《小企业财务会计》（第二版）任务二 原材料按计划成本计价的核算

《小企业财务会计》第三部分存货采购与付款核算◆项目一原材料采购与付款核算

◆项目二其他存货采购与付款核算项目一原材料采购与付款核算任务一原材料按实际成本计价的核算任务二原材料按计划成本计价的核算任务三周转材料采购与付款的核算任务二原材料按计划成本计价的核算一、按计划成本计价核算的基本做法1．以实际成本为依据，确定原材料等存货的计划单位成本2．平时，原材料收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记3．材料采购时发生的实际成本与计划成本的差异，通过专设的材料成本差异账户核算4．月份终了，按照一定的方法将发出原材料的计划成本调整为实际成本材料成本差异=材料实际成本—材料计划成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应分摊的成本差异二、外购原材料的会计处理（一）货款已经支付，同时材料验收入库银行存款（其他货币资金）材料采购应交税费－增（进）实际工作中，一般是月末将收料单进行汇总，结转入库材料成本及差异。原材料材料成本差异（1）采购时（2）入库或结转采购成本时实＞计（超支差）（实＜计（节约差—贷记）【学中做】

【3-9】2014年6月14日，丙公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明价款60000元，增值税额10200元，另支付运输保险费500元，材料已验收入库，款项通过网上银行付讫。材料计划成本为60100元。要求：编制购入A材料的会计分录。【学中做】

借：材料采购——原材料采购60

500

应交税费—应交增值税（进项税）10200

贷：银行存款70200

银行存款（其他货币资金）材料采购应交税费－增（进）原材料材料成本差异（1）采购时（2）入库或结转采购成本时实＞计（超支差）（实＜计（节约差—贷记）（二）货款已经支付，材料尚未验收入库【学中做】

【3-10】2014年6月15日，丙公司购入B材料一批，增值税专用发票上注明价款80000元，增值税额13600元，材料尚未入库。款项通过银行付讫。材料计划成本为80200元。要求：编制购入B材料的会计分录。

借：材料采购—原材料采购80000

应交税费—应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600

银行存款应付票据材料采购应交税费－增（进）（1）（2）到期支付（三）材料验收入库，货款在合同规定日期支付应付账款（3）到期无款支付（4）银行承兑汇票到期无款支付短期借款原材料材料成本差异或贷记（2）入库或结转采购成本时【学中做】

【3-11】2014年6月18日，丙公司从F公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元，材料尚未入库。签发并承兑银行承兑汇票一张，期限为90天。材料计划成本为99900元。要求：编制购入C材料的会计分录。

借：材料采购—原材料采购100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付票据117000

（四）材料已验收入库，货款尚未支付应付账款－暂估应付款原材料月末下月初中冲回收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理（五）材料已验收入库，货款尚未支付银行存款应付账款材料采购应交税费－增（进）（1）采购（2）支付原材料或贷记材料成本差异（2）入库或结转采购成本时【学中做】

【3-12】

2014年6月19日，丙公司从H公司购入M配件一批，合同规定的付款条件为2/10、1/20、n/30，现金折扣不包括增值税额。当日H公司开具的增值税专用发票上注明价款40000元，增值税额6800元，材料尚未入库，材料计划成本为39700元。本公司28日付款。要求：（1）编制购入M配件的会计分录

（2）编制付款的会计分录。【学中做】

（1）购入配件时

借：材料采购—外购半成品采购40000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：应付账款—H公司46800（2）28日付款时

现金折扣=40000×2%=800（元）

借：应付账款—H公司46800

贷：财务费用—现金折扣800

银行存款46000

（六）预付货款采购材料银行存款预付账款材料采购应交税费－增（进）（1）（2）预付（3）补付（4）补付原材料材料成本差异（2）入库或结转采购成本时或贷记银行存款应交税费－增（进项）材料采购应付账款（其他收款）待处理财产损溢－流动原材料其他应收款营业外支出（七）材料采购发生短缺、毁损

材料成本差异【学中做】

【3-12】

【3-13】承接【3-8】～【3-11】，2014年6月30日，丙公司依据仓库转来的材料入库单，编制材料计划成本汇总表，结转入库材料计划成本和材料成本差异。【学中做】

（1）结转原材料计划成本和成本差异

借：原材料—A材料60100

—B材料80200

—C材料99900

材料成本差异—原材料差异300

贷：材料采购—原材料采购240500（2）结转配件计划成本和成本差异借：原材料—M配件39700

材料成本差异—原材料差异300

贷：材料采购—外购半成品采购40000

【业务3-7】2015年3月5日，成南华光机械有限责任公司从天开物资有限责任公司购入角钢3

000kg，单价4.1元/kg，价款12300元，增值税额2091元，增值税发票已开具，签发转账支票付款。7日角钢已验收入库。【实务操作】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张会计主管：记账：出纳：审核：制单：付款凭证

贷方科目：

年

月

日付字第

号常有钱常有钱张杨李伟高文银行存款201502购买角钢1

2

30000￥143910030305材料采购原材料采购√2．【编制记账凭证】应交税费应增增值税（进项）

209100附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号角钢验收入库

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2015050307材料采购1原材料差异12000002．【编制记账凭证】材料成本差异￥1230000原材料采购30000￥1230000原材料角钢1230000√√√3．【登记明细账】见“材料采购”、“材料成本差异”明细账【业务3-8】

2015年3月8日，成南华光机械有限责任公司从天开物资有限责任公司购入圆钢7

000kg，单价4.5元/kg，价款31500元，增值税额5355元，增值税发票已开具，签发并承兑商业承兑汇票一张，期限为3个月。圆钢已验收入库。【实务操作】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号圆钢验收入库

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2015080308材料采购1原材料差异32200002．【编制记账凭证】材料成本差异￥3150000原材料采购70000￥3150000原材料圆钢3150000√√√附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号购入圆钢

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2015070308应付票据2应交增值税（进项）31500002．【编制记账凭证】应交税费￥3685500天开物资公司535500￥3685500材料采购原材料采购3685500√√3．【登记明细账】其他明细账见“材料采购”、“材料成本差异”明细账应付票据应付票据成都天开物资有限公司20150308转05购入圆钢36855003685500贷【业务3-9】

2015年3月15日，成南华光机械有限责任公司依据合同预付西太配件有限责任公司购买机床配件款10000元，通过网上银行支付。【实务操作】1．【审核原始凭证】1．【审核原始凭证】2．【编制记账凭证】附原始凭证

张会计主管：记账：出纳：审核：制单：贷方科目：

年

月

日付字第

号付款凭证

银行存款2015031508预付西太公司货款预付账款西太配件公司1000000￥10000002√3．【登记明细账】其他明细账见“材料采购”、“材料成本差异”明细账预付账款预付账款西太配件公司20150315付08预付机床配件款10000001000000借【业务3-10】

2015年3月20日，成南华光机械有限责任公司从预付西太配件有限责任公司购买机床配件到货验收入库。增值税专用发票上注明价款12000元，增值税额2040元。【实务操作】1．【审核原始凭证】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号购入圆钢

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2015220320预付账款1应交增值税（进项）12000002．【编制记账凭证】应交税费￥1404000西太配件公司204000￥