注会计2014基础学习讲义

第十一章收入、费用和利润本章是考试重点，题往往与资产负债表日后事项结合，此外还可能与会计差错更正结观题目是手续费收入、积分收入的核算、BOT业务、存话费送的核算。票上注明的为200万元，额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万借：发出商品贷：库存商品 借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本 及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30510（1）201351借：应收账款（1 税额）（1）201351 额1借：银行存款1 1借：银行存款1035 贷：应收账款1借：应付账款1053 1财务费用借：应付账款1053贷：银行存款1财务费用上注明的为80万元，税额为13.6万元，成本为60万元，货款已经收到。乙公司5%的折让。甲公司已经同意，按照税201312（）借：银行存款93.6应交税费—应交（销项税额）贷：库存商品②201312应交税费—应交（销项税额） 20134货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2013年1月28日支2013年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且 应交税费—应交（销项税额） 财务费用 【思考问题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/件。代 上注明的额为17万元。 额） 借：库存商品②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损本为每件60元，税率为17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销时开具发102014126120（2）A10%B借：发出商品（100×60）6 6【思考问题】2013930『正确答案』6000借：应收账款1贷：主营业务收入（10×100）1额）170无借：销售费用（11】20131231债表“存货”项目列报？6000－600＝52】20131231业利润？1000－600＝400（万元）3】20131231债表“应收账款”项目列报？11701】20131231表“存货”项目列报？6000－600＝5400（万元2】20131231利润？1000－600－100＝300（万元）3】20131231表“应收账款”项目列报？1170－100＝1070（万元款借：银行存款1贷：应收账款1借：银行存款（1170－100）11借：受托代销商品（100×100）1010【思考问题】2013930（2）1 （10×120）111税额 借：主营业务成本（10×100）1 1借：受托代销商品款1 1（3）收到（3）收到 1应交税费—应交（进项税额） 1润？1200－1000＝200（万元营业利润 1 1（4）2014126借：应付账款1 1 【思考问题】《上市公司执行企业会计准则案例解析》A由委托方承担，如需AA假定B公司委托A公司进口某商品，并签署协议，A公司开展该项进口业务的基本操据进口合同的要求从银行开出信用证，保证金利息归B。④A公司收到国外供应商的付款通知后，经B公司同意后，A公司垫付货款料办理报关手续，相关费用由B⑥报关完成后，AB⑦B公司收到A公司的付款通知单后，将进口商品的货款及其税费、支付给A公司的佣金等，扣除已支付的保证金后全额折合成支付给A公司。⑧A公司收到货款后，向B公司发送进口商品，合同履行完毕。（1）A公司业务的收入应按总额确认还是净额确认？本案例中，A公司的日常活赚取商品差价而获利，因此A公司仅应当将其赚取的佣金收入确认为收入，即以净额确认收根据A公司签署的前述进口协议中对委托方和方的权利、责任条款及A公司的业务操作流程，我们可以作如下判断：A公司在业务中扮演方角色。A公司应按净额法确认业务的收入，即按A公司向委托方收取的佣金金额确认收入。（2）A公司应在何时确 A公司B公司进口业务的基本操作流程，对照《企业会计准则第14号—收入》相关规定，如的其他条件也都得到满足，则A公司应在与B公司的协议履行完毕时确认佣金收入。委托合同中的商品是否应计入A公司期末存货委托合同中的商品是否应计入A公司期末存货。A公司作为人，在正常情况下对购入的货物不需要在资产负债表中确认为存货。但是在的情况下，如B公司有违约的可能等，A公司就需要在资产负债表日根据A公司与B公司协议，以及A公司与国外供应商签订的购销合同，综合考虑A公司对进口商品所承担的风险和因素，判断是否应将该商品计入期末存货。AA有表明B公司履行合同存在较大的不确定性，且该不确定性会导致A公司承担该商品的主要风A【例题6·计算题】甲公司为一般纳税企业，适用的税率为17%。2011年1月1日，甲甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含），分6期平均支为当年12月31日。支付款项时收到。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（计算结果保留两位小数） 借：银行存款贷：长期应收款 1】20111231379.08）＝3169.88（万元）2】201112311】201112312】20111231（万元借：未实现融资收益借：财务费用 借：银行存款贷：长期应收款 【思考问题】20121231（万元【思考问题】20121231（万元出，价款1000万元，170万元，产品成本800万元 1 1应交税费—应交（销项税额） （3）7月因自然造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设借：资产减值损失（600－560）40 （1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位为10万元，位成本为8万元，开出的上注明的为1000万元，税额为170万312013630经发出，3110%（10）；2012331①31借：银行存款1贷：主营业务收入（100×10）1应交税费—应交（销项税额） ②331借：主营业务收入（10×10）100 用 应交税费—应交（销项税额）（5×10×17%）8.5 16（5＋1）4借：库存商品（1×8）8 （6×8）应交税费—应交（销项税额）（6×10×17%）10.2 假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件（5＋0），未退货5件] 9·计算题】沿用上一例题条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得开具的红字，借：发出商品（100×8）800 借：银行存款 （2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付 假定①：再发生销售退回为1件[合计退货6件（5＋1），未退货94件] （1000－50）950应交税费—应交（销项税额）（1×10×17%） （1应交税费—应交（销项税额）（6×10×17%） 假定③：如果没有再发生销售退回[合计退货5件（5＋0），未退货95件] （1）2013年10月1日，司开始委托乙公司销售A商品100件，成本为每件8万元，未计提存货跌价准备，为每件10万元，商品已发出，款项尚未收到。销售协议约定，司将A商品全部交由乙公司销售；将来乙公司没有将A商品售出时可以将商品退回给司；由乙公司决定，但最高不得超过每件35万元。（2）乙公司规定，从A商品之日起3个月内可以无条件退还。2013年10月31日，乙公司向丙公司共计销售A商品50件，30万元，至年末尚未发生退货。根据以往经验乙公司20%。（3）2014131乙公司收到丙公A商品12件并验收入库，38A品的销（4）2014年2月1日，开出代销给司，注明已经销售38件，同时司开出增值司（1）2013101贷：库存商品（100（1）2013101 1贷：受托代销商品款（10010）1 1 （50件×30）1借：主营业务成本（5010）500 （1500×20%）300 800（万元（3）2014131 （销项税额）（12件×30×17%）61.2 （2件×30）60 1 1 （2）201421 借：主营业务成本（38（4）收到 【例题11·计算题】2013年7月1日，司向乙公司销售一批商品，开出的发款项已经收到。协议约定，司应于9月30日将所售商品购回，回购价为103万元（不含增值①71 期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直计提利息费用，每月计提利息金额＝3÷3＝1（万元）贷：其他应付款③9月30日回购商品时，收到的上注明的商品价格为103万元，税额17.51 【例题12·计算题】2013年1月20日，司向乙公司销售产品一批，售价为1000万元，成本为800万元，产品已发出，款项已收到，已经开出。根据销售合同约定，司有权在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，借：银行存款1170 1应交税费—应交（销项税额） 【提示问题】对于售后回购的所得税问题，按新所得税法（函[2008]875号）规定：采用 【思考问题】单位对个人。20132月乙公司向个人销售电视机100台，不含税价款0.3万元，每台成本0.2万元，税率为17%，同时回收旧款电视机作为商品购进，价款为0.01万借：银行存款（100×0.3×1.17－1）34.1 贷：主营业务收入（100×0.3）30应交税费—应交（销项税额）【例题13·计算题】司2013年3月，司向乙公司销售电视机1000台，开出，率为17%，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元。 应交税费—应交（销项税额） 【例题14·计算题】司为大型家电销售企业，2014年5月举办买一赠一方式销售本企业商品促销活动，活动规定凡是一台2匹柜式机空调一台1匹壁挂式空调。2匹柜式机空调销售价款每台7000元，每台销售成本4800元，的1匹壁挂式空调每台市价3000，每台本价2000元。2013年5月销售2匹柜式机空调1万台。不考虑借：银行存款7[7000×7000/（7000＋3000）]4[7000×3000/（7000＋3000）]24242 年201270110180201310020年月末—【例题2·计算题】司2011年接受一项劳务，合同总收入为600万元，初始估计总成本为400万元。2012年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得预计总成本达到500万元。有关资年2011160240400300201215019050020020131700—100 借：主营业务成本 66（6借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本 100。假定不考虑相关税费问 3·计算题】A20131120BB销售一台大型机床，合同价款为500万元，实际成本为400万元，商品已经发出并开出发BA50（不考虑安装费用的相关税费），安装完毕后支付安装费。A12422025，201310201422018 应交税费—应交（销项税额） 借：主营业务成本借：劳务成本18贷：应付职工薪酬借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本 4·计算题】A2013122BB1000（含安装费），同时负责安装调试。按合同规定，安装工作属于销售合同重要组成部分，B200ABA124B131700 1 值的部分确认为收入、积分的公允价值确认为递延收益。【思考问题】司为一般，2013年1月司客户忠诚度计划规定购111年内兑换成商品，10.2元。20131客了售价1170元（含）的某商品，成本为600元，并办理了积分卡。预计该顾客将1170234元（11（销项税额）获得积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换积分确认收入的金额＝递延收益科目余额×（被兑换用于换取的积分数额/预期将兑换用于换取【思考问题】接上例，假定2013年2月该顾客在甲商一件售价117元（含）585分（117/0.2）20132月应确认的收入＝234×（585/1170）/1.17＝100（元），分录为： 【例题5·综合题】（2010年考题）司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，司发生的有关或事项如下：（1）20×9年7月1日，司开始销售由乙公司研制的A商品。销售协议约定，乙公司将A商品全部交由司销售；司采用收取手续费的方式为乙公司销售A商品，手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，司乙公司均无法估计其退货的可能性。要求（1）：根据资料（1），判断司20×9年度是否应当确认销售手续费收入，并说明判断依据。如果司应当确认销售手续费收入，计算其收入金额。期满时确认收入。司乙公司销售A商品收取的手续费收入，按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算，由于司和乙公司均无法估计A商品退货的可能性，司无法计算销售A商品收取的手续费收入。因此，司不应确认销售A商品的手（2）20×9年10月8日，司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从司的商品自之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，司估计该批商品的退货率为10%。要求（2）：根据资料（2），判断司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果司应当确认销售收入，计算其收入金额。20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入金额＝6500×90＝5850（万元）（3）20×8年1月1日，司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在司消费一定金额时，司向其授予积分，客户可以使用积分（每一积分的公允价值为0.01元）司经营的任何一种商品；积分自授予之日起3年内有效，过期作废；司采用先进先出法确定商品时使用的积分。同），授予客户积分共计70000万分，客户使用积分共计36000万分。20×8年末，司估计20×8年度授予的积分将有60%使用。20×9年度，司销售各类商品共计100000万元（不包括乙公司销售的A商品），予客户积分共计100000万分，客户使用积分40000万分。20×9年末，司估计年度授予的积分将有70%使用。要求（3）：根据资料（3），计算司20×8年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。20×8年度因客户使用积分应当确认的收入＝700×36000/（70000×60%）＝600（万元） 7000069剩余积分＝100/0.01＝10000（万分）要求（4）：根据资料（3），计算司20×9年度授予积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。20×9年度因销售商品应当确认的销售收入＝100000－1000＝99000（万元20×9年度因客户使用积分应当确认的收入＝100＋1000×（40000－10000）/000×70%）＝528.57（万元） 100000 99 000 宣传媒介的，在相关的或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。的制作【思考问题】2013年11月30日A公司和公司签订一个协议，由公司为A公司制作一宣传片，约定公司应在2014年4月10日制作完成。制作完成后将片于2014年4月30日交与。合同规定在2014年6月1日片。公司确认收入？2013年末、20144：20146月确认收入【思考问题】甲企业2013年1月1日，与H公司签订协议销售商品一批，上注明价格为100万元，额为17万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入。涉及几项活申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在款项收回不【例题6·综合题】（2012年考题）司为通讯服务运营企业。本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。根据资料（1）至（3），分别计算司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。20×6年12月发生的有关或事项如下：（1）20×6年12月1日，司推出预缴话费送活动，客户只需预缴话费5000元，即免费获得市价为2400元、成本为1700元的一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每000）×10＝21250（万元）应确认收入＝[5000×2400÷（2400+150×24）]×10万名=20000（万元）应确认通话收入＝[5000×3600÷（2400 ）]×10万名÷24=1250（万元）合计=21250（万元）502821（2）20×6年11月30日，司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。具体为：客户在司消费价值满100元的通话服务时，司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×61210000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条『正确答案』根据资料（2），司应确认的收入金额＝10000×100÷（100＋10）＝9090.91万理由：司取得10000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之 10 9 （3）20×6年12月25日，司与丙公司签订合同，司以2000万元的价格向丙公司22001600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，司同时还与丙公司签订通讯设备合同，约定司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供服务，每年收取固定费用200万元。类似服务的市场价格180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。『正确答案』根据资料（3），司应确认的收入金额＝（设备的售价2000＋维修服务价款为200×10年）×2200/（2200＋1800）＝2200（万元） 200 200【思考问题】司（通讯服务运营企业）举办预存话费送自行车活动，预存600元话费，赠送自行车一部，自行车价款200元。当月有1万名用户参与活动。会计处理： 认14号——收入》的规定进行会计处理。在判断该是否具有商业实质时，应考虑该是否具有经济上的互惠性，与相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了目的、双方的权利和义务，如属于采购的，是如果合同或协议规定收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次【思考问题】司向乙公司转让某软件的使用权，50万元，不提供后续服务， 借：银行存款（150×10%）15 【思考问题】AB10000201111～201371在合同执行过程中，2011，A3000万元，但至2011年末客户未同意。2012年B客户提出修改工程图纸，通知A建筑公司同意增20002013BA500（索赔收入）。各年合同总收入金2012＝10000＋2000＝12000（万元2013＝10000＋2000＋500＝12500（万元）企业为建造合同借入款发生的、不符合借款费用规定的资本化条件的借款费用。例1002012合同完工进度＝（1200－100）÷2000×100%＝55%。1000050004000【例题1·计算题】某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际40借：主营业务成本贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工—合同毛利3010 计额率录录【例题2·综合题】（2012年考题节选）20×5年3月28日，司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元；工期为自合同签订225020×63200成合同尚需发生成本2700万元。司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确【要求及答案】根据资料（1）：①计算司20×6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；②编制司20×6年与建造合同相关的会计分录。①司20×6年应确认的存货跌价准备损失金额＝[（2100＋3200＋2700）－7500]或[（2100＋3200＋2700）－7500－[3200－7借：工程施工—合同成本3200113220×653002700（1）2011年2月1日，司与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建24000220%的合同价款。20113120000至2011年12月31日 司200万元，但未能与乙公司达成一致意见。司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外2011123180003200借：银行存款（24000×20%）4 410000 10贷：原材料、应付职工薪酬等10借：预收账款4800应收账款3 8借：银行存款3 32011＝10000/（10000＋152011＝24000×40%＝9600（万元2011＝（10000＋15000）×40%＝10000（万元2011＝9600－10000＝－400（万元）借：主营业务成本10000 9＝[（10000＋15000）－24000）]×（1－40%）＝600（万元）借：资产减值损失600贷：存货跌价准备存货项目：工程施工（10000－400）－8000－600＝1000（万元）营业利润：9600－10000－600＝－1000（万元）（2）2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与司协商一致，增加合同价款4000万元。2012年度，司实际发生成本14300万元，年底预计完成合同尚需270020121231180001600014300借：工程施工—合同成本1414借：应收账款18000贷：工程结算18借：银行存款16贷：应收账款162012＝（10000＋14300）/（10000＋14300＋22012＝（24000＋4000）×90%－9600＝15600（万元2012＝（10000＋14300＋2700）×90%－10000＝14300（万元2012＝15600－14300＝1300（万元）14300115存货项目：01000＋（14300＋1300）－18000＝－1400（万元），所以预收款项1400营业利润：15600－14300＝1300（万元）271002013123120002800借：工程施工—合同成本22200022013＝28000－9600－15600＝2800（万元2013＝27100－10000－14300＝2800（万元2013＝2800－2800＝0（万元）借：主营业务成本2800贷：主营业务收入2借：存货跌价准备600贷：主营业务成本 28 27—合同毛利（－400＋1存货项目：－1400＋（2800＋0）－2000＋600＋28000－27100－900＝0（万元）营业利润：2800－2800＋600＝600（万元）累计营业利润：－1000＋1300＋600＝900（万元）【例题4·多选题】（2009年考题节选）20×7年1月1日，司与乙公司签订一项建造合45000450004000036000【思考问题】20×7＝80000＋2000＝82000＝4545000＝90000（万元）0008200080000（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同款400万元。同日，剩余物资产250【思考问题】20×8＝80000＋2000＋400＝82400（万元）；预计总成本89000（万元）【思考问题】剩余物资产生收益250万元冲减合同成本。（）0×7410000×7450000×8414000×8437500×7400020×7＝45000/（45000＋4520×7＝82000×50%＝41000（万元20×7＝90000×50%＝45000（万元20×7＝（90000－82000）×（1-50%）＝4000（万元20×8＝82400－41000＝41400（万元20×8＝（89000－250）×100%－45000－4000＝39750（万元）15号—建造合同》确认收入；房地产方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）14号—收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。（五）BOTBT15号——建造合同》确认相关收合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）的公允价值（有些BOT项目，只给特许经营权不给）会远远低于合同成本。实际上，这一差额属于BOT作为一种特殊的建造合同，其工程结算按照“已收和应收的合同价款＋特许经营权公允价取确定金额的货币或其他金融资产的，或者在项目公司提供经营服务的低于某一限定金额后，从事经营期间内有权向获取服务的对象收取费用，但金额不确定的，该权利不构成无条件注意问题：这是项目公司对于所建基础设施收益权的确认。对于公共基础设施使用者，是14号—收入》确认与后续“用”“售费”、营业金及附”“财费用”“营外支”等应科目，其他与“”无形资产（收益权）摊销。收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内，按直【例题5·计算题】A环保工程（以下简称A公司）采用“BOT”参与公共基础设施建2011年初开始建设，2012年底完工，20131月开始运行生5004005400万元，污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均由A公司自付，经营期间，当地按处理每吨污水付给1元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给。特许经营期为206000万元。2011年建造期，A公司实际发生合同费用3240万元，预计完成该项目还将发生成本 万元；20122160①A2011确认合同收入＝6000×60＝3600（万元）确认合同费用＝5400×60＝3240（万元）确认合同毛利＝3600－3240＝360（万元3333借：无形资产（6000×60%）3 3国际财务报告准则解释、根据国际准则第38号规定：企业应当在建造期间确认该项无②A20121231确认合同收入＝6000－3600＝2400（万元）确认合同费用＝5400－3240＝2160（万元）确认合同毛利＝2400－2160＝240（元）2222借：无形资产（6000×40%）2 400 6 5 ③计算A2013131【例题6·计算题】司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营。2012年3月5日一条公路的特许经营权授予司。协议约定，司采用建设——经营——移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，司按约定的工期和质量标准建设公路，所需自行筹集；公路建造完成后，司负责运行和，按照约定的标准收取通行费；经营期满后，司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给。项目运行中，建造及经营、均由乙公司实际执行。000万元（1300030004000万元）6000010%的利润。 20 13 3 4BOT项目，乙公司能够预计未来收取款项的公允价值，应当相应的确认合同收入与合同成本，完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25% 20工程施工——合同毛利2 【20000×（1＋10%）】22 22营业利润＝营业收入－营业成