论会计基本结构的构建论文

第页共页论会计根本构造的构建论文论会计根本构造的构建论文[【摘要】：^p]本文通过对不同社会开展时期人们对企业资要素的渐进性熟悉的分析^p，阐述了任何一个企业都是“资本、劳动、环境”三种要素结合的产物，任一资要素都有不同的产权特征。***会计的目的是：建立起表达该三者的要素本钱和要素收益相配比的会计根本构造，从而建立起与资要素的产权特征相一致、相吻合的财务分配机制，并建立起保证这一机制实现的经济制度，以使“经济—社会—环境”全面、***开展[【关键词】：^p]资要素；产权特征；***会计；根本构造一、反映会计根本构造的会计等式***社会建立的目的是：人类社会的***开展、人类社会与人类生存自然环境的***共生。对生命个体和社会总体的生存开展来说，都是建立在对一定产权属性的资的消耗、补偿和增值过程中的，而会计的根本构造既反映了资的产权特征，也反映了对资消耗的补偿和增值过程，它集中表达为六大会计要素及其构成的两个互相影响、互相作用的根本会计等式上。等式一：资产=负债所有者权益，它反映了人们对企业资及其产权关系的熟悉，可以抽象为“资产=权益”，这一会计恒等式提醒了资提供者作为权益拥有者要求得到产权报酬的深入内涵，可以简称为权益状况等式；等式二：利润=收进—用度，它反映了对资消耗的补偿及对财富增值的追求，提醒出在资要素运作中获得的收进必需要全部补偿要素消耗的本钱后，再消费才能持续，社会才能***开展，可以简称为经营状况等式。两个等式结合的会计循环，即资运作带来的收进抵减相应的本钱用度后，又再次改变了企业的资及产权回属状况，而企业的资及产权状况又会影响企业下一步的消费经营状况。如此循环往复，既反映资的消耗、补偿和增值过程，又反映产权报酬的分配原那么与程序，还提醒产权变动的过程和变动原因。二、对企业资要素的渐进性熟悉与权益状况等式的变革随着社会的开展以及人们对企业资要素的熟悉越来越深入，反映会计根本构造的权益状况等式逐步扩张、逐步开展、逐步变革，但其扩张和开展不仅没能跳出“资提供者作为权益拥有者，要求得到产权报酬”的这一内涵，反而强化了这一内涵，请看以下三个不同的会计恒等式：A资产=债权____益投资者权益B物力资产人力资产=债权____益投资者权益人力资权益C物力资产人力资产环境资产(资)=债权____益投资者权益人力资权益社会权益以上三个等式，表现了人们对资要素及其产权特征的渐进性熟悉：等式A表现了物的所有权占统治地位时代人们对企业资投进要素及投资者权益的熟悉：1企业资产全部表现为物资资产。2该资产是由投资者和债权人投进的。3债权人得到固定求索权、投资者得到剩余求索权。4资本雇佣劳动，经营者和职工得到劳动力报酬、不能享有剩余分配权。等式B将人力资及其提供者纳进了产权确认的范围：1企业资产不仅是物资资产还包括人力资产。2资产产权确认不仅有投资者和债权人，也包括了劳动者。3债权人获得固定求索权、劳动者获得比例求索权，投资者获得剩余求索权。4资本与劳动相结合得到企业盈余分享。这样，等式B由于将人力资及其提供者作为产权主体加以确认并纳进企业利润分享，理论上缓解了“资本雇佣劳动”的锋利社会矛盾，为社会的***开展提供了支持，但这一等式仍然不成认环境资的社会产权及其要求消耗补偿的客观规律，造成经济越开展对环境的破坏越大。等式C将企业消耗的环境资及其提供者纳进了产权确认的范围：1企业资产不仅是物资资产、人力资产，还包括环境资产。2产权及其权益确认包括对环境资社会产权确实认，并要求其消耗应得到最少的补偿。3资本、劳动、环境都得到与其产权特征相吻合的企业盈余分享。这样，等式C建构了一个“资本、劳动、环境”都兼顾的经济、社会、环境***开展的权益状况会计等式。三、资要素的不同产权特征对鼓励与约束的不同要求与经营状况等式的变革“收进—用度=利润”是构成会计根本构造的另一重要等式，它反映每一种产权明晰的资要素的提供者都期看用较小的本钱付出得到较大的收益，都期看得到鼓励而摆脱约束。由于鼓励不仅能收回资本钱，还将得到额外的收益和好处，因此鼓励会刺激其加大投进。但假设对某一资要素只有鼓励而没有约束，其后果是该要素将剥夺其他要素，严重威胁其他要素提供者的生存，从而造成其他要素的萎缩以致社会效益的严重受损，甚而出现社会动乱，所以鼓励是以不影响其他要素正常开展为限制条件的，这也正是对该要素的约束条件；反之，假设对某一要素只有严格约束(在本钱补偿极限以下)而没有任何鼓励，那么该要素提供者将失往任何投进的积极性而导致该要素萎缩，终极将影响企业效益，影响社会开展，造成社会不***，所以鼓励也是必不可少的。因不同社会开展阶段对资要素及其产权特征的熟悉不同，对要素提供者得到鼓励、进展约束的途径、方式规定不同，各要素相结合产生的作用和后果必然不同，其构建的会计根本构造也必然不同。(一)在等式A的根本构造中在等式A的根本构造中，投资者承担企业终极风险，享有企业剩余利润，并得到企业赢利和开展才能的鼓励，代表了企业长期利益。如投资者控制企业(如大局部个体私营企业)，那么企业遵循“利润=收进—本钱”的原那么，将债权人本息、人力资的工薪和国家税收都作为企业本钱，并有予以压缩的动机，而追求利润的最大与独享。但当社会果断维护债权人产权利益和国家税收利益时，那么只剩下人力资工薪与其它本钱可以压缩，出现资本压榨劳动现象，人力资既没有产权鼓励，又无地位可言，只有投资者对其严格约束，人力资将没有任何长期鼓励，造成其逐步萎缩，甚而退出企业。这种现象正在沿海地区出现：很多企业由于对人力资补偿严重缺乏，导致招不到工人而停产。在采用现代公司制的“委托—代理”方式中，由于股权的日益分散，董事会的监控弱化，实际控制权落进经营者手中，如规定经营者与职工都拿固定收进，经营者和职工没有任何剩余利润的鼓励，那么经营者会遵循：“人工本钱=收进一其他本钱一利润”的等式，以各种方式变相加大自身的各种享用等支出，以此弥补既创造利润又不能分享利润；既积累产权又不能占有产权的不平衡心理，并与职工要求扩大工资的利益趋势一致。这样，便形成代理人控制企业的情况，并出现经营者偷懒、挥霍等道德风险。由于还受到股票市价与经理市场及上级主管的约束，其账面利润还不能反映过少(有时还要尽可能的多)，那么会计信息中的弄虚作假、非稳键性甚而浮夸现象大肆泛滥，只重视近期利益而忽略企业长期开展。这样一来，投资者的长期利益也不能得到保证。因此。会计根本构造中表达的分配机制由于只有投资者鼓励而没有人力资的鼓励会走向两个极端：如投资者控制企业，那么出现资本压榨劳动现象；如经营者控制企业，那么形成代理人挟持企业而损害企业长期开展的情况，这都严重影响了社会的***开展。(二)在等式B的根本构造中等式B表现了人们在知识经济情况下，对人力资所起作用及人力资产权的逐步深化的熟悉。由于熟悉到物质资提供者承担了企业的财务风险，而人力资提供者创造了企业财富，两者都有权参与企业剩余分配，“资本一劳动”分享制才适应于各自的产权特征，才能建立起既有资本、劳动鼓励，又有资本、劳动互相约束的财务分配机制，从而形成“利润=收进－(物质消耗本钱资本本钱人力及鼓励本钱)”的经营补偿性会计等式。这时的利润是补偿了“物质消耗本钱、资本本钱及人力消耗本钱”后的增加值，在补偿的过程中表达了以上三种本钱的互相约束，而利润按等式B的产权构造进展分配，又表达了对物质资本和人力资本提供者的产权鼓励。这样，当把人力资提供者作为企业财富的创造者，除了给予薪金、工资外，还分别给予产权份额鼓励和税后利润的分配鼓励后，物质资投资者和人力资提供者的利益冲突得到缓和，经营者的道德风险减少，治理职工的积极性增强，职工工作的积极性增强，这就自然形成了一种是非期利益权衡机制，从而一改其过往只追求工薪等近期利益最大化的趋势。但在这一机制下，固然由于投资者利益与经营者利益的一致性减少了他们问的矛盾对抗风险，却轻易发生企业对国家利益和社会利益的无视，尤其是在国家监视不力、法制不健全或社会对自身产权及产权保护缺乏熟悉或缺乏有力的保护措施的情况下，会出现企业追求自身利益，不顾国家社会利益的情况。如大规模的偷税漏税，大规模的自然环境污染，终极造成社会生态系统的严重破坏，影响甚至危及整个人类的生存和开展。(三)在等式C的根本构造中等式C“物力资人力资环境资=债权____益投资者权益人力资权益社会权益”那么表现了可持续开展观念下人们对企业资投进要素的`熟悉。这种情况下的经营状况等式将遵循：“收进一(物质及资本消耗本钱人力消耗本钱环境消耗本钱)=利润”的分配等式对资的消耗加以补偿。从这样构建的会计根本构造可以看出：1企业资是物质资、人力资和环境资三者的同一，缺一不可。2环境资要素应该作为一种社会产权加以确认。3三种资投进要素都有权参与企业分配。4各种要素按各自产权特征参与分配。可以看出，将可持续开展原那么贯串于会计根本构造和相应的财务分配机制中，使物力及资本资、人力资、环境资的消耗都能得到补偿，使社会得到全面、协调开展是人类越来越清楚的熟悉的结果，也是社会开展理想的目的。四、***会计根本构造构建原那么(一)要表达企业资的全部要素从前面的分析^p可以看出：任何一个企业都是“资本、劳动、环境”三种要素结合的产物，任一资要素都有不同的产权特征，***会计一定要反映以上全部要素的产权特征及各要素鼓励与约束并存的根本构造，这个根本构造反映了经济现象间、经济变量间的互相联络、互相影响、互相制约、此消彼涨的客观运行规律，并将对经济一社会一环境的***开展产生重大影响。在会计根本构造和财务分配机制中应该建立起表达该三者的要素本钱和要素收益的财务机制，从而建立起与资要素的产权特征相一致、相吻合的分配方式，建立起保证这一机制实现的经济制度，以使“经济—社会—环境”全面、协调开展。(二)要表达要素的不同产权特征及其补偿与鼓励要求要表达要素的不同产权特征及其补偿与鼓励要求，主要表达为以下三个层次：1凡企业资要素投进者均有权要求参与企业财务本钱补偿性分配。假设不能参与补偿性分配或补偿缺乏，将造成某项资要素的萎缩和被破坏，如自然环境资那样。2各个资要素投进者按奉献的不同和承担企业风险的不同还分别有鼓励性分配的要求，奉献越大，承担的风险越大，要求的鼓励性分配额也越多。如不能满足这一要求，受资本市场、经理市场和生态状态的约束，那么出现资投进者炒企业，或企业炒经营者，或生态恶化危及人类生存的严重后果。3在补偿层次上，各资要素的提供者首先要求得到资消耗的补偿——要素本钱补偿；其次，要求得到要素资的利益——要素收益。但产权特征不同，其要素本钱和要素收益表现的经济涵义也不同，如债权人要求得到本金及利息；投资者要求资本的保值与增值；智力资提供者要求薪金(劳动力的报酬)与社会价值(职务、社会影响、股权分配)；而作为社会环境资要素提供者的国家那么要求以税收收进来保证国家职能的实现和国家的开展，保证社会环境资(社会的文化、科技、法律)的再生并逐步得到改善。而且，随着人们对自然环境资的稀缺性和日益严重的被破坏后果的越来越清楚的熟悉，自然资作为社会共有产权确实认、计量、保护和改善已成为人类可持续开展的重要课题。当企业作为经济个体消耗或破坏了社会共有资时，不应该让其他社会成