营改增税收政策培训会第三讲甲供材税务分析

营改增税收政策培训会第三讲甲供材税务分析第一页，共二十六页，编辑于2023年，星期一甲供材税务分析一、甲供材名词解释；二、营改增后的甲供材；三、“甲供材”的增值税法律依据分析；四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析；五、案例分析（1）；六、案例分析（2）；七、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧；八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理九、注意事项第二页，共二十六页，编辑于2023年，星期一甲供材名词解释“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。根据《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定和《中华人民共和国建设工程质量管理条例》第十四条的相关规定可以看出，甲供材在法律层面是合法的，也是允许的。第三页，共二十六页，编辑于2023年，星期一二、营改增后的甲供材在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。第四页，共二十六页，编辑于2023年，星期一三、“甲供材”的增值税法律依据分析；1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。第五页，共二十六页，编辑于2023年，星期一三、“甲供材”的增值税法律依据分析；2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”第六页，共二十六页，编辑于2023年，星期一三、“甲供材”的增值税法律依据分析；根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。第七页，共二十六页，编辑于2023年，星期一四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。第八页，共二十六页，编辑于2023年，星期一四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A÷（1＋11%）×11%－建筑企业采购材料物资的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物资的进项税额2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A÷（1＋3%）×3%＝2.91%×A第九页，共二十六页，编辑于2023年，星期一四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析3、两种方法下税负相同的临界点：9.91%×A－建筑企业采购材料物资的进项税额＝2.91%×A推导出：

建筑企业采购材料物资的进项税额＝7%×A4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物资的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物资的进项税额＝建筑企业采购材料物资价税合计÷（1＋17%）×17%＝7%×A第十页，共二十六页，编辑于2023年，星期一四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析5、由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物资价税合计＝48.18%×A6、结论

“甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物资价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计第十一页，共二十六页，编辑于2023年，星期一四、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析具体是：（1）建筑企业采购材料物资价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利（2）建筑企业采购材料物资价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利因此，建筑企业采购材料物资占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！第十二页，共二十六页，编辑于2023年，星期一五、案例分析（1）案例1：建筑企业采购材料物资价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析：贵州省某企业委托一个中国某建筑公司承建工程项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给另一建筑公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-200）÷（1＋11%）×11%－（600-200）÷（1＋17%）×17%+100÷（1＋11%）×11%＝79.28-58.12-9.91=11.25（万元）第十三页，共二十六页，编辑于2023年，星期一五、案例分析（1）2、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝（1000-200-100）÷（1＋3%）×3%＝20.38（万元）建筑企业采购材料物资价税合计400万元＞48.18%×700=385.44万元（“甲供材”合同中约定的工程价税）。选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省9.13万元增值税(20.38-11.25)。第十四页，共二十六页，编辑于2023年，星期一六、案例分析（2）

案例2：建筑企业采购材料物资价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析：贵州省某企业委托一个中国建筑公司承建项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给中建某公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-500）÷（1＋11%）×11%－（600-500）÷（1＋17%）×17%-100÷（1＋11%）×11%＝49.55-14.53-9.9=25.12（万元）第十五页，共二十六页，编辑于2023年，星期一六、案例分析（2）2、简易办法下的应缴增值税为：应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）因此，建筑企业采购材料物资价税合计100万元＜48.18%×500万=234万元（“甲供材”合同中约定的工程价税合计），选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省13.47万元增值税(25.12-11.65).第十六页，共二十六页，编辑于2023年，星期一七、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物资价税合计＞48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物资价税合计＜48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。第十七页，共二十六页，编辑于2023年，星期一八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理合同约定：1000万工程造价，400万甲供材。按建办标[2016]4号文件规定，工程造价=税前工程造价×（1+11%）①税前工程造价=1000÷（1+11%）=900.90万扣除400万的甲供材后，税前工程造价为500.90万元。应纳增值税：500.90×11%=55.10万②税前工程造价=600÷（1+11%）=540.54万应纳增值税：540.90×11%=59.46万第十八页，共二十六页，编辑于2023年，星期一八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理会计处理：一般计税方式下：收取的全部价款和价外费用600万㈠A公司发生成本费用时：

借：工程施工——合同成本400万

贷：原材料、应付职工薪酬等400万㈡增值税纳税义务发生（对应的取得增值税进项税发票可以抵扣）：①采用预收款方式（假如预收200万）借：银行存款200万

贷：应交税费-应交增值税（销项税）200÷1.11×11%=19.82万

工程结算180.18万第十九页，共二十六页，编辑于2023年，星期一八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理②合同约定付款日期的（按付款日期约定收200万）借：应收账款200万贷：应交税费-应交增值税（销项税）200÷1.11×11%=19.82万

工程结算180.18万③合同未约定付款日期，合同未确定付款日期的为服务、无形资产转完成的当天。借：应收账款600万

贷：应交税费-应交增值税（销项税）600÷1.11×11%=59.46万

工程结算540.54万第二十页，共二十六页，编辑于2023年，星期一八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理确认该项目收入与费用时（按照建造合同会计准则来确认）：

借：主营业务成本400万

工程施工——合同毛利140.54万

贷：主营业务收入540.54万工程结算与工程施工对冲结平时：

借：工程结算540.54万

贷：工程施工——合同成本400万

——合同毛利140.54万第二十一页，共二十六页，编辑于2023年，星期一八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理简易计税方式下：收取的全部价款和价外费用600万。㈠A公司发生成本费用时：

借：工程施工——合同成本400万

贷：原材料、应付职工薪酬等400万㈡增值税纳税义务发生（对应的取得增值税进项税发票不可以抵扣）：①采用预收款方式（假如预收200万）借：银行存款200万

贷：应交税费-应交增值税（销项税）200÷1.03×3%=5.83万

工程结算194.17万第二十二页，共二十六页，编辑于2023年，星期一八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理②合同约定付款日期的（按付款日期约定收200万）借：应收账款200万

贷：应交税费-应交增值税（销项税）200÷1.03×3%=5.83万

工程结算5.83万③合同未约定付款日期，合同未确定付款日期的为服务、无形资产转完成的当天。借：应收账款600万

贷：应交税费-应交增值税（销项税）600÷1.03×3%=17.48万

工程结算582.52万第二十三页，共二十六页，编辑于2023年，星期一八、“甲供材料”业务如何进行会计及税务处理确认该项目收入与费用时（按照建造合同会计准则来确认）：

借：主营业务成本400万

工程施工——合同毛利182.52万

贷：主营业务收入582.52万工程结算与工程施工对冲结平时：

借：工程结算582