资产管理综合业务

第四章咨询服务和资产管理第一节咨询服务1、含义以合同关系为基础，以知识、信息、经验、技术和技能为载体，针对客户的需要提供信息、建议或方案的综合性研究活动。提供信息、投资建议、顾问2、程序前期----签订服务合同-----提供服务方案——实施第二节资产管理一、概念资产管理（AssetManagement)业务:投资银行代理资产所有者经营资产，以使资产所有者的资产增值的新兴的金融业务。代理关系理论上，资产管理可以涵盖一切形式的资产，包括现金资产、证券资产、股权资产、债权资产和实物资产。

客户委托资产可以是现金、债券、资产支持证券、证券投资基金、股票、金融衍生品或者中国证监会允许的其他金融资产。资产管理是指券商接受客户资产委托而代其投资，券商选择资产类型（股票、债券或地产）、决定投向以及何时买卖。投资者将其合法持有的现金或证券委托给专业的证券经营机构，通过金融市场运作，有效降低市场风险、赢得较高投资回报的一种新兴的金融业务。我国证券公司的资产管理业务的1、我国证券公司资产管理业务的发展与规制我国证券公司资产管理业务的发展大致分为如下几个阶段：第一，萌芽阶段，1993至1995年。在股市大规模扩容的背景下,投资群体快速发展。证券公司为了吸引客户以保障经纪业务,推出了代客理财形式的资产管理业务,主要服务对象是个人投资者,业务规模较小。第二，形成阶段，1996至1997年。资产管理业务在券商中逐渐风行，各家券商开始设立专门的部门。第三，无序高速发展阶段，1997年至2001年。由于投资渠道的有限，证券公司获得的资金主要是投资股市。借钱——建仓——拉升——出利好消息(业绩或者重组)——出货，是当时资产管理业务标准的业务流程。第四，逐步规范、发展、创新阶段，2001年至现在。为了促进证券公司规范发展，有效防范和化解金融风险，维护证券市场的安全与稳定，2001年1月31日证监会发布15号文《证券公司内部控制指引》。2001年11月28日证监会颁布了《中国证券监督管理委员会关于规范证券公司受托投资管理业务的通知》，这标志着国家尝试着规范和监管证券公司的资产管理业务。2003年4月29日，为了规范证券公司从事的集合性受托投资管理业务，证监会发布了《证券监督管理委员会关于证券公司从事集合性受托投资管理业务有关问题的通知》。国家为了对证券公司进行综合治理，2003年8月12日证监会召开了“证券公司规范发展座谈会”。2003年12月18日证监会发布《证券公司客户资产管理业务试行办法》，第一次以立法的形式明确界定了券商资产管理业务的类型，即定向、专项与集合资产管理三项业务。随后，证监会就资产管理业务的相关事项发布了相应的文件：2004年10月12日《中国证券监督管理委员会关于进一步加强证券公司客户交易结算资金监管的通知》、2004年10月21日《中国证券监督管理委员会关于证券公司开展集合资产管理业务有关问题的通知》、2005年11月3日《中国证券监督管理委员会关于印发<对证券公司自营、资产管理业务账户和投资行为加强监管的职责分工方案>的通知》、2006年4月7日证监会发布《证券登记结算管理办法》等。2005年的证券法第一百二十五条第六项明确规定证券资产管理是证券公司业务之一。可以说这是综合治理成功和对资产管理业务的性质清楚认识的一个例证。当然在规范的同时，政监会也鼓励证券公司进行创新。2004年8月12日，证监会发文《关于推进证券业创新活动有关问题的通知》，鼓励证券公司在“法制、监管、自律、规范”的基础上进行创新。从2005年以来，证监会已经批准了莞深高速公路收费收益权专项资产管理计划、中国网通专项资产管理计划、南京城建污水处理收费资产支持收益专项资产管理计划等专项资产管理计划。二、资产管理业务的特点１、是一种体现金融契约的委托代理关系２、采用个性化的管理３、体现了一对一的信息披露４、客户承担投资风险５、受托资产具有多样性６、风险控制主要体现在资金流向的控制和价格波动预警指标的设计上三、资产管理业务的基本类型按委托管理资产形态的不同可以划付分为：现金管理、国债管理新股申购企业年金基金管理按资金的运作方式可以划分为：基金式资产管理和独立账户式资产管理按收益分配方式不同可以划分为：全权委托型、固定回报型和投资顾问型2003年12月18日证监会发布的《证券公司客户资产管理业务试行办法》(以下简称《试行办法》)将证券公司可以从事的客户资产管理业务分为三类：一是为单一客户办理定向资产管理业务；二是为多个客户办理集合资产管理业务；三是为客户办理特定目的的专项资产管理业务。

证券公司为单一客户办理定向资产管理业务，应当与客户签订定向资产管理合同，通过该客户的账户为客户提供资产管理服务。

证券公司为多个客户办理集合资产管理业务，应当设立集合资产管理计划，与客户签订集合资产管理合同，将客户资产交由具有客户交易结算资金法人存管业务资格的商业银行或者中国证监会认可的其他机构进行托管，通过专门账户为客户提供资产管理服务。

证券公司为客户办理特定目的的专项资产管理业务，应当签订专项资产管理合同，针对客户的特殊要求和资产的具体情况，设定特定投资目标，通过专门账户为客户提供资产管理服务。

为单一客户办理定向资产管理业务的特点是：证券公司与客户必须是一对一的具体投资方向应在资产管理合同中约定必须在单一客户的专用证券账户中经营运作集合资产管理业务的特点是：集合性投资范围有限定性和非限定性之分客户资产必须进行托管通过专门账户投资运作较严格的信息披露专项资产管理业务的特点是：综合性，证券公司与客户可以是一对一，也可以是一对多特定性，要设定特定的投资目标通过专门账户经营运作四、资产管理业务的运作程序1、取得证券主管部门的批准（1）开展筹备（2）申请2、审查客户申请3、签订资产委托管理协议4、管理运作5、返还本金及收益证券公司申请客户资产管理业务资格，应当向中国证监会提交下列材料：(一)申请书；

(二)《经营证券业务许可证》和《企业法人营业执照》副本复印件；

(三)净资本计算表和经具有证券相关业务资格的会计师事务所审计的最近一期财务报表；

(四)负责客户资产管理业务的高级管理人员的情况登记表；

(五)客户资产管理业务人员、风险控制岗位人员的名单、简历、证券从业资格证书和身份证明复印件；

(六)申请人出具的客户资产管理业务人员无不良行为记录的证明；

(七)内部控制和风险管理制度文本及由具有证券相关业务资格的会计师事务所出具的内控评审报告；

(八)客户资产管理业务计划书和业务操作规程；(九)中国证监会要求提交的其他材料

2008年5月31日，中国证监会公布了《证券公司定向资产管理业务实施细则（试行）》和《证券公司集合资产管理业务实施细则（试行）》，并自2008年7月1日起施行。两个细则的实施不仅对进一步完善资产管理业务规则，规范业务行为，形成风险防范长效机制，保护投资者合法权益，培育和发展多元化机构投资者，推动证券资产管理业务进一步规范发展具有重要意义，而且也是证券公司资产管理项下定向资产管理和集合资产管理两项业务常规发展的新起点。

确保客户资产安全

两个细则对保护客户委托资产安全做了具体规定。

一是对客户委托资产实施托管。证券公司要将客户委托资产交依法可以从事客户交易结算资金存管业务的商业银行，或者中国证监会认可的其他资产托管机构托管，由资产托管机构负责安全保管客户资产、办理资金收付事项、监督证券公司投资行为等职责。

二是客户委托资产独立。证券公司、资产托管机构应当将自有资产与客户委托资产分开，不得将客户委托资产归入其自有资产。证券公司、资产托管机构破产或者清算时，客户委托资产不属于其破产财产或者清算财产。

三是强化内部、外部监督。证券公司合规、风控和稽核部门要对集合计划资产实施有效监控和核查；证券公司要对每个定向资产管理客户单独建立业务台账，与资产托管机构定期对账。会计师事务所要对证券公司定向资产管理管理业务、每个集合计划进行年度审计。

四是保障集合计划推广期间客户资金安全。推广期间，客户参与资金要存入集合计划份额登记机构指定的专门账户，在集合计划设立完成之前，证券公司、代理推广机构不得动用客户参与资金。

为客户提供适当资产管理服务

两个细则还要求证券公司应当为客户提供适当的资产管理服务。

首先，证券公司要按照有关规则，了解客户身份、财产与收入状况、证券投资经验、风险认知与承受能力和投资偏好等，根据所了解的客户情况，推荐与客户风险承受能力相匹配、相适当的产品或者服务，引导客户审慎投资。

其次，证券公司要制作风险揭示书，充分揭示客户参与资产管理业务的市场风险、管理风险、流动性风险及其他风险，以及上述风险的含义、特征、可能引起的后果。

最后，证券公司营销活动中必须要向客户全面、准确地讲解资产管理合同内容和业务规则，对集合资产管理客户还要介绍集合计划的产品特点、投资方向、风险收益特征，讲解客户投资集合计划的操作方法等。

强化信息披露

为了保障客户的知情权，两个细则还规定了较完整的信息披露制度。证券公司要按照约定定期向客户提供对账单。证券公司、资产托管机构要保证定向资产管理客户能够按照合同约定查询定向资产管理账户的有关信息；要向集合资产管理客户至少每周披露一次集合计划净值，每季度、年度提供一次资产管理报告和资产托管报告；发生对客户利益有重大影响的事件要及时向客户披露。

建立定向资产业务专用证券账户

两个细则还针对业务操作中的具体问题作了制度规定。

证券公司从事定向资产管理业务，买卖证券交易所的交易品种，要使用客户的定向资产管理专用证券账户。首先，开立专用证券账户可以方便客户。客户可以在委托证券公司管理资产的同时，保留其原有证券账户自行投资。其次，专用证券账户实现了客户委托资产与客户自行管理资产的分离，有效区分了证券公司受托投资行为和客户自主投资行为。第三，保证账户体系相对独立、清晰，便于对证券公司定向资产管理业务实施监控。客户可以申请开立专用证券账户，也可以申请将其普通证券账户转换为专用证券账户。

此外，为了规范证券公司以自有资金参与集合计划，《证券公司集合资产管理业务实施细则（试行）》要求，证券公司以自有资金参与集合计划应当符合法律、行政法规和中国证监会的规定，获得公司股东会、董事会或者其他授权程序的批准。证券公司参与一个集合计划的自有资金，不得超过计划成立规模的5%，并且不得超过2亿元；参与多个集合计划的自有资金总额，不得超过证券公司净资本的15%。集合计划存续期间，证券公司不得收回参与的自有资金。

券商为客户开设资产管理帐户，这些帐户既可以单独设立，实行专户管理，也可以加以汇总，通过共同基金或混合基金（commingledfunds),的形式来进行管理。广义上的资产管理业务包括基金型资产管理业务和非基金型的资产管理业务。狭义上的资产管理业务往往指的是非基金型的资产管理业务，包括CMS现金管理，托管经营和个人专户管理。经观·Wind“券商集合理财产品排行榜”2010年11月19日22:30经济观察报自2005年3月证监会批准光大证券首只集合资产管理计划(也称“集合理财产品”)至今，目前国内共有50家券商发行了172只集合理财产品，正在运行有净值公布的产品154只。中信规模最大截至2010年三季度末，各产品公布的数据，其总资产净值已有1257.12亿元。其中，中信证券券商资产管理产品规模最大，达到126.19亿元；其次是国泰君安和光大证券。华泰证券旗下产品数量最多，共11只。单个规模最大的产品是光大证券阳光基中宝，即投资于阳光私募基金，规模达到59.7亿元。今年是券商集合理财产品发展最快的一年，共有82只券商集合理财产品成立，而这个11月，正是一年以来券商集合理财产品发行最密集的一个月，18只产品正在发行期。规模较大的券商中，国泰君安旗下产品多数为今年发行。完整分类目前，包括正在发行的产品，共有非限定性产品135只，限定性产品37只。中金垫底东方胜出统计发行，大部分产品采取在投资者赎回或产品运作结束时才提取业绩报酬，也有国元证券、国泰君安等券商旗下产品按照每月或每季度提取约定内收益的一定比例作为业绩报酬，还有如国信金理财经典组合只收取固定管理费、无业绩分成，且所有产品的业绩报酬提取各异。可以发现，股票投资方向产品中，东方证券资产管理公司旗下产品今年业绩较突出，在前十名中占据三席。东方红先锋1号以20.37%的实际业绩位居所有产品之冠。东方证券也是业内第一家将资产管理部门独立成立资产管理公司的券商。限定性的债券类产品中，兴业证券、招商证券、上海证券、中信证券旗下产品今年以来表现较好，最好的业绩达到14.89%的收益率，整体平均收益率为6.04%。而非限定性股票投资方向类产品的平均业绩只有3.47%，中金股票策略二号以-12.28%的净值增长率垫底。中金旗下非限定性产品今年表现不佳，4只产品均为负收益。华泰、国元等券商集合理财产品今年同样业绩不佳。结合产品的波动率、下行风险、绝对回报指标，东方证券、东海证券旗下产品波动率相对低、收益较好。

五、资产管理业务与证券投资基金的关系管理主体不同行为规范不同市场定位和客户群体不同销售和推广方式不同基金管理业务一、基金的基本概念基金：具有专门用途的资金。投资基金：专门为众多的中小投资者设计的一种间接投资工具，是指根据预定投资方向，通过发售基金份额募集资金形成独立财产，由基金管理人管理、基金托管人托管，基金持有人按其份额享受收益和承担风险的集合投资方式。证券投资基金：以各类证券为主要投资对象的投资基金。产业投资基金：以非上市股权为投资对象的投资基金。

投资基金证券投资基金产业投资基金风险投资基金非风险投资基金二、特点1.规模较大2.专业运作(专家理财)3.组合投资、分散风险4.间接的证券投资方式5.具备投资规模效益三、基金分类

（一）按募集方式划分：公募和私募

（二）按照组织形态的差异来划分：公司型基金和契约型基金（三）按照基金的受益凭证能否赎回划分：封闭式基金和开放式基金

(四)按照投资对象划分：股票基金、债券基金、期货基金、期权基金、认股权证基金和货币市场基金

（五）

按照其他标准划分：

（1）

按照基金投资的目标划分：积极成长型基金、成长型基金、成长与收入基金、平衡型基金、收入型基金

（2）

按照买卖是是否需要支付手续费划分：收费基金和不收费基金

（3）

伞形基金和基金中基金

（4）

对冲基金

（5）

指数基金

四、基金当事人及其关系投资基金在运作中，涉及到多个当事人，具体包括：基金发起人、基金投资人、基金管理人、基金托管人，基金销售机构、律师事务所和会计师事务所等中介机构。（一）基金管理人--------基金管理公司（发起设立和管理基金资产）---------管理费用（二）基金投资人（三）基金托管人----------商业银行------托管费用（四）其他服务机构-----承销机构（发行时代理销售、封闭型基金代理投资者买卖、开放型基金的代理申购和赎回）封闭型基金------------证券公司开放型基金----------证券公司、商业银行、证券投资咨询服务机构、专业基金销售机构及中国证监会规定的其他具备基金代销业务资格的机构。（目前我国的基金以开放型基金为主，封闭型基金的数量和比例很低）

基金托管人是依据基金运行中“管理与保管分开”的原则来对基金管理人进行监督和保管基金资产的机构，是基金持有人权益的代表，通常由有实力的商业银行或信托投资公司担任。当事人的相互关系

1.持有人和管理人：委托、受托和受益2.管理人和托管人：委托与受托3.持有人和托管人：受益与受托投资银行介入基金业务的方式发起人管理人承销人

基金持有人基金托管人基金财产基金管理人出资拥有安全保管运营管理委托管理并监管委托保管并监管下达投资和划款指令，监督托管行为执行投资和划款指令，监督投资运作五、投资银行参与基金活动：（一）直接参与1、发起设立基金--------我国不允许2、管理基金---------------我国不允许3、代理销售、赎回基金我国投资银行参与基金活动：销售基金-----------承销业务-------------经纪业务------------申购和赎回（二）间接参与----设立基金管理公司设立基金管理公司：我国商业银行、证券公司、信托投资公司都可以设立基金管理公司。目前保险公司设立基金管理公司的问题正在讨论中。保险集团公司可控股基金管理公司第三节投资基金的运作1.基金的设立设立基金应当具备的条件：有明确的组织形式和运作方式；有合法的投资方向和明确的投资策略；；有合格的基金管理人和基金托管人；法律、行政法规和监管机构规定的其他条件完成的工作：准备各种法律文件(申请报告\基金合同\招募说明书等)上报到监管机构公布招募说明书，公告具体的发行方案我国规定：封闭型基金筹集数额达到核准数额的80%，开放型基金达到核准的最低发行数额，则基金发行成功。比如：封闭型基金发行前，计划发行20亿份，实际发行20亿份，基金设立。设立后投资者不能要求赎回，变现时只能将基金卖给其他投资者，所以这种基金一般在证交所交易。--场内交易，价格根据供需状况开放型基金发行前，计划发行20亿份，实际发行50亿份，基金设立。设立后投资者可以要求发行基金单位的基金管理公司赎回或申购，申购或赎回时按每单位基金净值+申购费用或赎回费用。--场外交易，按基金净值封闭式基金的发售及交易基金管理人选择证券公司组建承销团发售发售价格:1元面值+0.01元的发售费用投资者认购：沪深证券账户或沪深基金账户涨跌幅比例10%，买卖数量100份及其整数倍，最小报价变动单位0.001元，T+1交收交易费用：不得高于成交金额的0.3%，起点5元。无印花税。2.发行与交易

开放式基金的发售及交易投资者向基金管理人及基金代销机构认购基金代销机构：我国有商业银行、证券公司、证券投资咨询服务机构、专业基金销售机构及中国证监会规定的其他具备基金代销业务资格的机构。开户：基金管理人自建登记系统；委托中国结算公司作为登记机构最低认购金额一般是1000元，面额1元净认购金额=认购金额（1+认购费率）股票型基金一般认购费率在1%-1.5%，债券型基金一般认购费率1%以下不超过3个月的封闭期申购和赎回：申购费率不得超过申购金额的5%，赎回费率不得超过赎回金额的5%。金额认购和申购，份额赎回上市开放式基金上交所封闭式基金基金银丰2002年8月14日成立深交所封闭式基金上交所基金3.基金投资管理核心问题：投资目标(1)当期收入(2)资本利得(3)当期收入和资本利得投资政策为实现基金目标,所选择的投资资产类型和所采用的投资策略.4.信息披露主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款