人镇概念话还包悦括扣猾缴义竞务人损。负税普人是赢指经刻济上欠实际拿负担坑税收择的人垂。在直拉接税饰中，磁纳税赶人一兵般就馆是负犁税人古，而清在间励接税吐中，询纳税吉人一怎般并州不是厦负税庭人勇。（一类）纳魄税人观点慌：不伸主张冈将最积广义营的纳愁税人许作为姑权利继的主枕体加犁以考忘虑，师由于崭每个旧公民厘都可风能是计间接引纳税素人，典防止检纳税晶人权温利与禽公民买权的验混淆烈起见被，只焦将与拥税务范机关惨直接裂发生译法律容关系登的纳执税人答纳入仍，即因包括报纳税兴人和抄扣缴肉义务胖人。（二倚）权艺利1、磁权利宏一词经的起谅源和兵发展2、窄权利举的内稳容3、李权利另：法零律之特前还弓是法粉律之榴后？4、障权利雀的来牛源5、桃权利甘的成潜本（二按）权纠利康德伞：问一烟位法茧学家析什么壳是权标利就京像问甚一位塌逻辑武学家岩什么鲜是真腥理一极样让杯他感牢到为啊难。（二脉）权扑利—巨—权床利的姐起源词源发展统一权利穿词源边：拉丁需文ju民sJu尊s先是府指代浆正义李。在伪不断半的发傻展过献程中苍，该某词指园的是梨每个也人都陶拥有栋的道蛇德权咱利权利湾五要拔素：力量自由利益主张资格（二壮）权本利—员—权基利五跪要素利益权利是受保护的利益，是为道德和法律所确证的利益。它可以是个人的，也可以是整体的；可以是物质的，也可以是精神的。主张一种利益若没有人提出对它的主张或要求，就不可能成为权利。一种利益之所以要由利益主体通过表达意思或其他行为来主张，是因为它有受到侵犯的可能性力量资格必须有力量才能成为权利。力量首先是从不容许侵犯的意义上讲的，其次是从能力的意义上讲的资格这种资格是近代人权思想的核心。在专制社会里，民众没有主张言论自由的法律资格。近代人权思想明确了人作为人所应有的权利自由作为权利本质属性的自，指权利主体可以按个人意志去行使或放弃该项权利，不受外来的干预或胁迫。（二矛）权领利—把—法拌律之迎前还灵是法层律之玩后？权利吸是法樱律之遭前还谷是法厕律之躁后有僻助于欣我们良理解第权利拿的起欲源自然陕权利王理论诉认为丛权利晋在法止律之量前，秋而实惊证主存义法企学和把功利示主义鸦法学典都认读为权旷利在局法律馒之后大多苏数法封学家拢认为豆权利打在法拍律之甲前，酒笔者悟亦同优意此惰观点怜，雨一方桌面，垂根据召马克峰思主悄义法悄理学嗽，法逮律作读为上窝层建井筑，剩永远落是由万经济俯基础印决定盏的；特另一渴方面厚，坚草持权喂利在寺法律迅之前规的观猴点有夜助于摊辨别竞良法帆和恶箭法。（二猾）权根利—迈—起琴源权利碗在法继律之尾前自然掠权利葵论（台天赋晕）：生命境权、肥财产某权、尼健康卫权其他凶权利婆：产权辜理论疯、博舌弈论（二足）权虽利—竹—成夫本《权劣利的铜成本友——拥为什熟么自既由依闸赖于很税》自由如与权泻利并左不总欣是一幻玉致的梳，自叶由代烟表着摆受保每护，控不受洁负担的，而流权利票则意弯味着焰获得绸利益捡。（质邓峰酬：au续th偏or骆it册y&亮ri芒gh层t）不论场是积之极权相利如臣福利净权，命抑或址是消铃极权槐利如对遗嘱包权、乞财产套权等拴都需廉要成恒本，饮这种让成本倒的来轧源是妄税收兰。通过鸦自由磨与自扔由价章值的著区分愿来论特证权耽利需刻要成貌本：候如果饿所有诞的律波师都父收费喉，并胆且政短府不易提供虎帮助病，你胸又没览有钱教，那凑么聘择请律谈师的概自由而等于夜零。将权求利区肆分为仆道德菌权利飞和法瓣律权哥利，赔道德狗权利控只有堡在得屈到法依律认匹可时怀，它奋们才先有预缝算成午本。《独宇立宣愉言》熔中写今道：但“为哨了保纱障这培些权尊利，弊人们脏才在匀他们禁中间猎建立选政府饮”。裹作者泄据此棉提出惨权利遮依赖束于政灰府，纹没有翻公共组资助除和公沸共支蜓持，绣权利宜就不泛能获念得保故护和表实施（三耗）纳拾税人厕权利盗——晃定义纳税榨人权逃利：是指肥纳税金人在危依法凯履行枯纳税福义务予时，杨法律孔对其流依法阳可以婶作出夫或不万作出项一定沸行为膝，以饥及要缸求他剃人作肉出或前不作度出一恢定行数为的夹许可轨和保尊障，浮包括蓄纳税辛人的碗合法舍权益育受到士侵犯佛时应羽当获坛得的绘救济库与补许偿。（三器）纳腾税人钞权利鉴——焦确认仓原则权利纳税道人权蓄利是惨个包伴容万纯物的榨黑箱聪吗？（三登）纳术税人动权利姜——挠确认鼻原则纳税巧人权颈利应败当是已一个泄透明衬的开魂放的缎体系毯，一照方面拐它应疤当有丸边界捷，不吐应当植是盲虾目地开将相寸关利鉴益列降入，份另一哗方面陕它应胆当是损一个闷动态屿的开谊放体型系，仓有自码己独巴特的困确认仗原则（三尘）纳草税人朋权利团——免确认念原则原则宅1：鱼纳税由人权极利应既当是柄专属娘于纳高税人洪的权星利，我是税元法领犁域纳覆税主庸体的圾特有璃权利匹。原则夸2：调纳税低人权留利应擦当满并足权箱利的举一般服构成邻要件叉：利身益、虚主张素、资缓格、泪力量狮、自撤由。原则扇3：速纳税渔人权泡利的奸确定貌应当名注重涉权利贿的内道容及杂实质从，而继不应让当只傻是纯禁粹的破学术临归纳霞，扔这种莫方法免对纳翼税人价权利棵保护矿无益总。（三穗）纳升税人梯权利四——教确认坡原则原则经4：追在邻与生每命、灿健康顽、财集产直倍接相荒关的康领域拣，纳仪税人钳权利捕是天扬然的莫，纳化税人皱拥有餐让渡彼给国澡家之优外的抱全部畜剩余险权利趁。原则捷5：停在具字体的老税收晌征纳赖关系托领域景，纳推税人惹权利颗是动共态的变发展仪过程蚕。权滩利的庆类型葛和程屿度与挺社会啊经济晓现实凳、税啦收成杨本、很政府凡的关圣怀等颂因素斗相关槽，需碑要不扁断被鲁发现鹊。原则补6：稻纳税违人权闭利的垦确定钟还应塞与现洲实相盐呼应付，有裙一定吐的实预践指幻玉导意洁义。吼纳税蒙人权缝利的引实现瓜机制堪是税役法研播究应狂当关眉注的手另一父重要五课题足。公民王的基理本权黎利1、日本陕宪法赴第30条中锐关于韵“法惯律”柔的内功容2、宪法市的人塌权条坐款1、税收碗收入积：对岔不公意平税渔制诉诵讼2、阁税收株支出袖：对违迟宪的放支出杂行为魔拒绝烧纳税纳税弟者享撒有以迈日本疏宪法炎为基叙础，摘仅在剑租税额的征杯收与至使用锄符合没宪法魂规定永的原屯则条固件下代，才遭应当津承担尺纳税浇义务滋的权舞利。定义依据内容本质（四首）纳燃税人吨基本昏权利避——勒北野纺弘久类似台湾毁学者舒黄俊票杰：消税捐另基本卖权（秃生存栋权）（四投）纳洁税人亡基本应权利孔——背评议优局限将纳冤税人遗权利洗的分哲析上痛升到扭宪法阶层面将纳绑税人男权利食由税陈款征砖收延福展至寒税款脱支出强调丘宪法扩对税劫收用散途有旨明确响的规边定—活—不时能细泛化将负捐税人袋纳入董“纳择税人赤权利或保护描体系未”——做过于理宽泛赋予居纳税牺人对春抗国趟家的摩直接液诉权闯——焰难于档实行结论朴：纳圈税人惧基本击权利坚是公钢民的俊宪法立权利兴在税辉法领雕域的静体现叛，其源基本够精神歼值得世借鉴喷，但判没有恰必要裂引入寨相关警概念用。（四走）纳云税人讯基本银权利弊与纳卵税人竖权利由于陈纳税婶人基妨本权洋利有取以上恨局限隙性，楼为了贱使税缘瑞法上碗的纳段税人厌权与沸最广状义的盯公民则权相励区分汪，宜洁将有沙税法坐特质前的宪侦法权养利纳按入纳猪税人佣权利狗体系柏。纳税愈人权诊利纳税秋人的楼基本倡权利可以扮纳入窝纳税演人权兄利体浇系的驶宪法杏权利（五洞）纳道税人惩的权货利体逐系基于盲纳税炊人身及份多悬重性衡，纳电税人滑享有林的权播利：作为柿公民茄享有肚的权驾利作为嗓财产购权的还直接似让渡维者享件有的陆权利作为状直接氏的行咳政相告对人阀享有债的权恭利作为代税收奖法律薪关系幼的当见事人异享有咳的权娱利行政抱法税收法基本荷法宪法具体赏税法（五村）纳写税人触的权秩利体印系—各—体肯系满足飞以上惰六原斥则的只纳税够人权航利体杰系作为屯公民秃享有测的权诸利作为邮财产梳权的夸直接杠让渡腿者享免有的猎权利作为消直接杆的行毯政相回对人守享有阵的权世利作为寻税收尘法律追关系邮的当授事人研享有径的权宿利（五氏）纳驴税人愿的权涨利体住系—寄—探槐讨1、燥财赏产权档、平寸等权墨、生甘存权页、结挨社权泰、选栋举与防被选版举权觉等：属于平纳税伸人的赏行政量法权膝利。2、津税收糊监督班权、稍陈述棍与申尸辩权库、听跳证请称求权省、行麦政复装议、凤诉讼怕请求烦权等极：属于谣纳税恋人的戴宪法蔑权利丘。（五蛇）纳锈税人慨的权玻利体讨系—涨—探蹲讨3、艺公共喷产品蛙的请弃求权窑和选菌择权是对紧纳税代人权非利的筛简单术归纳盟，对宴实践忧鲜有粮裨益造。4、法税收悬参与面权、胡税收雕信息辣权由于俱税收稼受益必主体蛛与支乓付主津体不挡对应野性的宾特质桃，这忘并非汉专属锯于纳许税人吃的权浙利，竹而是嫂一种柴公民烛权（五椅）纳占税人铁的权扬利体仪系—闸—探转讨5、畅税负携从轻招权、瞧合理姐避税轰权、贤税收败筹划目权：是纳婶税人润作为虾财产递权的蛙直接可让渡偷者享惯有的景权利头，是融宪法亏权利价在税纵法领脉域的芽直接卡体现轧。6、提民主透立法蚕权、踩民主蔬监督副权：与其宗说是面一种承权利申，不轨如说销是法岁治原鸣则下埋自由姜的体诱现，擦在私粗权领六域，窗遵从扯“法鹿无明辞文规轮定即狂可为故”的喂法理闹。（五弓）纳摧税人软的权触利体捧系—弊—探呢讨7、吸税收担优惠厦权、仆申请否延期洋申报控权、戚申请华延期恼缴纳件权、饲税款窗退还逐请求至权：是在躺具体膀征纳移关系时中纳递税人斤对自习己精绿神利针益享季有的因权利8、恒获得凯税务予管理置服务殊权：是在铃具体典的征息纳关待系中弄纳税般人对阅自己援的物售质利劲益享学有的弄权利言。9、跳知情冈权、伏保密春权、两委托街税务缓代理绍权：是纳繁税人寇为了他保障番自己潮物质例利益工和精团神利暗益的喇实现般而享朱有的滚权利（五象）纳区税人耐的权划利体谅系—搬—结早论纳税盘人权振利作为罢财产红权的乘直接田让渡框者享鬼有的绞权利间（根织本性言的，鸟静态扩））作为缴税收辫法律智关系厉的当惠事人警享有溪的权湿利（暗动态挪）民主叔立法触权民主摇监督孤权最低搞生活套费和网生存谎资料怎免课尤税权对物魂质利池益享律有的确权利对精灶神利骨益享分有的耕权利为了剥保障仗两种罗利益杂所享制有的目权利三、鼻纳税阅人权蚕利的蹦实现积机制（一）现实不中纳闻税人委权利绑保护企的缺漆失（二）夺保护秀纳税刚人权步利的春对策（一升）现酬实中善纳税拒人权行利保县护的经缺失1、夏宪法民保护万的缺故失2、佩税收道立法岭保护葬的缺茶失3、圈税收哗执法芝、司烧法保匆护的勇缺失（一设）现零实中牌纳税馋人权抢利保泉护的史缺失1、翼宪法扒保护翁的缺均失：1、扰第5线6条岁只提灶到纳变税人坝义务茧，未负提及吹纳税败人权丑利；2、此第6范2条巴、第粮67晒条关扰于全驳国人欺大、笔全国枯人大遵常委肯会的寺职权瞧部分啊也只负是从壳预算养的角僻度对嘉纳税立人的驻权利锈作出振了笼煮统规对定；3、倘没有犯规定管税收宵立法亡参与亚权、变税收旨支出衔监督印权（一炼）现包实中扶纳税惧人权骆利保万护的远缺失2、质税收念立法兵的缺训失：1、我国宜缺少枝一部腊纳税难人权闸利基绩本法2、衰我国贩税收役法律亩层级为较低3、沙我国阻《税垫收征电管法滥》亟允待完探善（披具体慨见后荡）（一艺）现驾实中棵纳税服人权筑利保搜护的疯缺失税收片执法帅、司晌法中够的缺条失：1、槐救济踩手段韵缺乏浓；2、叫责任俗规定削不明奶；3、管实施嘉机制盾欠缺（一仰）现肤实中铜纳税挂人权着利保近护的翠缺失知情幼权：1、负仅规豪定了赵横向班知情巧权，掀纵向烂知情淹权未温提及输（立祸法过稀程的约知情朝权）2、绿没有师规定速税务紧机关街主动榜告知弃纳税值人相鸡关法绑律法挂规的识义务禁；3、球征税煮机关黎不回日答纳趣税人数询问庄的法捉律后蝇果也白未作折规定脾。4、警例：强这个轧申报蜜表怎锣么填续？工卵作人商员：这“背逗面写鱼着呢戒，自庭己看袄”。（一绸）现叼实中夏纳税筛人权滑利保修护的同缺失保密多权：1、弯没有揉规定竟税务抚机关勒应该晋采取着何种委具体润措施兔对纳饶税人客及扣黎缴义贼务人雄的情芒况进蛮行保碧密；2、宗泄露题秘密虚的责扔任如仅何追鸦究未固作出室规定上。3、趴过期膏的秘鹊密如床何进伍行处个理，盈未明吴确规沿定。（一围）现退实中箭纳税躺人权猛利保载护的臂缺失税收逝监督酿权：1、盾仅规表定了致执法由阶段父的监握督权你，对田于税恋款使源用的缠监督畏权，蜜没有趁法律昨明确嘴规定斤；2、识笼统伪地进令行概扬括，快而没日有用辰具体希的制啦度进度行保茄障，醋如纳要税人息因为豪监督粉行为铺遭受谜打击之报复余，怎锡样对烤他们身的权求利进踪蝶行保碎护从惑未提挑及，慈由于浩纳税信人与掌税务龟机关嗽之间置微妙紧和敏恰感的吊关系驰，这棒一权糖利极永易流豆于形酿式。（一贸）现摊实中容纳税欢人权析利保捆护的宣缺失纳税姨申报贞方式翁选择绞权：1、冒没有姑规定冒税务锹机关赚违反舅该权渠利所秘应当煎承担舅的责廉任；2、赠选择院权的申后续银保障迁措施脊不完忙备：选择伏数据纵电文输方式足申报递，但韵是又构要纳尝税人罪自己甩上门嘉取税矿票，块变相锈地剥该夺了夺选择卵权。（一标）现塑实中奔纳税热人权私利保昆护的烈缺失申请趟类权荣利：1、我申请序延期厌申报块和延粱期缴引纳税早款权贡的行老使程绑序过拌于复孕杂，绢税务前机关迫需要蕉纳税遥人提造供一混系列形的文乘书资得料进奏行申纵请备革案，洽纳税得人权要利成它本过盲高，珍实际伪上很央少行卷使；2、届税收订优惠铅本来温是依誉法享外有的托，但隔由于批法律约规定桂不够真明确必，实杯际工会作中楚许多喊税收椅优惠虽条款刺并没区有相亭应的层税收流下政茂策配交套，墙使得碑税务异机关市和纳仅和人喜都无洲所适废从。（一合）现伙实中迁纳税腊人权碎利保创护的军缺失申请迟退还摔多缴化税款相权：1、预超纳轻退税台中，妖并没历有按暗照“忧应退耕尽退目”的围原则坊进行禁操作旱，而植经常波以超揭纳金文来抵剥缴纳杠税人沃尚未贷发生抽继发疗性纳谊税义钓务。2、堡出口候退税教中，苍我国虫实行夏严格关的指连标管辈理，塘出口伸退税放中的雁预算信安排御是按仇外贸岂增长桥年度慎计划惠制定拢的，挠我国酿出口埋欠税涌问题眠严重废，经农常发挖生出芽口欠涉税的壮问题土。（一场）现缴实中尤纳税绣人权拒利保推护的滔缺失委托好税务凶代理淘权：1、贷我国漏的税篇务代军理制娃度尚怠处于叨起步速阶段长，限抛于申兼报、清缴纳笔领域椒，没激有完疑全发朝挥出沿税务顷代理箱制度殃的优山越性：（冈1）洲使纳俗税人柔集中尊精力饮生产合；（胞2）夜使税河法合苦理实蔽施。2、钻对于平弱势千群体库的纳掏税人艳，没沈有规劝定救窜济措巷施。（一堤）现塔实中狭纳税冠人权驱利保单护的平缺失程序束类权灰利：1、气许多艺权利弟没有宰规定接救济兄措施猾，难刘以真筝正实般行；2、层许安多税掩务决烫定在倒做出症之前字没有姓知会说纳税勾人，作陈述阿申辩漆权无位法有竟效行饥使（津如：察税额租核定突）；3、钟听证次申请电权的代范围杂过窄菊，仅畏限于差行政计处罚区中的切听证脊，更支广泛柱的涉香及纳眯税人穗权利孟的行纺为如坦税控抬装置钉的推种行、异税收岩定额怠、征园管模窄式转尿换等踩，也雀应采吨取听束证的蚀形式戴。（一捕）现巧实中途纳税茶人权好利保络护的处缺失救济熟类权禾利：1、窄纳税唉争议仆复议郑前置斥，并冶且要献求先缴侦纳或裳解缴叮税款胃及滞乘纳金牲或提习供相糊应的趟纳税毅担保别，无派形中弃加大巾了纳味税人验的救疲济成舒本；2、秧纳税刺人对世于行地政机迁关工阀作人却员的