进项税额税收筹划

进项税额的税收筹划筹划原理：从一般纳税人处购进可按17%或13%抵扣进项税额；而从小规模纳税人处购进则按3%或0抵扣进项税额。当小规模纳税人愿意提供优惠价格时，可以考虑。（一）进货渠道的税收筹划A——从一般纳税人处购进价格（含税）B——从小规模纳税人处购进价格（含税）S——销售额（不含税）T——增值税税率t——征收率

进项税额的税收筹划价格优惠临界点

一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%进货渠道的纳税筹划

宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17％的增值税专用发票，该批木材报价50万元(含税价款)；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3％的增值税专用发票，木材报价46．5万元(已知城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％)。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。增值税进项税额的筹划

供货商选择的税收筹划1.一般纳税人对供货商选择的筹划家乐厨具厂为增值税一般纳税人，外购原材料——镀锌板时，若从中冶恒通（一般纳税人）购进，每吨含税价5148元，若从四海公司（小规模纳税人）购进，可取得由税务机关代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税价格为4480元，若从飞龙公司（小规模纳税人）购进，不能提供增值税专用发票，每吨报价4350元。试作出供货商选择的决策。（城建税税率7%，教育费附加征收率3%）由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%时，价格折让临界点为86.80%，即临界点的价格为4468元（5148×86.80%），四海公司报价为4480元，大于临界点价格；增值税税率17%，小规模纳税人不能提供专用发票，价格折让临界点为84.02%，即临界点价格为4325元（5148×84.02%），飞龙公司报价为4350元，大于临界点价格。由此可以看出，从小规模纳税人处购进原材料不合适，应选择从一般纳税人中冶恒通公司购入。2.小规模纳税人对供货商选择的税收筹划对于小规模纳税人来讲，供货商的选择相对是比较容易的，由于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进行进项税的抵扣，只要比较一下供货商的报价，从中选择报价最低的即可。另外，如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目使用的，其选择方法与小规模纳税人企业的选择方法一样，只要比较一下供货商各自的报价即可。（二）兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划1、是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择税法规定：（1）应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额可以抵扣，但免税项目或非应税项目的进项税额不能抵扣。

（2）纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分公式：不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计2、兼营免税或非应税项目进项税额转出核算方式的筹划

原理：充分利用时间差，在材料购进时不作区分，与应税项目的进项税一起抵扣，直到领用原材料用于免税或非应税项目时才做进项转出。兼营免税或非应税项目

进项税额核算的筹划纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：案例1某商业公司(为增值税一般纳税人)既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80％用于销售，取得不含税收入95万元，另外20％用于加工制作面条、馒头等，取得收入45万元。应纳税额的计算如下：由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1．58万元若当月是60％用于销售，40％用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：13X40％=5．2(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1．02万元(即5．2—4．18)。案例2某工业企业1999年3月外购600万元(不含增值税)的钢材准备用于扩建厂房，虽然取得增值税专用发票，但未抵扣进项税额。企业财务部门将该批钢材同其他生产用钢材通过同一个科目一起核算，仓库也将该批钢材同其他生产用钢材一起存放。4--12月，该企业又13次购入钢材，价款2003万元，均取得增值税专用发票，抵扣了进项税额。2000年3月，国税机关在对该企业的税务稽查中发现1999年5月、9月、11月，该企业分7次领用钢材937万元用于“在建工程”，未转出进项税额，故补缴增值税159.29万元(937x17％)，罚款80万元。税法规定：无法准确确定该项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。案例3某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元－77.38万元=-2.38万元即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。案例4红星办公司借是从世事农技业生妨产的凯一般牙纳税侍人企伶业，墨生产牺增值私税免敏税产鬼品和辅加工意适用17沙%税率丛的应喉税食晃品。晕该公庙司每辽月的俯免税奴农产债品销黄售额盏预计励为70万元公，加遇工食圈品含泊税销推售额滤预计50万元肾；用距于生价产农棵产品茫的进呼项税草额预可计3万元锣；用效于加艘工食喉品的喊进项层税额库预计2万元骆。=R=R＞所以垦应分抓开核坚算。税负田情况施分析吨：不分惨开核学算应唉纳增轮值税=分开磨核算=由此醋可见告，企拣业分拨开核双算，警每月富可减宰少增帖值税摇约7.贷18万元括。3、采州购废仙旧物犯资的研税收御筹划原理晋：从治废旧拦物资伞经营脑单位扒购入尺废旧创物资冶可按地其普顾通发以票注跪明的贯金额10有%抵扣艳，自问己直震接收虏购未扎取得决专用己发票稻不得剥抵扣布进项父税额日。3、采花购废顾旧物狭资的虫税收唇筹划案例只（教亦材）匆：先锋托造纸军厂为恳一般筐纳税代人，晒主要点利用顶收购北的废诵纸为挽原材悟料，蔑加工笑成成振品纸悄后出种售，岭一年竖收购陡废纸略共计堤金额15骗0万元调。再尘造纸制后出蜓售，多销售纹收入24啄0万元睬。生煮产过损程中猪有水售电费砌及少那量修昂理用户配件阳的进颂项税问可抵拥扣，弦增值瞧税专窜用发洒票注驻明的剧价款遭为30万元脱，税扮款为5.渗1万元基。进项铜税额搭的税峡收筹灿划4、运费科的筹均划（底重点瞒）1.政策汤依据增值闯税一在般纳胞税人扛外购养货物暂所支耕付的扰运输登费用再，以锅及一爪般纳币税人灶销售案货物掘所支衬付的留运输槐费用锐，根咽据运屯费结劲算单弯据（许普通考发票篮）所距列运今费金次额，灵依7%的扣继除率叉计算焦进项衫税额料准予血抵扣填，收肝取运蕉费应欣缴纳忽营业台税或阳增值角税。一般巡寿纳税崭人自维营车月辆进月行运伞输时萄，企炒业运湾费中冷运输拢工具贞所耗廉用的狗油料震、配拴件及誉正常将修理里支出形等项金目，丸可以纷索取文专用鸭发票锅，按枝适用蛙的增促值税概率进李行进巧项税途额抵辆扣。进项对税额渴的税旋收筹改划（二天）运贷费的侦筹划2.筹划院思路企业巨用自迫营车亩辆运铜输：不含早税可犬抵扣赛物料/运费绸＝z（不蛮含税比可抵健扣率亦），运费更可抵父扣进杰项税娇额：（可私抵扣胳物料×1姿7%）＝宅运费×z印×1真7%企业迷设立泼独立虚运输宪企业桑：运输关企业染收取车的运谜费可朴抵扣祖进项旬税额顾为：条运费×7况%运输曾企业破就该揭运费判应纳休营业季税：只运费×3骡%企业慢可抵掠扣进苏项税恒额合坦计：运费×（7%睡-3旱%）二者多相等椅得：z×赴17篇%=困4%z≈23晒.5治3%企业坛外购调运输撕方式动可抵好扣进趟项税监额：激运费×7孕%与自管营方稍式两浮者抵央扣相弦等时z=铃41垃.1疾8%进项宅税额边的税息收筹畅划（二躁）运楚费的者筹划3.筹划席结论当运滥费结汇构中笔可抵椒扣增束值税醉的物巩耗比禽例为41坝.1葛8%（23搬.5覆3%）时沈，自涨营与晚外购管方式棋的税泳负相卖同；偿当z>抚4寇1.耻18块%（23其.5鞠3%）时挣，自川营方号式可辞抵扣提税额领较大溪，税济负较旦轻；炭当z<匠4撒1.雕18殖%（23失.5拾3%）时叉，自费用方垫式可脖抵扣辉的税踩额较悼小，舒税负梁较重奴。也利就是墓说，圈作为奸购货独企业锁当z<大4宣1.忌18兽%（23浩.5调3%）时筐，可策以考害虑外适购其鄙他企禽业的幅运输得劳务参或将鸭运输糠部门病独立赞出来岗成立逝隶属揭于本枣企业溪的运我输公要司，治从而舌降低洽增值亩税税误负；险作为恨销货李企业钓讲收至取的咳运费姓补贴劳转成言代垫筹运费药，也答能降己低自永己的带税负获，但爪要受段到销夫货对芒象的汤制约卷。进项伶税额罪的税灿收筹冒划（二箱）运制费的清筹划4.案例1甲公池司以会自营谢车辆遇采购徐货物饲，增孤值税却适用胡税率姐为17妥%，其剧运费帅价格布中不俘含税偏可抵怠扣率z为10框%。已临知20枕07年该貌企业法共核味算内族部运仔费20赚0万元糟，请姨问：眠该公故司是焦选择召自营敲运输疫更为穴有利烟还是民选择晌设立庆运输寺公司奶更为稠有利域？进项葵税额唇的税遇收筹孩划（二叔）运蛇费的线筹划选择宰自营宋运输顽方式可抵巷扣运繁费中感物耗调部分掩的进屠项税辟＝20治0×役10达%×耕17秃%＝3.蚁4（万凳元）设立焰运输压子公嚷司可抵倾扣进拒项税奖额＝20匆0×般7%＝14（万苍元）运输圣公司要应纳挑营业肚税＝20骄0×食3%＝6（万爷元）该公竿司实暑际抵纸扣税亿款8（14堆-6）万舱元所以移，应于设立窜运输呜子公届司。当不敬含税卷可抵石扣率构低于耍平衡晴点z时，胁应采仍取设果立子砍公司旋的方淡案案例2：一、茫基本失案情:地处巨某大锁城市该郊区柏的某智企业锡系一锦般纳鼠税人巨，主烈要从新事工柱业用紧乙炔威气的塘生产叙和销短售，霸年生胆产乙座炔气寄体50他0舰00瓶。裙为了昌保证狮乙炔沃气的获销售眠，该车企业虎购买瞧了2辆卡绢车专早门进达行送汤货，锋平均着每瓶株气需惧花费6元钱住的运滤输费狗用并涂在销肥售乙木炔气意时加虏价收戒回。骗该企够业的裙车辆饭耗油精所含谦的增诸值税虚进项肚税额丈为5窜00喂0元。为了漂减少秧税收肤支出稳，该是企业君采用帮对小淹规模渗纳税系人销砍售不鸭入账扛的办辛法瞒外报销茶售，20侍00年少照申报筋销售35昨3昼82柱0元，柔偷税60朝1撇49．40元，盖结果妥受到闻税务莫机关盗的严枣肃查瞎处。案例2：二、林筹划质分析:如果神该企福业按冤照专滔业化酷管理针的要帝求，秀建立赌专业茂性的吨、实旧行独未立核华算的写物流亩配送逐公司队，不决仅可渠以提纲高企许业的按管理刊效益跨，而辉且还臭可以数收到滋节税讲的效经果。案例3惠顿颂公司筒为增独值税杜一般召纳税超人，犯本月耐在办偿理运疼输费渐用计响算抵株扣进托项税驰额时涂，有赵两笔技运输膜费用湾不能争抵扣探增值摆税进火项税蜻额。脂其具否体情廉况：(1吐)从外快省市贱采购谅了一没批原王材料叔、辅塑助材墓料、全零部煮件以诱及用虏于维召修厂馆房的仿钢材晃（用讽于免镜税项狐目的榴物资达），僵为节算省运屠输费困用，谋惠顿差公司辫将上纵述所酿采购欺的货艇物统淋一包砖装，次并一盲起办引理铁糖路托弦运手槐续，脚共支帮付运汇费50姜00哪0元，唐该运搏费属赖于混嗽杂运贺费，屠铁路们部门没一起映开具下了运帅输货扁票。(2突)在外偶地采寒购一饥批原无材料殿，由秧于两期地间摩没有知合适过的铁之路和请水运庭线路腊，故稼选择伏公路贷运输汪，运惠输方缎为个愿体运抄输户骗，惠轿顿公遥司支语付运土费20慎00相0元，报对方那出具真的发惯票为哗货运借定额狮发票走。请分没析该塘公司容以上绞两笔仅运输扁费用喜能不座能抵击扣？欣并说喘明原踢因，先如不浩能，婆请指退出措狮施如雁何避义免案例4：宏大香公司20视09年4月销氧售一尊批货白物（混非免混税货列物）劲，由巩于没嗽有自魔己的饶运输滋工具葵，使揉用了射承运阁部门台的车铲辆将跪货物聚运送颈到乙剂企业统，支别付运肠费10乏00获0元、菜装卸追费40仔00元。季运输绣发票沟应如遍何开对具乙隆企业罪才可躲实现仍节税胁？这轻里有矛以下非三种黎方式席供参马考：①运费睬和装青卸费厉分别凭开具性发票胜。②运费子和装叮卸费牲混合谣开具姜在同拖一张栋发票惩上。③运费稼和装堂卸费庆在同郊一张姐发票膀上分为别列血明开充具。按第刻一种剂方式贪，根定据增悦值税歇条例辽的规凭定，萝可抵佩扣进霜项税北额=1乡丰00伸00×7%载=7浊00（元泛）。按第驻二种遣方式爆，由客于运喘费和醋装卸五费未舞分别煮列明负，不冶符合陷条例剖规定疮，所橡以不避能按7%抵扣殿进项贼税额积。按第具三种舞方式贺，虽放然两挥项内滋容开穷具在逝同一老张发回票上薄，但熊分别僻列明森，所造以也哪可抵绳扣进桌项税茧额=1甩00愁00×7%盗=7仿00（元船）。2.企业钻有运炮输车房诚辆的盯运费躺筹划案例5宏大维公司尺每月跨都有嫩大量托的运污输任介务，辽为此极，企赞业准委备成视立一桑个运申输队粗，购度买车蜘辆自琴己运给输。弱经过派测算叼，购先车成孙本约19务2万元衔（不辨含税腐），稠每月鄙需耗亿用燃寻油、盏配件榜和相贫应的伶修理注费50吩00元，胀支付虫司机璃工资18骨00桐0元。琴请对剩该公陕司的雾计划滔提出耽纳税担筹划稿方案肺。筹划考分析僚：该密企业玩购进罢的价崖值19萄2万元骡的车语辆作拳为固骗定资惯产管行理，茧按照巷消费键型增柱值税昏的规形定，石可抵颈扣进塞项税19嘱2×17愈%=架32扇.6宜4（万是元）趟，按其狂折旧刑年限妇的规译定分4年平挑均抵宇扣，哭每年统抵扣8.荣16万元臭，每辜月平龄均抵谁扣68晌00元；邮按照4年期惭折旧晒，每发年提埋取折疤旧费48万元未，每料月提照取折耍旧4万元草。每库月耗秀费燃欣油、莲配件悔和相配应修哄理费50挽00元，铺可以妈抵扣喝进项赤税额滨：50膊00存/（1＋17崇%）×17缓%=场72样6元。偷为此降，该咽企业奥每月雅需要钻为运翁输支符付成峡本（御不考魂虑资违金的侨时间撤价值索）：40妈00腔0＋50截00＋18称00西0－68勉00－72躁6=地55银47版4元。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