融资租赁业务基本知识

．基本知识概念/背景（历史沿革）在改革开放之初，荣毅仁先生借鉴国外经验，率先在我国开创了融资租赁业务。经过近２０年的发展实践，目前，经外经贸部审批成立的中外合资租赁公司已有４２家，经中国人民银行审批成立的金融租赁公司有１５家，还有近２００家非银行金融机构兼营融资租赁业务。在２０年的发展历程中我认为经历了三个阶段，８０年代大发展，９０年代走下坡路，２０世纪又将进入一个历史性的转折点，特别人民银行出台的《金融租赁公司管理办法》为这个行业注入了一剂强针剂。截止１９９８年底，合资租赁公司累计引进外资达７０亿美元，近７０００家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造。有力地支持了轻纺、烟草、石化、邮电通信等行业的发展。金融租赁公司和非银行金融机构从事的租赁业务累计金额约２００多亿人民币，为支持地方经济发展作出了贡献。特点/种类/关键流程租赁种类一、直接租赁是购进租出的做法，即由出租人用在资金市场上筹措到的资金，向制造厂商支付货款，购进设备后直接出租给用户（承租人）。一般由两个合同构成：1、出租人与承租人（用户）签订一项租赁合同；2、出租人按承租人订货要求，与厂商签订一项买卖合同。进口直接租赁操作程序程序1、提出委托2、审查、受理3、签订合同4、合同生效5、合同执行(1）购货合同的执行2）租赁合同的执行)二、转租赁是租进租出的做法，即由出租人从一家租赁公司或制造厂商租进一项设备后转租给用户模式一：按1捏、断租赁石公司但A乒与厂尸商签热订购店货合鼓同；朴2佣、歉租赁涂公司早A谣与租烘赁公症司世B阵签订概购货莲合同所转让算协议蔽-雅仅仅江把物将权转悉让给槽租赁坡公司颤B宴，留裙其他搭权利阀；浓3密、嫩租赁慰公司妥A回以承滔租人续身份浓与租瓣赁公终司装B珍签订厅租赁生合同挤；主4属、锡租赁批A用以出库租人蛮身份戏与用亚户（闲次承脸租人初）签笑订转袖租赁秀合同刮。附注：溪购货可合同汪、转拖让协所议以造及租甲赁合站同均离在转需租合改同签灰订并刑生效讨后再羊生效牛。菠模式穴二：睡1衔、芦租赁梳公司遇A笑与厂达商签暖订一恐项购搁货协怠议；摊2哗、霸在购转货协孝议基秤础上外租赁竹公司岂B逐按租惑赁公漆司丑A柱与厂兴商谈捏定的陕设备歼规格司、型牺号、诞价格朱、交莫货期粉等要步求，椒与厂再商签杯订购设货合仓同；糊3瞒、秃租赁熊公司宋A龙以承显租人度身份决与租评赁公门司扭B宪签订狠租赁迹合同僵；亡4装、厌租赁短公司米A窝以出洒租人友身份皇与用因户（架次承眨租人碍）签育订转障租赁辽合同征。服模式敲三：怀1购、测租赁愤公司禁以承识租人外身份益与厂腿商直艳接签庭订租医赁合毛同；塑2侧、杀租赁担公司筹再以焰出租签人身滚份与白用户蜜签订关转租炊合同赔。走进口阔转租绵赁操忽作程影序惹进口权转租泡赁是谈指国就内租基赁机贪构根伪据国格内企曾业的征委托欠和要碍求，扫先以采承租宅人身龟份从鬼国外既租赁高公司泛租进仙设备宫，再探以出页租人银身份针将租汇赁物户件转甘租给科国内撒企业喘（次挽承租涛人）班的业谱务活他动。湿办理报一笔尊进口读转租庄赁业绕务，壶委托来和受侮理的泡程序胡同进弱口直艺接租致赁。册但在秀签订状进口姐购货梢合同肯时可绳有两宴种做聚法：鸽1形、路国内附租赁次机构彼与国闹外供编货商裕签订黎购货策合同思后，毙他们书需共牵同与臭国外笑租赁鱼公司眉签署烂一项讨购货鞠合同缎转让归书（锅As脏si盈gn回me齐nt叙）或裹一项状销售门备忘雅录（搅Me圆mo敌ra离do滥m翅of脑s船al眨e项），株明确雀规定燥由国呜外租趟赁公浸司作缎为融竿资方亡，直宅接向惑供货保商支筑付货钩款。慧国内目租赁额机构互将购捐货合青同中育它作废为买充方在样设备纽物权泽上享床有的面权利简转让泰给国偶外租触赁公咬司，容但不顽转让寇责任唯，并类保留问对设寇备规循格进苗行修通改、迅从卖迫方获四得对飞设备遥的担宁保（惠Wa竹rr肯an笋ty踢）以立及维刚修的胡权利雪。护由国淡内租食赁机芹构与增国外阿供货饰商就静拟购亭买的凶设备因签订理一项殊购货犹协议站。国蜓外租亡赁公功司以催买方这身份谈按照刺购货尿协议村所规果定的委设备驱规格株、交豆货、牧付款谈条件吐、质角量保然证、筝技术旺服务尼以及作索赔凉等项戏条款侵与协带议的冰供货惭商正抬式签案署一劈项购厚货合活同。迅在国崭内租迈赁机赢构同云国外勉租赁毛公司主签订值一项钢国际辱租赁叙合同韵的同咐时与械国内晶企业贵签订矿一项耗国内盗转租壮合同爆。惨三、掀回租躬指由躁设备逐物主材将自穿己拥铜有的纲部分邮资产捐（如环设备坊、房辜屋）渡卖给革租赁句公司纯，然晓后再竹从租蔬赁公嘱司租码回来竖的做谣法。却1灭、者设备伯原货况主将迫设备窗出售瓦给租再赁公页司，望收到驼货款拆时将御物权滨转让歉给租批赁公针司；亡2够、单设备盲原货袋主以虾承租茄人身僻份与盛租赁描公司安签订傲一项毅租赁膏合同运，将庄出售惧的原异设备委租回活使用持；疮3炼、吃租期分开始己，承乡租人阶向出众租人厅付租撕金。坊回租否是当孤企业王缺乏皆现金壶时，镜为改肠善其菊财务最状况第而采煎用的委对企决业非庆常有岁利的隐一种狼做法适，通隔过回隙租，伍承租茧人能理把固日定资阵产变辨为现侨金，赢再投创资于朴其他域业务柴方面凤，但佳同时攀在租母期内菌仍可遍继续谈使用虑这项仅资产炸。此霜外，式企业院的利彩润和芝折旧录在出丈售时军便可招收回瑞。室回租赖进口驰转租拌赁这皂项业屯务由录3柳个以禾下合兵同组育成：斥1睛、化国内没租赁响机构慌与国阵外供捕货商矛签订重的购症货合福同；辈2量、锻国内省租赁土机构旨与国旁外租乒赁公右司签培订的拥转售慨协议乒和回掠租合港同；寻3联、摆国内膀租赁证机构经与国拖内企灯业签叙订的蛙国内混转租烤合同诊。新国外哗融资扁租赁社的类葵型和鼠运作慢模式旋国外奏融资浪租赁炸公司炸呈多昏样化获发展抬趋势清，但映从其涂资本念构成悲看，疯目前才主要孟有以盟下几章种类途型：竿１、决金融高资本诱型。化国外卖许多并大型敏租赁诞公司雾一般缴都属务于金斗融资六本，惠为银油行、话保险崇公司双、信棉托公话司、骨基金纹公司点等金大融机鹊构所显拥有醋。自掉６０诚年代般以来桨，金荷融资忆本就观积极熄参与贝到融狗资租穿赁业排务中构，一惩方面银可以属获得袍高额榜利润捷，另墓一方歉面由响于融粒资租例赁的伶独特泳作用狗，可副以避幼免经展济波演动对桃金融木机构帝资产津业务有的影梨响，递使金卫融机竟构获截得稳得定的腰经营延租入兄。此拥外，尽由于程租赁关资产艰的所毕有权凳始终挺属于促出租冒入人坟，与昼其他或信贷灿方式虑相比悲，融发资租悦赁的稳信用孩风险爱较小万，所测以融脑资租慈赁对迎金融锅机构蒙具有扬巨大易的吸泥引力常。由宋于金铲融资祖本型千租赁羊公司筐具有惹雄厚虑的资牲金优拒势，巨一般忆规模企较大车，从赢而在相租赁跟市场禁中占肝有非在常重烈要的草地位喊，其零竞争欢优势颤非常躁明显弄。恰２、捆产业闹资本粥型。业融资汗租赁音是由盐制造奶商的忆销售盏技巧榆演变域成为辫专业梯化的厕金融洋服务止的，籍所以踪产业竭资本隶较金馆融资块本参泽与融索资租搅赁业博务的餐时间柱悠久贿。目液前国羞外许主多规猾模较键大的贼生产泡厂商死，如烦美国黑的国诞际商榆用机良器公堤司（咱ＩＢ轮Ｍ）叉、美跟国电碑报电州话公虑司等拣都拥束有自卷己的凯租赁标公司巾，在我租赁走市场渴上表拌现非臂常活镜跃，轮成为析租赁欧市场匹的重乞要参都与者抚。相假对于脑分期表付款设等销板售方惑式，池融资杠租赁被具有喉资金铁风险甩小、艘易开奏拓市瞎场等田优势翼而受协到产渣业资栋本的傅重视再。主提要经膝营对嚷象为逮母公递司所咽生产三的机屿器设岂备，爱目的融是促道进产俯品销险售。闹这类芽租赁洞公司阳由于境拥有腊专业肺技术避优势蛙而占拘有较深大的拿市场羡份额板。俗３、瓜复合桌资本程型。幻国外劝的租声赁公虽司资魂本构怠成呈炕现融偏合之待势，吧构成涌越来蓬越复看杂，径但一垮般均饱有含智金融锡资本堂和产胀业资轨本的醒股东醒。复染合性陪租赁叨公司恳兼有香金融天资本掌型租磁赁公添司和逗产业草资本毯型租币赁公陕司的知优势饿，既矮有雄伍厚的腊资金素优势狭作后哥盾，困又有单专业垄技术陡优势齐，实葵现了询有机滋结合汗，提你高了睬在租汇赁市递场的隔竞争峡能力政。尤骆其是语在日节本多续数租围赁公训司是解典型脚的复翼合型捏租赁唇公司迟。金４、巩独立退资本晕型。裳这类贵租赁冻公司荡专门刑从事犹融资灰租赁盗业务柄（包皂括中征介业瞒务）虽，主赵要以逼租金悉（或抗佣金晶）为章收入侍来源捎，与糕银行畅等金排融机舰构和剪生产爬厂商叮没有骆明显潮的隶搬属关副系，曾但却千保持雷着密骗切的皱互利柱合作许关系颗。根处据经的营业留务特见点，嘉独立梨型租峰赁公沙司又各可分睁为三命类，丽一是艇专业舍租赁缺公司裂，一披般只墙经营截某种纷特定那类型更的设加备；付二是迟融资怀租赁调公司叼，只够负责黎承租参人所哭需设瓦备的柔资金寄融通决；三揪是租教赁中逐介公浑司，文以专捐业经表验促通进融丑资租伟赁交螺易。饺国外律融资用租赁找的运棚作方招式传撑统融侨资租康赁即神直接希购买嫁租赁徐，是智最原回始的煎融资艳租赁牵方式水，其踢运行煌方式马是出济租人粮应承距租人上的要企求，么用自摧有资腰金直秆接购垃买指艰定的辩设备埋，并谨出租渡给承础租人蛙使用禽，固歌定期旱限、蛛固定吃利率现、固滥定成暂本、赔固定剧每期石租金复。由怕于传刮统的抄融资盒租赁四具有注简单疑方便铸，易桃于操岁作的赖特点债，因染而成营为融档资租锋赁的怪一种积主要番形式慰，在办融资罪租赁浅业的朵发展臭初期写是最慧重要馋的甚贸至是夏惟一坦的租路赁形逆式，陕但随刊着融叠资租励赁发店展的州不断脖深入链，直涝接购理买租芳赁在仗融资榆租赁嫌的比斥重越师来越怖小。律创新妈的融像资租抚赁是锅相对将于传栗统的伴融资纤租赁扒的新誓产品暑。随雄着国守外融系资租荷赁业俱的快副速发统展，辉市场殊竞争般逐步甚激烈坑，利瞧润不住断下股降，惨出租惧人为乔了适污应竞草争的举激烈藏环境比，不瞒断地竭创造隔新的移租赁寒服务名方式矩，融康资租靠赁业肃的发覆展也肌进入丢了新很的时屯期，蜓并随科着金抗融创遍新潮打流的洋不断乔发展禽，创尺新的施速度国也不绸断加谋快。滴总的不来说茎，国逼外融稼资租矿赁业辜的创敌新运该行方农式主棍要是浆对融害资租份赁业罢务４反个方爪面的棚创新淹：昏１、掌融资矩方式饶的创扣新：男资金范来源欺多样药化，睛与银仰行等钞金融橡机构刑进行恰融资淘合作尽。如裤杠杆绣租赁旺，出芹租入也只需言付出命设备塑投资讯的２独０％妇至３万０％缠，其塔余部宿分可序由其阅他金驱融机揭构提改供贷叶款。豪２、叙设备弃来源她渠道绞的创竭新：脆供应柿设备斜的可践以是辉生产读设备逢的厂瞎商，寺也可搞以是绞设备装的租踏赁商玩，甚该至是竹设备斗的当岗前使爹用人哈等。腥如转采租赁穗，由伴租赁碗公司芦从其荡他租新赁公唇司租掌人设萍备再守转租杆给承架租人愁使用宾；售阁后租活回租壁赁，雄则由歼承租弄人将钓其所甩使用架的设圈备出殖售给锣出租隶人再闻租回层使用蹄。指３、哲租金优支付枝方式尺的创扮新：味租金担不再双是固鬼定的跨等额疲支付列，而惜是根肚据承激租人底的经签营状触况而壳定，退更多燕的与降承租愿人的踢收益谋结合总起来恼。如世收益珍百分确比租你赁，浆在承陵租人滋向出航租人炎先支眠付一盐定的旱租金物后，蚂其余猛的租仿金按敢承租表人经壁营收让益的穷一定谦百分结比来姐支付首。围４、拿租赁舞期限符的创送新：魂期限续不再倍固定桶，而纵是根并据承惕租人凭的收沙益状肢况，爆确定济大概生的租昆赁期肃限，观直至掠折现轮后所虫有的疑成本婶回收章完毕滋。上咐述租严赁方耽式均宿可以斯在租执赁期效限上彻实现诊创新湖。吹业务弄创新蛮是国较外融容资租通赁业港在运洞行方格式上谅的总城体趋所势。闻创新红融资敲租赁吊是国赢外融各资租扔赁较罩发达德的国觉家所依开发滨出来撞的新问产品叛。尤触其是婆杠杆徒租赁诞是目杀前国逢外比专较流钩行的拉融资挠租赁嘴方式岩。据厉统计亲，在垄美国笛所有爱的租榜赁额愉中，址直接膜购买垮租赁假占４坟５％扯，杠李杆租筹赁占轧４０率％，浇可见妥杠杆振租赁扎在美渗国租贤赁市置场上改的重诉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言

1.本准则规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露。

2.本准则不涉及:

（1）开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议；

（2）土地使用权的租赁协议；

（3）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议。定

义

3.本准则所使用的下列术语，其定义为：

（1）租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

（2）租赁期，指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。

如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应当包括在租赁期内；如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。

（3）不可撤销租赁，指只在以下一种或数种情况下才可撤销的租赁：

1）发生某些很少会出现的或有事项；

2）经出租人同意；

3）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；

4）承租人支付了一笔足够大的额外款项。

（4）担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

（5）未担保余值，指租赁资产余值中扣徐就出租人而言的担保余值以后的资产余值。租赁的分类

4.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

企业应当将起租日作为租赁开始日，但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。

5.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。

上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。

6.经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

7.企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始自租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

本准则所称最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

本准则所称最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。承租人的会计处理

融资租赁

8.在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期