第三章 税收法律制度

第三章税收法律制度【基本要求】1.了解税收的概念及其分类2.了解税法及其构成要素3.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定4.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算5.掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策【考试内容】第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。税收是政府收入的最重要来源，它的定义可以从以下三点来理解：

（1）税收是国家取得财政收入的一种重要形式。

（2）国家征税依据的是其政治权力。

（3）征税的基本目的是满足国家的政治需要。（4）税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。2.税收的作用税收的作用有：税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；税收是国家调控经济运行的重要手段；税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征

税收三性：税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。

1.强制性。

2.无偿性——国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

【提示】税收的无偿性是税收“三性”的核心。

3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性。

【例题·多选题】下列各项中，属于税收的特征的有（）。

A.强制性B.无偿性C.自愿性D.固定性『正确答案』ABD（三）税收的分类1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。（1）流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类。（2）所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等。（3）财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船使用税等属于财产税类。（4）资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类。（5）行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。车辆购置税、城市维护建设税,印花税等属于此类税收。【例】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。

A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税『正确答案』D2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。

工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。工商税收的征收范围较广，既涉及社会再生产的各个环节，也涉及生产、流通、分配、消费的各个领域，是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的税收工具。占税收总额超过90%以上。

（2）关税类——由海关负责征收管理。

关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税，和船舶吨税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。

（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。

（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税等、企业所得税，个人所得税。

【例题·多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。

A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.个人所得税『正确答案』ACD4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。

（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。

计算方法：应纳税额=课税对象的价格×比例税率

（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。从量税实行定额税率，不受征税对象价格变动的影响，税负水平较为固定，计算简便如资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。

计算方法：应纳税额=课税对象的重量、件数、容积、面积×单位税额

（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。如消费税中的卷烟和白酒。

计算方法：应纳税额=从量税额+从价税额

税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税、车辆购置税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税、个人所得税计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）【例题·单选题】下列各项中，不属于流转税的是（）。

A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税『正确答案』D

【例题·单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。D

A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税『正确答案』

『答案解析』本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税。

分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税、车辆购置税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税、个人所得税计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）二、税法及构成要素

（一）税收与税法的关系

1.税法的概念

税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。

（1）税法的立法机构：国家权力机关和行政机关

（2）税法的调整对象：国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系（3）税法具有义务性法规和综合性法规的特点。从法律性质上来看，税法属于义务性法规，以规定纳税人义务为主，但并不是指税法没有规定纳税人的权利。而是指纳税人的权利是建立在纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属义务性法规的这一特点是由是由税收的无偿性和强制性特点决定的。税收的另一特点，是具有综合性，这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。

2.税收与税法的关系：联系：税法是税收制度的法律表现形式。税收制度则是税法所确定的具体内容。税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。

区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法——针对某一具体税种

税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《企业所得税法》、《个人所得税法》都属于税收实体法。

（2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。

税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、和税务争议的解决程序等。例如《税收征收管理法》。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。

（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。

（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。

3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

（1）税收法律（狭义的税法）——××法

由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《企业所得税》等。

（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例

由国务院制定的税收法律规范的总称。法律地位和效力低于宪法和税收法律。如《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国人个所得税实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》等。

（3）税收规章——××办法分为税收部门规章和地方税收规章

税收部门规章是由财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会等部门制定的。税收部门规章在全国范围内有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。如《税务行政复议规则》、《税务代理试行办法》《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》《增值税暂行条例实施细则》等。地方税收规章是省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府根据法律、行政法规和本省（自治区、直辖市）的地方性法规制定的。

（4）税收规范性文件

县以上（含本级）税务机关依据法律、行政法规、规章的规定制定的，是对税收法律、行政法规、规章的具体化和必要补充。它在税收工作领域中数量最多、法律效力最低。效力排序：法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。

A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规『正确答案』AC【例题·判断题】《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收程序法。（）『正确答案』F

『答案解析』《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收实体法。

（三）税法的构成要素

税法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

1.征税人——“征税”主体

代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。

2.纳税义务人——“纳税”主体

依法直接负有纳税义务的单位和个人。税法中规定的纳税人有自然人和法人两种形式。自然人分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人，法人或划分为居民企业和非居民企业

3.征税对象——纳税对象，征税客体，课税对象

纳税的客体，也就是对什么征税。征税对象是区别不同税种的重要标志。征税对象是税法最基本的要素。征税对象按其性质不同可分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类。

4.税目

纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。税目体现的征税的广度。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围。其次，也是贯彻国家税收调节政策的需要。

【例】我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（）。

A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目『正确答案』D

5.税率

指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，反映了征税的深度。

我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小均按同一比例征税的税率。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税25%等。

比例税率包括三种：①单一比例税率；②差别比例税率；③幅度比例税率。①单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。②差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。分为产品差别比例税率（消费税）、行业差别比例税率（营业税）、地区差别比例税率（城建税）③幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。

（2）定额税率（固定税额），是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。

（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，规定不同等级的税率。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种形式。我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。如工资、薪金所得缴纳的个人所得税采用超额累进税率。

①超额累进税率——个人所得税。(3%-45%的七级超额累进税率)超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税款。②超率累进税率——土地增值税。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。

③全额累进税率-我国税收法律制度中已不采用这种税率6.计税依据（税基）——对征税对象量的规定

计算应纳税额的根据，一般有三种：

（1）从价计征。以计税金额为计税依据，除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。主要包括收入额、收益额、财产额、资金额

如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。

应纳税额=计税金额×适用税率

（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。

消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。

应纳税额=计税数量×单位适用税额

（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从价计征。

如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。

应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率

7.纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少分为两类：

（1）一次课征制：税种纳税环节单一，如消费税。

（2）多次课征制：税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。

8.纳税期限

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税期限一般分为：按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。重点理解三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限

9.纳税地点

纳税人具体缴纳税款的地点。机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。体现了税收的统一性和必要的灵活性。

（1）减税和免税

①减税是对应纳税款少征一部分税款；

②免税是对应纳税额全部免征；

③类型：一次性减税免税；一定期限的减税免税、困难照顾性减税免税、扶持发展性减税免税。

我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。

（2）起征点

税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。

（3）免征额

征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。

【提示】注意区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。

【举例】某类税种起征点为1000元，超过起征点税率为10%。

纳税人A、B、C、D的征税对象数额分别为A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。

纳税人A，应纳税额=0（元）

纳税人B，应纳税额=1000×10%=100（元）

纳税人C，应纳税额=1001×10%=100.1（元）

纳税人D，应纳税额=2000×10%=200（元）

假设上例中，1000元为免征额，则：

纳税人A，应纳税额=0（元）

纳税人B，应纳税额=0（元）

纳税人C，应纳税额=（1001-1000）×10%=0.1（元）

纳税人D，应纳税额=（2000-1000）×10%=100（元）

【例题·判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）『正确答案』F11.法律责任

违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。主要包括两种：

一是纳税主体（纳税人和扣缴义务人）因违反税法而应承担的法律责任；

二是作为征税主体的国家机关，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。税法中的法律责任包括：行政责任和刑事责任。【例题·判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）『正确答案』F

【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）『正确答案』F

【例题·判断题】现行《个人所得税法》规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。（）『正确答案』F

【例】下列税种中，属于流转税的是（）。

A.增值税B.消费税C.关税D.营业税『正确答案』ABCD

【例3－4】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。

A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率『正确答案』B

【例题·单选题】企业所得税的税率形式是（）。

A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率『正确答案』C

『答案解析』我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税都是采用的比例税率。第一节小结

一、税收的概念与分类

（一）税收概念与作用

（二）税收的特征：税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。（三）税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税、车辆购置税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税、个人所得税计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）二、税法及构成要素

（一）税收与税法的关系联系：税法是税收制度的法律表现形式。税收制度则是税法所确定的具体内容。税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。

区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（三）税法的构成要素

税法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

第二节主要税种

一、增值税

（一）概念与分类

1.概念

增值税，是对从事销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

征收范围：销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物

征税对象：增值额税款抵扣制应交的增值税＝销项税额－进项税额增值税是一种流转税【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。

A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工劳务『正确答案』ACD【例题·单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。

A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额『正确答案』C2.分类

外购固定资产处理方式不同，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。

（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。

（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型）

【提示】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

【例题·单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。

A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税『正确答案』A

【例单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。

A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务『正确答案』C

（二）增值税的征税范围1.征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。（2）提供的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）提供的应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动是指：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。单位或者个体工商户为员工提供应税服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。在中华人民共和国提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：A境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。B境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。C财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.应税服务的具体内容（1）交通运输业交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（2）邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。（3）部分现代服务业部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。3.征收范围的特殊规定（1）视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。上述第⑤项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。（2）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。②财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。（4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。（5）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。（三）增值税的纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。1.小规模纳税人

（1）概念

年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

会计核算不健全：不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

（2）认定标准

①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；——生产的

②其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；——非生产的

③对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。（3）特殊情况

①小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

②年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

2.一般纳税人

（1）概念

除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一属于一般纳税人的情况：（共6点）工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业。年应税销售额不低于50万元；商业性及主营商业的企业，年应税销售额不低于80万元。会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业。总机构为一般纳税人的工业性分支机构。新开业的符合一般纳税人条件的企业。已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年一月底前申请变成一般纳税人。个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。

【例题·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。

A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人

B.年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

C.年不含税销售额在80万元以上的从事货物批发的纳税人

D.年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核增值税一般纳税人认定标准。

3.一般纳税人与小规模纳税人的其他规定

（1）一般纳税人的审批权限是由县级以上的税务机关进行审批，审核期限是审批意见自收到申请认定表之日起30日内；

（2）新开业的符合一般纳税人条件的企业应在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人的认定手续，税务机关预计该企业年应税销售额超过了小规模企业的认定标准，暂定为一般纳税人；

（3）全部销售免税货物的企业，不办理一般纳税人认定手续；

（4）已开业的小规模企业其年应税销售额超过了小规模纳税人标准的，应当在次年的1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

【例题·判断题】只要增值税年销售额达到规定额的企业，都可以认定成为增值税一般纳税人，年应税销售额未达到标准的，一律不得申请为一般纳税人。（）『正确答案』F

（四）增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率（五）增值税税率1.基本税率增值税的基本税率为17%。2.低税率除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税：（1）下列应税货物按照13%的低税率征收增值税：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；①图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；⑤国务院规定的其他货物。（2）下列应税服务按照低税率征收增值税：①提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%；②提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%;3.零税率（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4.征收率自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。注意：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。【例题·判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（）『正确答案』F

（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额＝当期销售额×适用税率－当期进项税额1.销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。不含税销售额=含税销售额÷（1+13%）或（1+17%）

增值税＝不含税销售额*13%（17%）2.销售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。即销售额为不含增值税的销售额和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括下列项目：向购买方收到的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费承运部门将运费发票开具给购货方纳税人将该项发票转交给购货方的凡随同销售货物或提花应税劳务向购买方收取的价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。不含税销售额=含税销售额÷（1+13%）或（1+17%）

增值税＝不含税销售额*13%（17%）

【例题·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A.向购买者收取的包装物租金

B.向购买者收取的销项税额

C.因销售货物向购买者收取的手续费

D.因销售货物向购买者收取的代收款项『正确答案』ACD

【例题·计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场这个月的不含税销售额和销项税额分别是多少？『正确答案』不含税销售额=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元）

销项税额=100000×17%=17000（元）

或=（100×1170）-100000=17000（元）纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低关无正当理由的，或视同销售货物行为而无销售额的，由税务机关核定销售额。

3.进项税额：是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或所负担的增值税额。

由销售方收取和缴纳，由购买方支付。准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额购进或销售货物（除规定免税货物外）以及在生产经营过程中支付运输费用（不包括装卸、保险费等杂费）的，按照运输费用结算单据（普通发票）上注明的运输费用金额的7%的扣除率计算的进项税额。应纳税额=销项税额-进项税额

【例题·单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税税率为17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）元。

A.1200B.1500C.300D.900『正确答案』B

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，20**年8月，销售货物的销售额为3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。销售的货物适用17%的增值税税率，计算企业8月份的增值税应纳税额。『正确答案』当期销项税额=销售额×税率=3000000×17%=510000（元）

当期进项税额=250000（元）

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=510000-250000=260000（元）。

【例题·单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、保险费100元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为（）元。

A.56B.70C.77D.88『正确答案』A

『答案解析』可抵扣的进项税额=800×7%=56（元）。（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率（2）小规模纳税人不得抵扣进项税额，税率是3%（3）销售额=含税销售额÷（1+征收率）

应纳税额=销售额×征收率（3%）【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（）元。

A.3540B.5400C.5724D.2778.64『正确答案』D

『答案解析』应缴纳的增值税税额=95400÷（1+3%）×3%=2778.64（万元）。注意，小规模纳税人不得抵扣进项税。【例题·判断题】小规模纳税人采购原材料取得了增值税专用发票的，该税款可以抵扣。（）『正确答案』F

【例题·判断题】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。（）『正确答案』F

【例单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2010年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。

A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2『正确答案』

『答案解析』年应税销售额不超过80万元的商业企业，不得认定为一般纳税人，因此本题中该商店应该按小规模纳税人缴纳增值税，征税率为3%。应纳税额=60÷（1+3%）×3%=1.75（万元）。（八）增值税的征收管理1.纳税义务发生时间——总原则，确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。一般规定（1）纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。（2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。具体规定（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（8）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.纳税期限2.纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（1）1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；

（2）1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。

（3）纳税人进口货物——自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。3.纳税地点

固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税，未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款。

进口货物——向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应向其机构年在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

营业税（一）营业税的概念

营业税是指提供应税劳务（非加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的－种流转税。

【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。

A.保险业B.修理业C.服务业D.建筑业『正确答案』ACD

『答案解析』营业税征税范围里提供应税劳务不包括加工修理修费。

（二）营业税纳税人

1.纳税人

在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。加工修理修配劳务属于增值税范围，单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

2.扣缴义务人

非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的：

（1）代理人为营业税的扣缴义务人；

（2）没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

（三）营业税的税目、税率

1.营业税税目

交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

2.营业税税率

交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；

服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%；

娱乐业的税率为5%～20%。

（四）营业税应纳税额

1.营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：

应纳税额=营业额×税率2.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。

【注意】凡是价外费用，无论会计上如何核算，均应并入营业额，计算应纳税额。

3.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：

（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式：

营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）【例题·单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳的营业税税额为（）万元。

A.5.6B.4C.7.6D.5『正确答案』

『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的营业税＝（12+24+4+36）×10%＝7.6（万元）。

（五）营业税征收管理

1.纳税义务发生时间

营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。所称的取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天,未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天.具体的：

（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

【链接】增值税：采用预收款方式销售货物，为货物发出的当天。

消费税：采用预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（2）纳税人提供建筑业或租货业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（3）纳税人将不动产或土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

（4）纳税人自建建筑物销售，其纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。纳税人将自建建筑物对外赠与,其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天.2.纳税期限

营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

3.纳税地点——实行属地征收管理

（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；

（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税；

（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

【例题·综合题】2010年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款。

根据上述案例请回答：A公司出售办公用房营业税申报纳税地点是何处。并简要说明理由。『正确答案』公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为办公用房所在地乙市。

根据规定纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

三、消费税

（一）消费税的概念与计税方法

1.消费税的概念

消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。分为一般消费税和特别消费税。

2.消费税的计税方法

消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。

（二）消费税纳税人

凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。

【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。

A.生产应税消费品的单位和个人

B.进口应税消费品的单位和个人

C.委托加工应税消费品的单位和个人

D.加工应税消费品的单位和个人『正确答案』

『答案解析』选项D是增值税纳税人。

【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。

A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人

C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人『正确答案』

『答案解析』委托加工应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人，加工应税消费品的单位和个人是增值税的纳税人，所以BC是正确答案。

【例题·判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。（）『正确答案』F

『答案解析』本题考查消费税的征税范围，消费税的征税范围是从事生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。

（三）消费税税目与税率

1.消费税税目（14个）

烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表[销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表]、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。

2.消费税税率

（1）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。

①比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品

②定额税率：黄酒、啤酒、成品油

③复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。

A.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒『正确答案』BCD

『答案解析』本题考查消费税的计税方法。实行复合税率计税方法的有卷烟（不包括烟丝），粮食白酒、薯类白酒。

【例题·多选题】目前，下列应当征收消费税的有（）。

A.酒精B.化妆品C.小汽车D.护肤护发品『正确答案』ABC

『答案解析』本题考查消费税的税目。对化妆品征收消税费，主要针对彩妆，不包括护肤护发产品。

（2）最高税率的应用

纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，无论是否分别核算，均应从高计征消费税。【例题】我国消费税的计税方法包括（）。

A.从价定率B.累进税率C.幅度比例税率D.从量定额『正确答案』AD

『答案解析』消费税实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税方法。

【例】纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。（）『正确答案』F

『答案解析』纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，无论是否分别核算，均应从高计征消费税。

（四）消费税应纳税额

1.从价定率计征

（1）从价定率：应纳税额=销售额×税率

（2）销售额的确定：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。

含增值税销售额的换算.

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

2.从量定额计征:黄酒、啤酒、成品油

实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。

实行从量定额计税的计算公式为：

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额销售量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

【例题·计算题】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。已知黄酒的消费税为240元/吨。

求：该企业本月应纳消费税税额。『正确答案』应纳税额=销售数量×单位税额

=（120+40+0.025×200）×240

=165×240

=39600（元）

3.从价从量复合计征

卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计征计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人。2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。『正确答案』该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040÷（1+17%）×20%+4000×0.5=4400（元）。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月销售10个标准箱卷烟，共取得不含增值税的销售额为100000元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱。该烟厂本期应纳消费税为（）元。

A.57500B.56000C.1500D.36000『正确答案』

『答案解析』该烟厂本期应纳消费税=100000×56%+10×150=57500（元）。

【例题·单选题】某烟厂为增值税一般纳税人，2010年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为0.003元/支，1标准条有200支。该烟厂本期应纳消费税为（）元。

A.44800B.600C.45400D.52416『正确答案』

『答案解析』该烟厂本期应纳消费税=93600÷（1+17%）×56%+0.003×200×1000=45400（元）。4.应税消费品已纳税款扣除为避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已纳的消费税给予扣除。

（1）外购应税消费品已纳税款的扣除。以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

（2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。委托加工的应税消费品因已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。例：某企业外购一批已税化妆品，购货发票上注明不含增值税的销价为10万元，该厂对该化妆品进一步加工后销售，取得不含税销售额18万，该化妆品适用消费税税率为30%，则该厂本期应纳科消费税额为（）A．4.5万元B.7万元C.2.4万元D.5.4万元正确答案C18*30%-10*30%=2.4万元（五）消费税征收管理

1.纳税义务发生时间

纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

预收货款方式销售货物，为发出应税消费品的当天；托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天。2.纳税期限（与增值税基本相同）

消费税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（1）1个月或1季度——自期满之日起15日内申报纳税；

（2）1日、3日、5日、10日、15日——自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

（3）进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳。3.纳税地点

（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；

（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款；委托单位加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税机关申报纳税。纳税人民总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政部、国家税务总局或其授权的财政、税务机关批准，可由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（5）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。【例题·判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（）『正确答案』F

『答案解析』委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

【例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）『正确答案』Y

『答案解析』委托单位加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

【例题·计算题】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车适用的消费税税率为5%。2010年8月，A公司发生以下经济业务事项：

（1）8月19日，采取直接收款方式向H汽车公司销售小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。

（2）8月23日，采取托收承付方式向M汽车公司销售小汽车一批，价款（不含增值税）为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续：8月31日A公司尚未收到该批车款。

（3）8月25日，采用支付手续费的代销方式，委托W公司对外销售小汽车一批，双方约定的对外销售价格为280万元（不含增值税），A公司向W公司支付手续费为销售额的5%。截止至8月31日，尚未收到对方发来的代销清单，该批小汽车尚未对外出售。

计算A公司8月份应纳消费税税额。『正确答案』（1）纳税人采取直接收款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。A公司收到车价款（含增值税）760.5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销售，应计算缴纳消费税。

（2）另外，A公司采取托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。

（3）委托其他纳税人代销货物，其纳税义务的发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。截止8月31日尚未收到代销清单，因此未发生纳税义务。

A公司8月份应纳消费税税额=[760.5÷（1+17%）+300]×5%=47.5（万元）。

四、企业所得税

（一）企业所得税的概念

企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的－种税。

企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；

非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（二）企业所得税征税对象

征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。

【注意】个体工商户不是企业所得税的纳税人，缴纳个人所得税。1、居民企业的征税对象：就来源于中国境内境外的所得2、非居民企业的征税对象：在中国境内设立机构场所的，就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（三）企业所得税税率

1.企业所得税采用比例税率：基本税率为25%；2、特殊规定

（1）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。税率为20%；实际征税时，《企业所得税法》规定了10%的优惠率。

（2）对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；（3）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

1.收入总额

（1）货币形式收入

（2）非货币形式收入收入总额具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

2.不征税收入——不是企业营利性活动带来的收益

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。

3.免税收入

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；

（4）符合条件的非营利组织的收入。

【例题·单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（）。

A.转让财产收入B.财政拨款收入

C.国债利息收入D.符合条件的居民企业之间的股息收入『正确答案』B

『答案解析』选项C、D是属于与免税收入的。4.准予扣除的项目

（1）成本；成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

（2）费用；费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。

（3）税金；税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。即企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。注意：税金中无增值税。

（4）损失；损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（5）其他支出。其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。5.不得扣除的项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金，以及被没收财物的损失，不得扣除。

（5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的