会计报表分析

关于会计报表分析1第1页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三2会计报表分析为什么学习会计报表分析：是防范法律风险的需要

2000年7月1日实施的《会计法》共52条，其中有5条是对单位负责人法律责任的规定；

2001年1月1日实施的《企业财务会计报告条例》也明确规定了单位负责人应负的法律责任。是防范经营风险的需要会计报表全面、系统、综合地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，通过对其进行分析，可以及时了解企业存在的经营风险。第2页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三3会计报表分析

第一专题财务会计报告体系第二专题会计报表分析与风险防范会计报表分析的局限性

1、报表虚假：国家审计署对1290户国有及国有控股的大中型重点企业1999年度的审计报告指出：企业资产负债和损益不实，会计信息失真现象仍很普遍。

2、历史成本计价：历史成本：业务发生当时的成本

第3页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三4第一专题财务会计报告体系

财务会计报告的构成－－文字部分和数字部分一、文字部分的文件（一）会计报表附注－－会计报表的补充说明

1、重要会计政策和会计估计及其变更情况的说明乐观性：成本低，利润高，资产额大谨慎性：成本高，利润低，资产额小例：存货发出的计价（在物价上涨的情况下）第4页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三51月1日库存100件单价10元1月15日入库200件单价12元1月19日入库100件单价15元1月22日发出销售300件，销售成本？先进先出法（10000）后进先出法成本：100×10＋200×12100×15＋200×12

＝3400＝3900毛利：66006100所得税：21782013净利：44224087第一专题财务会计报告体系第5页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三6对资产的影响：先进先出法后进先出法期末库存100×15＝1500100×10＝1000（存货属于流动资产，流动资产计入总资产。）

2、或有负债：用于担保的财产诉讼中的财产已贴现的商业承兑汇票《财经证券市场周刊》98、8期：农垦商社96年公布年报时无一例诉讼，97年披露了10起，98年又披露了57起，金额达3亿元以上。第一专题财务会计报告体系第6页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三73、关联方关系及其交易的说明4、重要资产转让及其出售情况的说明5、重大投资、融资活动6、会计报表中重要项目的明细资料（二）财务情况说明书－－企业内部会计人员对本单位财务情况的说明

1、企业生产经营的基本情况

2、利润实现和分配情况

3、资金增减和周转情况

4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项第一专题财务会计报告体系第7页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三8第一专题财务会计报告体系说明过去－－财务分析指标计算与前期比的差异产生差异的原因建议说明未来－－财务预测市场环境分析相关政策分析环保状况分析第8页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三9

（三）注册会计师的审计报告

1、无保留意见两段。意见段的代表性语言：

······符合一贯性原则在所有重大方面，公允地反映了········

对本单位的会计工作基本肯定

2、保留意见三段，重点是第二段，是指出问题的。有三种情况：第一专题财务会计报告体系第9页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三10

（1）审计范围有局限性（2）个别重要会计事项的处理或个别重要项目的编制不符合规定，被审计单位拒绝调整（3）个别重要会计方法的选用不符合一贯性原则代表性语言在意见段开始：“

除上述问题外”

3、否定意见三段。重点是第二段，说明否定的原因。意见段中采用明确的否定语言：

······不符合一贯性原则在所有重大方面，不能公允地反映········

出具否定意见审计报告的原因：第一专题财务会计报告体系第10页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三11

（1）会计处理方法的选用严重违反有关规定（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

上述情况，被审计单位均拒绝调整。

4、拒绝发表意见三段。重点是第二段，说明拒绝发表意见的原因。意见段的代表性语言：

“

无法实施必要的审计程序”

“无法获取必要的审计证据”“审计范围受到严重限制”第一专题财务会计报告体系第11页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三12二、数字部分－－会计报表数字部分的会计报表包括主表与附表。（一）主表1、资产负债表－－反映企业的财务状况（1）企业的资产总额（2）企业的资产质量（3）企业的偿债能力（4）企业的资本保全第一专题财务会计报告体系第12页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三132、利润表－－反映企业的经营成果盈利企业－－利润的形成渠道亏损企业－－亏损的原因3、现金流量表－－反映企业的现金流量（通俗的讲：该表说明企业是否有钱花）第一专题财务会计报告体系第13页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三14例：1月份发生如下业务：A、销售商品80万，货款尚未收到。销售成本55万（上月入库）。B、租入库房租期12个月，预付全年租金12万权责发生制收付实现制＋800000－－550000－

－10000

－120000

＋240000－120000

（利润表）（现金流量表）第一专题财务会计报告体系第14页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三15第一专题财务会计报告体系（二）附表1、资产负债表的附表（1）资产减值准备明细表短期投资：短期投资跌价准备应收帐款、其他应收款：坏账准备存货：存货跌价准备长期投资：长期投资减值准备固定资产：固定资产减值准备在建工程；在建工程减值准备无形资产：无形资产减值准备

第15页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三16

（2）所有者权益（或股东权益）增减变动表反映四个项目本年增减变动和年末余额情况（3）应交增值税明细表反映本年度企业增值税的收取、转出、抵扣、交纳和未交纳的情况

2、利润表的附表：（1）利润分配表反映企业形成的利润是怎样分配的第二专题会计报表分析与风险防范第16页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三17（2）分部报表包括业务分部和地区分部两张表：反映分部的业务收入、成本、费用、营业利润、资产总额和负债总额。上述会计文件的阅读顺序：注册会计师审计报告→财务情况说明书→会计报表附注→会计报表

第一专题财务会计报告体系第17页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三18一、资产负债表分析（一）基础知识1、建立的基础：资产＝负债＋所有者权益2、项目排列原理：（美国模式）资产：按流动性排列，流动性强的排列在先（流动资产、长期资产）负债：按偿还期排列，偿还期短的排列在先（流动负债、长期负债）所有者权益：不需要到期偿还（二）重点项目分析占用资金大会计核算和内部管理容易发生问题第二专题会计报表分析与风险防范第18页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三191、货币资金（1）核算内容：现金、银行存款、其他货币资金（2）特点：偿债能力最强；盈利能力最弱比例两个决策（3）管理重点：银行存款经营周转的流动资金折旧提取的更新改造资金企业留存收益应付款第二专题会计报表分析与风险防范第19页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三20

（4）审计重点：现金：违规操作；坐支；库存限额；白条抵库银行存款：出租、出借帐户2、应收票据（1）核算内容：商业汇票（2）管理应注意的－－票据的有效性合同法票据法第二专题会计报表分析与风险防范第20页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三21

3、应收帐款（1）核算内容：与主营业务有关的应收款（2）管理应注意的：应收帐款的质量不良资产（1290户：占应收帐款的16·28％）沉淀资产良性资产（3）审计的重点：第二专题会计报表分析与风险防范第21页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三22A、虚增→虚增收入→虚增利润垫款纳税损失（永久性损失）利润的虚假分配直接后果：虚盈实亏；资产负债表、利润表均虚假

B、虚减→隐瞒收入→偷税其他应收款存货（4）安全性：有效诉讼时效第二专题会计报表分析与风险防范第22页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三23（5）必须计提坏账准备（只能用备抵法）①提取条件：债务单位撤销、破产、资不抵债；现金流量严重不足；发生严重自然灾害停产，短时间内无法偿债；应收帐款逾期3年以上。②提取方法：应收帐款余额百分比法账龄分析法赊销金额百分比法

第二专题会计报表分析与风险防范第23页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三24

4、其他应收款（1）核算内容：与主营业务无关的应收款（2）管理应注意的：其他应收款的质量不良、沉淀、良性（与应收帐款划分相同）（3）审计的重点：比例过大A、应收帐款：偷税B、私自拆借：利息C、备用金（定额）：内部结算问题D、长期投资偷税第二专题会计报表分析与风险防范第24页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三25200％；100％长期投资：长期资产其他应收款：流动资产为了符合对外投资的有关政策：《公司法》：不得超过净资产的50％《补充规定》：当年技术改造任务重不得对外投资（3）计提坏账准备第二专题会计报表分析与风险防范包装：短期偿债能力第25页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三26

6、存货（1）核算内容：在途物资；库存原材料、燃料、油料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、外购配套品；分期收款发出商品；委托代销商品和委托加工物资等（2）管理应注意的：①质量：

第二专题会计报表分析与风险防范第26页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三27不良资产（1290户：占存货的9·7％）沉淀资产良性资产②存货成本③管理观念：物流－－资金流（3）会计政策：计提存货跌价准备第二专题会计报表分析与风险防范第27页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三28①市价持续下跌，在可预见的未来无回升希望；②使用该原材料生产的产品成本大于产品售价；③库存原材料不再适用，其市场价格低于帐面成本；④所提供的商品或劳务过时或市场需求变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经减值的情况。第二专题会计报表分析与风险防范第28页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三29

7、待摊费用（1）核算内容：已经支出，数额较大，受益期较长，需要在12个月以内分期摊销的各项费用。（2）性质：不良资产（3）审计的重点：利用该项目调节成本费用

8、长期投资（1）核算内容：期限在1年以上（不含1年）的对外投资第二专题会计报表分析与风险防范第29页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三30

（2）阅读注意：股权投资：成本法－－原始投资额权益法－－现在实际拥有的权益债权投资：年内到期的转入流动资产核算（3）管理应注意的：①可行性研究：虚假报表；投资方向。第二专题会计报表分析与风险防范第30页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三31②过程中管理：两张皮产权③质量：不良资产（1290户：占投资总额的15·39％）沉淀资产良性资产（4）会计政策：提取长期投资减值准备第二专题会计报表分析与风险防范第31页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三32

①有市价的：市价持续2年低于帐面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。②无市价的：第二专题会计报表分析与风险防范第32页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三33被投资单位的经营受政治或法律环境变化的影响，可能导致出现巨额亏损；被投资单位所提供的商品或劳务过时或市场需求发生变化，导致其财务状况发生严重恶化；被投资单位因其所在行业的生产技术发生重大变化，失去竞争能力，导致财务状况发生严重恶化；有证据表明该项投资实质上已不能再给企业带来经济利益。第二专题会计报表分析与风险防范第33页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三34

9、固定资产（1）核算内容生产经营主要手段：使用期限1年以上非生产经营手段：使用2年以上，单价2000元以上（2）三个价值的含义原价：现有固定资产原始投资额（历史成本）折旧：现有固定资产的磨损价值（货币形态）净值：现有固定资产的剩余价值（实物形态）第二专题会计报表分析与风险防范第34页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三35意义：了解更新改造任务程度估计更新改造规模估计最低资金投入（3）管理应注意的：①质量：生产经营用－－－－－－良性资产非生产经营用－－－－－沉淀资产闲置的：未使用－－－－沉淀资产不能继续使用－不良资产

第二专题会计报表分析与风险防范第35页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三36

②比例：船大压风浪？税负重：增值税费用负担重：折旧费、修理费无形损耗：折旧补偿不足（影响长远盈利能力和技术改造）（4）会计政策：提取固定资产减值准备

第二专题会计报表分析与风险防范第36页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三37①差额提取：（可收回金额低于帐面价值的差额）市价持续下跌；技术陈旧、损坏、长期闲置导致可收回金额低于帐面价值。②全额提取：不再计提折旧第二专题会计报表分析与风险防范第37页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三38长期闲置不用，在可预见的未来不会再用，并且无转让价值；由于技术进步等原因，已不可使用的；虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的；已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的；实质上已经不能再给企业带来经济利益的。第二专题会计报表分析与风险防范第38页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三39

10、在建工程（1）核算内容：企业基建、安装、技术改造和大修理等工程发生的实际支出（正在建设中的工程成本）（2）管理应注意的：工程管理：流动资金→长期资金（活钱→死钱）质量：不良资产沉淀资产第二专题会计报表分析与风险防范第39页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三40（3）审计应注意的：内审的局限性：跟踪审计－－决算审计审计的重点：提前结转完工不转（4）会计政策：提取在建工程减值准备长期停建，预计在未来3年内不会重新开工；所建项目性能和技术已经落后，未来的经济利益具有很大的不确定性；第二专题会计报表分析与风险防范第40页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三41其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。

11、无形资产（1）核算内容：企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。（2）入帐的规定：可以入帐的：①外购的；②投资人投入的；第二专题会计报表分析与风险防范第41页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三42

③接受捐赠的；④自行开发的，按取得时的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产入帐；研究和开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资和福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，直接计入当期损益；⑤商誉：合资、联营、兼并、股份制改造第二专题会计报表分析与风险防范第42页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三43（3）摊销的规定：自取得当月起分期平均摊销：①有法定保护期限，无合同受益年限；②有合同受益年限，无法定保护期限；③二者均有，取二者最短者；④二者均无，不超过10年。报表上的数字是摊余价值。第二专题会计报表分析与风险防范第43页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三44（4）比例的规定：99年《公司法》：不得超过注册资本的20％；（中外合资；高新技术）（5）会计政策：提取无形资产减值准备可以提取：被其他新技术替代，其创利能力受到重大不利影响；第二专题会计报表分析与风险防范第44页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三45市价在当期大幅下跌，剩余摊销期内预期不会恢复；已超过法定保护期限，仍然具有部分使用价值；足以证明无形资产实质上已经发生减值的情况。

12、长期待摊费用（1）核算内容：已经支出，数额较大，受益期较长，分摊期限超过12个月的各项费用。第二专题会计报表分析与风险防范第45页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三46（2）性质：不良资产；（3）审计的重点：利用该项目调节成本费用；注意：开办费老制度：不得低于5年→不得高于5年；新制度：在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。第二专题会计报表分析与风险防范第46页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三47

13、短期借款（1）核算内容：期限在1年（含1年）以下的借款。（2）与长期借款相比：经营风险大：偿债压力大财务风险小：利息负担轻（3）报表数字的含义

A、只反映借款本金B、可能是名义上的：旧债转新债。

第二专题会计报表分析与风险防范第47页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三48

14、应付帐款（1）核算内容：应付供应单位的款项（2）管理应注意的：筹资主要渠道之一A、规模：应付帐款＝或＞应收帐款B、信用：账龄甲←乙↓↑丁→丙第二专题会计报表分析与风险防范第48页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三49

15、预收帐款（1）核算内容：向购货单位预收的款项（2）管理应注意的：[瓶颈」现象：再生产过程不均衡；（3）审计的重点：隐瞒收入：拖延纳税。

第二专题会计报表分析与风险防范第49页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三50

16、预提费用（1）核算内容：预先提取，尚未支付的费用（先进成本费用，后支付）（2）审计的重点：利用该项目调节成本费用。

17、预计负债（1）核算内容：对外提供的担保；商业承兑票据贴现；未决诉讼；产品质量保证。第二专题会计报表分析与风险防范第50页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三51

（2）意义：是谨慎性原则的体现；客观的反映企业的偿债能力；为企业建立预警系统。

18、实收资本（1）核算内容：投资者投入企业的资本（2）区分：注册资本和实收资本（＋

20％）第二专题会计报表分析与风险防范第51页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三52

19、资本公积公积：公共积累－－与资本有关形成的（1）核算内容：①股本溢价：溢价发行股票；增资②接受捐赠：现金；非现金资产③拨款转入：技术改造、技术研究拨款④外币资本折算差额：汇率变动⑤其他资本公积（2）用途：转增资本金（不得补亏）第二专题会计报表分析与风险防范第52页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三53

20、盈余公积：与利润有关形成的（1）核算内容：①法定盈余公积：净利润10％；（达到注册资本的50％可停）②任意盈余公积：公司制企业可提；③法定公益金：净利润5％－10％；（储备基金、企业发展基金：外商投资企业提取）（2）用途：

第二专题会计报表分析与风险防范第53页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三54

①法定盈余公积和任意盈余公积：弥补亏损；转增资本：留存不得低于注册资本的25％；②法定公益金：集体福利设施

第二专题会计报表分析与风险防范第54页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三55

（3）管理应注意的问题：3月末法定盈余公积：50万法定公益金：50万报表上盈余公积：100万假如4月份法定公益金使用了40万，4月末报表上盈余公积是多少？第二专题会计报表分析与风险防范第55页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三56

盈余公积（总帐）＝法定盈余公积（明细帐）＋法定公益金（明细帐）＋任意盈余公积（明细帐）盈余公积：100万法定盈余公积：50万任意盈余公积：0（＋40万）法定公益金：50万（－40万）盈余公积总额仍然是：100万。为什么：盈余公积反映企业自我积累能力，是累计提取数。第二专题会计报表分析与风险防范第56页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三57

21、未分配利润：（1）核算内容：企业尚未分配的利润（2）计算：净利润－盈余公积（－分配的股利）（3）性质：是谁的？第二专题会计报表分析与风险防范所得税交的是什么？第57页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三58

（三）总体分析

1、资产质量分析第二专题会计报表分析与风险防范

不良资产：报表上直接反映的：待摊费用；长期待摊费用经过分析：

第58页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三59两项应收款：挂账3年以上；存货：超过有效期限；失去市场；毁损未单列；长期投资：收不回来部分；固定资产：不能继续使用部分；在建工程：不能形成固定资产的半截子工程；无形资产：已被取代或失效，不能带来经济利益的。第二专题会计报表分析与风险防范第59页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三60

第二专题会计报表分析与风险防范沉淀资产：全部需要分析两项应收款：挂账1年以上，3年以下部分；存货：储存1年以上，扣除不良部分；长期投资：无收益部分；固定资产：非生产经营用、未使用部分；在建工程：扣除不良部分的余额。第60页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三61

2、偿债能力分析第二专题会计报表分析与风险防范意义：企业的总资产有多少通过负债形成参考指标：理论上：50％我国：交通运输、电力等：50％左右加工业：65％左右商贸业：80％

《财政部统计评价司》管理应注意的：负债经营资金成本低？第61页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三62

例：甲乙（借入）100万（股票）

10％

10万毛收益50万利润总额50－10＝4050所得税13·216·5净利润26·833·533·5－10＝23·5流出资金10＋13·2＝23·216·5＋10＝26·5第二专题会计报表分析与风险防范第62页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三63第二专题会计报表分析与风险防范意义：反映偿还利息的能力，越高越好。参考指标：国际公认：3；我国国有企业：1998年平均为1。（《财政部统计评价司》资料）该指标大于1，负债经营能取得比资金成本更高的利润，能维持经营；小于1，反之，债务风险大。

第63页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三64意义：每百元12个月以内到期的债务有多少流动资产作偿还的保障参考指标：国际公认：200％我国：150％第二专题会计报表分析与风险防范意义：每百元12个月以内到期的债务有多少速动资产作偿还的保障第64页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三65速动资产计算：我国：流动资产－存货国际：流动资产－存货－预付帐款－预付费用（待摊费用）参考指标：国际公认：100％我国：90％注意：不是越高越好（5）长期资产适合率第二专题会计报表分析与风险防范第65页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三66第二专题会计报表分析与风险防范意义：从资源配置结构方面反映企业的偿债能力和财务结构是否合理。参考指标：等于或大于100％较好上述指标的局限性：静态指标，不能真实的反映企业的偿债能力，在实际工作中，应将静态指标动态化。

第66页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三67

A、年内必须偿还的：银行借款×（1＋利率）应交税金＋其他应交款应付工资※应付福利费应付帐款B、年内真正能够偿债的资产银行存款：扣除日常生产经营周转所需资金第二专题会计报表分析与风险防范第67页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三68年内能够收回的应收款：账龄1年左右回款率年内新增折旧：更新改造任务程度年内新增留存收益：盈余公积、未分配利润年内新增贷款计算辅助指标存货周转率应收帐款周转率流动资产周转率第二专题会计报表分析与风险防范第68页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三69

为什么计算辅助指标：均是说明流动资金周转速度的。

3、资本保全分析澄清：资产保值增值和资本保值增值第二专题会计报表分析与风险防范第69页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三70注意：是名义的，还是实质的？例：2001年初2001年末资产总额100万110万不良资产6％（6万）15％（16·5万）沉淀资产10％（10万）20％（22万）良性资产84％（84万）65％（71·5万）第二专题会计报表分析与风险防范第70页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三71例：2001年初2001年末所有者权益1100万1200万或1200万实收资本500万600万500万资本公积

100万

300万

100万

600900600盈余公积200万200万250万未分配利润300万

100万

350万

500300600实收资本、资本公积：＋×盈余公积、未分配利润：＋√第二专题会计报表分析与风险防范第71页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三72

二、利润表分析（一）基础知识

1、建立的基础：收入－费用＝利润

2、报表结构：收入与费用的配比原则（1）全部收入与全部费用配比：单步式收入－－－－－－－－－－费用－－－－－－－－－－净利润－－－－－第二专题会计报表分析与风险防范第72页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三73（2）相关收入与相关费用配比：多步式主营业务：收入－－－－－成本－－－－－利润－－－－－其他业务：利润－－－－－对外投资：投资收益－－－－－营业外业务：净收入－－－－－利润总额－－－－－所得税－－－－－净利润－－－－－第二专题会计报表分析与风险防范第73页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三74（二）重点项目分析

1、四个利润的含义（1）主营业务利润－－营业毛利（未扣除期间费用）－－反映主营业务盈利能力（2）营业利润－－营业净利（扣除了期间费用）－－反映全部

营业内业务盈利能力（3）利润总额－－税前利润（应纳税所得额）－－反映综合获利能力（4）净利润－－税后利润（可供分配的利润）－－反映最终获利能力第二专题会计报表分析与风险防范第74页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三75

2、主营业务收入：（1）核算内容：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权所产生的收入（2）管理应注意的：

A、不真实；B、明细表：实际收到款项－－回款率挂应收帐款－－资金缺口

第二专题会计报表分析与风险防范第75页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三76

3、主营业务成本（1）核算内容：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权所发生的实际成本（2）管理应注意的：

A、成本的构成－－应控制什么？－－控制从什么环节开始？B、过剩成本－－过剩功能（3）分析方法收入增长率；成本增长率各期成本占收入的比重

第二专题会计报表分析与风险防范第76页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三77

4、营业费用工业－－销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和专设销售机构经费商业－－除上述费用外，还包括采购过程中发生的各项费用；管理应注意的问题：合理控制与业务量有直接关系：运输、装卸、包装等费用与业务量无直接关系：部分销售机构经费支出在当期，受益在未来的费用：广告费第二专题会计报表分析与风险防范第77页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三78

5、管理费用（1）发展性费用：职工教育经费：

A类→全员每年至少一次技能培训B类→每年70％员工接受技能培训研究与开发费：A类→占销售收入总额的3％以上B类→占销售收入总额的1％以上环保支出：A类→通过ISO14000认证第二专题会计报表分析与风险防范第78页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三79（2）防护性费用：待业保险费；劳动保险费；财产保险；运输保险；计提的坏账准备、存货跌价准备。（3）不良性费用：存货盘亏毁损（不包括在产品）；产品三包损失等（4）管理性费用：项目较多按从高到低排列第二专题会计报表分析与风险防范第79页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三80

6、财务费用（1）报表数字的含义：差额

借财务费用贷利息支出|利息收入月末：利息支出－利息收入＋：利息支出大于利息收入：净支出－：利息收入大于利息支出：净收入（2）管理应注意的：控制规模和结构短期－－偿债压力大，利息负担轻长期－－偿债压力小，利息负担重

第二专题会计报表分析与风险防范第80页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三81

（3）审计的重点：合法性短期借款：财务费用长期借款：用于工程－－达到预定使用状态前：在建工程（资本化）后：财务费用7、投资收益（1）报表数字的含义：差额

借投资收益贷投资损失|投资收益第二专题会计报表分析与风险防范第81页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三82月末：投资收益－投资损失＋：投资收益大于投资损失：净收益－：投资损失大于投资收益：净损失（2）管理应注意的问题：帮助分析投资决策的正确性：第二专题会计报表分析与风险防范第82页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三83

（3）审计的重点：所得税

8、营业外收入（1）核算内容：与生产经营无直接关系的收入固定资产盘盈；处置固定资产净收益；非货币性交易收益（没收押金）；出售无形资产收益；罚款净收入（2）审计的重点：将主营业务收入记入营业外收入主营业务收入：交流转税、所得税营业外收入：交所得税第二专题会计报表分析与风险防范第83页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三84

9、营业外支出（1）核算内容：与生产经营无直接关系的支出固定资产盘亏；处置固定资产净损失；出售无形资产损失；债务重组损失（帐面价值与实收的差额）；计提的固定资产、在建工程和无形资产减值准备；罚款支出；捐赠支出；自然灾害造成的非常损失

第二专题会计报表分析与风险防范第84页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三85（2）审计的重点：

A、罚款支出：违法经营罚款、税收滞纳金和罚款不得免交所得税；B、捐赠支出：①全额扣除：向中国红十字会、老年服务机构、农村义务教育的捐赠；向慈善机构、基金会等非盈利性的公益、救济性捐赠。第三专题会计报表分析第85页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三86②在年应纳税所得额10％以内扣除的：向国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团和京剧团的捐赠；向公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆、重点文物保护单位的捐赠。③在年应纳税所得额3％以内扣除的：向光华基金会、中国人口福利基金会、中国文学艺术基金会和中国听力基金会的捐赠。（直接向受赠人捐赠的不免）第三专题会计报表分析第86页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三87（三）总体分析

1、盈利企业（1）利润结构主营业务其他业务对外投资营业外业务（2）考核盈利能力指标第二专题会计报表分析与风险防范第87页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三88说明：净资产：所有者权益平均：（期初＋期末）÷2意义：反映投资者投入资本的获利能力，国有企业：评价资本经营效益的核心指标；上市公司：业绩综合排序中居于首位的指标。（1290户：平均为2·17％）第二专题会计报表分析与风险防范第88页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三89（期初＋期末）÷2分子：为什么加利息支出？例：甲乙（借入）100万（股票）（利息）10万（股利）毛收益50万利润总额50－10＝4050总资产报酬率40％50％甲：40＋10＝5050％第二专题会计报表分析与风险防范第89页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三90意义：反映每百元投入资产的获利能力，从投入角度反映企业的获利能力。评价：越高越好。如果该指标大于市场利率，企业可以充分利用财务杠杆，进行负债经营。影响该指标的因素：总资产的质量不良资产：无效；不盈利沉淀资产：有效；不盈利良性资产：有效；盈利（1290户：平均为2·72％）第二专题会计报表分析与风险防范第90页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三91意义：反映企业主营业务的获利能力，也是从产出角度反映企业的获利能力。评价：越高越好。说明企业产品或商品定价科学，产品附加值高，市场竞争力强，发展潜力大。分析应注意的因素：A、虚假B、收入的构成：实收；应收第二专题会计报表分析与风险防范第91页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三92分母：主营业务成本＋营业费用＋管理费用＋财务费用意义：从耗费角度补充说明企业盈利能力，也反映了企业内部管理水平。评价：越高越好，越高说明企业为取得利润所付出的代价越小，成本费用的控制越好。2、亏损企业分析重点：亏损原因第二专题会计报表分析与风险防范第92页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三93收入的流向－－成本、费用、税金主营业务成本营业费用管理费用

财务费用主营业务收入×100％（配合因素分析法进一步分析）三、现金流量表分析（一）基础知识

1、建立的基础：收付实现制第二专题会计报表分析与风险防范第93页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三94

2、基本概念：（1）现金狭义：库存现金广义：库存现金银行存款：不包括3个月后到期的定期存款其他货币资金有价证券：债券－－3个月以内到期的股票－－已经上市的第二专题会计报表分析与风险防范第94页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三95

（2）现金流量流入：收入流出：支出净流量：流入与流出的差额＋：流入>流出→净流入－：流出>流入→净流出第二专题会计报表分析与风险防范第95页，讲稿共104页，2023年5月2日，星期三96

（3）结构

A、基本部分：直接法经营活动：与利润表有关的项目投资活动：一般与长期资产有关的项目筹资活动：一般与长期负债和所有者权益有关的项目

B、补充资料：间接法两部分的关系：通俗的讲：验算第二专题会计报