注册会计师考试专业阶段《审计》模考试题

注册会计师考试专业阶段《审计》模考试题（三）A卷

一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分）

（一）A注册会计师接受委托，对甲公司2X11年提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列

事项，请代为做出正确的专业判断。

1.注册会计师执行的下列业务中，属于非鉴证业务的是。。

A.集团财务报表审计

B.财务报表审阅

C.编制预测性财务信息

D.企业内部控制审计

2.注册会计师执行的下列鉴证业务中，保证程度最低的是0。

A.集团财务报表审计

B.验证注册资本并出具验资报告

C.企业内部控制审计

D.财务报表审阅

3.如果拟承接鉴证业务，A注册会计师需要考虑的承接鉴证业务的条件中不符合鉴证业务

特征的是（）。（依据教材P47第2段）

A.鉴证业务是否具有合理的目的

B.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准

C.能够获取充分、适当的证据以支持其结论

D.以书面报告形式表述结论并合理保证

（二）A注册会计师负责审计甲公司2X11年度财务报表，在确定审计目标和审计责任时,

A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

4.在财务报表审计中，以下对注册会计师总体目标的陈述不恰当的是0o（依据教材

P133第1段）

A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

C.就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方

面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见

D.根据审计结果对财务报表出具审计报告，如果发现管理层或治理层舞弊直接向行业监

管机构报告

5.构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提不包括（）。（依据教材P135

第1段）

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错

报

C.编制的财务报表所反映的信息是相关的、可靠的、可比的和可理解的

D.向注册会计师提供必要的工作条件

6.审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本

完成审计的需要。以下对审计的固有限制理解不恰当的是（）。（依据教材P138第3段）

A.管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础

的规定，在这一过程中需要作出判断

B.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制

C.注册会计师为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有

必要将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

D.如果管理层有意虚构关联方交易，注册会计师审计程序将受到很大限制

（三）A注册会计师负责审计甲公司2X11年度财务报表。在运用重要性时，A注册会计师遇

到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

7.注册会计师在评估重要性时需要从性质方面考虑重要性，在某些情况下，金额相对较少

的错报可能会对财务报表产生重大影响。下列描述中可能构成重要性的因素不包括。。

（依据教材P159）

A.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报

的影响

B.与市场适时价格一致的关联方交易

C.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性

D.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷

8.注册会计师在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是。。

（依据教材P160）

A.持续经营产生的利润

B.非经常性收益

C.费用总额

D.营业收入

9.确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。以下在不

同情形下，注册会计师对实际执行的重要性的判断中恰当的是。。（依据教材P161）

A.如果项目总体风险较高时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75%

C.如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性50%

B.如果经常性审计发现以前年度审计调整较多，实际执行的重要性一般是接近财务报表整

体重要性75%

D.如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75%

10.注册会计师在审计完成阶段应当评价累积错报并与管理层、治理层沟通错报事项。以下

关于累积错报的说法中，不恰当的是。。（依据教材P163）

A.累积错报不包括明显微小的错报

B.错报区分为事实错报、判断错报和推断错报

C.推断错报指注册会计师对会计估计值的判断差异以及对选择和运用会计政策的判断差异

D.推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错

报和通过实质性分析程序推断出的估计错报

（四）A注册会计师负责审计甲公司2X11年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会

计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

11.注册会计师实施的下列实质性程序中，能够获取审计证据确认固定资产“存在”认定不

存在重大错报的是（）。（依据教材P378）

A.结合固定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

B.以固定资产明细账为起点追查到固定资产实物

C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确

12.注册会计师针对资产负债表项目的各类资产“存在”认定获取审计证据时，拟实施的细

节测试方向中，恰当的是（）。（依据教材P320）

A.从各类资产明细账记录追查至与该资产发生时的所在业务流程有关的支持性证据

B.从各类资产业务流程有关的支持性证据追查到记账凭证

C.从财务报表到尚未记录的各类资产项目

D.从尚未记录的各类资产追查到财务报表

13.以下关于期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的“完整性”认定不相关的是。。

（依据教材P401第2行）

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场

14.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标不相关的是（）。

A.从甲公司销售发票存根追查至发货单与账簿记录，以确定销售的完整性（依据教材P347）

B.实地观察甲公司固定资产，以确定获取固定资产是否存在或是否漏记（依据教材P378）

C.对已盘点的甲公司存货进行检查，从盘点记录追查至对应的存货实物，以确定存货记录

的准确性（依据教材P401）

D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的完整性（依据教材P438）

（五）A注册会计师负责审计甲公司2X11年度财务报表。在识别、评估和应对管理层会

计估计、关联方交易或期初余额等特殊项目时可能导致的重大错报风险时，A注册会计师

遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

15.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理

层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是（）。（依据

教材P528）

A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使

用被审计单位的自有假设

D.选择恰当的点估计

16.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授

权和批准的审计证据，以下考虑中不恰当的是（）。（依据教材P535）

A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东授

权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当

层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件

B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层

或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险

C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层

或治理层进行讨论后未获取合理解释，并不表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险,

但注册会计师应当保持警觉

D.授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原

因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计

单位与授权和批准相关的控制可能是无效的

17.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表

仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（）。

A.保留意见审计报告

B.非无保留意见报告

C.无法表示意见审计报告

D.否定意见审计报告

（六）A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行

审验。甲公司由中外出资者共同出资，注册资本为5000万元，拟分三次出资。在审验过程

中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

18.甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A注册会计师认为不恰当

的情形是（）o（依据教材P650）

A.货币出资1500万元，房产出资3000万元，专利权出资500万元（占注册资本30%）

B.首次出资额1000万元，其余部分自甲公司成立之日起2年内缴足（占注册资本20%）

C.出资的房产按国家有关规定进行评估，并已经办妥财产权转移手续

D.出资的专利权按国家有关规定进行评估，并在验资前正在办理财产权转移手续

19.外方出资者的下列货币出资方式中，不符合规定的是（）o

A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资

B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资

C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资

D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

20.在编制验资报告过程中，A注册会计师下列做法中正确的是0。（依据教材P655）

A.注册资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件

B.验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重

要事项

C.如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A注册会

计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由

D.致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项

说明和会计师事务所营业执照复印件

二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多

个正确答案，请从小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅

笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分.答

案写在试题卷上无效。）

（一）A注册会计师负责对甲公司2X11年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风

险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

1.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中恰当的有0。（依据教材P157-159）

A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将审计风险降至可接受的低

水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制

重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以降低

检查风险

D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以合理保证审计后的财务报表不

存在由于舞弊或错误导致的重大错报，将审计风险降低至可接受的低水平

2.注册会计师需要获取的审计证据的数量与重大错报风险存在直接关系。下列关于二者的陈

述中，恰当的有（）。（依据教材P171倒数第1段）

A.评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多

B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越少

C.评估的重大错报风险越低,需要的审计证据可以越多

D.评估的重大错报风险越低,需要的审计证据可能越少

3.根据审计风险模型，下列说法中恰当包括（）。

A.注册会计师应当将审计风险水平降至可接受的低水平，以合理保证财务报表不存在由于

舞弊或错误导致的重大错报（依据教材P159）

B.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体不存在重大错报时，应当从财务报表层

次和认定层次考虑重大错报风险

C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反

向关系

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果

呈同向关系

（二）A注册会计师负责审计甲公司2X11年度财务报表。在设计和实施进一步审计程序

的性质、时间安排和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

4.以下关于确定拟实施的进一步审计程序说法中，恰当的有（）。

A.注册会计师在确定拟实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围时依据的是已识别的

财务报表层的重大错报风险（依据教材P305第4段）

B.财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境（依据教材P286）

C.如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该项目相关的每项控制活

动（依据教材P298）

D.被审计单位通常有一些与审计无关的工作，注册会计师无需对其加以考虑（依据教材P271

第2段）

5.下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，恰当的包括（）。

A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险

的评估结果

B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序

C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，

在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产

生的原因

D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当

就信息的可靠性获取审计证据（依据教材P307第3段）

6.在确定拟实施的进一步审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中，恰当的包括（）。

（依据教材P308倒数第1段）

A.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广

C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

7.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响的表述中，恰当的有（）。（依据教材

P308倒数第1段）

A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的

控制是有效运行的

B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的

结论

C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大

缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通

D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运

行有效性时予以考虑

（三）A注册会计师作为项目合伙人负责甲公司2X11年财务报表审计。在计划、实施和

评价审计证据过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

8.注册会计师在确定内部审计人员的工作是杳可能足以实现审计目的时，应当评价以下因素

（）o（依据教材P487）

A.内部审计的客观性

B.内部审计人员的专业胜任能力

C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

9.注册会计师如果拟利用内部审计特定工作时，应当考虑内部审计特定工作以下因素。。

（依据教材P488）

A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行

B.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险

C.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致

D.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决

10.注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时需要考虑以下因素0。

（依据教材P488）

A.对相关领域的重大错报风险的评估

B.对内部审计的程序设计

C.对内部审计的评估

D.对内部审计人员特定工作的评价

A.集团组织结构的变化

B.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化

C.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化

D.适用的财务报告编制基础的变化

（四）A注册会计师作为集团项目合伙人连续审计甲公司2X11年集团财务报表。在计划、

实施以及评价审计证据过程中，A集团项目合伙人遇到下列事项，请代为做出正确的专业

判断。

11.集团项目合伙人连续审计甲公司2X11年集团财务报表，集团项目组获取充分、适当的

审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项包括（）。（依据教材

P500倒数第1段）

12.注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。集

团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以确认。。

A.了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令

B.在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及

其环境，包括集团层面控制

C.确认或修正最初识别的重要组成部分

D.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险

13.集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列属于集团

项目组应当评价的内容的有。。

A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权

C.确定重大调整对集团财务报表的影响

D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销

14.集团项目组确定以下识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报（）。

A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷

B.集团管理层识别出的组成部分层面内部控制缺陷

C.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷

D.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷

（五）A注册会计师作为审计项目合伙人拟承接对甲公司截至2X11年12月31日内部控制

设计与运行的有效性的审计业务。在理解内部控制审计业务，承接业务、了解和评价内部

控制过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

15.在内部控制审计中，A注册会计师需要了解的企业层面控制内容包括（）。（依据教材P663

第2段）

A.与控制环境相关的控制

B.针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

C.易于发生错报的程度

D.企业的风险评估过程

16.在内部控制审计中，注册会计师为识别重要账户、列报及其相关认定应当从下列方面评

价财务报表项目及附注的错报风险因素。。（依据教材P663倒数第1段）

A.潜在错报的可能来源

B.账户中处理的或列报中反映的交易的业务量、复杂性及同质性

C.账户发生损失的风险

D.与账户或列报相关的会计处理及报告的复杂程度

17.在内部控制审计中，注册会计师应当从以下方面考虑风险与拟获取证据的关系（）。（依

据教材P665）

A.在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取

的证据

B.与控制相关的风险包括控制可能无效的风险和因控制无效而导致重大缺陷的风险

C.控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越少

D.相关账户、列报及其认定的固有风险越高，需要获取的证据就越多

（六）A注册会计师负责对甲公司2X11年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册

会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

18.注册会计师在确定审阅程序的性质、时间和范围时，应当考虑下列因素（）o（依据

教材P677）

A.以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况

B会计信息系统及其变化

C.管理层的判断对特定项目的影响程度

D.各类交易和账户余额的重要性

19.A注册会计师发现财务报表可能存在重大错报时的下列处理中恰当的有。。（依据教

材P677）

A.如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更

为广泛的程序

B.在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，注册会计

师应当实施其认为必要的更为广泛的程序

C.在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务

报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序

D.由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低，注册会计师实施的追加程序应当限于形成

审阅结论所必需的程序

20.下列各项中，A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（）。（依据教材P680）

A.审阅依据是《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》

B.财务报表审阅时确定的重要性水平与审计的相同

C.审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计

D.没有实施审计，因而不发表审计意见

三、简答题（本题型共5题。其中第5小题6分，第1小题至第4小题每小题6分。答案

中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）

1.XYZ会计师事务所是普通合伙会计师事务所。X注册会计师作为关键项目合伙人负责审

计甲公司（境内外同时上市公司）2X11年度财务报表。X注册会计师审计过程中发现，在

2X11年度，甲公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通

编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对甲公司2X11年利润增长

的预期。X注册会计师通过风险评估程序了解到甲公司2X11年收入舞弊存在高风险，并

且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银

行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序，但X注册会计师作没有发现甲公司2X

n年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的

审计报告。

在甲公司2X11年度已审计财务报表公布后，类似于A、B、C、D等投资者认真阅读了甲

公司2X11年度已审计财务报表后，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价

格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投

资者在股票市场分析师的“英雄所见略同”的分析鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。

随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，甲公司虚构大额关联交易虚增2X11

年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂

跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8379万元人民币。为

此，A、B、C、D投资者同时向当地人民法院起诉XYZ会计师事务所，起诉X审计项目合

伙人，要求XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人赔偿损失。XYZ会计师事务所和X审

计项目合伙人以其与A、B、C、D等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院

提出哪些理由？

(2)如果A、B、C、D等投资者仅向人民法院起诉XYZ会计师事务所，人民法院是否受

理此案？并简要说明理由。

(3)A、B、C、D等投资者起诉X审计项目合伙人是否有合理理由？

(4)A、B、C、D等投资者向法院提出由XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人各赔偿

经济8379万元人民币的一半，A、B、C、D等投资者的理由是否成立？

(5)XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

(6)在哪些情形下，XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人可以免于承担民事责任。

(7)根据XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人的执业行为，是否符合免责条件。

2.XYZ会计师事务所(以下简称XYZ事务所)负责审计的甲公司(境内外同时上市的公司)

2X11年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组合伙人。在审计过程中，审计

项目组遇到下列与独立性相关的事项：

(1)审计过程中，适逢甲公司遭受诉讼，XYZ事务所应甲公司的要求为其提供辩护人服务。

(2)审计过程中，应甲公司要求，XYZ事务所同时为甲公司提供内部审计业务；

(3)审计开始前，应甲公司要求，XYZ事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司

编制的试算平衡表编制2X11年度财务报表；

(4)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师,XYZ事务

所要求其继续担任审计项目负责人。

(5)甲公司向XYZ事务所借用一名注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系

统。

(6)审计项目合伙人持有甲公司股票100股，市值约600元。

要求：

针对上述(1)至(6)项，分别指出XYZ事务所是否违反独立性，并简要说明理由。

3.X注册会计师作为审计项目合伙人负责对甲公司2X11年度财务报表进行审计。审计项目

组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。

甲公司的应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为3000000元。X注册会计师确定的

可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

(1)在确定样本规模后，X注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实

施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定

货币单位相关联的明细账户实物单元，X注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

(2)假设样本规模是100,X注册会计师利用系统选样的方法选取了100个样本。

(3)X注册会计师对这100个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出

积极式询证函，其中注册会计师始终没有收到2个债权人应收账款询证函的回函，注册会

计师视同不存在错报。

(4)假设X注册会计师对的选出100个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在

进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1000元的明细账户中由200元的高估错报；

另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有1100元的高估错报。X注册会计师利用样

本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MF甲分别

为：MF0=3.00,MF1=4.75,MF12=6.30。

要求：

(1)简要说明X注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

(2)针对上述(1)至(3)项，分别指出X注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存

在，简要说明理由。

(3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下，针对上述第(4)项，计算总体错报的上限。

(4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是90000元，请分析甲公司应收账款是否存

在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应当实施什么应对措施？

4.XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2X11年的财务报表，X注册会计师作为审计项

目合伙人负责该项目审计。在制定审计计划过程中，X注册会计师对甲公司的内部控制进

行了充分的了解，请你代替X注册会计师指出甲公司在内部控制设计、执行和维护过程中

是否存在重大缺陷。

(1)产成品发出时，由仓储部门填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库

单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计A,

由记账会计A负责登记产成品总账和明细账；

(2)会计B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，核对装运凭证和销售单，并对照公

司商品价目表填写销售发票的价格；

(3)甲公司采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要

求验收货物，并编制一式三联的验收单。

(4)甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计C负责，会计C根据已批

准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上

加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计C负责

保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中

心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储

中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司指派专人负责与开户银行的对账工作，每半年一次编制银行存款余额调节表，

对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理；

（7）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计,

出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计、运行和维护

中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

5.XYZ会计师事务所接受甲股份有限公司委托对其2X11年12月31日与财务报表相关的

内部控制进行审计，X注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报告内部控制

有效性发表审计意见。在对内部控制了解、评价和审计过程中，审计项目组发现仓储管理

人员在缺货时填制请购单直接送交采购部门；由采购部门发出订购单订货，采购员办理采

购，采购员不仅超量购买，且单价偏高。针对上述内部控制设计及运行的情形，甲股份有

限公司管理层已在书面声明中说明了该内部控制的缺陷及其对实现控制目标的影响，并且

恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，X注册会计师认为该内部控制存在一般缺陷，

但由于只是采购环节问题，其他交易循环内部控制较为完善，整体内部控制运行仍然有效。

X注册会计师于2012年2月25日完成了内部控制审计工作，2012年2月27日在审计报告

上签字，2012年2月28日甲公司董事会对外公布审计报告。审计报告如下：

审计报告

甲股份有限公司：

按照《企业内部控制配套指引》及企业会计准则的相关要求，我们审计了甲股份有限公司（以

下简称甲公司）2X11年度的内部控制运行的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性

是甲公司的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是对内部控制的有效性发表审计意见。并对注意到的非财务报告内部控制的重

大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性

内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变

化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审

计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见

我们认为，甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效

的内部控制。

XYZ会计师事务所

（公章）中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国XX市中国注册会计师：B（签名并盖章）

二。一二年二月二十五日

要求：请指出上述X注册会计师出具的内部控制审计报告中的不恰当之处，并予以改正。

四、综合题（本题型共2题，每小题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无

效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）

1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2义11年度

财务报表。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下:

⑴甲公司于2X11年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）

生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2X11年年2月起大幅减少

了T产品的产量，并于2X11年年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生

产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐

全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。

⑵为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2X11年年6月支付500万元

购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业

分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2X11年年初推出类似新产品，市场销售良好。

同时，乙公司宣布将于2X12年12月推出更新一代的换代产品。

⑶经董事会批准，甲公司于2义11年年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受

让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2X11年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董

事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。

⑷甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给

予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周

围居民的关系，甲公司董事会于2X11年年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一

次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2义12年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿

决定和具体补偿方案。

资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录

如下（金额单位：万元）：

——_未审数已审数

产品、\

2X11年2X10年

项目S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品

营业收入、32340300020440O2850018000

营业成本2750029201980002720015300

存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货

账面余额23401804440020304130

减：存货跌价准备0OO0O0

账面价值23401804440O20304130

长期股权投资一联

营

公司一丙公司

年初余额00

力口：增加投资18000

力口：按权益法调整

200

数

年末余额1820O

无形资产

非专利技术5000

预计负债

居民环境污染补偿100O

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录

如下：

⑴抽取一定数量的2X11年年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与

销售发票和记账凭证一致。

（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。

⑶对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。

（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算

方法是否正确。

（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。

要求：

⑴针对资料一⑴至⑷项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是

否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与

哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负

债）的哪些认定相关。

⑵针对资料三⑴至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根

据资料一（结合资料-）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪

一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。

2.公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。

A和B注册会计师负责对甲公司2X11年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要

性水平为200万元。甲公司2X11年度财务报告于2X12年4月20日获董事会批准，并于

同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的2X11年度财务报表部分项目的年末余额或年度发

生额如下（金额单位：人民币万元）：

项目2X11年度

资产总额90000

营业收入60000

利润总额3000

净利润2500

资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项:

⑴2X11年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。

截止2X11年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900

万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2X11年11月1日，该专利技术达到预定

用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷

记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为

零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊

销”90万元。

(2)2X11年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，

增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于

2X11年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司

用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记

“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持

续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。

(3)2X11年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报

政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2X11年11月1日至2X12年10

月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。2X11年11月1日，政府部门批准拨付

贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”

600万元，贷记“营业外收入一一政府补助”600万元。

(4)2X11年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2X12年1月7日，甲公司遭受水灾,

导致该批仪表全部报废。甲公司对2X11年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”

500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

(5)2X11年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万

元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000

万元。2X11年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行

存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上

述股权转让事项已经2X12年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2X11年度财

务报表附注中披露。

要求：

⑴如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项⑴至事项(5),分别回答A和B注册会计

师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分

录均不考虑对甲公司2X11年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益

及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事

项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项⑴至事项(5)提出的审计处理建

议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存

在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项⑴，

并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提

下，代为续编以下审计报告。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

（略）

ABC会计师事务所中国注册会计师：A

（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：B

（签名并盖章）

中国XX市二X一二年四月二十日

附：

1.ABC会计师事务所负责对甲股份有限公司（后简称甲公司）2010年度财务报表进行审计,

并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司从事各种型号水泥的生产和销售，主要

原材料均在国内采购，各种型号产品主要销往国内。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组所了解的甲公司及其环境情况,

部分内容摘录如下：

（1）对甲公司所在的水泥行业而言，全国2010年水泥行业投资总额较2009年同期下降了

55%,由于该比例是基于2009年较高基数为基础计算得出的，实际上2010年投资增长仍然

强劲，其中西南、中南、华东三个区域仍然是投资重点区域，2008年来连续三年占全国总

量的70%。但是随着国家宏观调控影响，投资格局已发生重大变化，水泥投资重点区域西

南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2010年的增长比例在10%以下，其中中南

地区首次出现负增长。在国家刺激性政策影响下，2010年水泥产量继续维持增长，但增长

有所放缓，截至2010年8月，全国累计水泥产量11.78亿吨，同比增长16.72%,较2009年

同期下降了049%。另外受国家限电政策的影响，水泥产量增长在传统的第四季度（旺季）

未出现较大幅度的增长。2010年全国水泥行业平均毛利率为15.7%。

甲公司某生产线在2010年6月试运行投产，9月停止资本化。产品销售价格自2010年7月

一直处于增长的态势。2010年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数

量和销售收入均出现较大幅度增长，2010年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销

售价格上升了约90%,使得甲公司2010年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收

入和3800万元毛利的经营目标。

随着水泥价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。2010年10月，主要

原材料价格平均上升了约50%。

（2）甲公司预计主要原材料价格在2010年底前很可能还要上升，因此在2010年11月进行大

量采购，以满足2011年1月底前的生产需求。但2011年开始，相关原材料市场价格实际上

开始下跌。

（3）2010年12月，由于水泥生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，

厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求

甲公司进行巨额赔偿。甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的

生产设备来解决污染问题。

（4）甲公司在2010年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入8000万

元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2011年以该借款用

来偿还工程款和设备款。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录

如下（金额单位：人民币万元）：假设甲公司固定资产残值率为5%。

2010年

项目

(审计前金额)

营业收入15,000.00

营业成本11,200.00

资产减值损失

其中：应收账款0

存货0

2010年12月31日

项目

(期末未审数)

存货账面余额3,289.00

减：存货跌价准备0

存货账面价值3,289.00

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下:

⑴计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波

动，查明原因。

(2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出

库日期、品名、数量等一致。

(3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，

分析差异原因。

(4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资

本化情况进行比较。

⑸查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

要求：

⑴针对资料一第⑴项至第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列

事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属

于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅

限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外支出、存货、可供出售金融资产、在

建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。请填列下表1：

表1：

(2)针对资料一第⑴项至第⑸项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列

实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指

出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简

要说明理由。请填列下表2

表2:

2.公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。

A和B注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性

水平为100万元。X公司2010年度财务报告于2011年4月20日获董事会批准，并于同日

报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：X公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额

单位：人民币万元）：

项目2010年度

资产总额9000

营业收入6000

利润总额145

净利润120

资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

⑴X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2010

年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目

为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元。应收账款项目的明细组成如下：

明细余额（万元）

应收账款一A公司3000

应收账款一B公司200

应收账款一c公司2800

应收账款一D公司-1000

合计5000

（2）2010年6月1日，X公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资费用30万

元，开发阶段使用库存材料200万元（不含增值税），人员工资450万元，其中符合资本

化条件的库存材料费用200万元（不含增值税），人员工资360万元，研究成功后申请获

得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于2010年12

月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

X公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出——费

用化支出120万元”、“研发支出——资本化支出594万元”；贷记“应付职工薪酬480

万元”、“原材料200万元”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）34万元”；

在结转研发支出一一费用化支出时，借记“管理费用120万元”贷记“研发支出——费用

化支出120万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产594万元”，贷记“研发支出一

一资本化支出594万元”；借记“无形资产6万元”，贷记“银行存款6万元”；在摊销

无形资产时，借记“管理费用5万元”，贷记“累计摊销5万元”。

（3）2010年11月30日，X公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200

万元，至2011年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84

万元。2010年度，X公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的

成本。

（4）2010年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将X设备的

使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。X设备系2008

年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使

用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

（5）2010年11月1日，X公司决定自2011年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。

该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：X公司从L公司租用一栋厂房，租

赁期限为4年，自2008年1月1