2022年甘肃省酒泉市注册会计会计真题(含答案)

2022年甘肃省酒泉市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化的处理体现了（）。A.可比性原则B.实质重于形式原则C.重要性原则D.谨慎性原则

2.2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行。每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A.1050B.1062C.1200D.1212

3.下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（）。

A.股东大会宣告派发现金股利

B.以资本公积转增资本

C.提取法定盈余公积

D.提取任意盈余公积

4.A、B公司均为甲集团内的两个子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值发行－般公司债券5000万元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。为发行该债券支付手续费20万元，同时为取得该投资支付评估费、审计费以及法律咨询费共计50万元。当日B公司所有者权益的账面价值为14000万元，可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素，则A公司取得该投资的入账价值为（）。

A.5000万元B.4200万元C.5400万元D.4980万元

5.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

6.甲研究所自行研发无形资产，2018年5月共发生研究阶段支出40万元，发生的时支出应计入（）

A.研发支出——研究支出B.研发支出——费用化支出C.业务活动费用D.管理费用

7.假设本题目所列业务是l2月份所有有关存货的业务，计算该企业在12月份因存货业务对企业损益的累计影响总额为（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

8.关于预计负债计量的说法中不正确的是（）。

A.企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，要在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点

B.企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，只有与该预计负债有关的支出才能冲减该预计负债

C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素

D.预计负债的金额就是未来应支付的金额

9.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

10.20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。

A.20万元B.60万元C.80万元D.100万元

11.假定公司2×13年12月31日修改以4元每股购买15万股，关于A公司的会计处理错误的是（）。

A.2×12年12月31日应该确认的成本费用为8000万元

B.2×13年12月31日应该确认的成本费用为17500万元

C.2×13年12月31日企业不应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

D.2×13年12月31日在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值

12.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。(2009年新制度)

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

13.甲公司2×14年12月31日取得某项机器设备．账面原价为1000万元(不合增值税)，预计使用年限为10年，预计净残值为零。会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。计提了两年的折旧后，2×16年12月31日，甲公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。

A.640B.720C.80D.560

14.下列选项中，会影响企业其他综合收益金额的是（）

A.资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动

B.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

C.公允价值计量模式下的投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值

D.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

15.

第

5

题

假定该商品于2010年8月15日被退回，则甲企业正确的会计处理是（）。

16.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）

A.在资产负债表日应对预计负债账面价值进行复核

B.预计负债计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

C.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

D.预计负债是企业承担的潜在义务或现时义务

17.甲股份有限公司20×9年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其20×9年度利润表中的营业利润的是()。

A.为投资发生的借款费用B.出租包装物收入C.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回D.代制品销售收入

18.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的套允价值为50万元，账面余额为48万元。不考虑其他因素，则企业在重分类日应做的会计分录为()。

A.借：可供出售金融资产50贷：持有至到期投资50

B.借：可供出售金融资产48

贷：持有至到期投资48

C.借：可供出售金融资产50

贷：持有至到期投资48

资本公积2

D.借：可供出售金融资产48

资本公积2

贷：持有至到期投资50

19.2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为()万元。(2006年)

A.128B.180C.308D.384

20.N公司为上市公司，2012年年初发行在外的普通股为1000万股。5月1日，以期初股份为基础分派股票股利，每10股送3股；10月1日，对外发行900万股认股权证，约定每持有－份认股权证可以在行权日以4元/股的价格认购本公司1股普通股，行权日为2013年9月1日。假定N公司2012年归属于普通股股东的净利润为1690万元，当年普通股平均市价为10元/股，则N公司2012年基本每股收益和稀释每股收益的金额分别为（）。

A.1.3元/股；0.92元/股

B.1.3元/股；1.18元/股

C.1.41元/股；0.92元/股

D.1.41元/股；1.18元/股

21.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为()万元人民币。

A.2B.4C.6D.8

22.某公司于2011年1月1日按每份面值l000元发行了期限为2年、票面年利率为7％的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行l年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9％，假定不考虑其他因素。2011年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元(四舍五入取整数)。

A.0B.1055C.3000D.28945

23.甲企业2008年3月5日赊销一批商品给乙企业，贷款总额为500000元(不含增值税税额)，适用增值税税率为17%．因乙企业系甲企业老客户，甲企业决定给予乙企业付款的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30(现金折扣按贷款和增值税总额为基础计算)；若乙企业决定在8006年3月18日将全部所欠款项付清，则支付的款项应为()元。

A.585000B.573300C.580000D.579150

24.甲公司2013年的报表于2014年4月30日对外报出，甲公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项，但是不属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.2013年9月25日发生一项未决诉讼，2014年2月15日实际判决，要求赔偿500万元

B.2014年5月1日对外出售其生产的A商品，取得销售收入500万元

C.2014年2月20日股东大会通过了董事会提议的增资计划，以资本公积500万元转增资本

D.2014年1月31日在对财务报表进行审计时发现少计提了办公设备折旧200万元

25.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2010年12月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品－批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为17％，消费税税率为10％。则该委托加工物资在委托加工环节应缴纳的消费税为（）。

A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元

26.下列关于股份有限公司增加资本的会计处理不正确的是（）

A.将盈余公积转增股本的，借记“盈余公积”，贷记“股本”

B.接受投资者投入资本的，借记“银行存款”等资产，贷记“股本”

C.非独资企业资本公积和盈余公积转为股本时，应按原投资者所持股份同比例增加各股东股权

D.将资本公积转增为股本的，借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”等科目

27.下列关于长江公司本期原材料A的处理，错误的是（）。

A.原材料A可变现净值为31760000元人民币

B.原材料A可变现净值应以所生产甲产品的市场价格为基础计算

C.原材料A应计入资产减值损失为40000元人民币

D.原材料A期末无需计提存货跌价准备

28.下列表述中属于企业设定提存计划的内容的是()。

A.企业向独立的基金缴存固定企业年金，使该企业管理人员在退休时可以一次性获得一定的补偿

B.企业计提的医疗保险

C.企业发放的非货币性福利

D.结算利得或损失

29.甲工业企业2012年到2013年有关存货业务的资料如下：

(1)2012年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该公司2012年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本200万元，加工成本为80万元，采购时增值税进项税额34万元，已计提的存货跌价准备为20万元，2012年当期售出A产品150吨。2012年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。

(2)2013年1月1日起该企业将发出存货由加权平均法改为先进先出法，2013年一季度购入A产品100吨，总成本为110万元，出售A产品30吨。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

2012年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.25

B.15

C.30

D.50

30.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为14元），乙公司有权以每股14元的价格从甲公司购入普通股10000股。其他有关资料如下。

（1）合同签订日：2011年2月1日。

（2）行权日（欧式期权）：2012年1月31日。

（3）2012年1月31日应支付的固定行权价格14元。

（4）期权合同中的普通股数量10000股。2011年12月31日期权的公允价值：21000元。

（7）2012年1月31日期权的公允价值：20000元。

（8）2012年1月31日每股市价：16元。

对于本题中甲公司发行的看涨期权在不同结算方式下，正确的说法是（）。查看材料

A.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具

B.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融资产

C.如果期权将以现金净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债

D.如果期权将以现金换普通股方式结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债

二、多选题(15题)31.

第

23

题

甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：①正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2000000元的赔偿；②由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1000000元；③甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。

A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露

B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露

C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

D.甲公司将为A公司提供的很可能无法支付的3000000元的担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露

32.企业发行的下列金融工具应当分类为权益工具的有（）

A.甲公司与客户签订合同约定，以2个月后200万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务

B.乙公司发行600万元的5年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前两个月内工作日的普通股市价的平均数

C.丙公司给500名老股东每人一份配股权，每份配股权可按照8元每股来购买2000股丙公司发行的股份

D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的的看涨期权，合同约定以普通股总额进行结算结算

33.在以债务转股的方式进行债务重组的会计处理中，债务人会计处理中可能涉及（）会计科目

A.股本或实收资本B.营业外收入C.资本公积D.坏账准备

34.下列关于所得税的列报说法中，正确的有()。

A.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中单独列示

B.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，通常一方的递延所得税资产与另一方的递延所得税负债应按照抵消后的净额列示

C.所得税费用应单独在利润表中列示

D.个别报表中当期所得税资产与负债可以以抵消后的净额列示

35.

第

26

题

甲企业下列会计处理中，正确的有（）。

36.甲公司委托证券公司发行普通股股票3000万股，每股面值1元，按每股5.8元的价格发行，受托单位按照发行价格的1.5%收取手续费用。下列相关表述中正确的有（）

A.确认股本贷方金额3000万元

B.确认资本公积（股本溢价）贷方金额14400万元

C.确认资本公积（股本溢价）贷方金额14139万元

D.确认银行存款借方金额17400万元

37.第

21

题

我国在《合并会计报表暂行规定》中，对外币会计报表的折算方法作出了规定。下列说法中，正确的有（）。

A.所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币

B.所有者权益类项目均按照发生时的市场汇率折算为母公司的记账本位币

C.折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映

D.资产负债表的年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示

E.利润表项目可以按合并会计报表决算日的市场汇率折算也可以按平均汇率折算

38.下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有()。

A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的初始直接费用

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的支付给有关证券承销机构的手续费

D.以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值

E.以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

39.

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：（1）20×8年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款1500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

（3）20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。

（4）20×8年12月2513，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。

（5）20×8年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。

（6）20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元。按照税法规定。该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答26～29题。

第

26

题

下列关于甲公司20×8年有关交易或事项，产生暂时性差异的有（）。

A.（1）B.（2）C.（4）D.（5）E.（6）

40.下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有（）。A.A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧

B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧

C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧

D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧

E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧

41.关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（）。

A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

E.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

42.

第

23

题

根据企业会计准则规定，下列说法正确有（）。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

C.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

D.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

E.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计人生产成本中的直接人工

43.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有()。

A.应当采用成本法进行后续计量

B.应当采用权益法进行后续计量

C.取得的现金股利计入当期损益

D.应当采用公允价值进行后续计量

E.取得的股票股利在备查簿中登记

44.下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有()。

A.转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同

B.对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销

C.剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目

D.2008年12月31日应确认的财务费用是12787.29万元

E.2009年12月31日应确认的财务费用是13131.74万元

45.第

27

题

2008年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（）。

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。

50.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为综合性企业，经营的业务相对多元化，适用的增值税税率为17%。该公司2014年度发生如下业务。

（1）2月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售自产的一套大型制冷设备，合同约定的销售价格为2000万元，分4次从2015年起于每年1月31日等额收取。该大型设备成本为1500万元。同期银行贷款年利率为6％。[（P/A，6％，4）＝3.4651]（本资料不考虑增值税影响）

（2）3月6日，甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向B公司销售两台电梯并负责安装，电梯价款为400万元，甲公司当日即发出商品。按合同规定，B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的30%，其余价款在甲公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年4月5日将电梯运抵B公司并于当月底全部安装完成验收合格。上述电梯的实际成本为200万元。

（3）4月1日，甲公司承建D公司办公楼一幢，工期自2014年4月1日至2015年6月30日，合同总价款5000万元。该工程2014年实际发生成本1000万元，年末预计尚需发生成本3000万元，甲公司预计此合同结果能够可靠计量。

（4）9月1日，甲公司与C公司签订售后回购协议，协议约定甲公司以1800万元的价格向C公司销售一批商品；同时约定甲公司应于次年2月1日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。该批商品成本为1700万元；商品已经发出，款项已经收到。

要求：<1>、根据资料（1）至（4），分别说明是否确认收入，若应确认收入，说明收入的确认原则。<2>、根据资料（1）至（4），编制2014年的相关会计分录。51.华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司，为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。

华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。

(1)9月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产－成本1260累计摊销900贷：无形资产1800营业外收入100应交税费－应交营业税50银行存款210该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。

(2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

(3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成－项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其－项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下：借：无形资产450其他应收款20贷：应收账款500营业外收入70(4)华盛公司2014年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件28．7万元。至2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35．7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3．7万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：借：资产减值损失360贷：存货跌价准备360(1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

(2)对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。

52.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

53.编制甲公司对丙公司投资在合并财务报表中的调整分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.20×5年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①20×5年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计20×6年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计20×6年会有2名管理人员离开。

②20×6年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计20×7年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计20×7年会有2名管理人员离开。

③20×7年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④20×7年末，有80名管理人员行权；20×8年末，有20名管理人员行权；20×9年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

55.

计算2008年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

56.红星公司于2001年12月30日与佳华租赁公司签订一项协议，与2002年1月1日起租入设备一台，设备系佳华公司为红星公司租赁需要而于2001年12月10日专门购入。

设备购买价格为2000万元，支付增值税进项税额340万元、运输费20万元，专业人员服务费2万元、装卸费16万元、采购差旅费2万元。租赁协议约定，租期为四年，每年年末支付租金700万元。期满后设备留归红星公司。佳华公司出租该项资产的内含报酬率为7%。红星公司于起租日即将设备投入生产使用，预计使用年限为四年，并按直线法计提折旧，预计净残值为31.06万元。折旧年限与净残值均与税法一致。未确认融资赞用按实际利率法进行分摊。

在上述设备使用期间，由于市场环境的变化，红星公司每年对设备进行了减值测试，2002年末，可收回金额为2000万元，2003年末为1000万元，2004年末可收回金额为534.91万元，预计净残值均不变。2005年末由于新设备更能提高生产效率，红星公司将其出售，转让价格90万元。

红星公司所得税税率均为33%，并用债务法进行所得税核算。假定红星公司每年税前会计利润为1000万元。

红星公司租赁的设备占资产总额的30%以上。

[要求]

(1)对红星公司设备租赁进行会计处理。

(2)对红星公司设备使用过程及出售进行会计处理。

(3)编制红星公司有关所得税的会计分录。

(4)编制佳华公司设备出租日的会计分录(金额保留两位小数)。

57.甲、乙公司为不同集团的两家公司，20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。

要求：(1)编制甲公司长期股权投资的会计分录；(2)计算确定商誉；(3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。合并资产负债表(简表)20×8年6月30日单位：万元

58.方达股份有限公司(本题下称“方达公司”)系增值税一般纳税企业，适用的增值税

税率为17%。方达公司某生产线有关资料如下：

(1)方达公司采用自营方式建造该生产线，该生产线于20×2年1月10日开始建造。建造该生产线领用本公司生产的库存商品一批，实际成本为20万元，计税价格为30万元；领用生产用原材料一批，实际成本和计税价格均为70万元，领用生产用原材料的增值税负担率为17%；为建造该生产线发生安装工人工资62万元。

(2)20×2年4月15日，购进建造该生产线所需设备一套并投入安装。购进该生产线设备取得的增值税专用发票上注明的价款为2400万元，增值税额为408万元；购进该生产线所需设备发生保险、装卸等费用共计23万元。上述款项均以银行存款支付。

(3)20×2年12月20日，该生产线达到预定可使用状态，并投入使用。方达公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为8年，预计净残值为120万元。

(4)20×4年12月31日，方达公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。预计该生产线的出售价格为1950万元，相关的处置费用为30万元；预计该生产线持续使用和使用寿命结束时处置所形成的现金流量现值为2040万元。进行减值处理后，该生产线的预计使用年限和预计净残值不变。

(5)20×6年1月1日，方达公司根据当时情况，对该生产线相关的会计估计进行变更。预计该生产线尚可使用年限为4年，预计净残值为72万元，所采用的折旧方法不变。

(6)20×7年3月31日，方达公司采用出包方式对该生产线进行改良。在该生产线改良过程中，方达公司以银行存款支付工程总价款375万元。

(7)20×7年9月28日，该生产线改良工程完工，验收合格并于当日投入使用。改良后的生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为80万元，采用年数总和法计提折旧。

要求：(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)

(1)计算该生产线的建造成本并编制该生产线建造及结转固定资产相关的会计分录；

(2)计算该生产线20×3年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；

(3)计算该生产线20×4年计提的折旧和减值准备的金额并编制相关的会计分录；

(4)计算该生产线20×5年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；

(5)计算该生产线20×6年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；

(6)编制该生产线在20×7年4月1日到9月28日进行改良相关的会计分录，并确定改良后的该生产线的入账价值；

(7)计算该生产线20×7年全年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。

参考答案

1.A【正确答案】

A【答案解析】

将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化处理是准则的规定，企业各会计期间都应该遵照这样的原则予以处理，体现可比性原则。

2.B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)。

3.A以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有

者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。

4.CA公司取得B公司投资的初始投资成本＝5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝18000×30%＝5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值＝5000+(5400－5000)＝5400(万元)。

5.A【答案】A。解析：选项A，亏损合同产生的义务，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

6.A对于研究阶段的支出，应当先在“研发支出”科目归集。期（月）末，应当将本科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出——研究支出”科目。

综上，本题应选A。

预算会计借：事业支出40

贷：资金结存——货币资金40

财务会计借：研究支出——研究支出40

贷：银行存款等40

7.C产品销售增加利润=240×4000—896300=63700(元)，期末库存原材料计提存货跌价准备减少利润=8000000—6600000=1400000(元)，对损益的影响总额=63700—140(1000=一1336300(元)。

8.D【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素，对于货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

9.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

10.B【考点】待执行合同变为亏损合同的处理

【名师解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元)，如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560(万元)，应确认预计负债=560-500=60(万元)。

11.CC

【答案解析】：如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。

假定公司2×13年12月31日修改以4元每股购买15万股。

（1）2×12年12月31日

借：管理费用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

贷：资本公积－其他资本公积8000

（2）2×13年12月31日

借：管理费用【200×15×（1－15%）×15×2/3－8000】17500

贷：资本公积17500

12.A企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

13.A2×16年12月31日，该项固定资产的计税基础=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(万元)。

14.B选项A不符合题意，交易性金融资产在持有期间产生的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益），不影响其他综合收益；

选项B符合题意，选项D不符合题意，企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目，当该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益；

选项C不符合题意，企业将采用公充价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

综上，本题应选B。

15.B对于已经确认收入的销售退回，企业要区分下列情况处理：(1)本年销售的商品，退回时冲减退回月份的营业收入、营业成本等；(2)以前年度销售的商品，退回时冲减退回月份的营业收入、营业成本等；(3)本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出日之前退回，冲减报告年度的营业收入、营业成本等。第一小题属于第(1)种情况，应冲减退回当月的主营业务收入，选项B正确；第二小题属于第(3)种情况，应作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的主营业务收入，选项A正确；第三小题属于第(2)种情况，应冲减退回当年当月份的主营业务收入，选项B正确。

16.A选项A表述正确，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整；

选项B表述错误，预计负债计量中应当考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得；

选项C表述错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行初始计量，补偿款基本确定能收到时，应作为资产单独确认；

选项D表述错误，预计负债是企业承担的现时义务。

综上，本题应选A。

17.C解析：选项A，计入财务费用科目；选项B，计入其他业务收入科目；选项C，计入营业外支出，不影响营业利润；选项D，计入其他业务收入。

18.C将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

19.C2005年8月31日改良后固定资产的账面价值为：3600—3600／5×3+96=1536(万元)。2005年应该计提折旧：1536／4×4／12=128(万元)。对于2005年1月份到3月份应计提的折旧是3600／5×3／12=180。所以2005年应计提折旧是180+128=308(万元)。

20.B发行在外的普通股加权平均数＝1000×1.3＝1300(万股)，因此基本每股收益＝1690/1300＝1.3(元/股)；调整增加的普通股加权平均数＝(900—900×4/10)×3/12＝135(万股)，因此稀释每股收益＝1690/(1300+135)＝1.18(元/股)。

21.B甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。

22.B负债成分的公允价值=1000×30×7％／(1+9％)+1000×30×(1+7％)／(1+9％)2=28945(万元)，权益成分的公允价值=1000×30—28945=1055(万元)。

23.D解析：在20天内付款，享受1%的现金折扣．500000×(1+17%)×(1-l%)=579150(元)。

24.C资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。本题中选项A属于资产负债表日后调整事项；选项B不属于资产负债表日后事项；选项D属于资产负债表日后调整事项。

25.B委托加工物资应缴纳的消费税＝(20000+7000)/(1－10％)×10％＝3000(元)

26.D选项A、B不合题意，企业增加资本的途径一般有三条：（1）将资本公积转为实收资本或者股本，会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目；（2）将盈余公积转为实收资本，会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目；（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入，企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目；

选项C不合题意，将盈余公积转为实收资本时，要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权；

选项D符合题意，将资本公积转增为股本的，会计上应该借记“资本公积——股本溢价”，贷记“股本”等科目。

综上，本题应选D。

27.D甲产品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民币)，甲产品的可变现净值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民币)，因原材料所生产的甲产品可变现净值低于成本，所以原材料A的可变现净值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民币)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民币)，原材料A的可变现净值小于其成本，差额,40000元人民币应计入资产减值损失。

28.A设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。选项BC不属于离职后福利，选项D，结算利得或损失属于设定受益计划的内容。【思路点拨】在学习的过程中将这些内容进行统一的归纳整理，将设定受益计划和设定提存计划进行对比学习，对比理解.做这样的题目时就游刃有余了一

29.A2012年12月31日A产品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(万元)，可变现净值=(200-150)×(0.81-0.O1)=40(万元)，存货跌价准备余额=70-40=30(万元)，2012年12月31日计提存货跌价准备前的余额=20-20/200×150=5(万元)，A产品应补提存货跌价准备=30-5=25(万元)。

30.C如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债；如果期权将以现金换普通股方式结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具。

31.BCD将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。

因此选项A不正确。

32.CD选项A、B不符合题意，将来需用自身权益工具进行结算的，结算的股票数量不确定，就是说需要交付的自身权益工具的数量是不确定的，所以属于金融负债；

选项C符合题意，企业发行配股权，需要以企业自身权益工具（普通股）结算的，且每个股东都可以以固定金额购买固定数量的普通股，所以从本质上讲该配股权属于权益工具；

选项D符合题意，看涨期权（看跌期权）以现金净额或者以普通股净额进行结算的，属于金融负债；看涨期权（看跌期权）以普通股总额进行结算的属于权益工具。

综上，本题应选CD。

金融负债和权益工具区分的基本原则：

（1）是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义；

（2）是否交付固定数量的自身权益工具结算，如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

33.ABC选项A、B、C符合题意，将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）；

选项D不符合题意，“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。

综上，本题应选ABC。

：

（1）债务人

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积——股本溢价（资本溢价）

（按股票公允价减去股本额）

营业外收入——债务重组利得

（按抵债额减去股票公允价值）

（2）债权人

借：长期股权投资、其他权益工具投资等（股权的公允价值）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款

34.ACD选项B，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税负债与另一方的当期所得税负债或递延所得税资产一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

35.BDE2011年末该资产的账面净值=1580000-(1580000-80000)÷10×2=1280000(元)，由于考虑减值准备前的账面价值为1280000元大于其可收回金额1255000元，应计提投资性房地产减值准备25000元，所以账面价值为1255000元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值1400000元大于账面价值1255000元，差额145000元应调整留存收益，其中盈余公积为14500元，未分配利润130500元。

36.AC企业发行股票增加资本，应按实际收到的款项确认收款，发行价格与面值的差额计入资本公积（股本溢价）；故本题应计入银行存款的金额＝3000×5.8×（1－1.5%）＝17139（万元），确认的股本＝3000×1＝3000（万元），计入资本公积（股本溢价）的金额＝17139－3000＝14139（万元）。

综上，本题应选AC。

借：银行存款17139[3000×5.8×（1－1.5%）]

贷：股本3000

资本公积——股本溢价14139

37.ACDE选项B错，应除“未分配利润”项目外。

38.BD解析：选项A，计入当期损益；选项C，应从权益性证券的溢价收入中列支，无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积扣未分配利润；选项E，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。

39.BCDE事项（1），由于国债利息收入免税，持有至到期投资未来允许税前扣除的金额等于面值与利息之和，而账面价值=面值+利息收入，所以计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

40.ACEE也得达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧的.

41.CD资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是．在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额；②没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

42.CE

43.CDE解析：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

44.ABDE解析：2008年12月31日计息：

借：财务费用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)3787.29

2009年12月31日计息：

借：财务费用13131.74

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

对于选项C，不需要转出原确认的资本公积。

45.ACD固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(万元)，“未确认融资费用”科目余额=2000－1813.24=186.76(万元)，长期应付款的账面价值=“长期应付款”科目余额－“未确认融资费用”科目余额=2000－186.76=1813.24(万元)。

46.N

47.Y

48.N

49.从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报淦额=1800－1800÷20×1.5=1665(万元)。50.<1>、资料（1）应确认收入。分期收款销售商品，应在发出商品时按照应收价款的现值确认收入。资料（2）应确认收入。销售电梯并负责安装，应在电梯安装完毕验收合格时确认收入。

资料（3）应确认收入。合同结果能够可靠计量的建造合同业务，应在年末按照完工百分比法确认收入。

资料（4）应确认收入。交易按公允价值达成的售后回购业务，应在商品售出时确认收入。

[Answer]

Material(1)shallrecognizerevenue.Whensellinggoodsoninstallment,revenueshallberecognizedatpresentvalueofreceivablewhendeliveringofgoods.

Material(2)shallrecognizerevenue.Saleofelevatorandbeingresponsibleforinstallation,revenueshallberecognizedwhentheelevatorhasbeensetuptillacceptance.

Material(3)shallrecognizerevenue.Asforconstructioncontract,iftheresultcouldbemeasuredreliably,attheendoftheyear,revenueshallberecognizedonthebasisofpercentageofcompletionmethod.

Material(4)shallrecognizerevenue.Forsaleandrepurchasebusiness,ifitisagreedatfairvalue,revenueshallberecognizedwhengoodshavebeensold.【答疑编号10890022】<2>相关分录为：资料（1）

借：长期应收款2000

贷：主营业务收入（500×3.4651）1732.55

未实现融资收益267.45

借：主营业务成本1500

贷：库存商品1500

资料（2）

发出产品时：

借：发出商品200

贷：库存商品200

借：银行存款（400×30%）120

贷：预收账款120

确认收入时：

借：预收账款120

银行存款348

贷：主营业务收入400

应交税费——应交增值税（销项税额）68

(2)Relevantentries:

Material(1)

Dr.Long-termaccountreceivable2000

Cr.Revenuefromprincipalactivities（500×3.4651）1732.55

Unrealizedinvestmentincome267.45

Dr.Costincurredfromprincipalactivities1500

Cr.Finishedgoods1500

Material(2)

Whenissuinggoods:

Dr.Goodsintransit200

Cr.Finishedgoods200

Dr.Bankdeposit(400×30%)120

Cr.Advancefromcustomers120

Recognizingincome:

Dr.Advancefromcustomers120

Bankdeposit348

Cr.Revenuefromprincipalactivities400

Taxpayable——VATpayable(Outputtaxamount)68

资料（3）

2014年末合同完工进度＝1000/（1000＋3000）＝25%

2014年应确认的合同收入＝5000×25%＝1250（万元）

2014年应确认的合同成本＝4000×25%＝1000（万元）

分录为：

借：工程施工——合同成本1000

贷：原材料等1000

借：主营业务成本1000

工程施工——合同毛利250

贷：主营业务收入1250

资料（4）

借：银行存款2106

贷：主营业务收入1800

应交税费——应交增值税（销项税额）306

借：主营业务成本1700

贷：库存商品1700

Material(3)

Scheduleofcompletionofcontractattheendof2014＝1000/（1000＋3000）＝25%

Recognizedcontractrevenueattheendof2014＝5000×25%＝1250（tenthousandYuan）

Recognizedcontractcostattheendof2014＝4000×25%＝1000（tenthousandYuan）

Entries:

Dr.Constructioninprocess——Contractcost1000

Cr.Rawmaterialetc.1000

Dr.Costincurredfromprincipalactivities1000

Constructioninprocess——Contractmargin250

Cr.Revenuefromprincipalactivities1250

Material(4)

Dr.Bankdeposit2106

Cr.Revenuefromprincipalactivities1800

Taxpayable——VATpayable(Outputtaxamount)306

Dr.Costincurredfromprincipalactivities1700

Cr.Finishedgoods170051.(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。(2)事项(1)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入50贷：可供出售金融资产－成本50②借：可供出售金融资产－公允价值变动50贷：资本公积－其他资本公积37．5递延所得税负债12．5③借：应交税费－应交所得税12．5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12．5④借：利润分配－未分配利润37．5贷：以前年度损益调整37．5借：盈余公积－法定盈余公积3．75贷：利润分配－未分配利润3．75事项(2)：①借：以前年度损益调整－调整管理费用2000贷：资本公积2000②借：递延所得税资产500贷：以前年度损益调整－调整所得税费用500③借：利润分配－未分配利润1500贷：以前年度损益调整1500借：盈余公积150贷：利润分配－未分配利润150【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2013年针对该股份支付应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×1／2+200X15X1×1／3＝5500(万元)，2014年应确认的成本费用＝200×15×1×1／1+200X15×1×2／2+200×15×1×2／3－5500＝2500(万元)。事项(3)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入70贷：其他应收款20以前年度损益调整－调整资产减值损失50②借：应交税费－应交所得税(20×25％)5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用5③借：利润分配－未分配利润15贷：以前年度损益调整15借：盈余公积1．5贷：利润分配－未分配利润1．5事项(4)：有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额＝(12+18)X80－(28．7－3．7)×80＝400(万元)，故应当补提跌价准备40万元，相应的补确认递延所得税资产。借：以前年度损益调整－调整资产减值损失40贷：存货跌价准备40借：递延所得税资产10贷：以前年度损益调整－调整所得税费用10借：利润分配－未分配利润30贷：以前年度损益调整30借：盈余公积3贷：利润分配－未分配利润3

52.【正确答案】：（1）①12月1日

借：银行存款1462.5

长期应收款3750

贷：主营业务收入4591.25

应交税费—应交增值税（销项税额）212.5

未实现融资收益408.75

借：主营业务成本4000

贷：库存商品4000

12月31日

借：未实现融资收益16.71

贷：财务费用16.71［（3750－408.75）×6％/12］

②借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

借：发出商品1550

贷：库存商品1550

12月31日：

借：财务费用25

贷：其他应付款25

③借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本750

贷：库存商品750

12月18日收到货款：

借：银行存款1160

财务费用10

贷：应收账款1170

④借：发出商品600

贷：库存商品600

⑤借：劳务成本10

贷：应付职工薪酬10

借：应收账款10

贷：主营业务收入（或其他业务收入）10

借：主营业务成本（或其他业务成本）10

贷：劳务成本10

⑥借：银行存款585

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）85

预收账款500

借：发出商品350

贷：库存商品350

（2）①甲公司的会计处理不正确。该房产于20×7年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元(该调整不需做账务处理)，所以20×7年的折旧费用=(9800－200)/20×(9/12)＝360(万元)；至签订销售合同时该资产的账面价值＝9800－480×5.5＝7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160－5200)万元。

更正分录为：

借：累计折旧120

贷：管理费用120

借：资产减值损失1960

贷：固定资产减值准备1960

②甲公司的会计处理不正确。该设备在租赁开始日的公允价值为105万元，最低租赁付款额的现值为107万元，根据孰低原则，应以公允价值105万元为基础来确认租赁资产的入账价值，因此，未确融资费用的分摊率也就不能直接用租赁合同规定的利率，应重新计算融资费用分摊率。

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

（107.35-104