年企业汇算清缴一模块协同夏晨华老师课件公开课一等奖市优质课赛课获奖课件

2013年企业所得税汇算清缴模块协同主讲人夏晨华2013年12月1夏晨华四川俱乐部讲稿企业所得税按纳税年度计算分月或分季预缴年终汇算清缴《中华人民共和国企业所得税法

》第53、54条2013年12月2夏晨华四川俱乐部讲稿过年啦！12月31日5月31日6月20日2013年12月3夏晨华四川俱乐部讲稿我们处在一个怎样的制税环境中？2013年12月4夏晨华四川俱乐部讲稿GDP增长与税收增长7.8%11.2%结构性减税全国税收收入稳定增长落实结构性减税政策2013年12月5夏晨华四川俱乐部讲稿2013年国家税务管理的新方式对企业所得税汇算清缴管理的影响政策导向2013年重要的税收新政策对企业所得税汇算清缴的影响变革传承2013年12月6夏晨华四川俱乐部讲稿模块1信息管税2013年12月7夏晨华四川俱乐部讲稿征管软件﹠企业日常纳税管理工作所得税后续管理﹠企业预缴及汇缴的管理重点税收情报交换CTAIS2013年12月8夏晨华四川俱乐部讲稿建立现代税收征管体系模式（总局的战略安排）（1）健全征管法制体系（法律保障）（2）完善税收征管程序（规范化流程）（3）确立风险管理机制（税务管理的核心）（4）优化征管资源配置（效率的体现）(5)现代化机构改革重组（组织保障）（6）建立现代化信息系统（执法平台）2013年12月9夏晨华四川俱乐部讲稿37全国统一软件综合征管系统、增值税管理信息系统、出口退税系统2013年12月10夏晨华四川俱乐部讲稿

金税工程是国家电子政务“十二金”工程之首，具有重要战略地位。其目标：

1、提高纳税服务水平

2、规范税收执法

3、提高税法遵从度

4、提高纳税人满意度。金税工程2013年12月11夏晨华四川俱乐部讲稿金税三期工程概况——总体目标12包括征收管理、外部信息、决策支持和行政管理等系统。包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台。依托统一的技术基础平台，逐步实现税务系统的数据信息在总局和省局集中处理。应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖税收工作的主要工作环节，覆盖各级国地税机关，并与有关部门联网。一个平台三个覆盖两级处理四类系统一个平台两级处理三个覆盖四类系统2013年12月12夏晨华四川俱乐部讲稿工程创新点13四类系统一个平台金税三期统一全国征管数据标准、口径运用先进税收管理理念和信息技术做好总体规划实现全国征管数据应用大集中统一规范纳税服务系统统一国地税征管应用系统版本建立统一的网络发票系统2013年12月13夏晨华四川俱乐部讲稿风险评估及电子档案系统、一体化管理系统、税收执法信息系统、巡视管理测评系统……四川信息网络管权、管事2013年12月14夏晨华四川俱乐部讲稿一是推进大税源大企业管理服务向省、市（州）集中。按照“收入属地化、管理集约化”原则，省、市局直接负责重点税源企业的监控分析、风险管理、纳税评估、检查稽查、涉税信息管理和个性化服务，县、区局负责辖区内重点税源企业的日常管理服务。二是推进稽查检查向市（州）集中。全面落实一级稽查模式，由市局统一选案、统一检查、统一审理、统一执行、统一处罚。三是推进管理服务人力资源配置使用向省、市集中。负责重点税源管理、税收监控分析、纳税评估、风险管理、稽查检查等复杂事项以及特定业务事项。集约管理一级稽查人员集中2013年12月15夏晨华四川俱乐部讲稿一是深化酒类税收一体化专业化管理。建立完善酒类税源风险管理指标体系、纳税评估模型和专业化管理机制，确保酒类工业环节税收收入实现新的突破。二是进一步加强商业行业税收管理。加强重点商业行业税收收入和税负监控分析，实施批发业和超市零售业专业化管理，开展商业企业增值税专用发票专项核查。三是加强水、电、气、加油站等特殊行业垄断行业税收管理。特殊行业垄断行业发票开具信息采集、分析比对和监控管理。实施电力行业纳税评估，开展电力企业企业所得税税前扣除损失核查。四是加强跨地区汇总纳税企业税源监管。开展全省汇总纳税企业专项调查活动。制定汇总纳税企业税收管理办法。抓好重点汇总纳税企业和关联交易、转让定价等重点环节的管理。组建全省反避税专家小组，集中力量做好反避税工作。五是强化普通发票管理。重点工作2013年12月16夏晨华四川俱乐部讲稿查账必查票查案必查票查税必查票逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为会议费、餐费、办公用品、佣金和各类手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票的行为。对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并认真查处。对检查发现的虚假发票，一律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。2013年12月17夏晨华四川俱乐部讲稿“604”税案套票2013年12月18夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局局长王军代表中国政府签署《多边税收征管互助公约》2013年12月19夏晨华四川俱乐部讲稿全国税务系统加强国际税收管理工作会议强化跨境税源风险管理完善四大机制建设2013年12月20夏晨华四川俱乐部讲稿模块2汇缴前的自我审核2013年12月21夏晨华四川俱乐部讲稿内控制度测评符合性测试发现性审计穿行性测试截止性测试2013年12月22夏晨华四川俱乐部讲稿汇算清缴宗旨整体性经营融合性前瞻性2013年12月23夏晨华四川俱乐部讲稿历年税务机关所得税检查的常见重点问题新旧政策衔接环节的风险政策的边界把握不清不了解程序2013年12月24夏晨华四川俱乐部讲稿请给自己提个醒计税收入应计未计成本费用应扣未扣审批事项应报未报调整项目应调未调实现税款应缴未缴

2013年12月25夏晨华四川俱乐部讲稿企业内部控制——货币资金企业内部控制——存货企业内部控制——固定资产企业内部控制——成本费用企业内部控制——筹资企业内部控制——销售与收款企业内部控制——对外投资2013年12月26夏晨华四川俱乐部讲稿企业内部控制——货币资金企业内部控制——存货企业内部控制——固定资产企业内部控制——成本费用企业内部控制——筹资企业内部控制——销售与收款企业内部控制——对外投资2013年12月27夏晨华四川俱乐部讲稿内控制度测评符合性测试发现性审计穿行性测试截止性测试2013年12月28夏晨华四川俱乐部讲稿“税”眼看账“资”眼看账2013年12月29夏晨华四川俱乐部讲稿定性容易取证难取证容易定性难2013年12月30夏晨华四川俱乐部讲稿会有哪些问题？政策如何把握？怎样发现问题？2013年12月31夏晨华四川俱乐部讲稿综观企业所属行业内控制度特殊业务适用政策风险节点始于内控测评基于账证核实2013年12月32夏晨华四川俱乐部讲稿应纳税所得额

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。——《法》第5条2013年12月33夏晨华四川俱乐部讲稿应纳税所得额

=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

新《企业所得税法》：变化在哪里？对咱企业有啥影响？2013年12月34夏晨华四川俱乐部讲稿关键词：关联交易税基侵蚀情报交换征管协作资本交易专项检查2013年12月35夏晨华四川俱乐部讲稿综合看账“1+4”评估分析法１个纳税调查表４个评估模块勾稽关系模块货物分析模块资金分析模块利润分析模块纳税申报表

资产负债表

利润表

数据来源：2013年12月36夏晨华四川俱乐部讲稿主表是附表是纲举目张纲目主表讲逻辑，附表重细节2013年12月37夏晨华四川俱乐部讲稿细究分析指标积极为我所用通用分析指标特定分析指标

使用时可结合评估工作实际不断细化和完善

细实活用2013年12月38夏晨华四川俱乐部讲稿税负测算增值税税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%企业所得税负担率=应纳所得税额÷利润总额×100%行业预警值历史同期数据实际值纳税调查表2013年12月39夏晨华四川俱乐部讲稿通用指标及功能收入类评估分析指标成本类评估分析指标费用类评估分析指标利润类评估分析指标资产类评估分析指标指标及功能配比分析2013年12月40夏晨华四川俱乐部讲稿主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%收入类评估分析指标正向大否则，要么销售数量萎缩，要么定价模式改变2013年12月41夏晨华四川俱乐部讲稿境内关联交易调查原则：目的：防止各地税务局将转让定价调查作为争夺税源的手段。原则：一、企业实际税负等于或低于境内关联方的，不做调查。二、企业实际税负高于境内关联方的，按税负差补税，关联方不退税。跨境关联﹠内关联2013年12月42夏晨华四川俱乐部讲稿关联关系股权控制高管委派资金融通特许权依赖购销控制高管兼任兜底条款符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。劳务控制关联关系类型2013年12月43夏晨华四川俱乐部讲稿A公司成立于1997年，主要生产各种型号的电机。合资中方为国内某电机厂，外方为新加坡B公司，注册资金1亿元人民币，双方各占50％股份。经营期限40年。税界国界2013年12月44夏晨华四川俱乐部讲稿有啥不一样？税务稽查纳税评估反避税证据分析关联交易可比性分析2013年12月45夏晨华四川俱乐部讲稿主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%

成本类评估分析指标单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%

正向小2013年12月46夏晨华四川俱乐部讲稿利润类评估分析指标主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%齐步走毛利率变动率=（本期毛利率-基期毛利率）÷基期毛利率×100%2013年12月47夏晨华四川俱乐部讲稿看看他家报表品品他家故事2013年12月48夏晨华四川俱乐部讲稿收入查范围时间金额2013年12月49夏晨华四川俱乐部讲稿查成本费用实际发生的与取得收入有关的合理的2013年12月50夏晨华四川俱乐部讲稿自然人股东的涉税问题2013年12月51夏晨华四川俱乐部讲稿防收入后移费用前移2013年12月52夏晨华四川俱乐部讲稿巧用规律藏收入显资产2013年12月53夏晨华四川俱乐部讲稿模块3主要程序问题2013年12月54夏晨华四川俱乐部讲稿程序法＆实体法程序在前实体在后程序从新实体从旧程序错结论错2013年12月55夏晨华四川俱乐部讲稿关于企业提供有效凭证时间问题六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号

2013年12月56夏晨华四川俱乐部讲稿七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。34号公告2013年12月57夏晨华四川俱乐部讲稿六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

2012年第15号本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。以前年度发生应扣未扣支出2013年12月58夏晨华四川俱乐部讲稿八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调2013年12月59夏晨华四川俱乐部讲稿公告2010年第20号查增应纳税所得额弥补以前年度亏损,自2010年12月1日开始执行查增应纳税所得额弥补以前年度亏损2013年12月60夏晨华四川俱乐部讲稿查增应纳税所得额申报口径关于查增应纳税所得额申报口径。根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告2011年第29号

2013年12月61夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告

2010年第7号本公告自2009年1月1日起执行

7号公告根据《财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》（财税〔2008〕119号）规定，自2009年度开始，一些企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税。现就取消合并申报缴纳企业所得税后，对汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损处理问题，公告如下：取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损咋办？2013年12月62夏晨华四川俱乐部讲稿一、企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。亏损分配2013年12月63夏晨华四川俱乐部讲稿二、企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。具体分配公式如下：

成员企业分配的亏损额=（某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额÷各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和）×集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额亏损的成员企业，参与分配2013年12月64夏晨华四川俱乐部讲稿三、企业集团在按照第二条所规定的方法分配亏损时，应根据集团每年汇总计算中这些亏损发生的实际所属年度，确定各成员企业所分配的亏损额中具体所属年度及剩余结转期限。亏损发生的实际所属年度确定各企业剩余结转期限2013年12月65夏晨华四川俱乐部讲稿四、企业集团按照上述方法分配各成员企业亏损额后，应填写《企业集团公司累计亏损分配表》（见附件）并下发给各成员企业，同时抄送企业集团主管税务机关。2013年12月66夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告2011年第25号

现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。2013年12月67夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于印发《税收减免管理办法（试行）》的通知国税发【2005】第129号

税收减免管理办法2013年12月68夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国税发〔2008〕111号一、企业所得税的各类减免税应按照《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）的相关规定办理。

国税发〔2005〕129号文件规定与《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定不一致的，按《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定执行。

2013年12月69夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知

国税函〔2009〕255号一、列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。2013年12月70夏晨华四川俱乐部讲稿税收减免管理办法基本概念是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。减免税是指从应纳税款中减征部分税款；减税是指免征某一税种、某一项目的税款。免税2013年12月71夏晨华四川俱乐部讲稿税收减免管理办法原则依法、公开、公正、高效、便利

分类报批类

备案类指应由税务机关审批的减免税项目。是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。2013年12月72夏晨华四川俱乐部讲稿税收减免管理办法如何享受报批类减免税？提交相应资料提出申请经有权审批确认

未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。

2013年12月73夏晨华四川俱乐部讲稿税收减免管理办法纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：

（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。

（二）财务会计报表、纳税申报表。

（三）有关部门出具的证明材料。

（四）税务机关要求提供的其他资料。如何享受报批类减免税？2013年12月74夏晨华四川俱乐部讲稿税收减免管理办法如何享受报批类减免税？报送的材料应真实、准确、齐全

税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。受理上报10天直接上报

2013年12月75夏晨华四川俱乐部讲稿税收优惠收入优惠

扣除优惠

所得优惠

税率优惠

税款优惠

2013年12月76夏晨华四川俱乐部讲稿企业所得税减免税管理国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国税发【2008】第111号

2013年12月77夏晨华四川俱乐部讲稿模块4重点问题解析2013年12月78夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额企业从各种来源取得的收入以货币形式非货币形式（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。

——《法》第6条2013年12月79夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额企业从各种来源取得的收入货币形式非货币形式——《法》第6条企业取得收入的非货币形式，包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务有关权益等。

——《条例》第12条企业取得收入的货币形式，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资债务的豁免等。——《条例》第12条

企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。——《条例》第13条2013年12月80夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（一）销售货物收入

——《法》第6条

企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。——《条例》第14条如何判断销售所得来源地？

销售货物所得，按照交易活动发生地确定。——《条例》第7条2013年12月81夏晨华四川俱乐部讲稿关于收入确认的时间2013年12月82夏晨华四川俱乐部讲稿增值税条例实施细则财政部、国家税务总局令2008年第50号

第三十八条

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。代销业务2013年12月83夏晨华四川俱乐部讲稿预收货款销售与分期收款销售预收账款核算与税务处理差异分期收款销售方式核算与税务处理《征管法》、《合同法》均强调合同不得损害国家利益，否则应予以撤消2013年12月84夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局

关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告2011年第40号根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下：

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。直接收款2013年12月85夏晨华四川俱乐部讲稿关于分期确认收入——《条例》第23条以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

2013年12月86夏晨华四川俱乐部讲稿采取产品分成方式如何确认收入？

采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。——《条例》第24条哪些产品属于该企业已经确定；该企业在法律上已经获得该产品的所有权。2013年12月87夏晨华四川俱乐部讲稿关于收入金额确认2013年12月88夏晨华四川俱乐部讲稿请关注最新政策折扣平销返利折让……《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号)《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）2013年12月89夏晨华四川俱乐部讲稿

关于确认企业所得税收入若干问题的通知

国税函[2008]875号

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣扣除2013年12月90夏晨华四川俱乐部讲稿

关于确认企业所得税收入若干问题的通知

国税函[2008]875号

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣财务费用2013年12月91夏晨华四川俱乐部讲稿

关于确认企业所得税收入若干问题的通知

国税函[2008]875号

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售折让销售退回发生当期冲减当期销售商品收入2013年12月92夏晨华四川俱乐部讲稿

《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）

红字发票——《通知单》关注销售方凭购货方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与《通知单》一一对应。2013年12月93夏晨华四川俱乐部讲稿国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

买一赠一2013年12月94夏晨华四川俱乐部讲稿个人所得税问题财政部国家税务总局

关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税[2011]50号

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：赠送礼品2013年12月95夏晨华四川俱乐部讲稿一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。不征折扣、折让销售赠品积分反馈2013年12月96夏晨华四川俱乐部讲稿二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。征2013年12月97夏晨华四川俱乐部讲稿三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

四、本通知自发布之日起执行。《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条同时废止。2013年12月98夏晨华四川俱乐部讲稿

采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。售后回购国税函[2008]875号

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，

回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。还本销售纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。【摘自国税发【1996】154号】2013年12月99夏晨华四川俱乐部讲稿融资性售后回租国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告2010年第13号融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。2013年12月100夏晨华四川俱乐部讲稿一、增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。二、企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。不征成本照扣已征退还2013年12月101夏晨华四川俱乐部讲稿国税函[2008]875号

销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

以旧换新以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。【摘自国税发【1996】154号】

2013年12月102夏晨华四川俱乐部讲稿关于视同销售企业发生：非货币性资产交换将货物、财产、劳务用于（）（）（）（）（）（）（）（）等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

——《条例》第23条捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利利润分配2013年12月103夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额——《法》第6条（二）提供劳务收入提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。——《条例》第15条如何判断劳务所得来源地？提供劳务所得，按照劳务发生地确定——《条例》第7条2013年12月104夏晨华四川俱乐部讲稿国税函[2008]875号企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2013年12月105夏晨华四川俱乐部讲稿这才是纳税服务么！2013年12月106夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局

关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第23号现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

23号2013年12月107夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（五）利息收入——《法》第6条企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

——《条例》第18条

利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。——《条例》第7条如何判断利息所得来源地？2013年12月108夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（六）租金收入——《法》第6条租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。——《条例》第19条租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。——《条例》第7条如何判断租金所得来源地？2013年12月109夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局

关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号国税函[2010]79号一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。2013年12月110夏晨华四川俱乐部讲稿出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。国税函[2010]79号2013年12月111夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（七）特许权使用费收入——《法》第6条

特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。——《条例》第7条特许权使用费收入：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

——《条例》第20条如何特许权使用费所得来源地？2013年12月112夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（八）接受捐赠收入——《法》第6条企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。——《条例》第21条2013年12月113夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（九）其他收入

——《法》第6条其他收入：企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括：企业资产溢余收入逾期未退包装物押金收入确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益等

——《条例》第22条2013年12月114夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（三）转让财产收入——《法》第6条指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

——《条例》第16条不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。——《条例》第7条如何判断财产转让所得来源地？2013年12月115夏晨华四川俱乐部讲稿收入总额（四）股息、红利等权益性投资收益——《法》第6条企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。——《条例》第17条股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。——《条例》第7条如何判断权益性投资所得所得来源地？2013年12月116夏晨华四川俱乐部讲稿案例我要报损91万！2013年12月117夏晨华四川俱乐部讲稿议一议股权转让关注点有哪些？2013年12月118夏晨华四川俱乐部讲稿一般性税务处理规定特殊性税务处理2013年12月119夏晨华四川俱乐部讲稿一致税务处理原则第四条同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。

当事各方应采取一致税务处理原则2013年12月120夏晨华四川俱乐部讲稿不征税收入新法亮点财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入

收入总额中的下列收入为不征税收入

——《法》第7条2013年12月121夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

2012年第15号本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。七、关于企业不征税收入管理问题

企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。企业不征税收入管理2013年12月122夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知

国税函[2009]118号政策性搬迁或处置收入2013年12月123夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告

2012年第40号

现将《企业政策性搬迁所得税管理办法》予以发布，自2012年10月1日起施行。2013年12月124夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告国家税务总局公告2013年第11号

本公告自2012年10月1日起执行。国家税务总局2012年第40号公告第二十六条同时废止。

现就《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2012年第40号公告）贯彻落实过程中有关问题,公告如下：2013年12月125夏晨华四川俱乐部讲稿一、凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。2013年12月126夏晨华四川俱乐部讲稿二、企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。2013年12月127夏晨华四川俱乐部讲稿关于税前扣除2013年12月128夏晨华四川俱乐部讲稿

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

——《法》第8条2013年12月129夏晨华四川俱乐部讲稿

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

——《法》第8条有关的支出：与取得收入直接相关的支出。

——《条例》第27条合理的支出：符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。——《条例》第27条2013年12月130夏晨华四川俱乐部讲稿在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出

——《法》第10条不得扣除项目2013年12月131夏晨华四川俱乐部讲稿收益性支出和资本性支出企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

——《条例》第28条2013年12月132夏晨华四川俱乐部讲稿不征税收入用于支出所形成的费用或者财产能够扣除吗？

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。——《条例》第28条

2013年12月133夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局

关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79

国税函[2010]79根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。六、关于免税收入所对应的费用扣除问题免税收入所对应的费用扣除2013年12月134夏晨华四川俱乐部讲稿重点项目分析业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

——《条例》第40条60%5‰2013年12月135夏晨华四川俱乐部讲稿重点项目分析广告费＆业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。——《条例》第40条符合条件广告费+业务宣传费15%结转2013年12月136夏晨华四川俱乐部讲稿重点项目分析借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。——《条例》第37条

企业为购置、建造固定资产无形资产经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。2013年12月137夏晨华四川俱乐部讲稿借款费用（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。——《条例》第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：2013年12月138夏晨华四川俱乐部讲稿企业向自然人借款的利息支出,咋办？国家税务总局

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

国税函[2009]777号

2013年12月139夏晨华四川俱乐部讲稿企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

重拳反避税关联企业利息扣除限制——《法》第46条由国务院财政、税务主管部门另行规定2013年12月140夏晨华四川俱乐部讲稿企业向自然人借款的利息支出,咋办？国家税务总局

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

国税函[2009]777号

2013年12月141夏晨华四川俱乐部讲稿国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

2012年第15号本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。二、关于企业融资费用支出税前扣除问题

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。企业融资费用2013年12月142夏晨华四川俱乐部讲稿企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

重拳反避税关联企业利息扣除限制——《法》第46条由国务院财政、税务主管部门另行规定2013年12月143夏晨华四川俱乐部讲稿债权性投资

指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

权益性投资企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

——《条例》119条2013年12月144夏晨华四川俱乐部讲稿统借统还营业税问题我公司是否就额度使用税费缴纳营业税及城市维护建设税、教育费附加？我公司向银行贷款后，将贷款后的资金转贷给下属分公司，银行向我公司收取了贷款利息及贷款金额1.5%的额度使用费，我公司也向下属分公司收取额度使用费。2013年12月145夏晨华四川俱乐部讲稿重点项目分析管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除——《条例》第49条

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。——《条例》第50条

2013年12月146夏晨华四川俱乐部讲稿母子公司间提供服务支付费用须缴所得税国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知国税发〔2008〕86号一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务