高级会计师之高级会计实务提升训练题库B卷带答案

高级会计师之高级会计实务提升训练题库B卷带答案

大题（共10题）一、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：（1）A公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均非暂时性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股东定向增发5亿股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为18亿元，公允价值为20亿元。销售记录显示，甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向A公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和0.02亿元。2017年度，A公司实现净利润2.4亿元，且该利润由A公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起A公司所有者权益变动的因素。A公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：①个别财务报表中，将A公司可辨认净资产的公允价值20亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本5亿元之间的差额15亿元计入资本公积。②在编制2017年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的0.02亿元进行了抵销，合并前交易形成的0.01亿元未进行抵销。③将A公司2017年8月至12月实现的净利润1亿元纳入2017年度本公司合并利润表。（2）出于战略考虑，甲公司与B公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。甲公司：2017年7月19日，对外公布各并购事项。2017年10月25日，取得相关主管部门的批文。2017年10月27日，向B公司控股股东支付并购对价2亿元。【答案】1.同一控制下的企业合并。①会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以A公司可辨认净资产的账面价值18亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5亿元之间的差额13亿元确认为资本公积。评分说明：答出上述a、b中任意一项的，得相应分值的一半。②会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司与A公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售利润0.01亿元也应进行抵销处理。或：两笔未实现内部销售利润共计0.03亿元均应进行抵销处理。③会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将A公司2017年度实现的净利润2.4亿元均纳入2017年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润1.4亿元。评分说明：答案中包括有应将A公司2017年度全部净利润纳入合并利润表的含义，即可得相应分值。2.购买日为2017年10月31日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制B公司重大财务和生产经营决策，实现了对B公司的控制。评分说明：答案中包括能够控制B公司的重大财务和生产经营决策，或能够对B公司实施控制的含义，即可得相应分值。二、甲公司是一家国内从事新能源汽车、零部件研发、生产与销售的大型公司。经过多年的发展，其产品质量和技术研发实力逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。2018年2月，甲公司董事会制定了国际化发展战略，打算在国际舞台上大展身手。根据公司发展战略规划，拟收购欧洲某国一家生产同类产品的乙公司100%股权。若收购成功，则意味着公司将打入该国市场，并辐射到欧洲其他国家。为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为2017年12月31日。经过协商，最终确定采用市场法对乙公司价值进行评估。与乙公司相关的财务数据如下所示：（1）2017年12月31日，乙公司的利润总额为20000万元，利息费用为10000万元，折旧摊销费用为10000万元。（2）2017年12月31日，乙公司的可比公司——A公司的EV/EBITDA为6。并购乙公司前，甲公司价值为42亿元；并购乙公司后，预计经过内部整合，合并后的公司价值将达到72亿元。2018年6月，甲公司完成了对乙公司的收购，支付的并购对价为25.5亿元，此外还发生相关交易费用0.5亿元，收购完成后乙公司保持相对独立运营。随后，甲公司对乙公司的管理层进行了部分调整，委派了一批核心管理人员进驻乙公司，并对乙公司的绩效管理与激励机制以及财务资金管控环节进行重点改进。假定不考虑其他因素。<1>?、从并购后双方法人地位的变化情况、并购双方行业相关性角度，分别判断该并购属于哪种方式，并说明理由。<2>?、根据可比公司的EV/EBITDA乘数，计算乙公司的企业价值EV。<3>?、计算并购净收益，并从财务管理角度判断本次收购是否可行。<4>?、指出甲公司进行了哪些类型的并购后整合。【答案】1.从并购后双方法人地位的变化情况角度看，属于收购控股。（1分）理由：并购后各并购参与主体甲公司和乙公司继续存续。（1分）从并购双方行业相关性角度看，属于混合并购中市场扩张型并购。（1分）理由：甲、乙公司经营同类产品，但是在不同市场。（1分）2.乙公司的企业价值＝6×（2＋1＋1）＝24（亿元）（1分）3.并购溢价＝25.5－24＝1.5（亿元）（1分）并购净收益＝72－（42＋24）－1.5－0.5＝4（亿元）（1分）并购净收益大于0，从财务管理角度分析，本次收购交易是可行的。（1分）4.并购后整合类型：管理整合、人力资源整合、财务整合。（2分）三、甲公司系一家大型房地产开发上市公司，成立于上个世纪末。2018年4月，甲公司宣布“AI生态养殖场”完成项目主体建设，预计年内投产运行，该战略于2015年首次提出。为了发挥大集体的智慧，甲公司总经理和其他各层级管理者一起进行了充分的讨论，各抒己见，最终形成了一致意见，制定出“AI＋农业”战略。2019年2月，甲公司决定开发C市中心高档住宅项目，该项目需投资20亿元。为顺利完成该项目，甲公司召集总经理、项目经理、财务部经理为代表的融资研讨会。有关人员发言要点如下：总经理：公司进行融资时，一定要做好前期的规划工作，加强对融资目标和过程的控制，还要搞好融资的危机管理，多方面考虑融资风险。财务部经理：2018年公司总资产为120亿元，负债总额50亿元，税前年债务利率为10%，股本总额7亿股；本年度销售收入总额为100亿元，净利润为20亿元，分配现金股利4亿元。近年来，公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方式可供选择：（1）以10元/股公开发行普通股；（2）向银行借款10亿元，并且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到了15%，剩余10亿元以8元/股向公司原股东配售。项目经理：建议公司制定新的股利分配政策，优先考虑投资的需要，有多余的资金才考虑发放股利，尽量降低融资成本。假定甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。<1>?、根据资料，指出甲公司进入“AI生态养殖场”领域所采取的成长型战略类型（写出细分类型），并说明理由。<2>?、根据资料，指出甲公司实施“AI＋农业”战略的模式，并说明理由。<3>?、根据总经理的发言，指出甲公司在选择融资战略时应遵循的原则。<4>?、根据财务部经理的发言，假定新项目预计的息税前利润为21.5亿元，利用EBIT—EPS无差别点分析法分析判断甲公司应该采取哪种融资方案。<5>?、指出项目经理建议采用的股利分配战略类型，并说明理由。【答案】1.成长型战略类型：多元化战略（具体类型为不相关多元化战略）。（1.5分）理由：“AI生态养殖场”与现有的业务领域房地产开发没有关系，不存在相关性。（2分）2.合作型模式。（1.5分）理由：合作型模式的特点包括为发挥集体的智慧，企业总经理要和其他管理人员一起对企业战略问题进行充分的讨论，形成较为一致的意见，制定出战略，进一步落实和贯彻战略，使每个层级管理者都能够在战略制定及实施的过程中做出各自的贡献。（2分）3.融资风险可控原则。（1.5分）4.两种融资方案下使EPS相等的EBIT值计算：（EBIT－50×10%）×（1－25%）/（7＋20/10）＝（EBIT－50×10%－10×15%）×（1－25%）/（7＋10/8）EBIT＝23（亿元）（2分）新项目预计的息税前利润为21.5亿元，低于每股收益无差别点23亿元，所以应该采取公开发行普通股的融资方式进行融资，即方案（1）。（1.5分）5.剩余股利战略。（1.5分）理由：剩余股利战略在发放股利时，优先考虑投资的需要，如果投资过后还有剩余则发放股利，如果没有剩余则不发放。（1.5分）四、甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式并购了乙、丙、丁公司。乙、丙、丁公司的有关资料如下：乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁；丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。【答案】（1）甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。（2）甲公司并购丙公司属于横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或：甲公司和丙公司都是钢铁制造企业。或：（1）（2）合并，即：甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（3）甲公司并购丁公司属于纵向并购。理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。或：形成纵向生产一体化（或上下游产业）的企业合并属于纵向并购。五、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下:2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。假设不考虑其它因素。要求:根据上述资料，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A公司的并购类型，并说明理由。【答案】六、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务所接受委托为其出具2017年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：(1)甲公司于2017年7月6日用闲置资金购入股票600万元，目的是赚取价差。9月30日该股票收盘价为560万元，12月31日该股票收盘价为550万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：①7月6日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产，初始入账金额为600万元。②12月31日，将公允价值下降40万元计入了资本公积。(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：①坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。②为规避原材料价格上涨，采用买人套期保值方式，在2017年拟投入自有资金5000万元作为期货保值金。③5月10日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为10月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。④从5月购入期货至9月末，该期货合约产生利得280万元，甲公司将其计入了当期损益。⑤10月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料，同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了原材料初始确认金额。【答案】根据资料(3)，逐项判断①～⑦项是否正确；对不正确的，分别说明理由。①正确。②不正确。理由：股权激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术(业务)人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事和监事。③正确。④不正确。理由：上市公司在授予激励对象限制性股票时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：a.股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；b.股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。⑤正确。⑥不正确。理由：甲公司除了应按照收到的股款，增加银行存款24000万元，增加股本3000万元、增加资本公积(股本溢价)21000万元外，还应就回购义务确认为负债，增加库存股24000万元，增加其他应付款(限制性股票回购义务)24000万元。⑦不正确。七、甲公司是一家国有控股A股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售，乙上市公司为其子公司，2018年年末，为了企业可持续发展，公司管理层拟对集团甲公司及乙上市公司实施股权激励计划，甲公司召开专门会议，研究实施与股权激励计划有关的问题，下面是与会人员部分发言：A经理：由于我们公司是国有控股境内上市公司，所以集团应严格把控股权授予的具体数量，在股权激励计划有效期内，授予股权激励的高管人员个人激励预期收益水平应控制在薪酬总水平的20%。B董事：我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形。比如：最近一个会计年度财务报告、财务报告内部控制均由注册会计师出具标准无保留意见的审计报告；上市后最近24个月没有出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等。只要我们精心筹划、认真实施，就能够取得预期效果。C人事部总监：我们公司虽然是国有控股上市公司，应该讲体制，但在当前市场经济大环境下，我们需要调动所有员工的积极性，所以我建议本次实施的股权激励对象为所有在我公司领取薪酬的员工，包括公司高管（含独立董事）、监事、高级技术人员、业务骨干。D财务总监：我们公司如果实施股票期权激励计划，应按照以下原则进行会计处理：在等待期的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。现在初步拟定的乙上市公司实施股权激励计划方案是甲公司为乙上市公司管理层提供总价值为500万元的激励组合，其中全部以甲公司自身股票结算，乙公司没有结算义务，在会计核算时，建议乙公司以现金结算的股份支出处理。假定不考虑其他因素。<1>?、逐项判断甲公司会议中的发言内容是否存在不当之处；如存在不当之处，请逐项说明理由。【答案】1.不存在不当之处。（0.5分）2.存在不当之处。（0.5分）理由：《上市公司股权激励管理办法》规定，上市后最近36个月内出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等，不得实行股权激励。（2分）3.存在不当之处。（0.5分）理由：根据规定，激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。（3分）4.存在不当之处。（0.5分）理由：①在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权的数量的最佳估计数为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。（2分）②接受服务的企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。（1分）八、某公司A、B事业部(投资中心)正在考虑各自部门的项目投资，数据如下表所示。A、B事业部拟投资项目的财务数据要求：假定该企业的资本成本率为15%，则A、B事业部投资项目的剩余收益情况如何？【答案】九、甲公司和乙公司均为手机生产商。甲公司规模大，市场占有率高，乙公司规模小，但是有一项手机生产关键技术，属于未来手机发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司拟收购乙公司100%股权。甲公司估计价值20亿元，乙公司的估计价值为5亿元，要求转让出价6亿元。预计两家公司并购整合后的价值将达到28亿元。甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用0.5亿元。要求：（1）从并购双方行业相关性划分，指出并购类型。（2）计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。【答案】（1）横向并购。（2）并购收益＝28－（20＋5）＝3（亿元）并购溢价＝6－5＝1（亿元）并购净收益＝3－1－0.5＝1.5（亿元）并购净收益大于0，从财务管理角度分析，并购交易可行。一十、2018年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会<2017>25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新