辽宁会计从业资格《会计基础》讲义

辽宁会计从业资格《会计基础》讲义。

第一章总论

对会计产生和发展的过程及原因、

会计的概念、会计的职能、会计的对象、

会计核算的基本前提、会计要素等基本

知识有所了解。通过学习本章对会计基

础知识应有比较深刻的认识和把握。

第一节会计概述

一、会计的概念

会计的历史源远流长，现在人们所

说的会计，是指以货币为主要计量单位,

反映和监督一个单位经济活动的一种经

济管理工作。

会计是在社会生产实践中由于管

理的要求而产生的，它的管理目的就是

为了提高生产经营活动的经济效益。会

计工作是以货币为计量单位对生产活动

进行全面反映、监督的管理过程。

二、会计的基本职能

会计的职能是会计在经济管理中所

具有的功能。进行会计核算和实施会计

监督是会计的两项基本职能。

会计核算职能是指会计以货币为计

量单位，通过确认、记录、计算、报告

等环节，对特定主体的经济活动进行记

账、算账、报账，为各有关方面提供会

计信息的功能。记账是把一笔经济业务

的收入或支出按一定的会计记账规则进

行记载；算账是指依据国家的有关财务

会计法规，在记账的基础上把经济活动

状况通过编制会计报表反映出经营成

果；报账是把会计报表通报给单位负责

人及有关单位或部门。

会计监督职能是指会计人员在进行

会计核算的同时，对特定主体经济活动

的合法性、合理性进行审查。对不合法

的经济业务，会计人员有权提出意见、

不予办理或事后提出报告。

应当指出，上述两项基本会计职能

是相辅相成、辩证统一的关系。会计核

算是会计监督的基础，没有核算所提供

的各种信息，监督就失去了依据；而会

计监督又是会计核算质量的保障，只有

核算，没有监督，就难以保证核算所提

供信息的真实性、可靠性。

会计的职能除核算和监督外，还有

参与经济预测、决策、事前控制和经济

活动分析等职能。

三、会计的对象

会计的对象是指会计所核算和监督

的内容，概括地说，就是社会再生产过

程中的资金运动。社会再生产过程是价

值形成的过程，价值形成过程包括价值

的耗费、价值的形成、价值的实现及价

值的分配。这些都可以用货币来表现，

因为货币是衡量商品价值的一般等价

物。会计的对象就是核算和监督再生产

过程中，可以用货币表现的那些内容。

在不同性质的单位里，再生产过程

的资金运动有所不同，工业企业的生产

过程包括原材料等的供应，按照一定的

规范和要求生产产品，把生产出的产品

卖出去三个过程（供应、生产和销售），

从资金运动来说就是经营资金投入，生

产过程中的资金周转，卖出产品把投入

的资金收回并应取得一定的利润。在行

政事业单位会计的对象是核算国家拨给

经费用于发展事业计划和具体业务的使

用过程，这些部门和单位不从事生产经

营活动，只是按照计划领取事业经费，

一定时期内（一般是一个年度）向财政

部门报告行政事业经费使用情况。在商

品流通企业，只有购入和销售（买入和

卖出）及存货三个过程。总之，无论工

业企业、商品流通企业、行政事业单位,

凡是有资金运动的都是会计核算和监督

的对象。

第三章会计科目和账户

第一节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容

进行分类核算的项目。通过设置会计科

目，可以把各项会计要素的增减变化分

门别类地记在账上，清楚地为企业内部

经营管理和企业外部有关方面提供一系

列具体、分类的数量指标。对于企业的

资产来说，通过设置会计科目，还可以

把价值形式的综合核算和财产物资的实

物核算有机地结合起来，从而有效地控

制财产物资的实物形态。

会计科目是设置账户、处理账务所

必须遵守的规则和依据。设置会计科目

是正确组织会计核算的一个重要条件，

也是会计核算的一种专门方法。

二、会计科目的分类

（一）会计科目按其所提供信息的

详细程度及其统驭关系不同分类

会计科目按其所提供信息的详细程

度及其统驭关系不同，分为总分类科目

和明细分类科目。

总分类科目是对会计要素具体内容

进行总括分类的科目，它提供总括核算

指标，这些核算指标基本上能够满足企

业外部有关方面的需要；明细分类科目

（包括二级科目、明细科目），是对总分

类科目进一步分类的科目，它提供明细

核算指标，主要为企业内部管理服务。

例如，某百货公司可以在“库存商品”

这个总分类科目下，设置诸如“糖果类”、

“塑料制品类”、“家用电器类”等二级

科目，在每一个二级科目下，再按商品

存货的品种、规格设置明细科目，以p39

页表3—1予以说明。

表3—1总分类科目与明细分类科

目

一级科目

（总分类科目）

明细分类科目

二级科目

明细科目

库存商品

糖果类

白砂糖

红糖

塑料制品类

男雨衣

女雨衣

家用电器类

XX彩电

XX冰箱

如果是由有关部门统一规定会计科

目，各企业、单位也应在保证提供统一

核算指标的前提下，灵活运用统一的会

计科目，根据实际情况作必要的合并或

增补。

（二）会计科目按其所归属的会计

要素不同分类

会计科目按其所归属的会计要素不

同，分为资产类、负债类、所有者权益

类、成本类与损益类五大类。财政部最

新制定的会计科目见表3—2（本表有删

减）。

三、会计科目的设置原则

会计科目必须根据一定的原则来设

置。设置会计科目应遵循以下原则：

1.合法性原则，指所设置的会计科目

应当符合国家统一的会计制度的规定。

2.相关性原则，指所设置的会计科目

应为提供有关各方所需要的会计信息服

务，满足对外报告与对内管理的要求。

3.实用性原则，指所设置的会计科目

应符合单位自身特点，满足单位实际需

要。

第二节账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的具有一

定格式，用于分类反映会计要素增减变

动情况及其结果的载体。设置账户是会

计核算的重要方法之一。

账户与会计科目的联系和区别。会

计科目与账户都是对会计对象具体内容

的科学分类，两者口径一致，性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户

的依据；账户是会计科目的具体运用。

没有会计科目，账户便失去了设置的依

据；没有账户，就无法发挥会计科目的

作用。两者的区别是：会计科目仅仅是

账户的名称，不存在结构；而账户则具

有一定的格式和结构。在实际工作中，

对会计科目和账户不加严格区分，而是

相互通用。

二、账户基本结构

手写板0301-01：账户的基本结构可

以分为左方和右方。一方登记增加一方

登记减少，具体是哪方登记增加哪方登

记减少要由有关会计科目的性质来决

账户是分类记录经济业务，反映会

计要素的具体内容增减变化及其结果

的。因此，随着企业单位会计事项的不

断发生，会计要素的具体内容就必然随

之发生变化，而且这种变化不管多么错

综复杂，从数量上看不外乎增加和减少

两种情况。所以用来积累企业在某一会

计期间各种有关数据的账户，在结构上

应分为两方，即左方和右方。一方登记

增加数，另一方登记减少数，至于哪一

方登记增加，哪一方登记减少，则由所

采用的记账方法和所记录的经济内容来

决定。这就是账户的基本结构。这一基

本结构，不论企业在实际中所使用的账

户具体格式如何，总是一样的。

当然对于一个完整的账户而言，除

了必须有反映增加数和减少数两栏外，

还应包括其他栏目，反映其他相关内容。

一个完整的账户结构应包括以下内容：

1.账户名称；

2.会计事项发生的日期；

3.摘要、经济业务的简要说明；

4.凭证号数,表明账户记录所依据凭

证；

5.增加额、减少额和余额。

为了说明问题和学习方便，我们可

以用一条水平线及其一条平分的直线来

表示账户，称为“T”形账户。其格式如

下：

每个账户一般有四个金额要素，即

期初余额、本期增加发生额、本期减少

发生额和期末余额。账户如有期初余额,

首先应当在记录增加额的那一方登记，

会计事项发生后，要将增减内容记录在

相应的栏内。一个期间记录到账户增加

方的数额合计，称为增方发生额；记录

到账户减少方的数额合计，称为减方发

生额。正常情况下，账户四个数额之间

的关系如下：

账户期末余额=账户期初余额+本期

增加发生额-本期减少发生额。

账户本期的期末余额转入下期，即

为下期的期初余额。每个账户的本期发

生额反映的是该类经济内容在本期内变

动的情况，而期末余额则反映变动的结

果。

例如，某企业在某一期间“银行存

款”账户的记录如下所示：

根据上述账户的记录，可知企业期

初在银行的存款为10000元，本期增加

了7000元，本期又减少9000元，到期

末企业还有8000元存款。

第三节账户的分类

同会计科目的分类相对应，账户也

分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指根据总分类科目设

置的、用于对会计要素具体内容进行总

括分类核算的账户，简称总账账户或总

账。根据账户所反映的经济内容，可将

其分为资产类账户、负债类账户、所有

者权益类账户、成本类账户、损益类账

户五类。

明细分类账户是根据明细分类科目

设置的、用来对会计要素具体内容进行

明细分类核算的账户，简称明细账。总

账账户称为一级账户，总账以下的账户

称为明细账户。

一、资产类账户

资产类账户，是用来核算和监督各

种资产（包括各种财产、债权和其他权

利）增减变动和结果的账户。例如，“库

存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原

材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无

形资产”、“长期股权投资”等账户。

二、负债类账户

负债类账户，是用来核算和监督各

种负债的增减变动和结果的账户。例如,

“短期借款”、“应付账款”、“应付职工

薪酬”、“应交税费”、“长期借款”、“长

期应付款”、“应付债券”等账户。

三、所有者权益类账户

所有者权益类账户，是用来核算和

监督所有者权益增减变动和结果的账

户。例如，“实收资本”、“资本公积”、“盈

余公积”、“本年利润”、“利润分配”等

账户。

四、成本类账户

成本类账户，是用来核算和监督企

业生产产品过程中所发生的各种耗费的

账户。例如，“生产成本”、“制造费用”

等账户。

五、损益类账户

损益类账户，是用来核算和监督企

业取得的各项收入及发生的相关费用等

情况的账户。例如，“主营业务收入”、“其

他业务收入”、“投资收益”、“营业外收

入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“所

得税费用”等账户。

上述五类账户的基本结构也都是分

为左右两方，用一方登记增加，另一方

登记减少。至于哪一方登记增加，哪一

方登记减少，除了取决于所反映的经济

内容外，还受具体的记账方法所制约。

为此，其具体结构用途将在借贷记账法

及以后章节一并说明。

第一节复式记账法

一、复式记账法的概念

复式记账法是以资产与权益平衡关

系作为记账基础，对于每一笔经济业务,

都要在两个或两个以上相互联系的账户

中进行登记，系统地反映资金运动变化

结果的一种记账方法。

复式记账法主要是借贷记账法。

二、复式记账法的运用

运用复式记账方法处理经济业务，

必然要引起两个或两个以上的资金项目

发生增减变动，而且这种增减变动的金

额又是相等的，在会计上我们称这种等

量关系为会计平衡关系。因而，在会计

上，对资金运动过程的核算和监督，必

定是以会计等式为核心，把每一笔经济

业务所引起的资产、负债和所有者权益

的有关项目的增减变动情况都在账户中

记录下来，全面地反映资金运动过程。

现运用业务实例，具体说明复式记

账原理：

[例1]2001年3月1日王强以现

金40000元作为投资，开设一个电器修

配部。

这笔业务的发生，使企业增加资金

40000元，同时王强对这笔现金也享有

相应的要求权，其数额也是40000元，

因此，对王强投入的现金应记入资产类

账户“库存现金”账户的增加方（借方）;

所有者权益的增加应记入所有者权益类

账户“实收资本”账户的增加方（贷方）:

【例2】将王强投资现金中的30000

元存入银行。

这笔业务的发生，使企业的资产一

一库存现金减少30000元，但同时使企

业的另一项资产一一银行存款增加30

000元，双方金额相等。因此，将现金转

存银行，应记入资产类账户“银行存款”

账户的增加方（借方）和“库存现金”

账户的减少方（贷方）：

［例3］电器修配部以现金1000元

退还王强投资。

这笔业务的发生，使企业的资产一

一库存现金减少1000元，同时使王强对

企业资产的要求权也减少1000元,双方

金额相等。因此，退还王强的投资款应

记入“库存现金”账户的减少方（贷方）

和“实收资本”账户的减少方（借方）：

［例4］从银行取得借款5000元，

退还王强投资。

这笔业务的发生，增加企业债权人

（银行）对企业资产的要求权，即负债5

000元；同时，用借入款项直接归还了王

强投资，又减少了王强对企业资产的要

求权，即减少所有者权益5000元，双方

金额相等。

第二节借贷记账法

借贷记账法产生于12世纪的意大

利，后来逐渐被引入其他国家和地区，

从而得到了不断地完善和发展。所谓借

贷记账法，就是以“借”、“贷”为记账

符号的一种复式记账方法。

一、借贷记账法记账符号和账户结

构

借贷记账法以“借，“贷”二字作

为记账符号。所有账户的结构都是左方

为借方，右方为贷方。至于哪一方登记

增加，哪一方登记减少，则取决于账户

所反映的性质及结构。“借”表示资产的

增加，负债与所有者权益的减少；“贷”

表示资产的减少，负债与所有者权益的

增加。下面分别说明不同账户的结构和

借贷记账符号反映的经济内容：

（一）资产类账户

资产的增加额记入账户的借方，减

少额记入账户的贷方，余额一般在借方,

表示期末资产余额。其账户结构格式如

下：

资产账户的期末余额可根据下列公

式计算：

借方期末余额=借方期初余额+借方

本期发生额-贷方本期发生额

例：如果企业到银行提取现金20000

元。这笔经济业务应如何进行会计处理。

涉及两个账户：库存现金和银行存

款，库存现金增加，银行存款减少，库

存现金记在借方表示增加，银行存款记

在贷方表示减少。

（二）负债类账户

负债的增加额记入账户的贷方，减

少额记入账户的借方，余额一般在贷方,

表示期末负债余额。其账户结构格式如

下：

负债账户的期末余额可根据下列公

式计算：

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方

本期发生额-借方本期发生额

例：企业从银行取得借款50000元

偿还前欠货款。

涉及两个账户：应付账款和短期借

款，短期借款增加记在贷方，应付账款

减少记在借方。

（三）所有者权益类账户

所有者权益的增加额记入账户的贷

方，减少额记入账户的借方，余额一般

在贷方，表示期末所有者权益余额。其

账户结构格式如下：

所有者权益账户的期末余额可根据

下列公式计算：

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方

本期发生额-借方本期发生额

（四）收入类账户

收入的增加额记入账户的贷方，减

少额（或转销额）记入账户的借方。期

末时，本期收入增加额减去本期收入减

少额后的差额，应转入有关所有者权益

账户，所以期末没有余额。其账户结构

格式如下：

（五）费用类账户

费用的增加额记入账户的借方，减

少额（或转销额）记入账户的贷方，期

末一般没有余额。如有余额，必定为借

方余额。其账户结构格式如下：

例：企业销售一些商品，价款10000

元，款项存入银行。

二、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的规则是“有借必有贷,

借贷必相等，

所谓记账规则是指记录经济业务应

遵循的一种规律，它是由借贷记账法的

账户结构和经济业务的类型决定的。企

业日常发生的经济业务可归纳为以下四

种类型：

1.资金投入企业的业务。即资产和负

债、所有者权益同增。资产增加记入有

关账户的“借方”，负债和所有者权益增

加记入有关账户的“贷方，

2.资金在企业内部循环与周转的业

务。即资产、收入和费用之间或者一个

要素内部的增减。资产和费用增加以及

收入减少记入有关账户的“借方”，收入

增加以及资产和费用减少记入有关账户

的“贷方”。

3.权益转化的业务。即负债、所有者

权益和利润三者之间或者一个要素内部

有增有减。负债、所有者权益和利润增

加记入有关账户的“贷方”，减少则记入

有关账户的“借方”。

4.资金退出企业的业务。即资产和负

债、所有者权益同减。资产减少记入有

关账户的“贷方”，负债和所有者权益减

少记入有关账户的“借方”。

综上可见，借贷记账法对每一项经

济业务，都按照相等的金额，同时记入

一个账户的借方和另一个账户的贷方；

或一个账户的借方（或贷方）和几个账

户的贷方（或借方）。由于借贷是同时出

现的记账符号，并且每笔经济业务的金

额相等，从而形成了“有借必有贷，借

贷必相等”的记账规则。

为了有利于学习和掌握借贷记账

法，通过以下几笔简单经济业务实例，

说明借贷记账法的具体应用。

【例1】某研究院用银行存款100000

元投资，开办电器维修公司。

这项经济业务是资金投入企业的业

务。一方面使企业的资产一一银行存款

增加，另一方面使企业的所有者权益一

一实收资本增加。电器维修公司的会计

分录为：

借：银行存款100000

贷：实收资本10000。

［例2］电器维修公司用银行存款

13000元购买一台复印机。

这项经济业务是资金在企业内部循

环与周转的业务，一方面使企业的资产

——银行存款减少，另一方面使企业的

资产一一固定资产增加。其会计分录为:

借：固定资产13000

贷：银行存款13000

［例3］电器维修公司用银行存款1

000元支付前期欠款。

这项业务是资金退出企业的业务。

一方面使企业的资产一一银行存款减

少，另一方面使企业的负债一一应付账

款减少。其会计分录为：

借：应付账款1000

贷：银行存款10。0

三、账户的对应关系

采用借贷记账法对某项经济业务进

行登记时，总是在账户之间形成应借应

贷的关系。有的是一个账户的借方对应

另一个账户的贷方，或是一个账户的借

方（或贷方）对应几个账户的贷方（或

借方），账户之间的这种相互依存的关

系，称为账户的对应关系。例如，从银

行提取现金500元，这项经济业务发生

后，应记入“库存现金”账户的借方和

“银行存款”账户的贷方。

四、借贷记账法的试算平衡

所谓试算平衡，就是运用“资产=

负债+所有者权益”的平衡关系来检查

各类账户的记录是否正确的过程。

经济业务发生后，按照借贷记账法

的记账规则来记账，借贷两方的发生额

必然是相等的。不仅是每一笔会计分录

借贷发生额相等，而且当一定会计期间

（年、季、月）的全部经济业务的会计

分录都记入相关账户后，所有账户的借

方发生额与贷方发生额的合计数也必然

相等。以此类推，全部账户的借方期末

余额与贷方期末余额的合计数也必然相

等。用借贷记账法记账，就要根据借贷

必相等的规则进行试算平衡，检查每笔

经济业务和会计分录是否正确，全部账

户的本期发生额和期末余额是否正确。

采用借贷记账法进行试算平衡，可

以按照下列公式试算平衡：

L发生额试算平衡公式

它是根据本期所有账户借方发生额

合计与贷方发生额合计的恒等关系，检

验本期发生额记录是否正确的方法。公

式为：

全部账户借方发生额合计=全部账

户贷方发生额合计

2.余额试算平衡公式

它是根据本期所有账户借方余额合

计与贷方余额合计的恒等关系，检验本

期账户记录是否正确的方法。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全

部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全

部账户的贷方期末余额合计

每个月结束时，在已经结出各个账

户的本月发生额和月末余额后，试算平

衡一般是通过编制试算平衡表来进行

的，试算平衡表格式见表4—1。

试算平衡表

年月

单位：元

账户名称

（会计科目）

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

合计

某企业本会计年度6月发生经济业

务如下：

L接受某投资者投资，将面额为600

000元的转账支票一张存入银行。

2.从银行中提取现金8000元。

3.购买甲原材料3000元，原材料已

入库，货款尚未支付。

4.购买乙原材料5000元，原材料已

入库，货款已付。

5.将5000元现金存入银行。

6.用现金2000元支付差旅费借款。

7.用银行存款3000元归还前欠货款

根据上述经济业务，用借贷记账法

记录如下：

1.借：银行存款600

000

贷：实收资本600000

2.借：库存现金8

000

贷：银行存款8000

3.借：原材料3

000

贷：应付账款3000

4.借：原材料5

000

贷：银行存款5000

5.借：银行存款5

000

贷：库存现金5000

6.借：其他应收款2

000

贷：库存现金2000

7.借：应付账款3

000

贷：银行存款3000

上述经济业务涉及的账户相关金额

之间的关系如下：

试算平衡表（发生额平衡法）

会计科目

借方

贷方

库存现金

8000

（第2笔业务）

7000

（第5、6笔业务）

银行存款

605000

（第1、5笔业务）

16000

（第2、4、7笔业务）

原材料

8000

（第3、4笔业务）

其他应收款

2000

（第6笔业务）

应付账款

3000

（第7笔业务）

3000

（第3笔业务）

实收资本

600000

（第1笔业务）

合计

626000

626000

试算平衡表（余额平衡法）

会计科目

借方余额

贷方余额

库存现金

1000

银行存款

589000

原材料

8000

其他应收款

2000

实收资本

600000

合计

600000

600000

练习：

1.在借贷记账法下，费用类账户一般

()o

A.期末余额必定在借方

B.没有期末余额

C.期末余额在贷方

D.余额方向不确定

答案：B

i解析】费用类账户期末无余额。

2.假如某账户本期期初余额为5600

元，本期期末余额为5700元，本期减少

发生额为800元。则该账户本期增加额

为（）。

A.700

B.10500

C.900

D.12100

答案：C

【解析】本期增加额=5700+800

-5600=900（元）。

第三节会计分录

一、会计分录的概念及分类

所谓会计分录是指对某项经济业务

标明其应借应贷账户及其金额的记录，

简称分录。在实际工作中，它是根据经

济业务的原始凭证在记账凭证上编制

的。

会计分录按照所涉及账户的多少，

分为简单会计分录和复合会计分录两

种。简单会计分录是指由一借一贷两个

账户组成的会计分录；

简单分录：（一借一贷）

借：库存现金10000

贷：银行存款10000

复合会计分录：（是指由两个以上账

户组成的会计分录）

借:应收账款10000

银行存款1700

贷：主营业务收入10000

应交税费一一应交增值税（销项税

额）1700

二、会计分录的编制步骤

1.分析经济业务事项涉及的是资产

（费用、成本）还是权益（收入）；

2.确定涉及哪些账户，是增加还是减

少；

3.确定记入哪个（或哪些）账户的借

方、哪个（或哪些）账户的贷方；

4.确定应借应贷账户是否正确，借贷

方金额是否相等。

三、会计分录的编制

（一）购进业务的核算

购进业务：制造业在供应过程中的

主要业务是购进材料。材料采购成本等

于材料的货款加上采购费用。

购进业务核算设置的账户

1.“材料采购”账户：

（1）用途：用来归集材料的采购成

本。

（2）性质：资产类

（3）结构：借方登记采购材料的买

价和采购费用。贷方登记验收入库材料

的实际采购成本。余额在借方，表示尚

未验收入库材料的采购成本。

（如果是用计划成本法核算的时候

就是使用“材料采购”科目；如果是实

际成本法核算的时候就是采用“在途物

资”科目）

2.“原材料”账户：

（1）用途：用来核算库存材料的实

际成本（或计划成本）。

（2）性质：资产类

（3）结构：借方登记验收入库材料

的实际成本（计划成本），贷方登记发出

材料的实际成本(计划成本)，余额在借

方，表示库存材料的实际成本(计划成

本)。

3.“库存现金”账户：

(1)用途：用来核算库存现金的增

减变化。

(2)性质：资产类

(3)结构：借方登记库存现金的增

加，贷方登记库存现金的减少，余额在

借方，表示企业实际持有库存现金。

4.“银行存款”账户：

(1)用途：用来核算银行存款的增

减变化。

(2)性质：资产类

(3)结构：借方登记银行存款的增

加，贷方登记银行存款的减少，余额在

借方，表示企业实际存在银行的款项。

手写板0402-01：

预付账款方式下的购买分录：

借:预付账款10000

贷：银行存款10000

借：材料采购10000

应交税费一一应交增值税（进项税

额）1700

贷：预付账款10000

银行存款1700

用库存现金支付材料的运费：

借：材料采购700

贷：库存现金700

验收入库：

借：原材料10700

贷：材料采购10700

账务处理：

1.采购材料，支付货款时

借：材料采购（或在途物资）一一

XX品名（价款）

应交税费一一应交增值税（进项税

额）（税金）

贷：银行存款（合计）

2.如果货款尚未支付，贝小

借：材料采购（在途物资）——X

X品名（价款）

应交税费一一应交增值税（进项税

额）（税金）

贷：应付票据或应付账款一一XX

单位（合计）

3.支付运输费、装卸费等采购费用

时：

借：材料采购（在途物资）——X

X品名

贷：银行存款（库存现金）

如果同时购进两种以上材料，其共

同性运费应按重量或金额比例进行分

配。

4.材料入库时：

借:原材料一一XX品名（实

际采购成本）

贷：材料采购（在途物资）——X

X品名

手写板0402-02：

材料核算的流程：材料采购一原材

料一生产成本一库存商品一主营业务成

本一本年利润

（五）偿还货款时：

借：应付票据或应付账款一一XX

单位

贷：银行存款

【例1】企业从某工厂购入下列材料:

甲材料5000千克，单价24元；乙材料

2000千克，单价19元，增值税税率17%,

全部款项通过银行付清，材料尚未验收

入库。

对于这项经济业务，首先要计算购

入材料的买价和增值税进项税额。甲材

料的买价为120000元(24X5000),乙

材料的买价为38000元(19X2000),

甲、乙两种材料的买价共计158000元,

增值税进项税额为26860元(158000X

17%)o这项经济业务的发生，一方面使

得企业购入甲材料的买价增加120000

元，乙材料的买价增加38000元，增值

税进项税额增加26860元，另一方面使

得企业的银行存款减少184860元(120

000+38000+26860)o应编制的会计分

录如下：

借：在途物资——甲材料

120000

——乙材料

38000

应交税费一一应交增值税（进项税

额）26860

贷：银行存款

184860

（如果是款项尚未支付，那么贷方

就是应付账款）

［例6］企业按照合同规定用银行存

款预付给红光工厂订货款20000元。

这项经济业务的发生，一方面使得

企业预付的订货款增加20000元，另一

方面使得企业的银行存款减少20000

元。涉及“预付账款”和“银行存款”

两个账户。预付订货款的增加是资产（债

权）的增加，应记入“预付账款”账户

的借方，银行存款的减少是资产的减少,

应记入“银行存款”账户的贷方。所以,

这项经济业务应编制的会计分录如下：

借：预付账款——红光工厂20000

贷：银行存款20000

继续【例6】：企业采购进的材

料30000元，增值税5100元，已预付

20000元，剩余款项用银行存款支付。

（二）接受投资业务的核算

P62【例3］企业接受某单位的投

资200000元，款项通过银行划转。

这项经济业务的发生，一方面使得

企业的银行存款增加200000元，另一方

面使得企业所有者对企业的投资增加

200000元。因此，该项经济业务涉及“银

行存款”和“实收资本”两个账户。银

行存款的增加是资产的增加，应记入“银

行存款”账户的借方；所有者对企业投

资的增加是所有者权益的增加，应记入

“实收资本”账户的贷方。编制的会计

分录如下：

借：银行存款200000

贷：实收资本200000

（三）借款业务的核算

一【例3】从银行取得短期借款

20000元存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使得

企业的银行存款增加20000元，另一方

面使得企业的短期借款增加20000元。

这项经济业务编制的会计分录如下：

借：银行存款20000

贷：短期借款20000

［例2］以银行存款偿还银行短期借

款本息22000元，其中本金20000元，

利息2000元。

这项经济业务的发生，一方面使得

企业的银行存款减少22000元，另一方

面使得公司的短期借款减少20000元，

财务费用增加2000元。因止匕这项经济

业务涉及“银行存款”、“短期借款”和

“财务费用”三个账户。这项经济业务

编制的会计分录如下：

借:短期借款20000

财务费用2000

贷：银行存款22000

（四）固定资产的核算

例，购入不需要安装设备，会

计分录：

借:固定资产

贷：银行存款

派不需要安装设备发生的买价和

运输费用等构成其实际成本。

例，购入需要安装设备，会计分录:

借：在建工程

贷：银行存款

原材料（工程物资）

应付职工薪酬

X工程物资包括专门为工程建设

准备的专用材料和设备等。

完工交付使用时：

借：固定资产

贷：在建工程

【例5】企业购入一台不需要安装的

设备，该设备的买价为12500元，增值

税为2125元，包装运杂费等为200元,

款项通过银行支付，设备当即投入使用。

这是一台不需要安装的设备，购买

完成之后就意味着达到了预定可使用状

态，在购买过程中发生的全部支出即14

825元(12500+2125+200)形成固定资

产的取得成本。应编制的会计分录如下:

借：固定资产14825

贷：银行存款14825

例题扩展：企业购入一台需要

安装的设备，该设备的买价为12500元,

增值税为2125元，安装费用200元，安

装完毕交付使用。

借：在建工程14825

贷：银行存款14825

交付使用时：

借：固定资产14825

贷：在建工程14825

(五)生产业务的核算方法

例：某企业生产两种产品，A

产品3000件，B产品2000件，一共发

生了制造费用10000元，按照产品数量

进行归集。

制造费用分配率=10000/（3000+2

000）=2；

A产品负担的制造费用=3000X2

=6000（元）；

B产品负担的制造费用=2000X2

=4000（元）。

（1）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出

材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记

入账。

1）账户设置---性质、结构、明细

账户设置、对应关系

（一）材料费用的归集：材料发出

后，根据用途记入不同的账户：

借：生产成本——XX产品品名（产

品生产耗用的）

制造费用——（XX车间）（生产车

间消耗的）

管理费用一一物料消耗管理部门消

耗的）

贷：原材料一一XX材料品名（发

出材料总数）

（二）人工费用的归集：

1,工资费用：分配工资时：

【例题】企业分配工资，其中生产

工人工资5000,车间管理人员工资3

000,行政管理人员工资2000。

借：生产成本一一XX品名（生产

工人工资）5000

制造费用——（XX车间）（车间管

理人员工资）3000

管理费用一一工资及福利费（行政

管理人员工资）2000

贷：应付职工薪酬（工资总额）

10000

如果生产工人工资应由多种产品共

同负担，则应按各种产品耗用的生产工

时的比例进行分配。

2.提取现金：

借：库存现金

贷：银行存款

3.发放工资：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

［例7］企业本月仓库发出材料，其

用途见表4—2o

发出材料汇总表金额

单位：元

用途

甲材料

乙材料

材料耗用合计

数量

金额

数量

金额

生产产品领用

A产品耗用

B产品耗用

小计

车间一般耗用

800

1000

1800

500

20000

25000

45000

12500

600

400

1000

200

12000

8000

20000

4000

32000

33000

65000

16500

合计

2300

57500

1200

24000

81500

从表4—2所列资料可以看出，该企

业的材料费用可以分为两个部分。一部

分为直接用于产品生产的直接材料费

用，A、B两种产品共耗用65000元，

其中A产品耗用32000元，B产品耗用

33000元。另一部分为车间一般性消耗

的材料费16500元。这项经济业务的发

生，一方面使得企业生产产品的直接材

料费增加65000元，间接材料费增加16

500元，另一方面使得企业的库存材料减

少81500元。应编制的会计分录如下：

借：生产成本——A产品32000

——B产品33000

制造费用16500

贷：原材料——甲材料57500

——乙材料24000

［例8］企业用现金40000元发放

工资。

、这项经济业务的发生，一方面使得

企业的现金减少40000元，另一方面使

得企业的应付职工薪酬减少40000元。

涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”

两个账户。库存现金的减少是资产的减

少，应记入“库存现金”账户的贷方，

应付职工薪酬的减少是负债的减少，应

记入“应付职工薪酬”账户的借方。所

以，编制的会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资40000

贷：库存现金40000

【例9】企业根据当月的考勤记录和

产量记录等，计算确定本月职工的工资

如下：

A产品生产工人工资30000元

B产品生产工人工资20000元

车间管理人员工资10000元

厂部管理人员工资8000元

这项经济业务的发生，一方面使得

企业应付职工薪酬共计增加了68000

元，另一方面使得企业的生产费用和期

间费用增加了68000元。其中A产品生

产工人的工资30000元，B产品生产工

人的工资20000元，车间管理人员的工

资10000元，厂部行政管理人员的工资

8000元。车间生产工人和管理人员的工

资作为一种生产费用应分别计入产品的

生产成本（直接计入）和制造费用，厂

部管理人员的工资应计入期间费用。应

编制的会计分录如下：

借：生产成本——A产品30000

——B产品20000

制造费用10000

管理费用8000

贷：应付职工薪酬——工资68000

【例10】企业用银行存款2000元

预订明年的报刊。

按照权责发生制的要求，企业应按

支出的义务是否属于本期来确认费用的

入账时间，也就是凡是本期发生的费用,

不论款项是否在本期支付，都应作为本

期的费用入账；凡不属本期的费用，即

使款项在本期支付，也不应作为本期的

费用处理。企业用银行存款预付明年的

报刊费，款项虽然在本期支付，但其付

款的义务显然不在本期发生，而是在明

年产生付款责任，所以本期付款时，应

将其作为一种等待摊销的费用处理。因

此，这项经济业务的发生，一方面使得

企业等待摊销的费用增加了，属于资产

增加，应记入“待摊费用”账户的借方,

另一方面用银行存款支付款项，意味着

银行存款这项资产的减少，应记入“银

行存款”账户的贷方。根据上述分析，

应编制的会计分录如下：

借：待摊费用2000

贷：银行存款2000

【例n】企业月末摊销应由本月负

担的、年初已付款的车间用房的房租3

000元。

这项经济业务实际上是一笔权责发

生制核算基础应用的业务。房租的款项

虽然在以前已经支付，但其责任却是在

本期产生，因而应将其作为本期的费用

入账。所以摊销车间房租时，一方面使

得企业的制造费用增加3000元，另一方

面使得企业的以前期付款等待摊销的费

用减少3000元。涉及“制造费用”和“待

摊费用”两个账户。制造费用的增加是

费用的增加，应记入“制造费用”账户

的借方，待摊费用的减少是资产的减少,

应记入“待摊费用”账户的贷方。编制

的会计分录如下：

借：制造费用3000

贷：待摊费用3000

【例12】企业生产车间本月生产完

工A、B两种广乙品，其中A产品完工总

成本为60000元，B产品完工总成本为

80000元。A、B产品现已验收入库，结

转成本。

产品生产完工入库结转成本时，一

方面使得企业的库存商品成本增加，其

中A产品成本增加60000元，B产品成

本增加80000元。另一方面由于结转入

库商品实际成本而使生产过程中占用的

资金减少140000元(60000+80000)。

涉及“生产成本”和“库存商品”两个

账户，库存商品成本的增加是资产的增

加，应记入“库存商品”账户的借方，

结转入库产品成本使生产成本减少，应

记入“生产成本”账户的贷方。这项业

务应编制的会计分录如下：

借：库存商品——A产品60000

——B产品80000

贷：生产成本——A产品60000

——B产品80000

(六)差旅费的核算

差旅费预借时：

借：其他应收款

贷：库存现金

借：制造费用——（XX车间）（车

间的）

管理费用——XX费（管理部门

的）

借或贷：库存现金

贷：其他应收款——XXX

【例17］企业的公出人员张宇出差

归来报销差旅费6800元，原借款7000

元，余额退回现金。

差旅费属于企业的期间费用，在“管

理费用”账户核算。这项经济业务的发

生，二方面使得企业的管理费用增加6

800元，库存现金增加200元（7000-6

800）,另一方面使得企业的其他应收款

这项债权减少7000元。涉及“管理费

用”、“库存现金”和“其他应收款”三

个账户。管理费用的增加是费用的增加,

应记入“管理费用”账户的借方，现金

的增加是资产的增加，应记入“库存现

金”账户的借方，其他应收款的减少是

资产（债权）的减少，应记入“其他应

收款”账户的贷方。这项经济业务应编

制的会计分录如下：

借：管理费用6800

库存现金200

贷：其他应收款——张宇7000

扩展：企业的公出人员张宇出差归

来报销差旅费7200元，原借款7000元,

补提现金200元。

手写板图示0404-02：

借：管理费用7200

贷：其他应收款7000

库存现金200

（七）销售业务的核算

账户设置：

主营业务收入，是指产品销售净收

入，即扣除了销货退回和销售折扣。

主营业务成本，是指已售产品的生

产成本。

营业务税金及附加，是指在产品销

售环节产生的应当由销售者承担的营业

税、消费税、以及由增值税、营业税和

消费税引起的城市维护建设税（按应交

营业税、消费税、增值税的7%计算缴纳）

和教育费附加（按应交营业税、消费税、

增值税的3%计算缴纳）。

其他账户：其他业务收入，企业主

营业务以外的收入。与其他业务收入对

应的结转成本时用其他业务成本。

销售费用，与销售商品或销售部门

有关的发生的费用。

管理费用，与管理部门有关的费用。

财务费用，是指企业为筹集生产经

营所需资金等而发生的费用。

借:银行存款10000

贷：预收账款10000

借：应收账款13400

预收账款1000。

贷：主营业务收入20000

应交税费一一应交增值税（销项税

额）3400

【例13】企业向红光工厂销售A产

品10台，每台售价800元，增值税专用

发票注明该批A产品的价款8000元，

增值税税额1360元,全部款项收到一张

已承兑的商业汇票。

这项经济业务的发生，一方面使得

企业的应收票据款增加9360元(8

000+1360),另一方面使得企业的商品

销售收入增加8000元、应交增值税销项

税额增加1360元应编制的会计分录如

下：

借：应收票据9360

贷：主营业务收入8000

应交税费一一应交增值税(销项税

额)1360

【例14】企业按照合同规定预收宏

伟工厂订购B产品的货款14000元，存

入银行。

这项经济业务的发生，一方面使得

企业的银行存款增加14000元，另一方

面使得企业的预收款增加14000元。涉

及“银行存款”和“预收账款”两个账

户。银行存款的增加是资产的增加，应

记入“银行存款”账户的借方，预收款

的增加是负债的增加，应记入“预收账

款”账户的贷方。这项经济业务应编制

的会计分录如下：

借：银行存款14000

贷：预收账款——宏伟工厂14000

【例15】企业经计算，本月销售A、

B产品应缴纳的城建税为8000元，教育

费附加为3000元，另外A产品应缴纳

的消费税为6。00元(假设A产品为应

税消费品)。

这项经济业务的发生，一方面使得

公司的营业税金及附加增加17000元(8

000+3000+6000),另一方面使得公司的

应交税费增加17000元。应编制的会计

分录如下：

借：营业税金及附加17000

贷：应交税费——应交消费税6000

——应交城建税8000

——应交教育费附加3000

【例16】企业销售一批原材料，价

款30000元，增值税5100元，款项收

到存入银行。

按照规定，销售材料的收入属于其

他业务收入。这项经济业务的发生，一

方面使得企业的银行存款增加35100元

(30000+5100),另一方面使得企业的

其他业务收入增加30000元，增值税销

项税额增加5100元。涉及“银行存款”、

“其他业务收入”和“应交税费一一应

交增值税”三个账户。银行存款的增加

是资产的增加，应记入“银行存款”账

户的借方，其他业务收入的增加是收入

的增加，应记入“其他业务收入”账户

的贷方，增值税销项税额的增加是负债

的增加，应记入“应交税费——应交增

值税”账户的贷方。所以这项经济业务

应编制的会计分录如下：

【答疑编号10040406：针对该题提

问】

借:银行存款35100

贷：其他业务收入30000

应交税费一一应交增值税(销项税

额）5100

【例18】企业下设一个销售网点，

经计算磐定当月该网点销售人员的工资

40000元。

销售机构人员的工资属于销售费

用。这项经济业务的发生，一方面使得

企业的销售费用增加40000元，另一方

面使得企业的应付职工薪酬增加40000

元。涉及“销售费用”、“应付职工薪酬”

两个账户。销售费用的增加是费用的增

加，应记入“销售费用”账户的借方，

应付职工薪酬的增加是负债的增加，应

记入“应付职工薪酬”账户的贷方。这

项经济业务应编制的会计分录如下：

借：销售费用40000

贷：应付职工薪酬40000

【例19】企业经计算，本月应缴纳

的车船税6200元，房产税20000元。

另外四银行存款支付本月的印花税12

800元。

根据管理费用所包括的具体内容可

知，这里的各项税金都属于管理费用核

算的内容，前两种税金需要预计金额，

因而在本月形成一项负债，而印花税是

随时发生随时缴纳。应编制的会计分录

如下：

借：管理费用3900。

贷：应交税费——应交车船税6200

——应交房产税20000

银行存款12800

（八）利润的核算

【例21］企业本期实现的利润总额

为1200000元，按照25%的税率计算本

期的所得税费用（假设没有纳税调整项

目）。

本期应交所得税为300000元（1200

000X25%）。所得税计算出来之后，一

般在当期并不实际缴纳，所以在形成所

得税费用的同时也产生了企业的一项负

债。这项经济业务的发生，一方面使得

企业的所得税费用增加300000元，另一

方面使得企业的应交税费增加300000

元，涉及“所得税费用”和“应交税费”

两个账户。所得税费用的增加是费用的

增加，应记入“所得税费用”账户的借

方，应交税费的增加是负债的增加，应

记入“应交税费”账户的贷方。所以这

项业务应编制的会计分录如下：

涉及到营业外收入，主要核算企业

非日常经营活动中的利得。它不属于企

业收入的核算范围，是损益类账户，增

加计入贷方，减少计入借方，期末是要

结转到本年利润中，没有余额，最终增

加利润总额。企业无需偿还的欠款，企

业没收的押金等均要计入到营业外收

入。

第四节总分类账户与明细分类

账户的平行登记

一、总分类账户和明细分类账户的

关系

总分类账户又称总账账户，是按照

总分类会计科目分别开设的。总分类账

户是用来提供总括的核算资料，因而它

只用货币计量单位进行金额核算。例如,

设置和登记“原材料”总分类账户就可

以提供有关全部材料的总分类核算资

料，如期初结存数额、在一定时期内的

增加数额和减少数额以及期末结存数

额。根据这些资料就可以充分了解材料

的储备是否能满足生产需要。又例如，

通过“应付账款”总分类账户可以了解

企业在一定时期内发生和偿还应付账款

的总额，还有多少尚未偿还，这对于企

业合理调配资金使用，及时清偿账款都

是很必要的。

明细分类账户又称明细账户。它是

对某一个总分类账户的核算内容，根据

实际需要，按照详细的分类来分别设置

的账户。在明细分类账户中，除应用货

币计量单位进行金额核算外，有些账户

还应用实物计量单位进行数量核算。例

如，企业为了掌握各种原材料的收入、

发出、结存情况和资金周转占用情况，

就有必要在原材料的总分类账户下，进

一步按照材料的品种设置明细分类账

户，进行明细分类核算。这样就可以在

明细账中，既用货币度量又用实物度量

来记录某一种材料的收入、发出、结存

的数额，以满足生产经营管理的需要。

由此可见，在实际会计核算工作中,

有必要同时设置和应用两类账户，即总

分类账户和明细分类账户。注意总分类

账户及其所属的明细分类账户在总金额

上应当相等。

二、总分类账户与明细分类账户平

行登记的要点

总分类账户是所属明细分类账户核

算资料的综合，对所属明细分类账户起

着统驭的作用，明细分类账户是有关总

分类账户的具体化，对有关总分类账户

起着补充说明的作用。两者反映的经济

内容是相同的，不同的是它们所提供资

料的详细程度不同。总分类账户和所属

明细分类账户提供的资料互相补充，二

者结合起来，既总括又详细地反映了同

一经济业务。在账务处理上，总分类账

户和所属明细分类账户存在着平等关

系，因此，总分类账户和明细分类账户

应平行登记。

总分类账户和明细分类账户的平行

登记是指对每一笔经济业务，一方面在

总账的有关账户上进行登记，另一方面

在其所属明细分类账户中也要进行登

记，反映其详细资料。

总分类账户与明细分类账户平行登

记的要点如下：

1.同时登记。对每项经济业务，在登

记总分类账户时，也必须同时在其所属

明细分类账户中进行登记。

2.方向相同。对每项经济业务在有关

总分类账户及其所属明细分类账户进行

登记时，它们的记账方向相同，即凡是

记入有关总分类账户借方的，也必须记

入其所属各有关明细分类账户的借方；

凡是记入总分类账户贷方的，也必须记

入其所属各有关明细分类账户的贷方。

3.金额相等。对每项经济业务，记入

有关总分类账户中的金额，必须与记入

其所属各有关明细分类账户中的金额之

和相等。

总之，总分类账户与明细分类账户

平行登记要求做到：所依据会计凭证相

同、借贷方向相同、所属会计期间相同、

记入总分类账户的金额与记入其所属明

细分类账户的合计金额相等。

下面以“原材料”和“应付账款”

两个账户为例，说明总分类账户与明细

分类账户平行登记的方法。

假设丹阳工厂200X年6月1日“原

材料”和“应付账款”余额如下：

［原材料”总分类账户期初余额15

000元，包括两种材料：

材料名称数量单价

金额

A材料6000千克1.50元

9000元

B材料1500个4.00元

6000元

合计

15000元

“理付账款”总分类账户期初余额

10000元,应付单位：

单位名称金额_

宏达工厂4000元

华丰工厂6000元

合计10000元

本月发生下列有关原材料购入、领

用和结算业务：

①购入原材料一批，价款共计11

000元，材料入库，货款尚未支付。其中:

向宏达工厂购入A材料4000千克，单

价1.50元，计6000元；向振兴工厂购

入C材料10000个，单价0.50元，计5

000元。

根据上项经济业务编制如下会计分

录：

借：原材料——A材料6000

——C材料5000

贷：应付账款——宏达工厂6000

——振兴工厂5000

②生产甲产品领用下列原材料：

材料名称数量单价

金额

A材料6000千克1.50元

9000元

B材料1000个4.00元

4000元

C材料8000个0.50元4000

元

合计17000元

根据上项经济业务编制如下会计分

录：

借：生产成本——甲产品17000

贷：原材料——A材料

9000

——B材料4000

——C材料4000

③以举行存款支付购原材料价药共

计8000元，其中：宏达工厂4000元，

华丰工厂4000元。

根据上项经济业务，编制如下会计

分录：

借：应付账款——宏达工厂4000

——华丰工厂8000

贷：银行存款

12000

根据上列资料，总分类账户与所属

明细分类账户的平行登记程序是：

第一，把期初余额记入有关的总分

类账户及所属的明细分类账户。

第二，根据各项经济业务的内容进

行分析，编制会计分录。

第三，按时间顺序根据已编制的会

计分录用平行登记的方法记入有关总分

类账户及其所属的明细分类账户。

第四，期末对所有账户计算出“本

期发生额合计”和“期末余额工

按上述程序，在“原材料”和“应

付账款”两个总分类账户及其所属的明

细分类账户中，进行平行登记，见表4

—3至表4—10o

表4—3总分类账户

账户名称：原材料

摘要

借或贷

期初余额

购入材料

生产领用

11000

17000

借

借

借

15000

26000

9000