税收协定在个人所得税中的运用课件

税收协定在个人所得税中的运用2017年10月1.税收协定概述2.自然人税收居民3.自然人的财产所得4.自然人的投资所得5.劳务所得目

录6.非居民个人享受协定待遇你了解税收协定吗？为什么会这样？广州市2017年上半年非居民企业和个人享受税收协定情况对税收协定不了解对享受协定待遇的程序不了解扣缴义务人与纳税人缺乏沟通1021数量未按规定完成申报手续16在穗享受协定待

在穗享受协定待遇的非居民企业

遇的非居民个人税收协定和我有什么关系？02在广州大剧院演出的外国音乐家

在境内机构任职的01外籍高管

来境内参赛的海

被外派到境外拓展外球星业务的“开荒牛”0403

从境内取得股息、利息、

来中国高校任教的洋教授

在海外勤工俭学的留学生特许权使用费的外籍人士

在海外多处置业投资的“土豪”第一部分税收协定概述税收协定的起源税收管辖权的重叠如何避免双重征税国际税收协定地域管辖权居民管辖权公民管辖权具有税收管辖权的国家或地区之间为了避免对跨国纳税人的重复征税并防止其偷漏税而缔结的条约，反映了不同税收管辖权之间的协调。缔约国、居民国和来源国缔约国缔结条约的具有税收管辖权的国家或地区。居民国来源国取得所得的纳税人的税收居民国。所得的来源地。案例：中国税收居民陈先生销售位于澳大利亚的房产获取收益。税收协定的作用一、避免双重征税

划分征税权：约束来源国的税权

消除双重征税条款：居民国承担抵免外税的义务

涉税争议解决

关联企业间转让定价的调整税收协定的作用（续）二、降低纳税人在来源国的税负限制税率规定免税待遇提高征税门槛%TAXFREE无协定有协定无协定

有协定股息、利息、特许权使用费条款财产收益、政府服务、学生条款常设机构、营业利润、独立个人劳务、受雇所得条款第二部分自然人税收居民为什么要判定税收居民？1.确定税收管辖权2.享受税收协定待遇居民纳税人税收协定只适用于缔约国一方或双方的税收居民，只有具有税收居民身份的纳税人才能享受本国或对方缔约国在协定中提供的税收利益。就全球所得纳税非居民纳税人就来源于本国的所得纳税判定自然人居民身份的方法按国内法判定按税收协定判定加比原则相互协商住所标准居所标准纳税人申请主管当局相互协商永久性住所重要利益中心习惯性居处国籍停留时间标准执行主管当局间协议我国自然人税收居民身份判定标准住所标准无住所而在境内居住满一年的个人。在中国境内居住，且在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的外国人、海外侨民和香港、澳门、台湾同胞。停留时间标准案例他们是中国的税收居民吗？因公长期在外国居住的中国人已经获得外国绿卡的中国人已办理长期居留证的外籍人员没有办理长期居留证，但在中国习惯性居住的外籍人员税收协定的加比规则永久性住所包括任何形式的住所，该住所必须具有永久性，即个人已安排长期居住，而不是为了某些原因（如旅游、商务考察等）临时逗留。永久性住所参考个人家庭和社会关系、职业、政治、文化和其他活动、营业地点、管理财产所在地等因素综合评判。个人一直居住、工作并且拥有家庭和财产的国家通常为其重要利益中心之所在。重要利益中心习惯性居处国籍习惯性居处考虑的是一个国家的停留时间。第三部分自然人的财产所得不动产所得条款定义在不动产所有权不转移的情况下，使用不动产所获得的收益，直接使用、出租或者以任何其他形式使用该不动产取得的所得。征税原则

不动产所在国独占征税权财产收益条款定义财产法律权属关系发生变更产生的收益，包括出售或交换财产产生的收益，也包括部分转让、征用、出售权利等产生的收益。和不动产所得条款的关系对于不动产，财产收益条款只规定了不动产转让收益的征税原则，其他情况下的不动产所得仍适用不动产所得条款的规定。财产收益条款（续）征税原则•

不动产：不动产所在国征税•

从事独立个人劳务的固定基地财产：在机构场所的所在地征税•

股份

公司股份在被转让前三年内任意时间，被转让公司价值50%以上直接或间接由位于一方的不动产所组成：不动产所在国征税

一方居民转让另一方居民公司或其他法人资本中的股份，转让前十二个月内，曾经直接或间接参与该公司或其他法人至少25%的资本：被转让公司的居民国征税•

其他：在居民国征税财产收益条款（续）案例：我国和A国缔结了税收协定。1.

不动产所得——被转让公司所在国A国税收居民Y女士拥有某中国境外公司的股份，该公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国的不动产所构成，Y女士转让该中国境外公司股份取得收益。财产收益条款（续）2.

不动产所得——间接持有A国税收居民X先生拥有中国居民公司乙20%的股份，公司乙的财产价值为1亿，其中不动产价值为4千万。如果该公司乙又持有中国居民公司丙80%的股份，如公司丙的财产价值为1亿，其中不动产价值为9千万，X先生转让该中国公司取得收益。公司乙直接或间接拥有的财产价值为1+1×80%=1.8亿，其中不动产价值为0.4+0.9×80%=1.12亿，不动产价值比例为62%。第四部分自然人的投资所得投资所得的基本概念征税原则来源国享有有限制的优先征收权，居民国享有最终征税权。受益所有人•

为防范滥用税收协定的行为，税收协定提出了“受益所有人”的概念•

仅当投资所得的收益所有人是缔约国另一方居民时，才允许其适用协定中规定的优惠税率•

“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人•

“受益所有人”一般从事实质性的经营活动•

代理人不属于“受益所有人”股息条款定义股息即为公司所作的利润分配。股息支付不仅包括每年股东会议所决定的利润分配，也包括其他货币或具有货币价值的收益分配，如红股、红利、清算收入以及变相利润分配。股息还包括缔约国按防止资本弱化的规定调整为股息的“利息”。股息和利息难以区分时，通常应遵循实质重于形式的原则。如果贷款人确实承担债务人公司风险，其利息可被视为股息。股息条款（续）征税原则来源国享有有限制的优先征收权，税率为3%~20%居民国享受最终征税权，但要承担抵免义务例如：境内外资企业向境外投资者分配股息红利在境外上市的居民企业向非居民个人派发股息红利香港市场投资者通过基金互认从内地基金分配取得的收益利息条款定义从各种债权取得的所得。“各种债权”应包括现金、货币形态的有价证券，以及政府公债、债券或者信用债券。与利息相关的其他所得：附属债券取得的所得；与贷款业务相关的并附属于债权的所得。征税原则来源国享有有限制的优先征收权，税率为3%~15%居民国享受最终征税权，但要承担抵免义务特许权使用费条款定义特许权使用费包括使用或有权使用各种知识产权、专有技术取得的所得，使用设备取得的租金。

特许权使用费和服务费的区别征税原则来源国享有有限制的优先征收权，税率为3%~25%居民国享受最终征税权，但要承担抵免义务第五部分劳务所得劳务所得的种类1

独立个人劳务2

非独立个人劳务3

董事费4

艺术家和运动员5

退休金6

政府服务7

学生和实习人员8

教师和研究人员独立个人劳务条款定义一般为自由职业者以独立身份从事的专业性劳务活动或其他独立性活动征税原则只有个人的劳务活动满足以下任一条件后，来源国才能征税：•

个人为从事独立个人劳务为目的在来源国设立了经常使用的固定基地。•

一定时期（公历年度、财政年度、任何12个月、任何365天）内在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。独立个人劳务条款（续）独立个人劳务和非独立个人劳务可依据以下资料判断1.职业证明2.劳务合同包括登记注册证件和能证明其身份的证件，或者由其为居民的缔约国税务当局在出具的居民身份证明中就其现时从事职业的说明医疗保险、社会保险、假期工资、海外津贴报酬计算支付方式劳务服务的范围、责任划分费用负担方式难于区别的，视为从事非独立个人劳务。独立个人劳务条款（续）案例：日本渡边先生是一名牙医，目前到北京开了一家牙病诊所，并雇佣几名医生和护士，其本人在一年中累计来华天数为60天。上述渡边先生未在北京开诊所，而是受某口腔医院邀请，定期来该院从事一些治疗、讲学、咨询等活动，一年累计来华60天。非独立个人劳务条款定义个人以受雇身份（雇员）从事劳务活动取得，部分协定中称为“受雇所得”条款。征税原则

一般情况下应在居民国征税

满足以下任一条件时，在来源国受雇取得的所得来源国有征税权：1.一定时期（公历年度、财政年度、任何12个月、任何365天）内在来源国停留连续或累计超过（含）183天；2.报酬由来源国雇主支付或代表其支付；3.报酬由居民国雇主设在来源国的常设机构或固定基地所负担。非独立个人劳务条款（续）停留时间的判定1.天数计算

个人中途离境的，准予扣除离境的天数

来源国实际停留天数，是指在停留国境内的所有天数2.如何理解“任何十二个月内停留183天”？

应将滚动及交叉的月份一并计算考虑。

如果计算达到183天的这十二个月跨两个年度，则来源国可就该个人在这两个年度中在来源国的实际停留日的所得征税。非独立个人劳务条款（续）案例：某外籍人员2016年4月1日至2017年7月31日来华从事受雇活动，从入境到2017年3月的十二个月期间在华累计停留150天，2016年8月至2017年7月的十二个月期间停留210天。201620174月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月150天210天非独立个人劳务条款（续）如何理解“由来源国雇主支付或代表其支付”？1.雇主：对雇员的工作结果拥有权利并承担相关责任和风险的人。2.判定原则：实质重于形式。3.参考因素

工作的指挥权

工作地点的控制或负责

工具和材料的供应

聘用人员的数量和标准由谁确定

通过境外中介机构聘用人员的，要考虑支付中介机构报酬的方式非独立个人劳务条款（续）我国国内法对“由常设机构负担”如何解释？不论个人在中国工作时间长短，也不论其工资薪金在何处支付，都应认为其在中国的常设机构工作期间的所得是由常设机构负担，构成在中国纳税义务，而应在中国申报缴纳个人所得税，而不受是否超过183天限制。董事费条款征税原则一方居民作为另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其他类似款项，由支付董事费的公司所在国征税，而不问其停留的期限和实际劳务所在地。原因担任董事、特别是跨国董事的人，工作地点不固定、流动性大，很难确定其取得的董事报酬源于在何地提供的劳务。董事费条款（续）什么是“其他类似款项”？个人以公司董事会成员身份取得的实物福利。个人兼任董事的情况应该如何处理？

担任董事取得的董事费收入按劳务报酬所得项目征税；

在公司任职受雇、同时兼任监事、董事的，应将监事费、董事费与个人工资收入合并，统一按工资薪金所得项目缴纳个人所得税。艺术家和运动员条款艺术家活动

舞台、影视、音乐等各种艺术形式的演艺人员从事的活动；作为缔约国一方的艺术家或运动员由于其名人效应，受邀到缔约国另一方为企业拍摄广告的活动；具有娱乐性质的涉及政治、社会、宗教或慈善事业的活动。运动员活动

运动员不限于传统体育项目的参加者，还包括如高尔夫球、赛马、足球、板球、网球及赛车等活动的运动员‘本条款还适用于从事具有娱乐性质的活动取得的所得。艺术家和运动员条款（续）适用本条款的所得包括：出场费、广告费不包括：版权所得征税原则来源国独占征税权：一方艺术家或运动员在另一方从事个人活动，不论停留多长时间，活动所在国有权对其所得征税。所得为其他人所收取，来源国对该部分所得也有征税权。

在来源国免税：按照政府间文化交流计划进行的活动取得的所得。退休金条款定义退休金：基于以前的雇佣关系而支付的退休金和其他类似报酬。其他类似报酬包括与退休金类似的非定期支付的款项，例如一次性支付的退休金。征税原则1.居民国对退休金独占征税权；2.不论取得退休金的人以前的工作地点如何，取得退休金时该个人为其居民的国家对该项退休金拥有征税权。政府服务条款定义政府部门支付给向其提供服务的个人的报酬。适用所得的范围是除退休金以外的薪金、工资和其他类似报酬。征税原则

支付国独占征税权

例外：一方政府部门在另一方设立机构，另一方居民个人向该机构提供服务获得的报酬，应在提供服务的一方征税。案例：1.在新加坡驻华大使馆工作的新加坡籍个人。2.在新加坡驻华大使馆工作的中国人。学生和实习人员条款征税原则一方学生和企业学徒到另一方接受教育、培训或获取技术经验期间取得的所得，同时符合以下条件的，在另一方免税：

该学生或实习人员在到达另一方之前是一方的居民；

所取得的所得是为了生活、教育或培训的目的，不适用于独立个人劳务、非独立个人劳务条款所涵盖的服务报酬；

部分协定区分不同的所得来源，给予不同的税收待遇。教师和研究人员条款缔约一方的教师和研究人员在缔约另一方的大学、学院、学校或其他政府承认的教育机构或科研机构从事教学、讲学或科研活动取得的所得，符合税收协定规定条件的，可在缔约另一方享受税收协定规定期限的免税待遇。免税期限免税期：免税期内不征税，超过免税期的从超过之日起征税。免税条件：超过规定年限的，从到达之日起征税。免税期限一般是三年、部分国家是两年，少数国家是五年。教师和研究人员条款（续）限定条件人员资格：与中国境内的学校或研究机构有聘用关系的教师和研究人员活动范围：按照聘用单位要求在境内外进行的各种教学、讲学或研究活动；在承担教学、讲学或研究活动的同时，承担的相关规划、咨询和行政管理等活动；不包括仅从事规划、咨询和行政管理的活动。教师和研究人员条款（续）免税范围我国对外签订的大多数协定都包括从大学、学院、学校或其他公认的教育机构从事教学、讲学或研究取得的报酬；少数协定强调不包括从研究机构因从事研究活动而取得的报酬。第六部分非居民个人享受协定待遇税收协定与国内法的关系税收协定优先1协