2022年江苏省盐城市注册会计审计知识点汇总（含答案）

2022年江苏省盐城市注册会计审计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.注册会计师负责对A上市公司2013年度财务报表进行审计，在向A公司生产负责人询问的下列事项中，最有可能获取审计证据的是()。

A.固定资产的投保及其变动情况B.固定资产折旧的计提情况C.固定资产的报废或毁损情况D.固定资产的抵押情况

2.注册会计师的下列处理中，不能增强审计程序不可预见性的是()。

A.针对余额为零的应收账款明细账户进行函证

B.对收入按细类进行分析

C.针对余额为零的银行存款明细账户进行函证

D.向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工进行询问

3.甲注册会计师在审计A公司2013年度财务报表时发现，A公司支付给B公司委托加工费远远高于支付给其他公司的费用，B公司是A公司董事长的哥哥开立的一家加工企业，而管理层提供的关联方清单中并未包括B公司，下列各项应对措施中，注册会计师采取的措施中不正确的是()。

A.向A公司管理层通报

B.向项目组其他成员通报

C.分析与B公司进行的交易的会计分录

D.要求管理层识别与B公司之间发生的所有交易

4.ABC会计师事务所2007年1月首次接受委托审计甲公司2007年财务报表。A注册会计师自2007年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮换A注册会计师，在法律法规允许的情况下，A注册会计师在审计项目组的时间可以延长到（）年的审计业务。

A.2012B.2011C.2010D.2009

5.注册会计师在形成审计结论阶段时使用财务报表整体的重要性水平的目的是（）

A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.识别和评估重大错报风险

C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

D.评价已识别的错报对财务报表的影响

6.注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响，下列表述中，不正确的是（）。

A.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见

B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见

D.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见

7.下列会计科目中，不属于资产类的是（）。

A.累计折旧B.应收账款C.预收账款D.预付账款

8.在下列事项中，最可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的因素是（）

A.因自然灾害遭受经济损失

B.投资活动产生的现金流量为负数

C.关键管理人员离职

D.营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数

9.ABC会计师事务所承接了B公司(上市公司)自2007年至201年度财务报表审计业务，2012年2月14日开展2011年度财务报表审计工作，原鉴证小组成员李某此时离开会计师事务所加入了B公司，成为B公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能不会是()。

A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力

10.根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（）。

A.归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿

B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响

C.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加

D.如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员

11.在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3．0，则以下样本规模中正确的是()。

A.65B.90C.128D.322

12.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

13.下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序

B.对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效

C.分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.分析程序所使用的信息可能包括非财务数据

14.企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（）。

A.香皂B.医用酒精C.电动汽车D.子午线轮胎

15.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要是针对应付账款的（）认定

A.计价和分摊B.发生C.存在D.完整性

16.关于注册会计师出具的标准审计报告的“注册会计师的责任段”，以下事项中，不应当包含的内容是（）。

A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

C.合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制

D.合理保证注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础

17.甲注册会计师作为项目合伙人负责A公司(上市公司)2013年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是()。

A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行

B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项

C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核

D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成

18.在集团财务报表审计中为识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，可以将选定的基准乘以一定的百分比，下列说法中不正确的是（）

A.对于基准的选择需要注册会计师运用职业判断

B.适当的基准可能包括资产总额、利润总额、现金流量或营业收入等

C.对于亏损的组成部分，可以选用亏损额绝对值来作为基准

D.对于某一组成部分，由于其与基准相对应的项目占集团相应项目的百分比达不到约定的百分比，则它就不属于重要组成部分

19.下列与审计证据相关的表述中，正确的是()。A.A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

20.以下关于财务报表审计总体目标的说法中，不恰当的是（）

A.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，不能只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制

B.注册会计师的目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

C.注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行联系

D.审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

21.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，错误的是（）

A.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

B.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

C.对其签署的审计报告负责

D.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

22.集团项目合伙人应当考虑审计范围受到限制时的承接是否恰当。在集团管理层施加限制的以下情形中，对于以下能否承接集团审计业务的表述中，不恰当的是（）。

A.即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为可以承接

B.集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分是重要组成部分，集团项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，则集团项目组可能认为不能承接

C.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据，则集团项目组可能认为不能承接

D.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，则集团项目组认为不能承接

23.在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是()。

A.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理

B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债

C.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在

D.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品

24.下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师在监盘过程中无须执行工作

B.注册会计师需要监盘时获取盘点日前最后的出、入库单据编号，用于执行截止测试

C.如果存货在盘点过程中未停止移动，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行

D.在监盘过程中，注册会计师需要将所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，为测试存货跌价准备提供这证据

25.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，错误的是（）。

A.内部专家可能是会计师事务所或其网络所的合伙人或员工，包括临时员工

B.外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.在评价内部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对内部专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

26.

第

14

题

为了证实被审计单位所有销售交易均已登记入账，常用的实质性程序是（）。

A.将发运凭证和相关的销售发票与主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

B.复算销售发票上的数据

C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票等

D.检查证明销售交易分类正确的原始证据

27.(2012年)注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（）。A.自2011年12月31日起至少l0年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少l0年

D.自2012年3月31日起至少7年

28.<2>下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是（）。

A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册会计师应当特别关注D公司在收入确认方面的舞弊风险

B.在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，丁注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险

C.对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行

D.丁注册会计师应当假定D公司在收入确认方面存在舞弊风险

29.<4>、有关发现舞弊时对审计的影响，下列表述中不恰当的是（）。

A.如果注册会计师认为甲公司财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响

B.注册会计师如果发现的舞弊金额对财务报表的影响并不重大，即使该舞弊涉及甲公司较高级别的管理人员，注册会计师通常也不必采取进一步措施

C.注册会计师如果发现甲公司财务报表中的某项错报，应当考虑该项错报是否表明存在舞弊

D.注册会计师如果认为错报是舞弊导致的，即使金额并不重大，也应考虑错报涉及人员在甲公司中的职位

30.在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（）。

A.难以获得开发必要新产品所需资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易

二、多选题(20题)31.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

A.税收滞纳金B.企业所得税税款C.计入产品成本的车间水电费用支出D.向投资者支付的权益性投资收益款项

32.如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑的内容有（）。

A.在期中实施更多的审计程序

B.主要依赖控制测试获取审计证据

C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

33.按《企业所得税法》的规定，下列说法中正确的有（）。

A.融资租赁租入的固定资产发生的租赁费支出。按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除

B.经营租赁租人的固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

C.企业之间支付的管理费用，能够提供相应证明的，可以扣除

D.企业内营业机构之间支付的租金，能够提供相应证明的．可以扣除

34.注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有()。

A.0080B.0370C.0050D.3880

35.下列说法中不正确的有（）。

A.编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应加减银行已入账企业未入账的金额

B.永续盘存制不需要进行实地盘点

C.一笔经济业务导致某一会计要素的金额增加，必然导致另一会计要素等额减少

D.资产负债表是反映企业某一特定日期经营成果的会计报表

36.以下符合审计中“专家”定义的有（）。

A.会计领域的专家

B.珠宝鉴证专家

C.被审计单位对计算机有专长的员工

D.会计师事务所的地质专家

37.

在获取管理层书面声明时，A注册会计师认为应当包括的事项有（）。

A.盈利预测报告的预定用途

B.盈利预测结果的可实现程度

C.管理层做出的重大假设的完整性

D.管理层认可对盈利预测报告的责任

38.在制定质量控制政策和程序时，会计师事务所为强调遵守相关职业道德要求的重要性而采取的下列措施中，恰当的有（）

A.为每位员工建立职业道德档案，记录违反相关职业道德的行为及其处理结果

B.为每位员工建立职业道德档案，记录遵循相关职业道德的行为及其奖励结果

C.制定处理违反相关职业道德要求行为的政策和程序

D.对违反相关职业道德要求的个人及时进行处理

39.关于评估销售与收款循环的重大错报风险，下列表述中不正确的有（）

A.注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定存在舞弊风险

B.如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用，则可不予关注

C.如果管理层难以实现预期的利润目标，收入的发生认定存在重大错报风险的可能性较大

D.如被审计单位采用以旧换新的方式销售商品，以新旧商品的差价确认收入

40.下列事项中，注册会计师通常与治理层沟通的内容有()。A.计划的审计范围和时间安排

B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

C.审计中发现的重大问题

D.注册会计师采用的整体重要性

41.假定在发现应付账款项目的样本错报后，ABC公司已接受了周某按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是（）。

A.周某要求ABC公司调整的应付账款项目的错误金额为41万元

B.周某根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为101万元

C.周某在提请ABC公司调整之后，汇总的已发现的应付账款错误金额为90万元

D.对应付账款错误金额进行推断后，周某汇总的应付账款错报金额为95万元

42.如果注册会计师拟仅依赖被审计单位的人工控制，且这些人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，那么注册会计师应实施的程序有（）

A.了解与评估系统环境B.验证人工控制C.验证自动化应用控制D.验证信息技术一般控制

43.下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）

A.集团内的子公司B.集团内子公司对外投资的联营企业C.集团的职能部门D.集团的分支机构

44.注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有()。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.评价遵守职业道德规范的情况

C.详细了解被审计单位及其环境

D.就审计业务约定条款达成一致意见

45.注册会计师负责审计长河公司2017年财务报表。注册会计师对定期存款进行检查，下列程序恰当的有（）

A.对于已质押的定期存款，应当检查定期存单B.检查定期存款的利息收入C.无须对定期存款进行函证D.监盘定期存款凭据

46.下列有关库存现金盘点或监盘的工作中，属于注册会计师职责的有（）

A.盘点保险柜内的库存现金实有数

B.编制资产负债表、利润表和现金流量表

C.编制库存现金监盘表，分面值列示盘点金额

D.将盘点金额调整至资产负债表日的金额

47.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以实现期初余额的审计目标，包括()。

A.对期初余额单独发表审计意见

B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

C.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露

D.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

48.注册会计师在确定重要性时，下列（）因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，这些一个或多个重要性水平可能合理预期影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。

A.影响财务报表使用者对诸如关联方交易、管理层和治理层的薪酬等特定项目计量或披露的预期

B.与被审计单位所处行业相关的关键性披露

C.管理层对会计估计作出不合理的判断

D.财务报表使用者可能特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面

49.下列有关对应收账款函匪的提法错误的有()。A.A.所有应收账款都必须函证

B.函证回函应直接寄至会计师事务所

C.函证信可由被审计单位代发

D.函证信应以被审计单位的名义寄发

50.

第

28

题

假定通达公司采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，王华注册会计师应当认可的是（）。

A.收到债务单位偿还的部分债务后，则剩余的应收账款的账龄，从收到部分债务后重新确定

B.对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理

C.存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

D.将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，直接根据债务单位的具体情况计提相应的坏账准备

三、3.判断题(10题)51.

Y公司经国家批准实施债转股，其原股本3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元(其中资本公积为50万元)，评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1，助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3800万元，资本公积为250万元。()

A.正确B.错误

52.A注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的项目经理，A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2004年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。×注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96)，估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后的余额为450万元。

A注册会计师确定的样本量为138户。()

A.正确B.错误

53.编制K公司2005年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，注册会计师已得到该公司2005年利润总额项目的审计前金额为100万元，调整金额借方数70万元，贷方数为50万元，审定金额为80万元，所得税项目的审计前金额为30万元。假定K公司的所得税税率为33%，助理人员王滔正在填列该试算平衡表中所得税项目的其余项目，请代为做出正确的专业判断。

在所得税项目调整金额栏的借方填列70×33%＝23.1万元，贷方填列50×33%＝16.5万元。()

A.正确B.错误

54.

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。()

A.正确B.错误

55.审计助理人员小王正在审计XYZ股份有限公司2004年的销售业务，假设你是该项业务的外勤负责人，请对以下助理人员的关于销售与收款业务循环内部控制情况予以判断确认。

助理人员小王通过了解XYZ公司销售与收款业务循环，发现XYZ公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ公司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为XYZ公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。()

A.正确B.错误

56.如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异,注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。()

A.正确B.错误

57.当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。()

A.正确B.错误

58.在对L公司2006年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责销售与收款项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断，

审计人员决定对某些应付账款进行函证，将下列客户中的甲和丁作为对象。()

A.正确B.错误

59.

被审计单位管理层声明书是管理层将注册会计师的询问所作的答复以书面方式予以记录，所以其本身可以构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。()

A.正确B.错误

60.注册会计师X是Q股份有限公司2005年会计报表审计的外勤负责人，在对Q公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。

审计助理人员计算了2005年Q公司的A种类型机器设备固定资产原值与2005年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2004年的相同比率比较发现2005年每台设备生产1280件甲产品，2004年每台相同设备生产1442件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于A种类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而在2005年的账面上未注销导致。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.A.B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项

（1）甲公司拟增加注册资本2000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A.B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。

（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建，公司成立后于2×11年协议增资3500万元，其中X应以房屋建筑物出资1000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A.B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。

（3）丁公司拟增加注册资本1000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A.B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A.B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。

（4）丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2000万元、F公司存货出资1000万元。A.B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。要求：针对事项（1）～（3），请分别说明其处理是否正确，并说明理由，针对事项（4），请代为编写验资报告的意见段内容。

62.注册会计师在对甲公司了解的过程中，获得下列有关甲公司的信息：

(1)甲公司的存货为芯片组，其体积小、价值高，且流通性高。

(2)因高度竞争导致甲公司的产品毛利下滑。

(3)若干主管及员工近来对公司晋升及奖励产生不满。

(4)经常发生重大关联方交易。

(5)财务经理近来因个人投资失利，导致债台高筑。

(6)管理层屡次以重要性的判断为由，试图为不适当会计处理进行解释。

(7)管理层报酬的主要部分，是根据甲公司经营成果是否达到特定目标而定。

(8)管理层对仓库管理显得漠不关心。

(9)在第三地注册公司作中间交易。

(10)管理层对股价或获利趋势的维持特别关心。

(11)资产的记录不全。

(12)出纳人员近来生活方式发生重大改变，不但购买豪宅，且购买名车代步。

要求：请根据舞弊的分类和风险因素的区分，将上述12项信息适当分类填入下表中，每一项信息勿重复，每一项信息只要填入其代码即可。

63.ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解甲公司及其环境后发现，甲公司在2012年度一开始就对其全年的销售策略进行了调整。具体情况如下：

资料一：甲公司通过发展中小城市的新客户和放宽赊销授信额度，争取销售收入比2011年度增长25％的经营目标。管理层为达到这一销售策略调整采取了以下应对经营风险措施：

(1)财务部每月编制账龄分析报告；

(2)对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；

(3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是

否降低授信额度或暂停供货；

(4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备予以审批。

资料二：A注册会计师根据甲公司的经营目标和审计经验分析后认为，甲公司非常可能存在不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽赊销授信额度都会增加坏账风险。

要求：

(1)根据资料一、二，请代A注册会计师分析，针对甲公司可能存在的经营风险是否属于特别风险?如果属于特别风险，与财务报表的哪个项目有关?同时，与该项目的什么认定相关?

(2)结合资料一、二，请代A注册会计师选择恰当的审计措施(请直接填写以下审计措施中的大写字母即可)。

A．追查存货盘点记录至存货永续盘存记录

B．将销售明细账中记录的交易同销售发票、出库单、装运凭证以及其他证明文件比较

C．审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告

D．抽查还款协议和货款收回情况

E．与财务经理讨论坏账准备的计提

F．与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序

64.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2012年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2012年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：

(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部。

(2)会计K负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。

(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。

验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。

(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳x根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了

方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计x负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

65.注册会计师在实施函证程序审计应收账款和应付账款时主要不同点是什么?

参考答案

1.C生产部门负责人的主要职责与生产直接相关。很显然，固定资产的抵押、投保、计提折旧问题属于管理部门或财务部门的工作，生产部门负责人不可能提供这些方面的信息。如果生产设备发生毁损或报废，必将直接影响生产的正常进行，因此生产部门负责人最熟悉生产设备的毁损或报废情况。

2.C审计准则要求注册会计师对零余额银行存款账户进行函证(除非有确切证据证明该账户不重要且与之相关的重大错报风险很低)，因此，选项C是常规审计程序，不能增强不可预见性。

3.A选项A，注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的与关联方关系及其交易相关的重大事项。

4.A会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年，因此，选项A正确。

5.D选项D正确。注册会计师在形成审计结论阶段，需要通过使用整体重要性水平评价已识别的错报对财务报表的影响，以及根据错报影响程度(重大不广泛、重大且广泛)出具恰当审计意见类型的审计报告。

6.D如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。

7.C预收账款即为收取的定金，属于一项义务，是负债类会计科目。

8.D选项D是影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项A应当是因自然灾害遭受经济损失且未购买保险或保额不足；选项B应当是经营活动产生的现金流量净额为负；选项C应当是关键管理人员离职且无人替代。

9.B该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会产生自我评价不利影响。

10.D在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的理由；修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

11.B样本规模=总体账面金额／可容忍错报×保证系数=3750000／125000X3=90(个)

12.A重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险=重大错报风险×检查风险。选项A描述的是检查风险。

13.A注册会计师在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序(选项A错误)，在实施实质性程序阶段可选用分析程序。

14.D选项A：香皂不属于消费税征收范围，不征收消费税;选项B：医用酒精属于消费税征收范围，应当征收消费税;选项C：电动汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

15.D针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要是针对应付账款的完整性认定。

综上，本题应选D。

16.C选项C是财务报表审计的目的。注册会计师的责任段应当包含的内容有：(1)注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；(2)注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；(3)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；(4)注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

17.C对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项A不正确：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。

18.D选项A正确，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断；

选项B、C正确，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，对于亏损的组成部分，可以选用亏损值来作为基准；

选项D不正确，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务情况发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

综上，本题应选D。

某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

19.D解析：在选项A中，审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷；在选项B中，“职业怀疑态度”要求注册会计师需要对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；在选项C中，注册会计师虽不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，但是可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；在选项D中，审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息，会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据。

20.A选项A，注册会计师的责任是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制；

选项B、C、D，表述均正确。

综上，本题应选A。

21.D选项A、B、C表述均正确；

选项D，在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对财务报表采用积极方式提出结论。

综上，本题应选D。

22.D选项D不恰当。如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触不重要组成部分的信息，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，则集团项目组认为可以承接，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。

23.B如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债，所以选项B正确。

24.A对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。只有获取证据才能知晓被审计单位是否错误的将不属于自己的存货纳入盘点范围。

25.C注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。对内部专家不考虑客观性问题。C错误。

26.A选项C主要是证实登记入账的销售交易确实已经发货；选项D主要证实销售交易的分类恰当。

27.C会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存l0年。选项C正确。

28.C对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。

29.B【正确答案】：B

【答案解析】：如果舞弊涉及高层管理人员，注册会计师应当采取相关措施，选项B不恰当。

30.A选项A属于影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项B的“投资活动产生的现金流量为负数”不一定对持续经营能力产生影响，如果被审计单位的营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负数，则属于影响持续经营能力财务方面的重大疑虑事项；选项C和D均不属于影响持续经营能力的重大疑虑事项。

31.ABD选项A、B、D：税收滞纳金、企业所得税税款、向投资者支付的权益性投资收益款项均不得在企业所得税税前扣除;选项C：计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品销售以后结转入主营业务成本从而在税前扣除。

32.CD选项A中，注册会计师不能更多在期中实施审计程序，应当更多依赖期末；在选项B中，主要依赖实质性程序收集审计证据而不是控制测试。

33.AB选项C企业之间支付的管理费用、选项D企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。不得扣除。

34.ADAD【解析】间距=N／n=4000/80=50，以180作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230（180+50）、280（180+2×50）……，最大的样本为3980（180+76×50），最小的样本为30（180-3×50）。本题中，我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，|该支票号-180|/50=X，X为整数的，则该编号对应的支票属于一个样本。例如：选项A，|80-180|/50=2；选项D，|3880-180|/50=74。

35.ABCD编制银行存款余额调节表时，银行对账单余额项下，应加企业已入账银行未入账的金额减企业已付银行未付的金额．故A选项说法错误。在永续盘存制下。对库存物品仍须定期或不定期地进行实地盘点，以便核对账存数和实存数是否相符．故B选项说法错误。经济业务的发生必然会引起会计要素在数量上的增减变化．变化有多种形式．故C选项说法错误。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表．故D选项说法错误。

36.BCDBCD

【答案解析】：专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

37.ACD【解析】在预测性财务信息审核业务中，注册会计师不对预测性财务信息的结果发表意见，也不用针对其预测结果的可实现程度获取管理层声明书。参考教材P623页。

38.ACD选项A表述正确，选项B表述不正确，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果；

选项C、D表述正确，会计师事务所应当制定处理违反相关职业道德要求行为的政策和程序，指出违反相关职业道德要求的后果，并据此对违反相关职业道德要求的个人及时进行处理。

综上，本题应选ACD。

39.ABD选项A不正确，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险；

选项B不正确，如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由；

选项C正确，如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力（如提前确认收入或记录虚假的收入），因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险；

选项D不正确，可能显示了被审计单位为了达到报告期内降低税负或者转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。

综上，本题应选ABD。

40.ABC选项D，在审计中对重要性概念的运用可以作为与治理层沟通的事项，但是注册会计师采用的整体重要性不能沟通，否则，会破坏审计程序的不可预见性。

41.AD重分类误差无论金额大小均需建议调整。因此建议ABC公司调整样本中发现的25万元和15万元的错误，以及重分类误差中的1万元错误；推断后应付账款项目中的错报金额应包括样本中未予调整和推断的(15+80=95万元)。

42.AB选项A恰当，不管是否依赖相关系统，都应对系统进行了解；

选项B恰当，信赖人工控制，则应当验证人工控制；

选项C、D不恰当，仅依赖人工控制，且人工控制不依赖系统生成的信息或报告，那么无需再验证与系统相关的控制，包括自动化应用控制和一般控制。

综上，本题应选AB。

43.ABCD组成部分是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

选项A、B、D，母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支结构可被视为组成部分；

选项C，职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区可被视为组成部分。

综上，本题应选ABCD。

44.ABDABD【解析】详细了解被审计单位及其环境是在实施风险评估程序时进行的，不属于需要开展的初步业务活动的内容。

45.BD选项A不恰当，已质押的定期存款，无法检查定期存单，应当检查定期存单复印件；

选项B恰当，结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形；

选项C不恰当，属于应当函证的与金融机构往来的其他重要信息；

选项D恰当，在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。

综上，本题应选BD。

46.CD选项A不恰当，应由出纳盘点，由注册会计师执行监盘；

选项B不恰当，属于被审计单位管理层的责任；

选项C恰当，由执行监盘的注册会计师编制监盘表；

选项D恰当，在非资产负债表日进行监盘，注册会计师应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

综上，本题应选CD。

47.BCD选项A不恰当。注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主要是确定期初余额足否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，并不单独针对期初余额发表审计意见。

48.ABD【答案】ABD

【解析】请见教材Pll2，选项C不恰当。注册会计师在确定重要性时，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

49.ABC

50.BCD收到债务单位偿还的部分债务后，