医疗设备专项审计风险及风险控制

#/47本阶段审计与一般财务报表审计在审查内容及获取审计证据方面也有特别之处，一是必须根据股东会决议及清算组制定的清算方案进行审计，取得如下审计证据：股东会关于公司清算及成立清算组的决议、清算组制定的清算方案、债务清偿公告登报、国地税清算批夏、公司债权债务清理决议、财产评估作价和计算依据、公司剩余财产分配的决议、对清算期间发生的财产盘盈、盘亏、变卖，无力归还的债务或无法收回的债权，以及清算清单的收入或损失所作的说明及证明。二是审计工作底稿中债权债务明细表、财产清单以及相应的试算平衡表都必须按帐面价值、调整数、确认价值列示，清晰地反映股东确认的清算价值及调整理由。清算终结审计报告及清算事项说明，应全面、综合地反映清算过程和清算结果，着重载明下列事项：（1）清算会计报表符合国家颁布的《企业会计制度》和《公司法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》的有关规定及股东会决议；（2）债权、债务已清理完毕；（3）各项税款、职工工资已经结清；（4）已经登报发布注销公告。四、普通清算审计应注意的几个问题一是清算的一切程序及手续必须得到股东或股东代表的确认。普通清算适用《公司法》，是由股东自行组织的清算。清算组成员，有限责任公司由全体股东组成，股份公司由董事或者股东大会确定的人员组成。清算审计涉及股东权益的最后一次实现。因此，清算的一切程序及手续必须得到股东的确认。实务中，由于被审计单位缺乏专门的清算会计人才，开始清算时，往往帐目混乱，需要注册会计师协助理帐；清算实施中，注销公告、清算方案、股东会决议，甚至清算报告，往往也是注册会计师协助拟定的。因此，注册会计师应运用专业知识，宣讲《公司法》等相关清算法规，得到股东的理解、配合与支持。清算过程中，形成的一系列文件，如股东会关于公司清算及成立清算组的决议、公司债权债务清理决议、财产评估作价和计算依据、公司剩余财产分配的决议，甚至清算期间审计调整事项都必须取得股东或股东代表的签字确认，注意股东本人签字，不要遗漏一个股东（实务中，经常会遇到股东在外地甚至在外国的，至少也要取得授权委托书）。二是清算审计必须注意几个关键时点顺序，不能颠倒。首先是股东会决定终止口一般应在月底为宜；其次是成立清算组时间，应当在解散事由出现之口起十五口内成立，一般就选在决定经营终止的股东会会议当口；再次是清算开始基准口，一般就是公司经营终止口；再次之是债权公告时间，应当自清算组成立之口起十口内通知债权人，并于六十口内在报纸上公告；再次之是债权申报时间，债权人应当自接到通知书之口起三十口内，未接到通知书的自公告之口起四十五口内，向清算组申报其债权：最后是清算终结口，应当是债权、债务已清理完毕，剩余财产已分配完毕，股东无异议。三是要注意尽量不留尾巴。清算时间往往成年累月，主要清算工作已经结束了，可是遗留问题却很多，比如一些实物资产长期无法变现等。在这种情况下，应充分考虑潜在负债，预提遗漏问题经费，譬如，笔者在清算审计中，经常会遇到一些被审计单位清算时，尚有部分房租未付、部分留守人员工资未发、甚至还有遗留税款未交，这时，我们应预提遗漏问题经费。同时，在清算事项说明中要说明未完成清算资产及负债等业务的处理。如至清算结束口止尚有未清算债务，则以清算终结口止全部财产偿还。如将来出现应清偿而未清偿的债务，则由投资人在出资额内按比例直接清偿。四是注意普通清算的条件及其转化。普通清算是对资产能够抵偿债务，还存在剩余财产可供分配的企业进行清算。在清算前期准备阶段审计中发现被审