综合审计专业回顾讲义

2-4第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第使用获取不当或利益的在财务报表审计中，会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊二、会计师的责我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表审计意见。我们按照中国会计师审（二）会计师的责在按照审计准则的规定执行审计工作时，会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。会计师不能对财务报表整体不存在【例题多选题下列有关会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中正确的（『正确答案』『答案解析』会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊（一））（2会计师通过询问管理层可以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信）向会计师传递一些信息。（二）财务稳定性或能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况管理层为满足第要求或预期而承受过度的压管理层与现任或前任会计师之间的关系紧管理层过于关注保持或提高被审计单位的价格或利润趋势管理层向分析师、债权人或其他第承诺实现激进的或不切实际的预期；管理层未纠正发现的值得关注的内部控制缺陷；为了的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化；在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任会计师产生争议A会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）B.甲公司大量采用分销销售产品D.10%的『正确答案』『答案解析』管理层拥有甲公司属于动机或压力【例题·多选题】在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（）A.对会计师施加限制，使其难以接触某些人C.管理层过分强调保持或提高公司价格或水D.管理人员、法律顾问或治理层频繁变『正确答案』（三）（四）（五）具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员关于财务报表易于发生由于舞弊导致确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果以及如何处理可能引起会计师项目组讨论舞弊风险时，A会计师认为应当讨论的内容有（）。『正确答案』（）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；（3）已舞弊导致的重大错报风险属于需要会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险在识别和评估财务报表层次以及各类、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注（一）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及计量和复杂的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过利润对财务信息作出虚假报告；致的重大错报风险，下列审计程序中，A会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有 ）『正确答案』『答案解析』会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被（二）间发生的事项或贯穿于整个本期的事项实施测试。（三）异常项目：对于超出被审计单位正常经营过程的重大，或基于对被审计单位及其环境的是否表明被审计单位从事的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖资产的行为。 C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大，评价其商业理由『正确答案』（二）（三）作为审计的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第串通舞弊的可能性。（四）响，会计师应当考虑错报对审计意见的影响。（二）能导致财务报表重大错报的其他人员，会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通（三）与机构的沟情市场处于饱和状态，业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将20108%201058（2）A会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域不正确试时，A会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的第二节财务报表审计中对的考律（如税法其他（如劳法其他的行二、会计师的责说法中，正确的是（）。会计师有责任发现被审计单位所有的行会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的行『正确答案』在了解被审计单位及其环境时，会计师应当总体了解下列事项（二）对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的（第一类（三）识别其他的行为的程序（第二类（四）实施其他审计程序使会计师注意到行程序，可能会识别出或怀疑被审计单位存在行为，这些审计程序可能包括（）。『正确答案』（五了解行为的性质及其发生的环境如果管理层或治理层（如适用）不能向会计师提供充分的信息证明被审计单位遵守了会计师可以考虑向被审计单位内部或，，会计师如认为可能存在行为时，一般应先与“管理层”讨论（二）例外：除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉会计师己沟通的、涉及识别的或怀疑存在的行为的事项行为情节严重时的沟通要求（具体要求（三）向机构和机构报告行1.会计师应当了解相关是否要求报告行为2.会计师应考虑采取何种方式、何时以及向谁进行报告者无法确定某项行为是否应该向机构报告会计师通常需要征询相关的法律意见，可能存在行故意和重大的行管理层或治理层行与审计或监事会沟严重行了解相关或征询法律意【例题单选题如果怀疑被审计单位存在重大的行为会计师可能不（评价管理层的可靠向机构报『正确答案』『答案解析』如果怀疑被审计单位存在行为，会计师应当就此与管理层和治理（如适用）进行讨论。行为如果是故意和重大的，会计师应当就此尽快向治理层通报；如果是“严重”的（主要是指有重律或涉及社会公众利益），应当考虑是否有责任向被审计单位以外的机构和机构等相关机构或人员报告。了解舞弊风险评估（包括舞弊的三因素）、适当针对舞弊风险应对措施、掌握对发现或怀疑存在舞弊以及行为时，与管理层、治理层机构的沟通要求、性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序及参与组成部分会计师的程度等内容相关第一节与财务报表审计有关的概组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由或组成部分管理层编制并应包括在财务报表中。项目组，是指参与审计的，包括项目在内的所有和员工。项组负责制定总体审计策略，与组成部分会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计得出的结论，作为形成财务报表审计意见的基础。组成部分会计师，是指基于审计目的，按照项目组的要求，对组成部分财务信息基于审计目的，项目组成员可能按照项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分会计师。第二节财务报表审计中的责任设定和会计师的目（一）财务报表审计中的责任设项目及其所在的会计师对整个财务报表审计工作及审计意见负全部责会计师对财务报表出具的审计报告不应提及组成部分会计师，除律另如果要求在审计报告中提及组成部分会计师，审计报告应当指明，这种提及并如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计，导致项目组在对财务报表出具的审计报告中非无保留意见，项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计的原因，除律要求在审计报告中提及组成部分会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分会计师。确定是否担任审计的会计师如果担任审计的会计师，就组成部分会计师对组成部分财务信息执行工作的范过程，获取充分、适当的审计，以对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制审计意见。第三节审计业务的承接与保、项目组应当了解及其环境组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，项目应当评价项、（一）如果是新业务，项目组可以通过下列途径了解及其环境、组成部分及其环境（1）管理层提供的信息与管理层的沟通如适用，与前任项目组、组成部分管理层或组成部分会计师的沟通（二）如果是连续审计业务，项目组获取充分、适当的审计的能力可能受某些方面重大变化的影响，包括组织结构的变化、关键管理人员在构成上的变化、或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑、层面控制的变化等。如果项目认为由于管理层施加的限制，使项目组不能获取充分、适当的审计，由此产生的影响可能导致对财务报表无法表示意见，项目应当视具体如果会计师接受业务委托，或者会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对财务报表实施审计，并对财务报表无法表示意见。（一）业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。审计业务约定条款可能还需要包括下列，在允许的范围内项目组与组成部分会计师的沟通应当尽可能地不受，组成部分会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通（包括就值得关注的内部控制缺陷进行的沟通），也应当告知项目组；机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通，应当告知项目组如果项目组认为有必要，应当允许项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分会计师（包括项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及允许项目组或允许其要求组成部分会计师对组成部分财务信息执行相关工作。（二）审计范围受到限制（承接业务后在项目接受审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计，从而可能影响审计意见：在极其特殊的情况下，如果适用的允许，这些限制可能导致解除业务约定【例题·多选题】在承接对某的审计业务时，考虑到审计范围可能受到限制，会计师的判断恰当的有（）。如果是新业务，管理层限制项目组接触重要组成部分的信息，则接受业务委如果是连续审计业务，管理层限制项目组接触重要组成部分的信息，则解除业务定在接受审计业务委托后，如果管理层限制项目组与组成部分会计师接触在接受审计业务委托后项目组不能获取组成部分会计师的相关审计工作底稿，应保留意见或无法表示意见『正确答案』『答案解析如果管理层限制项目组或组成部分会计师接触重要组成部分的信息，则项目组将无法获取充分、适当的审计。如果这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计，但是受到限制的原因可能影响审计意见。例如，可能影响管理层对项目组的询问所作回复的可靠性，以及管理层对项目组所作的的可靠性。如果不能获取组成部分会计师的相关审计工作底稿，项目组可以直接对组成部分第四节了 在审计中，审计风险包括组成部分会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，以及项目组可能没有发现该错报的风险。为识别和评估重大错报风险，会计师应当了解在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解及其环境、组成部分及其环境，包括层面控制；了解合并过程，包括管理层向组成部分下达的指令为实现财务信息的一致性和可比性，管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包项目组成员和组成部分会计师对财务报表重大错报风（包括舞弊风险的讨论。项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险。参与讨论的成员还可能包括组成部分会计师。【例题·多选题】在对财务报表重大错报风险的讨论时，应参加的人员包括（）『正确答案』『答案解析』项目组的讨论不需要被审计单位的人员参加项目组可以基于下列信息，在层面评估财务报表重大错报风险在了解及其环境、组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计；从组成部分会计师获取的信息项目应当复核总体审计策略和具体审计计划，这是其履行审计业务指导责第五节了解组成部分会计只有当基于审计目的，计划要求由组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，项目组才需要了解组成部分会计师。如果计划要求组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作，项目组应当了解下组成部分会计师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求，特别是独立性组成部分会计师是否具备专业胜任能力项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计（一）项目组可能独立执行相关工）（2项目组对组成部分会计师职业道德、专业胜任能力和所处的环境存有重大疑）（二）项目组参与组成部分会计师的工项目组参与组成部分会计师的工缺乏会计师专业胜任力2.会计师未处于积极有效的环境第六节（一）（二）组成部分重要性与整体重要性的关【例题·单选题】（2013）下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）『正确答案』『答案解析』组成部分重要性应当由项目组确定。【例题·简答题】（2012）甲公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定甲公司合并财务报表整体的重要性为500万元。性司是否500300是是200司是是10060司否否司否否司否否400240（是/否司司否组成部分重要性应当低于财务报表整体的重要否由组成部分会计师确定，应当评价其适当是否是是第七节财务信息项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分会计师代为执行的相关工作的类型。项目组对组成部分会计师的了解账户项目审计针对与可能导致财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多账户余额、一类或多类或披露事项实施审计；参考P333图16-1【例题（『正确答案』风险的重要组成部分，项目组或代表项目组的组成部分会计师应当（）。『正确答案』名称EFG名称EFGH（4）H公司从事了若干远期外汇合 ，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险份额较高，对具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是因为G公司营业收入在年度外汇汇率持续波动，H公司从事外汇远期合同存在可能导致财务报表发生重大错A会计师应针对H公司受到远期外汇合同影响而存在特别风险的账户余额和披露实施业收入和利润总额在中所占的份额很大，因此作为重要组成部分。G公司虽然资产总额和安排，因此应当作为重要组成部分。E和G属于“单个组成部分对具有财务重大性”的情第八节合并过程施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计，项目组应当亲自测试或要求组成部分会计师代为测试层面控制运行的有效性。第九节与组成部分会计师的沟双向沟通：项目组清晰、及时地通报工作要求，是项目组和组成部分会计师之间会计师应执行的工作和项目组对其工作的利用，以及组成部分会计师与项目组沟通的项目组应当要求组成部分会计师沟通与得出审计结论相关的事项。在配合项项目组应当评价与组成部分会计师的沟通确定是否有必要复核组成部分会计师审计工作底稿的相关部分如果认为组成部分会计师的工作不充分，项目组应当确定需要实施哪些追加的程序