高级会计师之高级会计实务模拟考试模考B卷附答案

高级会计师之高级会计实务模拟考试模考B卷附答案

大题（共10题）一、（2017年）甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲单位执行《行政单位会计制度》，乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》。2017年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2017年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）2017年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。（2）甲单位按年度培训工作任务，在其2017年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计18万元。2017年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训经费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出9万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2017年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2017年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。（4）丁单位2017年计划开展国际合作项目，因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付息、到期一次还本）到期日为2018年11月30日。2017年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2017年6月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。（7）丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（7）的处理是否正确,如不正确，分别说明理由。【答案】事项（1）的处理正确。事项（2）的处理不正确。理由：甲单位的公用经费中的专项业务培训费不应该由乙单位承担，也不能在乙单位经费支出中列支。事项（3）的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理结余资金并报财政部，由财政部收回。事项（4）的处理不正确。理由：行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。事项（5）的处理不正确。理由：单一来源采购中规定：添购资金总额不超过原合同采购金额的10%，题中添购金额100万元超过了原合同总金额650万元的10%，不符合规定。事项（6）的处理正确。事项（7）的处理不正确。理由：王某属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。财务部门负责人责成王某负责张某的工作的处理不正确。二、先科电子技术有限公司(以下简称“先科公司”)公司和信念信息开发有限公司(以下简称“信念公司”)同为国内移动终端领域的两家主要生产商，近年来随着移动互联网技术的突飞猛进，其终端设备的市场竞争也呈现出白热化态势，国外产品的品质超群与价格高位与国内产品的经济实用和技术非凡一起来角逐公众应用的零售市场。先科公司规模较大，市场占有率和知名度较高。信念公司经过3年前改制重组，新进入研发生产经济型终端设备，目前依然未能实现有效量产，资金配置上存在一定问题，销售渠道也不是很畅通。但信念公司拥有多项自行研发的核心技术，其批量化投入应用的三项关键技术，也属于未来互联时代移动终端产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。先科公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2018年1月，先科公司积极筹备并购信念公司。围绕并购动因问题，公司上下反复讨论，各方面充分发表意见，集中后一致认为先科公司具备并购标的企业的动因。之后，制订具体并购方案。先科公司准备收购信念公司100%的股权。先科公司的估计价值为20亿元，信念公司的估计价值为5亿元。先科公司收购信念公司后，两家公司经过整合，价值将达到28亿元。信念公司要求的股权转让出价为6亿元。先科公司预计在并购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出0.5亿元。要求：从财务管理角度，就此案例数据进行并购的财务决策分析。【答案】并购活动的财务数据分析与决策。(1)计算并购收益和并购净收益。并购收益=28－(20＋5)=3(亿元)并购溢价=6－5=1(亿元)并购净收益=3－1－0.5=1.5(亿元)(2)作出并购决策。先科公司并购信念公司后能够产生1.5亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。三、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018年甲公司股权投资业务的相关资料如下：（1）P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的A型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮。据2018年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018年8月20日，甲公司支付银行存款1500万元取得乙公司90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：甲公司所有者权益账面价值为9500万元，其中，资本公积（股本溢价）200万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元（其中，留存收益600万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2300万元。（2）C公司是一家专门生产和销售家电的企业，C公司拥有完整的智能家电研究业务中心。2018年7月31日，甲公司支付现金5000万元，购买C公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得C公司的控制权。当日，C公司的净资产的账面价值为4000万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C公司与甲公司之间未发生过交易事项。甲公司合并财务报表中的处理如下：①确认合并商誉1800万元。2018年12月31日，甲公司又从C公司少数股东处以现金520万元购买了C公司10%的有表决权股份，持有的对C公司有表决权的股份比例达到90%，C公司自2018年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为5100万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：②增加长期股权投资510万元。2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：③调整减少投资收益10万元。④在购买少数股权后列示合并商誉1800万元。（3）甲公司于2017年初投资500万元设立一家全资子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司将所持有的D公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），甲公司所持的D公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于2018年1月31日完成后，甲公司能对D公司的财务和经营决策施加重大影响。D公司自设立之日至2018年1月31日累计实现净利润50万元（其中2017年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D公司自设立之日至2018年1月31日与甲公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：个别报表中：【答案】1.属于同一控制下的企业合并。（1分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集团控制。（1分）2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：200＋（2000×90%－1500）＝500（万元）。（2分）3.①正确。（1分）②不正确。（1分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款520万元作为长期股权投资的入账价值。（1分）③不正确。（1分）理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）④正确。（1分）4.①的会计处理正确。（1分）②的会计处理不正确。（1分）理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元×75%＝375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元－375万元＝75万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持D公司25%股权采用权益法核算时，将D公司自2018年1月1日至转变为按权益法核算（2018年1月31日）之间应享有D公司实现的净利润的份额[（50万元－45万元）×25%＝1.25万元]确认为投资收益。（3分）③的会计处理不正确。（1分）理由：对于所持有D公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余25%股权的公允价值150万元确认长期股权投资。（2分）四、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%：③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%：④发生管理费用4.8亿元，为年度预算目标的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。假定不考虑其他因素。要求：根据以上资料，结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用。【答案】五、华春企业集团是一家多元化经营的综合性集团，为了更好地实现新常态形势下的转型升级，集团2017年曾经数次专题研究如何优化母子管控，通过召开董事会商议选择合适自身的管理控制模式。为了更好地分析每种管控模式的利弊，分别总结了四种模式的成功案例：1.华春集团旗下的A公司在前期高速增长的过程中，公司的投资活动异常活跃，不断投资新项目或设立新公司，此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例，在新项目筹备过程中，公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制，利用各项完善的制度，公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况，各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进，确保了价值最大化目标的实现。2.华春集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。3.华春集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括三个层面的内容：财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准，管理人员了解公司的愿景、战略、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式，丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标，使管理变得更加便捷有效，近年来，公司业务年平均增长率300%，营业额提升50多倍。4.华春集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后，公司主要经营者持有15%的股份，成为公司的自然人股东，实现了管理人员和股东利益的统一。目前，丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩：除了自然人持股保持不变外，其他员工所持股份和职级直接相关，员工职级变动时，其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集中在管理层，即公司、分公司、管理部门的责任人，共计251人，占管理人员的17.5%。要求：说明乙公司、丁公司采取的哪种管理控制模式？【答案】乙公司采取的是预算控制，丁公司采取的是激励控制。六、甲公司是一家制造企业，自2015年起实施全面预算管理。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议。（1）2017年第三季度利润预算目标是8000万元，实际完成6500万元，营业净利润预算目标是18％%，实际是16%。前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但是管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，对于净利润要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、差旅费等项目分别加以控制。（2）为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2018年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司预算管理会议要求中体现了哪些预算控制方式。（2）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【答案】七、（2011年真题）甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是农药生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是天然气生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2015年5月1日，甲集团公司以现金和银行存款从A上市公司原股东处购入A上市公司65%的有表决权股份。A上市公司是一家从事天然气生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。要求：指出甲集团公司2015年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。【答案】八、甲公司主要从事家用电器的生产和销售业务，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等，甲公司于2012年首次公开发行A股股票并上市，甲公司2018年度股权投资相关的业务如下：（1）甲公司为实现做强做大的战略目标，对业务相似的白色电器生产企业A公司实施收购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且A公司采用的会计政策与甲公司相同。2018年2月20日，甲公司与A公司的控股股东签订股权转让协议，约定以3000万元购入A公司大股东持有的A公司80%的有表决权股份。2018年5月30日，甲公司购入A公司80%的股权，支付购买价款为3000万元，办理完股权转让手续，取得A公司的控制权，当日，A公司净资产的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2500万元。（2）2018年1月1日，甲公司以3000万现金取得B公司60%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，当日B公司可辨认净资产公允价值为4000万元，取得该项股权投资过程中，甲公司另支付相关直接费用20万元。2018年12月31日，甲公司又出资400万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权，另支付与该股权投资直接相关的费用10万元，假定甲公司与B公司的少数股东权益在交易之前不存在任何关联关系。2018年12月31日，甲公司资本公积中的资本溢价为200万元。2018年12月31日，自购买日按其公允价值持续计算的可辨认净资产的金额为3600万元，该日可辨认净资产的公允价值为3700万元。（3）甲公司于2018年1月1日以一项公允价值为1400万元的固定资产对C公司投资，取得C公司80％的股份，购买日C公司可辨认净资产公允价值为1600万元（与账面价值相等）。2018年C公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。2019年1月2日，甲公司以450万元的价款出售对C公司股权的20％，出售20%股权后甲公司持有C公司60%股权，仍能够对C公司实施控制。甲公司做出的相关会计处理如下：①甲公司在个别报表中确认处置损益150万元；②甲公司在个别报表中对剩余股权投资依旧按照成本法核算；③甲公司合并报表中确认股权处置损益30万元；假定不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1），判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；指出甲公司合并A公司的合并日或购买日。<2>?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）长期股权投资的初始投资成本；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由。【答案】1.甲公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并。（1分）理由：收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。（1分）甲公司合并A公司的购买日为2018年5月30日。（1分）2,甲公司在购买日长期股权投资的初始投资成本为3000万元。（1分）甲公司合并财务报表中应确认商誉。（1分）理由：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉，甲公司合并A公司合并成本为3000万元，在购买日应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额为2000万元（2500×80%），应在合并报表中确认商誉1000万元。（2分）3.①不形成企业合并。（1分）理由：甲公司购买B公司10%股权前已经取得B公司控制权，因此本次购买其10%股权属于购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化，不形成企业合并。（1分）②合并财务报表中，因购买少数股权新增加的长期股权投资成本410万元（400＋10）与按照新取得的股权比例（10%）计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额360万元（3600×10%）之间的差额50万元，在合并资产负债表中调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的，调整留存收益。（3分）③在个别财务报表中，2018年1月1日，取得60%股权时，对B公司股权投资的入账价值3000万元，与之相关的直接费用20万元计入投资当期的管理费用；2018年12月31日。取得10%股权时，对B公司股权投资的入账价值是410万元（400＋10），与之相关的直接费用10万元应计入取得10%股权投资的入账成本中，2018年12月31日，甲公司个别财务报表中对B公司股权投资的金额为3410万元（3000＋400＋10）。（2分）4.①的会计处理不正确。（0.5分）正确的会计处理：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，出售投资当日，甲公司个别报表中应确认股权处置损益＝450－1400?÷?80%×20%＝100（万元）。（1.5分）②的会计处理正确。（0.5分）【提示】出售股权后，甲公司依旧能够对B公司实施控制，所以甲公司个别报表中依旧应按照成本法核算此长期股权投资。九、远望高科技集团有限公司(以下简称“远望集团”)创建于1998年，是中国知名民营企业集团之一，主要致力于机电一体化多系列产品的研发、生产和销售。2012年远望集团将最初积累资金全部投入数控机床、加工中心、自动控制设备等机电一体化产品的开发、生产和市场供应，随后远望集团以货币出资18300万元开始工业机器人、物体识别系统等先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在2014～2017年连续三年的时间里扩