《税收学》课程课件

《税收学》导论课程背景研究方法教学内容教材与考试辅助资料2课程背景为什么要学这门课？

Inthisworldnothingiscertainbutdeathandtaxes.--BenjaminFranklin(1789)现代人类社会离不开税收。3课程背景为什么要学这门课？

定义:税收是政府为开展公共事务而筹集资金的一种行为；具有强制性、固定性和无偿性。

--国家税务总局SAT(StateAdministrationofTaxation,)4课程背景为什么要学这门课？政府离不开税收。2010年，中国的中央和地方政府公共开支达到了9万亿元人民币。主要支出于教育、社保、国防和基础设施建设等。这笔开支来自税收和国债（8500+2000亿元）。

税收占了主要部分，7.3万亿元。

5课程背景为什么要学这门课？

个人所得税的故事。个人所得税（Personalincometax）又被称为“战争税”(WarTax)。

BattleofWaterloo,OnJune18th,18156课程背景为什么要学这门课？

一国陷入战争，尤其是遇到势均力敌的对手，个人所得税将被用来为战争筹集资金。1799年，现代个人所得税首次出现在英国，并帮助其战胜了对手法国（1799-1815英法战争）。1862年，美国内战的第二年，林肯总统签署个人所得税法案，年收入超过600美元的家庭必须缴纳这种税。

“18世纪个人所得税的诞生及其宪政背景”，毕竞悦7课程背景为什么要学这门课？个人离不开税收。

任何一种税最终不会落在政府、企业或机构头上，而是要由社会个体来承担。包括雇员、雇主或资本家、股东、住户、消费者等。

与此同时，税收也用于社会个体。我们享受的公共服务（国防、社会保障、教育、医疗保障等），其资金来源主要是税收。8课程背景为什么要学这门课？

增值税（VAT）的故事。馒头很柔软，增值税却坚硬无比——龙树,“中国进入‘纳税较真’时代”

9课程背景为什么要学这门课？1954年，法国最早实施VAT。相比于PIT，VAT是个年轻的税种。然而，这个小老弟却很popular。就算是在PIT一统天下的美国，国会最近也在讨论是否要实施VAT，以替代征收成本高昂的PIT。

为何VAT如此popular？理由很简单：这种税很强势。所谓“强势”，是指很容易征税或较难逃税。只要你生产销售商品或提供劳务，就要交VAT。只要你买东西，就要承担VAT。10课程背景为什么要学这门课？企业离不开税收。

企业所得税（corporateincometax，CIT）的故事。2008年之前，中国的企业所得税分为国内企业所得税和外资企业（外商投资企业和外国企业）所得税。国内企业适用的税率是33%，外资企业适用的税率是30%，但实际实施的税率更低（24%、15%）。2008年1月1日，推行企业所得税改革，将两类所得税合并，称为“两税合一”。内资企业在企业所得税上遭遇的不公待遇，至此结束。11课程背景为什么要学这门课？企业离不开税收。增值税也与企业有关。2004年之前，我国实施的增值税是“生产型增值税”，购进的固定资产不能抵扣进项税。2004年7月，开始在东北三省一市进行增值税转型改革试点，从“生产型”转型到“消费型”。2009年1月1日，在全国范围内实施全面转型改革。

目前，增值税的另一项改革也在进行中，即增值税扩围。由制造业扩展到服务业。

12课程背景为什么要学这门课？

除了PIT、VAT和CIT，我国还有16种其他税。Turnovertaxes(4):

VATconsumptiontaxbusinesstaxtariffIncometax(2):

PITcorporateincometaxesResource-correlatedtaxes(4):

resourcestaxurbanlandusetaxlandappreciationtaxfarmlandusetax

13课程背景为什么要学这门课？Propertytax(4):

housepropertytaxcontracttax

vehiclepurchasetaxvehicleandvesseltaxSpecificbehaviorstax(4):

stamptaxtonnage

taxurbanmaintenanceandconstructiontax

fixedassetinvestmentorientationregulationtaxAgriculturaltax(1):tobaccoleaftax

14课程背景为什么要学这门课？既然我们无法逃避税收，那就好好研究它。包括：

谁承担税收？

承担税收会有什么损失？

如何设计税制以最小化损失？

税制具有哪些要素？其结构如何？……15研究方法1.规范研究（1）什么是规范研究？

我们常说的“做模型”。为什么要做模型？因为模型往往有“解”，这个“解”能告诉我们什么是最优的状态、结果或选择。

规范研究就是要知道“什么是最优的”或“应该是什么”。16研究方法1.规范研究（2）一个标准的规范研究背景说明假设条件

目标函数约束条件求解最优解最优解的解释与分析（例如比较静态分析）17研究方法1.规范研究（3）一个例子：RamseyModel背景：最优商品税应当是什么样子？怎么对消费品征税才是有效率的？导师Pigou交给Ramsey一个Homework，把这个问题解决。18FrankPlumptonRamsey,1903.2.22-1930.1.19研究方法1.规范研究（3）一个例子：RamseyModel假设条件

Generalequilibrium.Constantreturnofscale.Linearandadvaloremcommoditytax.Linearlaborincometax.(1-1)Consumers.Thesizeofconsumersis.Utilityis.19研究方法1.规范研究（3）一个例子：RamseyModel假设条件

(1-2)Firms.Thesizeofproducersis.Eachfirmproducesonekindofcommoditydifferentfromthoseproducedbyanyothers.Anunitofoutputneedsinputofunitsoflabor.Thewageisandwestandardizeitas.Inequilibrium,.(1-3)Governments.TaxrevenuesofTarerequiredtocollected.Socialwelfarefunctionis.20研究方法1.规范研究（3）一个例子：RamseyModel目标函数与约束条件21研究方法1.规范研究（3）一个例子：RamseyModel求解最优解Roy’sequation&SlutskyequationRamseyEquation22研究方法1.规范研究（3）一个例子：RamseyModel最优解的解释与分析（例如比较静态分析）23研究方法1.规范研究（4）规范研究的重要性我的亲身经历：模型救过我。

故事是这样子的：2010年暑假，我和汪德华老师一起给财政部做一个课题——“增值税转型改革的经济效应研究”。实证分析做出来的结果让人眼花缭乱，不知该怎么解释。

面对财政部税政司实际经验丰富、且具有一些专业知识的业务主管处长那无比挑剔和冷峻的双眼，我们该怎么办？24研究方法1.规范研究（4）规范研究的重要性

25研究方法1.规范研究（4）规范研究的重要性Theansweristhatweneedamodel.先看增值税转型改革对投资的影响

26研究方法1.规范研究（4）规范研究的重要性再看增值税转型改革对就业的影响

27

整个社会某个市场某个市场研究方法1.规范研究（5）规范研究的两类方法局部均衡vs一般均衡

整个社会28研究方法1.规范研究（5）规范研究的两类方法

局部均衡vs一般均衡一个例子：Yourwifeasksyouaquestionasfollow.Ifbothofthetwofemalesinyourfamily(yourmotherandshe)aredrowning,andyoucanonlysaveoneofthem,whowillyourescue?

29研究方法1.规范研究（5）规范研究的两类方法局部均衡：Simpleandhappyforyourwifeifyousay“Ichooseyou”.一般均衡：Notsimpleandyourwifemayfeelveryanxious.

这两种方法我们都需要。当你研究的对象是一个很小的市场时，不妨用局部均衡，得到简单、直观而与真实情况相差无几的研究结果。

当你研究的对象是一个大市场时，不得不使用一般均衡，研究结果尽管负责，但更接近真实情况。

30研究方法2.实证研究（1）什么是实证研究？

我们常说的“玩数据”。为什么要玩数据？因为数据往往隐藏着“因果关系”，这个“因果关系”能告诉我们事物（变量）之间的内在联系，还能检验模型。

实证研究就是要知道“有没有影响”或“什么样的效应”。9月23日、10月28日两次课，我去外地开会，调课，什么时间方便？31研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。背景说明数据来源变量设置计量模型数据清理基准回归稳健性检验结论32研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。经验研究的一个例子：美女帅哥的收入更高吗？背景说明收入越高，消费水平越高，效用越高。理性的人都想要高收入。现实生活中，你是一个美貌的个体，且取得了高收入。有不少人对你抱怨，说因为没有你漂亮，所以收入不及你。你很不服气，想用经济学检验一下到底是美貌还是其他因素（例如个人能力）造就了一个人的高收入。33研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。数据来源为此，你自己掏钱，去了30个大城市收集数据。共采访了3万名白领人士，涉及30个不同行业。最后，获得了23800份有效问卷。每一份问卷包含了受访者与其直系亲属的外表（照片）、年收入以及其他信息（例如种族、年龄、受教育水平、所处地区、所在行业等；家庭成员数量、父亲的学历、父亲的工作状态、母亲的学历、母亲的工作状态等）。34研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。变量设置“识别”（identification）被解释变量（或因变量）：年收入解释变量（自变量）

核心解释变量：美貌程度（怎么识别？请专家根据照片打分）

其他解释变量（或控制变量）：个人层面的因素；家庭层面的因素；

不可观察的因素（各种固定效应）。35研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。计量模型由于你只做了一年的调查，获得的数据是横截面数据（什么东东？），你建立了最简单的OLS回归方程（什么东东？）。Yi=α+β·Xi+γ·Zi+μi+εi36研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。数据清理（datacleaning）

有数据，有计量模型，就能reg了吗？早呢。还有一件非常重要，很花时间，做起来觉得很枯燥、很没意义的事情等着我们。那就是数据清理。为了做政府间转移支付的研究，我收集了中国2800多个县级地区的数据。Datacleaning花了一年。

原始数据错误；错位；输入错误；变量之间的数值不符合逻辑关系；……37研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。基准回归38(1)(2)(3)(4)美貌0.53**(4.27)0.21*(1.98)0.07+(1.81)0.07+(1.79)个人因素NoYesYesYes家庭因素NoNoYesYes地区效应NoNoNoYesAdjR20.180.300.420.45高好还是低好？什么信息？研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。稳健性检验其一：考虑性别差异39女性男性(1)(2)(1)(2)美貌0.89**(5.99)0.33*(2.10)0.10(1.42)0.06(0.59)个人因素NoYesNoYes家庭因素NoYesNoYes地区效应NoYesNoYesAdjR20.240.570.120.38有何发现？研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。稳健性检验其二：考虑“选择偏差”（selectionbias）40IV-2SLSHeckmanModel女性男性女性男性美貌0.15+(1.87)0.07(0.97)0.13+(1.88)0.08(1.21)个人因素YesYesYesYes家庭因素YesYesYesYes地区效应YesYesYesYes研究方法2.实证研究（2）一个标准的实证研究。结论第一种说法：美貌对收入高低没有影响。

第二种说法：美貌对女性的收入有影响，而对男性的收入没有影响。

第三种说法：整体而言，美貌对收入是有影响的。

第四种说法：基准回归发现美貌对收入产生了正向影响，但显著程度不高（10%显著性水平下显著）；考虑性别差异，美貌对女性收入产生显著正向影响，对男性收入的影响不显著；控制“选择偏差”，美貌对女性收入仍有正向影响，但回归系数数值变小，且显著程度下降。41教学内容第二次课税制的要素与结构第三次课税收原则第四次-第六次课税收的经济效应第七次课presentation；3组第八次-第十次课税负转嫁与归宿第十一次课presentation；3组第十二-第十四次课最优税制第十五次课presentation；3组第十六次课税收征管第十七次课税制改革；presentation，1组第十八次课税收秩序；复习41教材与考试教材杨志勇：《税收经济学》，东北财经大学出版社，2011年Salanie,TheEconomicsofTaxation,TheMITPress,2003考试平时的presentation，占20%课堂表现，占20%期末成绩，占60%41辅助资料TopJournals:JournalofPublicEconomics(SSCI)NationalTaxJournal(SSCI)InternationalTaxandPublicFinance(SSCI)JournalofDevelopmentEconomics(SSCI)44辅助资料Top5AmericanEconomicReviewJournalofPoliticalEconomyQuarterlyJournalofEconomicsReviewofEconomicStudiesEconometrica45辅助资料经济研究管理世界中国社会科学世界经济统计研究财贸经济财政研究税务研究46辅助资料Professionalwebsites:NBER,papersinpubliceconomics（/papersbyprog/PE.html）Berkeley:Saez,Auerbach;Harvard:Chetty;Michigen:Slemrod,Hines.47辅助资料Meeting:中国经济学年会，中国经济学教育科研网，每年7月底截至中国青年经济学者论坛，经济研究编辑部，每年8月中下旬截至

48税收学第二章

税制要素与税制结构49内容税收的形式特征税制要素税收分类税制结构501.税收的形式特征强制性交不交税，由不得我。不管你愿不愿意交，反正你得交。固定性按时到指定地点，按指定方式交足税款。无偿性

交了税，别指望有啥回报。511.税收的形式特征强制性税收最明显的特征：与国债和收费不同，纳税人必须依法纳税，否则受法律制裁。名人逃税：刘晓庆税案2002年7月25日，新华社向全国新闻媒体发了通稿，主要内容是：刘晓庆因其公司涉嫌偷税，已于7月24日经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。521.税收的形式特征强制性

税收稽查（日常稽查、专项稽查和专案稽查；封账户）国税总局规划核算司，宏观分析处，全国重点税源监测（7万多家企业）。先核算，再调查，发现问题进行稽查。2009年10月中旬，国税总局稽查局一处处长孙海亭被“双规”。这位曾经的税务稽查硬汉（曾参与刘晓庆税案的稽查任务），由于在2008年针对国美等大型家电连锁企业的税务稽查中存在徇私舞弊问题（在其报告中认为“黄光裕税务上没有大问题”），被中纪委批捕。531.税收的形式特征固定性以法律形式制定税收制度，规定各项税制要素，并按这些制度和规定征收税款。无代表，不纳税；王在议会规定（使税收有法可依）纳税人税基税率纳税期限优惠政策……541.税收的形式特征无偿性税款归国家所有，国家并不承担任何必须将税款直接返还给纳税人或直接向纳税人支付任何报酬的义务。“取之于公众，用之于自家”——封建社会“取之于自家，用之于自家”——计划经济“取之于公众，用之于公众”——公共财政551.税收的形式特征无偿性“取之于自家，用之于自家”“取之于公众，用之于公众”——高培勇公共财政——贾康561.税收的形式特征强制性与固定性

571、4、7和10月，企业所得税税收收入较高；尤其是四月份，汇算清缴1.税收的形式特征强制性与固定性

58“2月现象”：每年2月，税收总收入最低，原因何在？2.税制要素纳税人征税对象税率纳税环节纳税期限税收减免违章处理纳税地点税务所所长的给力生活592.税制要素纳税人税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。纳税人

负税人

扣缴义务人（企业所得税，第二类非居民企业的“源泉扣缴”）

602.税制要素征税对象课税对象或征税客体，即征税的标的物。也称税基。税目（征税对象的具体项目，例如房子、香烟）

计税依据（计税金额；计税数量）

税源（税款的最终来源：国民收入；增值税与企业所得税的税源：增加值）

612.税制要素税率税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。比例税率（17%；25%；5%；3-5%）

定额税率（1升汽油1元；1升柴油0.8元）

累进税率（3%；10%；20%；25%；30%；35%；45%）T=t*B，t既是平均税率，又是边际税率T=f(B)，边际税率，T/B=f(B)/B平均税率。法定税率（名义税率）；实际税率。

622.税制要素纳税环节应当缴纳税款的环节。增值税（生产销售环节；进口环节）

企业所得税（按季预缴）

营业税（按月缴纳；年初一次性定额缴纳；详见后续的“税务所所长的给力生活”）632.税制要素纳税期限纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。增值税（1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款）

642.税制要素税收减免对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税式支出：StanleyS.Surrey(1968)

所谓税式支出（TaxExpenditure），是指偏离于现行税制的税收收入减记，是一种用于实现特定经济社会发展目标的隐性财政支出。具体形式包括税收免除、免责、减除、抵扣、优惠税率以及延期纳税等。652.税制要素税收减免

目前，税式支出的规模已十分庞大。例如，2008－2009财年，美国、英国、加拿大和澳大利亚四国的税式支出金额分别达到了11288亿美元、1462亿英镑、1841亿加元和674亿澳元，占其财政总收入的40.34%、25.43%、29.05%和21.10%，占其国内生产总值的8.06%、10.34%、11.96%和5.79%。

在这些发达国家，税式支出主要被用于健康保险（healthcare）、就业激励（EITC，earnedincometaxcredit）和住房抵押。

662.税制要素税收减免

税式支出：有幸参与其中2008年8月，财政部税政司与清华大学中国财政税收研究所联合开展《中国税式支出测算方法研究》，由我负责。2010年10月，完成《中国税式支出测算方法指引》（2009年版），共计1500页左右，65万字。是我总撰的，前后改了10多次。2010年11月，山东威海，全国税式支出测算工作会议（地方税务）。我给来自全国31省份税务部门的同志介绍了税式支出测算方法和要点。

672.税制要素税收减免

税式支出：有幸参与其中2010年12月，北京国家会计学院，全国税式支出测算工作会议（中央部委和大型国有企业）。我给来自20多个中央部委和20多家大型国企的相关负责人介绍了税式支出测算方法和要点。2010年12月，全国税式支出测算工作正式开展，各地和中央部委开始测算税式支出金额。2011年1-7月，完成了中国第一份税式支出官方报告《

2009年度中国税式支出研究报告》。2011年8月，补充2010年新增的60项税式支出政策，开始编写《中国税式支出测算方法指引》（2010年版）。

682.税制要素税收减免

69政策数量（项）政策数量占比（%）金额（亿元）金额占比（%）优惠力度（亿元/项）1.增值税3313.522.消费税41.643.营业税239.434.企业所得税4418.035.个人所得税145.746.资源税52.057.城市维护建设税41.648.房产税2510.259.印花税166.5610.城镇土地使用税3112.7011.土地增值税83.2812.车船税31.2313.车辆购置税62.4614.耕地占用税83.2815.契税197.7916.历史欠税10.412.税制要素税收减免

702.税制要素税收减免

71政策代码180015

年份：2009数据齐全性齐全样本企业测算金额5.6亿元优惠方式免税政策目标支持企业改组改制有效期2000年7月28日生效，无截止期限政策内容根据国务院领导的指示精神，为了不因改制增加企业税负，全额免征中国石油化工股份有限公司组建过程中承受的中国石油化工集团公司土地使用权、房屋所有权应缴纳的契税法律法规依据（财税[2000]55号）《财政部国家税务总局关于免征中国石油化工股份有限公司组建过程中有关契税的通知》测算方法收入放弃法数据来源中国石油化工集团总公司附表103：180015号政策的税式支出规模及相关信息2.税制要素违章处理税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。是税收强制性的体现。以个人所得税纳税申报为例（12万以上），如果未按期申报，处罚金（称为滞纳金）按天算，每天是滞纳税款的万分之五。

722.税制要素纳税地点纳税人应当缴纳税款的地点。以企业所得税为例，除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，“所在地”是指纳税人的铁路运营、民航运输、邮电通信企业，分别由铁道部、民航总局、国家邮政局于北京集中缴纳所得税。中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、中国投资银行、交通银行分别由总行于北京和上海集中缴税。732.税制要素税务所所长的给力生活国家税务总局（SAT）—稽查局、督察内审司

省、直辖市、自治区国税局、地税局—稽查局

地级市国税局、地税局—稽查局

县、县级市、地级市市辖区国税局、地税局—稽查局

乡、镇、街道国税税务分局、地税税务所税务所所长的生活：

背税法？记住每种税的税制要素？都不是。最重要的是两件事：谈判；找帮手。742.税制要素税务所所长的给力生活第一件事——谈判

地方独享税除了营业税，基本上都是小税种，其特点是纳税人规模小、财务不健全，征收难度大。

例如，一个街道的中心区，主要的服务业都集中在这里，经营者以私营企业和个体工商户为主。这些经营者规模很小，有些人的月营业收入甚至未达到营业税的起征点（5000元）；没有规范的财务记录，甚至连实际营业额有多少都难以确认。

与此同时，每个税务所的所长都有很重的压力——在上一任或自己去年的征税额基础上，完成一个增量。

怎么办？谈判。752.税制要素税务所所长的给力生活第二件事——找帮手

由于长期居住在同一地区，不少纳税人之间相互熟悉。也有一些纳税人恃“面子”、关系或其他因素（家里男丁多），进行抗税、拖税或赖税。有正式编制的税务人员有时会因此而征不到税。

怎么办？找帮手。762.税制要素税务所所长的给力生活顶住诱惑——一个书包

小孩上学第一天，坐上出租车的一瞬间，有人往车里丢了一个新书包，说：所长，小孩上学，送个书包，您打开看看，不满意我们包换。

当然知道这不是一只普通书包，打开一看，现金6万元。怎么办？送完小孩，回去把钱还到那人手里。77Presentation分工1.刘佳睿、俞喆、葛昕雨：CaiLiu-EJ2009(竞争与避税);10.152.杨柳青、刘茜、高媛：David-NTJ2011(边界VAT优惠与消费);10.153.陈騛阳、翟爽、谢颜竹：Goda-JPubE2011(税收补助与医保);10.154.丁云刚、李龙翔、李兴玉：Gupta-NTJ2011(税式支出与企业R&D);

11.115.唐诗卉、吕委、马新月：Kniesner-AER2002(所得税改革与消费平稳);

11.1178Presentation分工6.孙一荻、王晓舟、李锦：Mooij-ITPF2011(企业所得税改革-会计制度);

11.117.杨骁侃、赵一龙、李鹏：Poterba-NTJ2011(企业所得税改革-延期纳税);12.9

8.王瑜、孙崇悌、高涵奥粲：Rin-JPubE2011(企业所得税与企业家精神);12.9

9.符丹霓、钟晓音、石中玉：Voget-JPubE2011(国际税收与跨国公司总部选址);12.9

10.王亚凡、包雪岑、何晓旭：Young-NTJ2011(所得税与移民);12.2379怎么读paper一个模板StanfordUniv.,forPH.Dcandidates

Readingnotes实例财政学2010级，陈立立、吉黎Homework怎么做presentation下次课讲803.税收分类以征税对象为标准流转税类所得税类财产税类行为税率813.税收分类以税负是否容易转嫁为标准直接税：税负不易转嫁，纳税人即负税人间接税：税负可全部或部分转嫁，纳税人往往不是负税人823.税收分类以管理权限为标准税收立法权、征管权、使用权和监督权。在我国，税收立法权全部集中在中央政府，地方政府无权制度或调整税收法律和法规。

征管权、使用权和监督权，有些税种仍集中于中央（即中央税），有些下放给地方政府（即地方税），有些是与地方政府分享（中央地方分享税）。833.税收分类以管理权限为标准中央税：关税；国内消费税；进口环节消费税和增值税；部分行业（铁路、邮政和金融）的企业所得税；部分行业（铁路和金融）的营业税及城建税；车辆购置税；部分个人所得税（利息税，2008年10月9日暂停）。地方税：大部分营业税；城镇土地使用税；大部分城建税；房产税；车船税；大部分印花税；耕地占用税；契税；土地增值税。中央地方分享税：国内增值税（75:25）；所得税（60:40）；资源税（陆地资源税归地方）；证券交易印花税（97:3）。843.税收分类以征收实体为标准实物税：田赋。货币税：张居正“一条鞭法”。劳役税：农村“两工”——义务工和积累工，主要用于防汛、义务植树、公路建勤、修缮校舍等。按标准工日计算，每个农村劳动力每年应承担五至十个义务工。2006年，全面取消农业税时，取消统一规定的“两工”。但部分地区还有保留。853.税收分类以计税依据为标准从价税：增值税；营业税；关税。从量税：车船税；印花税；消费税。从价税&从量税：消费税。863.税收分类以税收与价格的关系为标准价内税：税金构成价格组成部分；我国采用价内税。一瓶矿泉水：1.5元，1.282元是不含税价，增值税是0.218元。价外税：税金作为价格之外附加的；欧美国家采用价外税。

一瓶矿泉水：柜台售价1美元；结账时，另外付0.0375美元的营业税。TaxSalience（税收明示性）874.税制结构税制结构税种的组合状况，反映各个税种在整个税收收入中的地位。单一税制只实行一种或少数几种税的税收制度。绝对的单一税制，现代社会几乎没有出现过。复合税制实行多种税的税收制度。884.税制结构税制结构的形成原因要么是以所得税为主，要么是以流转税为主，要么是“所得税+流转税”的双主体税制89国家年份所得税比重%流转税比重%其他税比重%以所得税为主美国200458.8323.8417.33加拿大200454.7329.4715.80澳大利亚200455.3127.5417.15瑞士200258.0229.3012.68以流转税为主荷兰200439.1251.789.10葡萄牙200237.9056.675.43中国201024.1556.6719.18双主体税德国200450.0246.333.65英国200446.3146.147.55数据来源：杨斌，《税收学》（第二版），科学出版社，2011年版，第179页表8-1；财政部，2010年全国公共财政收入决算表，/2010juesuan/201107/t20110720_578448.html税收学第三章

税收原则90内容税收原则的定义税收原则理论5大原则911.税收原则的定义定义制定和评价税收制度与税收政策的标准，决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系。——杨志勇制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层观念体系。——杨斌

税收原则是税收理论的重要组成部分，指导税收制度与税收政策的设计与实施。921.税收原则的定义税收原则与税收实践

1954年，法国推行VAT，替代营业税。为什么？——避免重复征税

2001年，俄罗斯大刀阔斧实施个人所得税单一税制改革。为什么？——提高征税效率

2008年，中国实行企业所得税改革，内外资企业“两税合一”。为什么？——维护税收公平公平、效率、适度、……932.税收原则理论AdamSmith的税收原则理论

(1)Equity—平等(2)Definite—确实(3)Convenient—便利(4)Efficient—节俭——Salanie(2003)平等原则：一国国民按各自能力（收入）缴纳税款。什么是能力？（收入；财富；缴费能力；……）

怎么按各自能力？（横向；纵向）942.税收原则理论AdamSmith的税收原则理论确实原则：纳税人的纳税行为必须是确定的，不得随意变更。相当于税收3大特征里的“固定性”。风险与不确定性的区别？

风险：知道各种可能结果及其发生的概率

不确定性：……

税收的不确定性有何影响？

你月收入5000元，要交多少税不知道，你的消费、储蓄和投资决策如何做？952.税收原则理论AdamSmith的税收原则理论便利原则：纳税行为须给纳税人以最大的便利。个人所得税为什么不预缴？

增值税为何在生产销售环节征收？增值税为何分一般纳税人和小规模纳税人？

企业所得税“两税合一”之后，为何会出台大量的“过渡期优惠政策”？962.税收原则理论AdamSmith的税收原则理论节俭原则：征税费用应当最少。截至7月19日，已有40个中央部门公布“三公”账单。中国科学院暂列第一，其2010年出国费1.13亿元、公务接待费近1亿元、公车费用7420万元，三公费用合计2.87亿元。7月21日，海关总署公布其三公费用（5.03亿元），替代中科院。7月22日，海关总署在支出最多的宝座上只呆了一天，就被国税总局代替。2010年国税系统花了21.66亿元，其中公务接待费66587.15万元。全国税务系统共约74万人，国税40万人，地税34万人。972.税收原则理论Wagner的税收原则理论（1）财政收入原则（2）国民经济原则（3）社会正义原则（4）税务行政原则财政收入原则：

充足—税收收入应充分满足国家税收的需要；最优税制的约束条件

弹性—税收收入应随财政支出需要而相应变动982.税收原则理论Wagner的税收原则理论国民经济原则：

税源的选择—保护税源，以所得为税源，避免以财产和资本作为税源

税种的选择—难以转嫁或转嫁方向明确社会正义原则：

普遍原则—每个成员都须纳税，没有税收特权

平等原则—税收负担应力求公平合理税务行政原则：确实、便利和节省993.5大税收原则公平原则（1）中国古代税收公平思想

“计田而税”——“计丁而税”——“计财而税”

（1.1）相地而衰征《禹贡》，根据土壤肥沃程度，以及距离帝都的远近、水路交通、所产农产品种类等因素，将土地分为若干等级，在此基础上确定税负。管仲（春秋，齐国）将其总结归纳为“相地而衰征”，又被称为“计田而税”。缺陷：只考虑征税对象的差异，未考虑纳税人的差异。例子，一块土地很肥沃，但拥有这块土地的家庭劳力不足，开垦程度很低，也须缴纳重税。1003.5大税收原则公平原则（1）中国古代税收公平思想

（1.2）按劳动能力强弱制定税级西晋（魏晋的晋）的“占田制”：劳动力按劳动能力强弱，分为正丁和次丁；正丁、次丁再按男女划分。正丁按正常税负缴税，次丁按正常税负的一定比例缴税。这一税收原则又被称为“计丁而税”。

隋唐的“均田制”：在“占田制”基础上，进一步考虑使用耕牛和辅助劳力的数量。

评价：比“计田而税”有巨大进步；但仍未考虑贫富差异。1013.5大税收原则公平原则（1）中国古代税收公平思想

（1.3）按财产数量确定税负厚地植桑麻，所要济生民；生民理布帛，所求活一身。身外充征赋，上以奉君亲；国家定两税，本意在忧人。厥初妨其淫，明敕内外臣；税外加一物，皆以枉法论。——唐·白居易《无名税》（节选）1023.5大税收原则公平原则（1）中国古代税收公平思想

（1.3）按财产数量确定税负唐朝实施的是“均田制”基础上的“租庸调法”，即“计丁而税”。但随着土地日益集中，户口户籍破坏严重，按丁征收的“租庸调法”越来越丧失其存在的基础。德宗建中元年(公元780年)，宰相杨炎提出了著名的“两税法”，改变了“租庸调”据丁征税的作法，实行以财产多少为征税标准（根据实际财产划分户等，作为承担税额的依据）。也可称之为“计财而税”。1033.5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想

（2.1）利益原则（受益原则）纳税人受益多少，纳税多少。

英国近代思想家霍布斯提出的“社会契约论”：公民纳税无非是为换取政府提供的公共服务；纳税人承担的税收负担应与其实际享受的公共服务成比例。

孟德斯鸠的“保险费”观点：纳税人纳税数额应与其拥有财产和经营自由成正比。1043.5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想

（2.1）利益原则（受益原则）现代经济学的语言：根据公共品的边际效用来纳税。威克塞尔的“一致原则”：利用议会民主这一中介，通过投票手段达到各利益集团的利益均衡，让赞成票说明每个人及其代表的利益集团所能承担的税收份额，进而表明公共品的边际效用与边际成本之间的均等。

缺陷：初始分配必须是公平的。“多数人的暴政”1053.5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想

（2.1）利益原则（受益原则）林达尔“价格”：个人支付的税收份额应当等于其享用公共品的边际效用。

106OB3.5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想

（2.2）量能原则（支付能力原则）根据纳税人的能力来课税。衡量能力的标准？两种衡量方法。

第一种方法——均等牺牲说（JohnS.Muller）：课税平等意味着所作出的牺牲平等。这里的牺牲，即效用损失。绝对均等牺牲（人头税）、比例均等牺牲（比例税）、边际均等牺牲（累进税）。

第二种方法——以所得为标准（塞利格曼）：所得多，多纳税。

1073.5大税收原则公平原则（2）西方税收公平思想

（2.2）量能原则（支付能力原则）横向公平与纵向公平。

横向公平：境况（或条件、纳税能力）相同，纳税相同。纵向公平：境况（或条件、纳税能力）好，纳税多。以什么来衡量境况（或条件、纳税能力）？如果以所得或收入作为标准，会有问题（胡军和杜君）。

1083.5大税收原则效率原则（1）中国古代税收效率思想

（1.1）以经济增长为前提的税收增长财政——经济——财政；“理财当以养民为先”（刘晏，唐）。不可涸泽而渔，应先培育税源，后谋求税收，才有效率。（1.2）确实与便利傅玄：“有常”

张居正：“一条鞭法”王钦若等（宋）：赋有艺而敛有时，故财不匮而人不怨

1093.5大税收原则效率原则（2）西方税收效率思想

（2.1）中性税收思想

AdamSmith：税收政策不得破坏自由竞争；税收不得对纳税人造成额外负担。总量税（lump-sumtax）。（2.2）超额税负(excessburden)思想由于总量税在现实中很难实施，税收一般都有扭曲，也就是说，税收除了导致纳税人付出税款之外，还会影响个人决策与行为，从而造成额外损失，即超额税负。超额税负最小化，最有效率。书上的“经济活动的效率损失最小化”。

1103.5大税收原则效率原则（2）西方税收效率思想

（2.3）福利思想

Pigou：税收须使经济福利最大化，也就是国民收入最大化。书上的“整个社会资源最优配置”。

（2.4）宏观经济均衡思路

Keynes：调节宏观经济，使其实现均衡的税收制度和政策才是有效率的。书上的“稳定原则”。

（2.5）征管成本最小化提高税收效率；税收遵从（taxationcompliance)。1113.5大税收原则适度原则（财政原则）（1）中国古代税收适度思想

（1.1）取之有度，反对横征暴敛

《管子》：地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷……取于民无度，用之不止，国虽大必危

丘浚（明，官至户部尚书）：不能不取之于民，亦不可过取于民。不取于民，则难乎其为国；过取于民，则难乎其为民1123.5大税收原则适度原则（财政原则）（2）西方税收适度思想

（2.1）充足与弹性

Wagner：税收收入满足国家财政需要；财政需要增加，税收应相应增加。

书上的财政原则。（2.2）轻税多收AdamSmith：一种重税，有时会减少所税物品的消费，有时会奖励走私，其结果，重税给政府所提供的收入，往往不及较轻的税收所提供的收入。Dupuit，Laffer：拉弗曲线。1133.5大税收原则法定原则（1）中国古代税收法定实践

（1.1）征税人单方参与皇帝或政府决定，纳税人罕有参与的可能。（1.2）人格化税法

税法的执行，因人而异。正式规则pk潜规则。

（1.3）法外课征

为了满足皇权和官僚的巨大开支，在正税之外，额外征收各种“费”。清嘉庆之后，法外征收的“厘金”甚至超过了田赋和盐铁税等正税。1143.5大税收原则法定原则（2）西方税收法定实践

（2.1）税收法定无代表，不纳税；不立法，不纳税。（2.2）规则具体、征收普遍

美国的个人所得税，自内战时创立该税种以来，不断完善税法，目前相关法律法规和成文规定合计超过6000页。（翟继光，美国税收法典）IRS（InternalRevenueService）：所有人的各类所得计入数据库；一旦出现偷逃漏税，难以生存。《当幸福来敲门》（ThePursuitofHappyness）里的那个父亲，税款不能及时交付，连motel都住不了。1153.5大税收原则合情原则要与国情和文化兼容。

中国为什么不学美国，以个人所得税作为主体税种？

所得难知

发展为主

中国为什么不学俄罗斯，实施个人所得税的单一税制改革？

不缺钱（10.4%vs23%；有水分）

收入分配越来越重要了116税收学第四章

税收的经济效应——税收与劳动供给117内容税收的经济效应：税收扭曲扭曲的量化分析：无谓损失（或超额税负）税收与劳动供给：现状税收与劳动供给：思想税收与劳动供给：模型税收与劳动供给：一个特例政策实务：EITC1181.税收扭曲税收产生扭曲的核心思想

没有税,

有税,

一旦征税，无法达到一阶最优（即帕累托最优）。但仍能实现次优，即在扭曲下的最优。1.税收扭曲说明性例子：一个简单的模型（1）假设条件1.税收扭曲（2）无税

(2-1)消费者效用最大化(2-2)企业利润最大化1.税收扭曲（2）无税

(2-3)市场均衡

帕累托最优,1.税收扭曲（3）有税

(3-1)消费者效用最大化(3-2)企业利润最大化1.税收扭曲（3）有税

(3-3)市场均衡

次优，

1.税收扭曲（4）无税vs有税

(4-1)效用的比较(4-2)消费的比较

1.税收扭曲（4）无税vs有税

(4-3)这个例子的结论

征税导致消费者效用水平下降。与此同时，

被征税商品消费不足，而未征税商品消费过度。

(4-4)背后机制

税收改变相对价格(theratioofpx1topx2),这意味着不同消费者面对同一商品时，其承受的价格是不一样的。这导致消费者的选择发生扭曲，以及MRS=MRT不再成立。MRS=MRT常被称为“税收楔子”。

2.无谓损失（或超额税负）定义

Utilitylossescausedbytaxation.量化

2.无谓损失（或超额税负）一个量化模型

假设条件：局部均衡；初始无税。如何知道税收扭曲或无谓损失到底多大呢？

不用推导公式，只需画图。

2.无谓损失（或超额税负）

2.无谓损失（或超额税负）这个结果告诉我们什么?(1)扭曲或无谓损失与

成正比.(2)低税率的“小税”比高税率的“大税”好。(3)不要轻易改变税制。

2.无谓损失（或超额税负）更一般的量化模型

假设条件：局部均衡；初始有税。仍然只需画图。

2.无谓损失（或超额税负）

3.税收与劳动供给：现状劳动所得的累进税制工资率与劳动时间工资率0

劳动时间

4.税收与劳动供给：思想净工资减少，劳动供给下降收入减少，提供劳动的积极性增强

前者对应“替代效应”，后者对应“收入效应”。税收对劳动供给到底有何影响，取决于这两类效应的净结果。

5.税收与劳动供给：模型模型,税后工资或净工资,税后的其他收入

5.税收与劳动供给：模型模型的解

根据Slutsky等式，有

5.税收与劳动供给：模型双重效应(1)替代效应(2)收入效应

5.税收与劳动供给：一个特例Cobb-Douglass函数(1)模型(2)解(3)没有扭曲？非也。

6.政策实务：EITCEITC与劳动供给

（1）什么东东

“劳动收入税收抵扣”（EarnedIncomeTaxCredit，以下简称EITC）。

（2）政策效应

这类税式支出对于刺激就业和改善收入分配具有比较突出的促进效应。

6.政策实务：EITC图示劳动收入

劳动时间

图1EITC的就业和收入再分配效应资料来源：N.Eissa,H.Hoynes.RedistributionandTaxExpenditures:TheEarnedIncomeTaxCredit[Z].NBERWorkingPaper,No.14307,2008.I1I00I26.政策实务：EITC就业效应

收入最低的那部分劳动者，往往是劳动技能较低的人群，例如文盲、残疾人和老年人等。由于其劳动时间较短、劳动收入有限，这会导致部分劳动者选择放弃就业，而完全依赖社会保障。EITC明显地提高了这部分劳动者的就业收益，也就是提高了待业或不就业的机会成本，因此能够刺激其增加就业、降低其退出劳动力市场的概率，从而既促进了全社会就业，又减轻了社保系统承受的压力。收入再分配效应EITC导致中低收入劳动者，尤其是收入最低的那部分劳动者的预算约束发生向外移动，即税式支出提高了这部分劳动者的税后收入。与此同时，高收入的劳动者没有获得任何优惠。因此，EITC通过税收优惠的方式对中低收入劳动者进行了补贴，提高了中低收入劳动者的相对收入，从而改善了收入分配格局。

税收学第四章

税收的经济效应——税收与居民储蓄142内容税收与居民储蓄：现状税收与居民储蓄：思想税收与居民储蓄：基准模型税收与居民储蓄：一个特例税收与居民储蓄：模型拓展相关研究143税收与居民储蓄：现状利息税1999年再次恢复利息税的征收。1999.11-2007.8，税率为20%；2007.8-2008.10，税率为5%。2008年10月9日起，暂免征收利息税。144税收与居民储蓄：现状利息税

145《中国发展报告2011》20%5%取消税收与居民储蓄：现状利息税

146《中国发展报告2011》20%5%取消税收与居民储蓄：思想储蓄与劳动供给的差异

储蓄不是一件短期的事物。当期把钱存入金融机构，其收益要到下一期或下几期才能实现。

因此，用于分析税收与劳动供给的那种单期模型，不能用于分析税收与居民储蓄。怎么办？必须建立多期模型。

税收与居民储蓄：基准模型基准模型(1)规划

税收与居民储蓄：基准模型基准模型(2)核心变量

为了获得上述核心变量的等式，需要进行3个步骤的分析，每个步骤分别要知道3个中间变量。(3)第一步

税收与居民储蓄：基准模型基准模型(4)第二步(储蓄率)

税收与居民储蓄：基准模型基准模型(4)第三步

税收与居民储蓄：基准模型基准模型(5)最终解

税收与居民储蓄：一个特例一个特例:Cobb-Douglass函数F.O.C:

税收与居民储蓄：模型拓展一个一般性模型(1)规划(2)第一步

不变。(3)第二步

税收与居民储蓄：模型拓展一个一般性模型(4)第三步(5)最后一步同时考虑利息税与劳动所得税时，税收对储蓄的“收入效应”更强。

税收与居民储蓄：模型拓展一个一般性模型(6)政策含义

储蓄率接近1时，税收对居民储蓄几乎没有影响。

当所得税税率很高时，税收反而会刺激储蓄。

相关研究税式支出是否影响个人储蓄决策——储蓄的利息弹性储蓄的利息弹性相当于健康支出的价格弹性，是研究税式支出与个人储蓄决策的主要方法。如果储蓄缺乏利息弹性，说明税式支出对个人储蓄的影响不大，反之反是。

相关研究税式支出是否影响个人储蓄决策——储蓄的利息弹性关于储蓄是否具有利息弹性，一直以来争论不休：Wright（1969）的开创性工作创建了储蓄函数，建立了储蓄与利息（税后收益率）的理论关系。在此基础上，MusgraveandMusgrave（1976）发现储蓄的利息弹性很小，但Boskin（1978）、Summers（1981）、Evans（1983）认为储蓄的利息弹性不仅不小，而且在某些条件下可以很大。之后，HansenandSingleton（1983）、Summers（1984）使用结构模型估计储蓄的利息弹性，但由于设置了特定的偏好约束（储蓄者的风险厌恶度及其决定的跨期替代弹性），这些文献得到的研究结论普遍高估了弹性。Hall（1995）放松上述假设，发现储蓄的利息弹性近似等于0。与此同时，Starrett（1988）和Engenetal.（1994）则认为储蓄是否具有利息弹性取决于效用和不确定性的相关假定。

相关研究税式支出是否影响个人储蓄决策——储蓄的利息弹性

Averyetal.（1984）和Hayashi（1985）为储蓄利息弹性偏小或无弹性提供了“流动性约束”解释，他们认为某些税改政策虽然提高了储蓄的税后利息率，而且受益者主要是低收入者，但由于低收入者本来就没有什么积攒可用于储蓄，再丰厚的投资收益率也不能打动没有积蓄的人，因此储蓄的利息弹性自然不高。