资源税与土地增值税

第七章资源税和土地增值税考点提示应税资源范围：境内自然低级资源计税方式和税率计税销售额确实定计税数量：选矿比、综合回收率、液体盐持续生产固体盐税收优待扣缴义务人、税率、纳税地址经典题目〔2023年〕以下各项中，属于资源税计税依据的是〔。纳税人开采销售原油时的原油数量纳税人销售矿产品时向对方收取的价外费用纳税人加工固体盐时利用的自产液体盐的数量纳税人销售自然气时向购置方收取的销售额及其储蓄费【答案】D【解析】选项A，纳税人开采销售原油以销售额和价外费用作为资源税计税依据；选项B，纳税人销售矿产品实行从量定额征收，以销售数量为计税依据。选项C，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。【例题·多项选择题】以下关于资源税计税依据的说法，正确的有〔 。A.纳税人自产自然气用于福利，以自用数量为计税依据纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据【答案】ABD【解析】纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。〔2023年〕某油田2023年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入〔不含增值税〕18000000元，同时还向购置方收取违约金23400元、优质费5850元；支付运输费用20230元〔运输发票已比对。销售原油的资源税税率为510月缴纳的资源税为〔。A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元【答案】D不含税的。应缴纳的资源税=[18000000+〔23400+5850〕÷〔1+17%〕]×5%=901250〔元〕【例题·单项选择题】某油气田开釆企业2023年9月开采自然气300万立方米，开釆本钱为400万元全数销售给关联企业价钱明显偏低而且无合法理由本地无同类自然气售价，主管税务机关确定的本钱利润率为10%，则该油气田企业当月应纳资源税〔 〕万元〔自然气资源税税率5%〕A.2B.20C.22D.23.16【答案】D同类售价，所以应当按组成计税价钱计征资源税。该油气田企业当月应纳资源税＝400×〔1+10%〕÷〔1－5%〕×5%＝23.16〔万元〕【例题·单项选择题】2023年10月某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部份原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。原煤资源税税额5元／吨。202310月该煤矿应纳资源税〔〕万元。A.1700B.1850C.2023D.2150【答案】A将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量，该煤矿应纳资源税＝〔240+30÷30%〕×5＝1700〔万元〕【例题·单项选择题】某矿山企业2023年2月份开采锰矿石150吨，销售100吨；开采铬矿石300吨，销售200吨；移送50吨铬矿石连续精加工并在当月销售。该企业当月应纳资源税〔〕〔6元/3元/吨〕A.1200B.1350C.1500D.1650【答案】B【解析】应纳资源税＝100×6+〔200+50〕×3＝1350〔万元〕【例题·单项选择题】2023年10月，某盐场以自产液体盐60万吨和外购已税液体盐80万吨加工固体盐20万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场当月应纳资源税〔 〕万元。〔液体盐资源税税额为3元／吨；固体盐资源税税额为25元／吨〕A.80B.260C.500D.920【答案】B抵扣。应纳资源税＝25×20－80×3＝260〔万元〕〔2023年〕以下关于资源税纳税地址的表述中，正确的有〔。收购未税矿产品的个体户，其纳税地址为收购地资源税扣缴义务人的纳税地址为应税产品的开采地或生产地资源税纳税义务人的纳税地址为应税产品的开采地或生产地跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地址为开采地【答案】ACD【解析】选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。〔2023年改编〕位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，20231月发生以下业务；购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款为10.2万元。取得货运增值税发票注明的运费4万元。购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。开采原煤100009000500元，购销合同商定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费取6万元。为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。销售开采原煤过程中产生的自然气125千立方米，取得不含销售额25万元。月末盘点时觉察月初购进的低值易耗品的1/5因治理不善而丧失。〔0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/5〕要求：依据上述资料，依据以下序号计算答复以下问题，每问需计算出合计数。计算该企业当月的增值税进项税额。计算该企业当月的增值税销项税额。计算该企业当月应缴纳的增值税。计算该企业当月应缴纳的资源税。计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。【答案】〔1〕进项税额=10.2＋4×11%＋8×〔1－1/5〕＋6×11%=17.7〔万元〕〔2〕销项税额=9000×500×1/3÷10000×17%＋200×500÷10000×17%＋500×500÷10000×17%＋25×13%=34.7〔万元〕〔3〕应纳增值税=34.7－17.7=17.1〔万元〕〔4〕应纳资源税=9000×1/3×5÷10000＋〔200＋500〕×5÷10000=1.85〔万元〕〔5〕应纳城建税与教育费附加=17.4×〔5%＋3%〕=1.39〔万元〕〔2023年〕以下各项中，属于土地增值税征收范围的是〔。房地产的出租行为房地产的抵押行为房地产的从头评估行为个人互换自有住房的行为【答案】D【解析】土地增值税是对转让国有土地利用权及其地上建筑物和附着物征收。选项A，B，对房地产的抵押，选项C也未取得收入，所以不属于土地增值税的征税范围。【例题.单项选择题〔2023年〕以下情形中，能够享受免征土地增值税税收优待政策的是〔。企业间互换办公用房企业转让一栋房产给政府机关用于办公房地产开发企业将建筑的商品房作价入股某酒店居民因省政府批准的文化园工程建设需要而自行转让房地产【答案】D免税规定，照章征税；从事房地产开发的企业将其建筑的商品房进展投资收土地增值税；因城市实施打算、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。〔2023年〕以下关于土地增值税纳税地址的表述中，正确的有〔。土地增值税的纳税人应当向其房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报自然人纳税人转让的房地产座落地与其居居处在地不全都的，应在房地产所在地的税务机关申报纳税法人纳税人转让的房地产座落地与其机构所在地全都的，应在办理税务记录的原管辖税务机关申报纳税法人纳税人转让的房地产座落地与其机构所在地不全都的，应在房地产的座落地所管辖的税务机关申报纳税【答案】ACD续所在地的税务机关申报纳税。【例题.计算题〔2023年〕2023年7月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开2023年3月以800014002023年55000万元;银行贷款凭证显示利息支出1000万元。2023年6月工程已销售可售建筑面积的80%，共计取得收入20230万元;可售建筑面积的20%投资入股某酒店，商定共担风险、共享收益。公司已依照3%的预征率预缴了土地增值税600万元，并聘请税务中介机构对该工程土地增值税进展审核鉴证。税务中介机构供给了鉴证报告。(其他相关资料:本地适用的契税税率为5%，省级政府规定其他开发费用的扣除比例为5%。)要求:依据上述资料，依照以下序号计算答复以下问题，如有计算，需计算出合计数。(1)简要说明税务机关要求该公司进展土地增值税清算的理由。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地利用权支付金额。方教育附加。计算该公司清算土地增值税时补缴的土地增值税。答复税务机关可否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金，简要说明理由。(6)答复税务机关对税务中介机构出具的鉴证报告，在什么条件下能够采信。答案:(1)房地产公司直接销售可售建筑面积已到达80%，剩余20%部份对外投资，视同销售。已完成全数销售，应进展土地增值税清算。(2)允许扣除的土地利用权支付金额=8000×(1+5%)=8400(万元)(3)允许扣除的营业税、城市保护建设税、教育费附加和地方教育附加 =20230×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(万元)(4)允许扣除的工程全额合计=8400+5000+1000+(8400+5000)×5%+1120+(8400+5000)×20%=14400+670+1120+2680=18870(万元)收入合计=20230÷80%×(20%+80%)=25000(万元)增值率=(25000-18870)÷18870×100%=32.49%土地增值税=6130×30%=1839(万元)补缴土地增值税=1839-600=1239(万元)限内补缴的，不加收滞纳金。税务中介机构依照税务机关规定的格式和要求对审核鉴证情形出具的鉴证报告机关能够采信。〔2023年〕甲企业位于市区，2023年4月1日转让一处2023年6月1日购置的仓库，其购置和转让情形如下：〔1〕2023年6月1日购置该仓库时取得的发票上注明的价款为500万元，另支付契税款20万元并取得契税完税凭证。由于某些缘由在转让仓库时未能取得评估价钱。转让仓库的产权转移书据上记载的金额为800万元，并按规定缴纳了转让环节的税金。依据上述资料，答复以下问题，需计算出合计数。计算该企业转让仓库时应缴纳的营业税、城市保护建设税、教育费附加、印花税。计算该企业转让仓库计征土地增值税时允许扣除的金额。计算该企业转让仓库应缴纳的土地增值税。假设是该企业转让仓库时既没有取得评估价钱，也不能供给购房发票，税务机关应如何进展处置？答：〔1〕转让仓库应纳营业税=(800-500)×5%=15(万元〕应纳城市保护建设税和教育费附加=15×(7%+3%)=1.5(万元〕转让仓库应纳印花税=800×0.5‰=0.4(万元〕合计=15+1.5+0.4=16.9(万元〕〔2〕仓库原值的加计扣除额=500×5%×3=75(万元〕扣除工程金额=500+20+16.9+500×5%×3=536.9+75=611.9(万元)仓库转让收入=800(万元〕转让仓库应纳土地增值税的增值额=800-611.9=188.1(万元〕增值率=188.1+611.9×100%=30.74%应纳土地增值税=188.1×30%=56.43(万元〕能够实行核定征收。【例题.计算题〔2023年〕地处县城的某房地产开发公司，2023年3月对一处已完工的25000该公司取得土地利用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税。该公司为该工程发生的开发本钱为12023万元。该工程发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产工程计算分摊。〔4〕4月销售20230平方米的衡宇，共计取得收入40000万元。〔〕将5000平方米的衡宇出租给他人利用〔产权未发生转移，月租金为45期为8〔6〕2023年8月税务机关要求该房地产开发公司对该工程进展土地增值税清算。〔其他相关资料：本地适用的契税税率为5%，计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10〕依据上述资料，答复以下问题，需计算出合计数。简要说明税务机关要求该公司进展土地增值税清算的理由。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地利用权支付金额。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发本钱。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。计算该公司应缴纳的土地增值税。答：公司已转让的房地产建筑面积占整个工程可售建筑面积的比例为80%(20230÷25000×100%)，虽未超过税务机关能够要求纳税人进展土地增值税清箄规定的比例85%，但剩余的可售建筑面积已经出租。取得土地利用权时应纳契税=8000×5%=400(万元〕允许扣除的土地利用权支付金额=[400+8000×(1-10%)]×(1-5000÷25000)=6080(万元〕(3)允许扣除的开发本钱=12023×(1-5000+25000)=9600〔万元〕(4)=(6080-9600)×l0%=1568(万元〕(5)允许扣除的营业税=40000×5%=2023(万元〕允许扣除的城市保护建设税和教育费附加=2023×(5%＋3%)=160(万元〕合计可扣除的营业税金及附加=2023＋160=2160(万元〕(6)应纳土地增值税的计算：增值额=40000-[6080+9600+1568+2160+(6080+9600)×20%]=40000-22544=17456(万元〕增值额占扣除工程金额的比例=17456+22544×100%≈77.43%应纳土地增值税=17456×40%-22544×5%=6982.4-1127.2=5855.2(万元〕【例题.计算题〔2023年2023年1月～2023年2月开发“东丽家园住宅工程，发生相关业务如下：2023年1l70002023年3月1曰开工开发。由于公司资金短缺，于2023年5月才开头开工。因超过期限l年未进展开发建设，被政府相关部门依据规定征收土地受让总价款20％的土地闲置费。支付拆迁补偿费、前期工程费、根底设施费、公共配套设施费和问接开发费用合计2450万元。’2023年3月该工程完工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，依据合同商定当期实际支付价款为总价的95％，剩余5价款开具了发票。发生销售费用、治理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息l50万元，已取得相关凭证。2023年4月开头销售，可售总面积为45000m2，截止2023年8月底销售面积为40500m2405004500m22023年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”工程进展土地增值税清算，公司以该工程尚未销售完毕为由对此提出异议。2023年2月底，公司将剩余的4500m2房屋打包销售，收取价款4320万元。(其他相57％：③教育费附加征收率为3％；④其他开发费用扣除比例为5％)要求：依据上述资料，按序号答复以下问题，如有计算，每问需计算出合计数。简要说明主管税务机关于2023年9月要求府城房地产开发公司对该工程进展土地增值税清算的理由。(3)计算2023年9月进展土地增值税清算时可扣除的土地本钱金额。计算2023年9月进展土地增值税清算时可扣除的开发本钱金额。理?计算2023年9月进展土地增值税清算时可扣除的开发费用。计算2023年9月进展土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加。计算2023年9月进展土地增值税清算时的增值额。计算2023年9月进展土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。计算2023年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积本钱费用。(11)计算2023年24500m2房屋的土地增值税。【答案及解析】府城房地产开发公司，已竣工验收的房地产开发工程，已转让的房地产建筑面积占整个工程可售建筑面积的比例为：40500÷45000×100%=90%，超过了85%。所以，主管税务机关可要求纳税人进展土地增值税清算。例