2022年中级财管课程笔记第十一章

2022年中级财管课程笔记第十一章第一节内部掌握概述

一、内部掌握的目标与根本要素

（一）内部掌握的目标

内部掌握，是指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、治理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证明现企业根本目标的一系列掌握活动。

一般而言，内部掌握的目标有以下几个方面：

（1）企业战略；

（2）经营的效率和效果；

（3）财务会计报告及治理信息的真实牢靠；

（4）资产的安全完整；

（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。

（二）内部掌握的根本要素

1.内部环境。内部环境，是影响、制约企业内部掌握制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部掌握的根底。内部环境主要包括治理构造、组织机构设置与权责安排、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。

2.风险评估。

3.掌握措施。

4.信息与沟通。

5.监视检查。

二、内部掌握制度设计的原则

现代企业在建立和设计内部掌握框架时必需遵循和依据的客观规律和根本法则，称为内部掌握的根本原则。详细包括：（1）合法性原则；（2）全面性原则；（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则；（7）适应性原则；（8）本钱效益原则。

三、内部掌握的一般方法

内部掌握的一般方法通常包括职责分工掌握、授权掌握、审核批准掌握、预算掌握、财产爱护掌握、会计系统掌握、内部报告掌握、经济活动分析掌握、绩效考评掌握、信息技术掌握等。

1.职责分工掌握。要求依据企业目标和职能任务，根据科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。

企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分别的制衡要求。不相容职务通常包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。

2.授权掌握。

3.审核批准掌握。

4.预算掌握。

5.财产爱护掌握。

6.会计系统掌握。

7.内部报告掌握。内部报告方式通常包括：例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。

8.经济活动分析掌握。

9.绩效考评掌握。

10.信息技术掌握。

其次节财务掌握

一、财务掌握的特征、根本原则与种类

（一）财务掌握的特征

财务掌握，是指根据肯定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。

财务掌握的特征有：

1.以价值形式为掌握手段；

2.以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合掌握对象；

3.以掌握日常现金流量为主要内容。

财务掌握是内部掌握的一个重要组成局部，是内部掌握的核心，是内部掌握在资金和价值方面的表达。

（二）财务掌握的根本原则

财务掌握的根本原则包括：（1）目的性原则；（2）充分性原则；（3）准时性原则；（4）认同性原则；（5）经济性原则；（6）客观性原则；（7）敏捷性原则；（8）适应性原则；（9）协调性原则；（10）简明性原则。

（三）财务掌握的种类

1.根据财务掌握的内容，可分为一般掌握和应用掌握两类。

2.根据财务掌握的功能，可分为预防性掌握、侦查性掌握、订正性掌握、指导性掌握和补偿性掌握。

3.根据财务掌握的时序，可分为事前掌握、事中掌握和事后掌握三类。

二、责任中心财务掌握

【提示】这一局部内容，实质上就是治理会计中的“责任会计”。在企业内部开展责任会计工作，其主要内容包括：（1）合理划分责任中心；（2）正确编制责任预算；（3）建立和健全信息跟踪与报告系统；（4）准时进展反应掌握；（5）正确评价和考核实际业绩；（6）合理制定内部转移价格。

（一）责任中心的特征

责任中心，是指担当肯定经济责任，并享有肯定权利的企业内部单位。

责任中心的特征包括：

（1）责任中心是一个责权利结合的实体。

（2）责任中心具有担当经济责任的条件。

（3）责任中心所担当的责任和行使的权力都应是可控的。

（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。

（5）责任中心便于进展责任会计核算或单独核算。

依据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为本钱中心、利润中心和投资中心三大类型。

（二）责任中心的类型和考核指标

1.本钱中心

（1）定义

本钱中心是对本钱或费用担当责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。

本钱中心的应用范围最广，从一般意义动身，企业内部凡有本钱发生，需要对本钱负责，并能实施本钱掌握的单位，都可以建立本钱中心，从而在企业形成逐级掌握、层层负责的本钱中心体系。

（2）类型

本钱中心含义特征掌握方法典型部门

技术性本钱中心技术性本钱是指发生的数额通过技术分析可以相对牢靠地估算出来的本钱，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。投入与产出都是可以计量的，投入量与产出量之间有着亲密的联系。技术性本钱可以通过弹性预算予以掌握工业企业根本生产车间

酌量性本钱中心酌量性本钱是指是否发生以及发生数额的多少是由治理人员的决策所打算的，如研发费用、广告宣传费用等。投入可以计量，但产出无法用货币计量，投入量与产出量之间没有直接关系。酌量性本钱的掌握应当着重于预算总额的审批上企业行政治理部门，如企业的财务部、人力资源部等。

（3）特征

①只考评本钱费用，不考评收益；

②只对可控本钱担当责任。

【提示】

①可控本钱必需同时具备四个条件：可以估计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任。

②本钱的可控与不行控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为动身点，这与责任中心所处治理层次的凹凸、治理权限及掌握范围的大小和经营期间的长短有直接关系。

③本钱不仅可根据可控性分类，也可根据其他标志分类。一般来说，本钱中心的变动本钱大多为可控本钱，而固定本钱大多是不行控本钱；直接本钱大多是可控本钱，间接本钱大多是不行控本钱。

（4）本钱中心的考核指标

考核指标：本钱（费用）变动额、本钱（费用）变动率

本钱（费用）变动额＝实际责任本钱（或费用）－预算责任本钱（或费用）

在进展本钱中心考核时，假如预算产量与实际产量不全都，应留意按弹性预算的方法先行调整预算指标，再按上述公式计算。

2.利润中心

（1）定义

利润中心，是指既对本钱负责又要对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。

利润中心对本钱的掌握是联系着收入进展的，它强调相对本钱的节省。

（2）类型

利润中心有两种类型，一种是自然利润中心，另一种是人为利润中心。

①自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。

②人为利润中心。它是指只对内部责任单位供应产品或劳务，而取得“内部销售收入“的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。

成为人为利润中心应具备两个条件：

①该中心可以向其他责任中心供应产品或劳务；

②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公正交易、等价交换。

（3）利润中心的本钱计算

利润中心对利润负责，必定要考核和计算本钱，对利润中心的本钱计算，有两种方式：①利润中心只计算可控本钱，不分担不行控本钱，亦即不分摊共同本钱。

采纳这种本钱计算方式的“利润中心”，实质上已经不是完整和原来意义上的利润中心，而是“边际奉献中心”。

②利润中心不仅计算可控本钱，也计算不行控本钱。

（4）利润中心的考核指标

①当利润中心不计算共同本钱或不行控本钱时，其考核指标是：

利润中心边际奉献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控本钱总额（或变动本钱总额）

②当利润中心计算共同本钱或不行控本钱，并实行变动本钱法计算本钱时，其考核指标包括：

利润中心边际奉献总额＝该利润中心销售收入总额-该利润中心变动本钱总额

利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际奉献总额-该利润中心负责人可控固定本钱

利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不行控固定本钱

【留意】在这种状况下，公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和-公司不行分摊的各种治理费用、财务费用等。

3.投资中心

（1）投资中心含义

投资中心是指既对本钱、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

投资中心与利润中心的区分

投资中心与利润中心的区分投资中心利润中心

（1）权利不同有投资决策权无投资决策权

（2）考核方法不同进展投入产出比拟不进展投入产出的比拟

（3）组织形式不同一般是法人可以是法人，也可以不是法人

（2）投资中心的考核指标

①投资利润率

【提示】由于利润或息税前利润属于期间指标，所以计算公式中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。

投资利润率是广泛采纳的评价投资中心业绩的指标，优点如下：

（1）投资利润率能反映投资中心的综合获利力量。

（2）投资利润率具有横向可比性。

（3）投资利润率可以作为选择投资时机的依据。有利于调整资产的存量，优化资源配置。

（4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营治理行为，使其行为长期化。

投资利润率的局限性：

（1）世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法提醒投资中心的实际经营力量。

（2）使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资时机，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。

（3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不全都，不便于投资工程建成投产后与原定目标的比拟。

（4）由于一些共同费用无法为投资中心所掌握，投资利润率的计量不全是投资中心所能掌握的。

某企业投资利润率为10%，该企业的甲投资中心目前投资利润率为15%。假设甲投资中心现有一个投资利润率为14%的工程。假如以投资利润率对投资中心进展考核，甲投资中心明显不会承受该工程，由于承受之后会使其投资利润率下降。但从这个企业的角度来看，承受该工程明显是有利的，会提高这个企业整体的投资利润率。这样，投资中心利益就与企业利益产生了冲突。

②剩余收益

计算公式

剩余收益＝利润-投资额或净资产占用额×规定或预期的最低投资酬劳率

【留意】假如预期指标用总资产息税前利润率，计算公式可调整如下：

剩余收益＝息税前利润-总资产占用额×预期的总资产息税前利润率

剩余收益指标与投资利润率指标的关系：

剩余收益=利润-投资额×规定或预期的最低投资酬劳率

=投资额×投资利润率-投资额×规定或预期的最低投资酬劳率

=投资额×（投资利润率-规定或预期的最低投资酬劳率）

可以看出，假如投资利润率大于规定或预期的最低投资酬劳率，则剩余收益大于0。

【结论】以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资酬劳率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。

剩余收益指标具有两个特点：

（1）表达投入产出关系。由于削减投资同样可以到达增加剩余收益的目的，因而与投资利润率一样，该指标也可以用于全面评价和考核投资中心的业绩。

（2）避开本位主义。剩余收益指标避开了投资中心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资时机。

（三）责任预算、责任报告与业绩考核

1.责任预算

责任预算，是指以责任中心为主体，以可控本钱、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和详细化。

【责任预算的编制程序】

（1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。

特点：“自上而下”

适用条件：集权组织构造形式

（2）各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最终由企业特地机构或人员进展汇总和调整，确定企业总预算。

特点：“自下而上”。

适用条件：分权组织构造形式

2.责任报告

责任报告，是指依据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行状况，或者提醒责任预算与实际执行状况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。

责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由具体到总括。

【提示】责任预算的编制有“自下而上”和“自上而下”两种方式，而责任报告的编制只有“自下而上”一种方式。

3.责任业绩考核

责任业绩考核，是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行状况，找出差距，查明缘由，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心乐观订正行为偏差，完成责任预算的过程。

【留意】

（1）业绩考核是以责任报告为依据

（2）广义与狭义

狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成状况进展考评。

广义的业绩考核除考评价值指标外，还包括对责任中心的非价值责任指标的完成状况进展考核。

（3）不同责任中心业绩考核的重点

本钱中心，只考核其责任本钱（各项可控本钱）

利润中心，既对本钱负责，又对收入和利润负责，在进展考核时，应以销售收入、边际奉献和息税前利润为重点进展分析、评价。

投资中心，除考核其权责范围内的收入、本钱和利润外，考核重点放在投资利润率和剩余收益两项指标。

（四）责任结算与核算

不同的责任中心担当不同的责任，具有不同的利益，因此，不同责任中心之间的产品和劳务转移就不能无偿转移，必需根据肯定的价格来进展内部结算，这个价格就是所谓的内部转移价格。

1.内部转移价格

内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间进展内部结算和责任结转时所采纳的价格标准。

内部转移价格主要包括市场价格、协商价格、双重价格和本钱价格等。

（1）市场价格

市场价格是依据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。

（2）协商价格

协商价格，是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为根底，通过定期共同协商所确定的为双方所承受的价格。

协商价格的上限是市价，下限是单位变动本钱，详细价格由各相关责任中心在这一范围内协商打算。

假如价格超过了市场价格，承受内部产品或劳务转移的一方，不会承受。由于承受内部转移，不如到市场去购置。但下限为什么是单位变动本钱，而不是单位本钱呢？

（3）双重价格：

有两种形式：

双重市场价格：供给方采纳市价，使用方采纳最低市价

双重转移价格：供给方按市场价格或协议价作为根底，而使用方按供给方的单位变动本钱作为计价的根底。

特点：针对责任中心各方面分别采纳不同的内部转移价格。一般供给方采纳高价，承受方采纳低价。

双重价格的好处是既可较好满意供给方和使用方的不同需要，也能鼓励双方在经营上充分发挥主动性和乐观性。

（4）本钱价格

本钱价格是以产品或劳务的本钱为根底而制定的内部转移价格。

形式：标准本钱、标准本钱加成、标准变动本钱。

2.内部结算

内部结算，是指企业各责任中心清偿因相互供应产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。

根据结算的手段不同，可分别实行内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。

【适用状况】

（1）内部支票结算方式适用于双方直接见面进展经济往来的业务结算

（2）转账通知单方式适用于质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算准时，但因转账通知单是单向发出指令，付款方若有异议，可能拒付，需要交涉。

（3）内部货币结算方式适用于小额零星往来业务。

3.责任本钱的内部结转（责任转账）

责任本钱的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同缘由造成的各种经济损失，由担当损失的责任中心对实际发生或发觉损失的责任中心进展损失赔偿的账务处理过程。

目的：责任转账的目的是为了划清各责任中心的本钱责任，使不应担当损失的责任中心在经济上得到合理补偿。

方式：责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。

第三节本钱掌握

一、本钱掌握的含义

本钱掌握是对企业生产经营过程中发生的各种消耗进展掌握。

它有广义和狭义之分。

狭义的本钱掌握也称本钱的日常掌握，主要是指对生产阶段产品本钱的掌握。即运用肯定的方法将生产过程中构成产品本钱的一切消耗限制在预先确定的打算本钱范围内，然后通过分析实际本钱与打算本钱之间的差异，找出缘由，实行对策以降低本钱。

广义的本钱掌握就是本钱经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进展全过程的掌握。广义的本钱掌握包括本钱猜测、本钱打算、本钱日常掌握、本钱分析和考核等一系列环节。

二、本钱掌握的类型和内容

（1）本钱掌握根据本钱形成的过程可分为事前本钱掌握、事中本钱掌握和事后本钱掌握；

（2）本钱掌握根据本钱费用的构成可分为生产本钱（直接材料、直接人工、制造费用）掌握和非生产本钱（销售、治理、财务费用）掌握。

三、本钱掌握的根本方法——标准本钱掌握

标准本钱掌握是本钱掌握中应用最为广泛和有效的一种本钱掌握方法，也称为标准本钱制度、标准本钱会计或标准本钱法。它是以制定的标准本钱为根底，将实际发生的本钱与标准本钱进展比照，提醒本钱差异形成的缘由和责任，实行相应措施，实现对本钱的有效掌握。其中，标准本钱的制定与本钱的事前掌握相联系，本钱差异分析、确定责任归属、实行措施改良工作则与本钱的事中和事后掌握相联系。

（一）标准本钱的含义

标准本钱，是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应当实现的本钱，是依据产品的消耗标准和消耗的标准价格预先计算的产品本钱。

（二）标准本钱的制定

标准本钱的三种类型：

【提示】把握三点：

（1）标准本钱的三种类型；

（2）正常标准本钱具有客观性、现实性、鼓励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用。

（3）三种标准本钱之间的比拟关系。

制定标准本钱，通常先确定直接材料和直接人工的标准本钱，其次制定制造费用的标准本钱，最终制定单位产品的标准本钱。制定时，无论是哪一个本钱工程，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出本钱标准。

本钱工程用量标准价格标准

直接材料单位产品材料消耗量原材料单价

直接人工单位产品直接人工工时小时工资率

制造费用单位产品直接人工工时（或台时）小时制造费用安排率

【留意】制定制造费用的标准本钱，一般是分别固定制造费用和变动制造费用来进展的。

1.直接材料标准本钱的制定

某单位产品耗用的直接材料的标准本钱是由材料的用量标准和价格标准两项因素打算的。

材料的价格标准通常采纳企业制定的打算价格。企业在制定打算价格时，通常是以订货合同的价格为根底，并考虑将来各种变化状况，按各种材料分别计算。

材料的用量标准，是指单位产品耗用原料及主要材料的数量，通常也称为材料消耗定额。应依据企业产品的设计、生产和工艺的现状，结合企业经营治理水平的状况和降低本钱任务的要求，考虑材料在使用过程中发生的必要损耗，并根据产品的零部件来制定各种原料及主要材料的消耗定额。

2.直接人工标准本钱的规定

直接人工标准本钱是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素打算的。

直接人工的价格标准就是标准工资率，通常由劳开工资部门依据用工状况制定，当采纳计时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率，它是由标准工资总额除以标准总工时来计算的，即：

标准工资率＝标准工资总额÷标准总工时

人工用量标准就是工时用量标准，也称工时消耗定额，是指企业在现有的生产技术条件、工艺方法和技术水平的根底上，考虑提高劳动生产率的要求，采纳肯定的方法，根据产品生产加工所经过的程序，确定的单位产品所需耗用的生产工人工时数。在制定工时消耗定额时，还要考虑生产工人必要的休息和生理上所需时间，以及机器设备的停工清理时间，使制定的工时消耗定额既合理又先进，从而到达本钱掌握的目的。

因此，直接人工的标准本钱可根据下面的公式来计算：

单位产品直接人工标准本钱＝标准工资率×工时用量标准

3.制造费用标准本钱的制定

制造费用的标准本钱是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素打算的。

制造费用价格标准，也就是制造费用的安排率标准。其计算公式为：

制造费用安排率标准＝标准制造费用总额÷标准总工时

制造费用用量标准，就是工时用量标准，其含义与直接人工用量标准一样。其计算公式为：

制造费用标准本钱＝工时用量标准×制造费用安排率标准

本钱根据其性态，分为变动本钱和固定本钱。前者随着产量的变动而变动；后者相对固定，不随产量的变动而变动。所以，制定制造费用标准本钱时，也应分别制定变动制造费用的标准本钱和固定制造费用的标准本钱。

4.单位产品标准本钱卡

制定了上述各项内容的标准本钱后，企业通常要为每一产品设置一张标准本钱卡，并在该卡中分别列明各项本钱的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来得出单位产品的标准本钱。

（三）本钱差异的含义和类型

1.本钱差异的含义

在标准本钱制度下，本钱差异，是指肯定时期生产肯定数量的产品所发生的实际本钱与相关的标准本钱之间的差额。

【留意】前述的标准本钱是一个“单位”概念，即单位产品的标准本钱。计算本钱差异时，所谓的实际本钱和标准本钱是一个“总额”的概念。因此，计算本钱差异时，需要依据单位产品的标准本钱，计算出肯定产量下的标准本钱，然后与实际本钱进展比拟，确定本钱差异。

本钱差异为正，表示本钱超支，为不利差异；本钱差异为负，表示本钱节省，为有利差异。

2.本钱差异的类型

本钱差异根据不同标准可分为以下类型：

（1）用量差异与价格差异

用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不全都而产生的本钱差异。其计算公式如下：

用量差异＝标准价格×（实际产量下的实际用量一实际产量下的标准用量）

价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不全都而产生的本钱差异。其计算公式为：

价格差异＝（实际价格一标准价格）×实际产量下的实际用量

（2）纯差异与混合差异

从理论上讲，任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时，其他因素固定在肯定根底上不变。把其他因素固定在标准的根底上，计算得出的差异就是纯差异。

与纯差异相对立的差异就是混合差异。混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除全部的纯差异后的剩余差异。

（3）有利差异与不利差异

有利差异，是指因实际本钱低于标准本钱而形成的节省差。不利差异，则指因实际本钱高于标准本钱而形成的超支差。但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求本钱的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价。

（4）可控差异与不行控差异

可控差异，是指受主观努力程度影响而形成的差异，又叫主观差异。它是本钱掌握的重点所在。

不行控差异，是指与主观努力程度关系不大，主要受客观缘由影响而形成的差异，又叫客观差异。

（四）本钱差异的计算和分析（11个公式）

1.变动本钱差异分析

变动本钱差异分析通用模式

【留意】

①此处的“标准用量”是总量概念，与标准本钱制定过程中使用的“用量标准”不同，后者是单位产品的用量标准，是单位概念

②此处的“标准价格”与标准本钱制定过程中的“价格标准”一样，都属于单位概念。

③这里所谓的“标准用量”是“实际产量下的标准用量”。为简洁起见，称之为“标准用量”。

（1）直接材料本钱差异计算公式

直接材料用量差异＝（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格

直接材料价格差异＝（实际价格一标准价格）×实际产量下实际用量

（2）直接人工本钱差异计算公式

直接人工效率差异＝（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率

直接人工工资率差异＝（实际工资率一标准工资率）×实际产量下实际人工工时

（3）变动制造费用本钱差异计算公式

变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准安排率

变动制造费用消耗差异＝（实际安排率－标准安排率）×实际产量下实际工时

2.固定本钱差异分析

（1）两差异法

固定制造费用消耗差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用

＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准安排率

＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准安排率

固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用

＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准安排率

（2）三差异法

固定制造费用消耗差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用

＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准安排率

＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准安排率

固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准安排率

固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准安排率

三、本钱掌握的其他方法

（一）作业本钱掌握

作业本钱掌握，又称作业本钱法（英文名称是ActivityBasedCosting，简称ABC法），是以作业为根底计算和掌握产品本钱的方法。其根本理念是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接本钱的发生。作业是产品和间接本钱的纽带。

在作业本钱法下，将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价。对于直接费用确实认和安排，作业本钱法与传统的本钱计算方法一样，但对于间接费用的安排，则与传统的本钱计算方法不同，在作业本钱法下，间接费用安排的对象不再是产品，而是作业。安排时，首先依据作业中心对资源的消耗状况将资源消耗的本钱安排到作业中心去；然后再将上述安排给作业中心的本钱根据各自的本钱动因，依据作业的耗用数量安排到各产品中。作业本钱法下，对于不同的作业中心，由于本钱动因的不同，使得间接费用的安排标准也不同。

（二）质量本钱掌握

质量本钱，是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未到达规定水平所产生的一切损失。

质量本钱包括两方面的内容：一是预防和检验本钱；二是损失本钱。

预防和检验本钱也是由两局部本钱构成的：预防本钱和检验本钱。预防本钱，是指为保证产品质量到达肯定水平而发生的各种费用；检验本钱，是指为评估和检查产品质量而发生的费用。

损失本钱包括内部质量损失本钱和外部质量损失本钱两局部。内部质量损失本钱，是指生产过程中因质量问题而发生的损失本钱，包括产品在生产过程中消失的各类缺陷所造成的损失，以及为弥补这些缺陷而发生的各类费用支出。外部质量损失本钱，是指产品销售后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出。

改善区——质量低，损失本钱高

至善区——质量很高（甚至超过用户的需求）

相宜区——质量适当，本钱低，效益高。

【提示】主要把握：（1）质量本钱的构成内容；（2）可避开本钱与不行避开本钱与质量水平的关系；（3）质量总本钱线三个区域的涵义。

（三）使用寿命周期本钱掌握

使用寿命周期本钱也称使用本钱，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。

1.使用寿命周期本钱的内容

使用寿命周期本钱包括原始本钱和运行维护本钱两局部。原始本钱包括设计本钱、开发本钱和生产本钱；运行维护本钱指售后的与使用该产品有关的消耗本钱及修理本钱、保养本钱等。

2.生产者角度的使用寿命周期本钱