第章：对外投资

对外投资会计控制学习内容原则控制要求了解对外投资内部会计控制原则；了解对外投资内部会计控制目标；掌握对外投资内部会计控制内容；案例分析。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的对外投资内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的对外投资内部控制制度，明确对外投资决策、执行、处置等环节的控制方法、措施和程序。单位负责人对本单位对外投资内部控制的建立健全和有效实施负责。Exit1一、岗位分工及授权批准实务案例第一部分第二部分二、对外投资可行性研究、评估与决策控制三、对外投资执行控制四、对外投资处置控制一、投资要点二、投资的方法三、案例正文内容对外投资会计控制五、监督检查Exit2对外投资的内部会计控制

包括哪些内容对外投资活动一般涉及数额较大，流动性较强，具有风险性、流动性和盈利性的特点，因此，要获得投资收益，单位必须进行科学决策、合理控制，其内部会计控制的内容如下：各单位应当建立规范的单位投资决策机制和程序。各单位必须实行重大投资决策集体审议联签等责任制度。加强投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，并严格投资风险控制。341.单位应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位至少包括:一、岗位分工及授权批准(1)对外投资项目可行性研究与评估;(2)对外投资的决策与执行;(3)对外投资处置的审批与执行。单位办理对外投资业务的相关人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。单位对办理对外投资业务的人员，可以根据具体情况定期进行岗位轮换。5如何进行投资业务的岗位分工例如，投资业务在经过高层管理部门核准以后，可以先由高层负责人授权审批，再由证劵经办部门和人员办理具体的股票或债券的买卖业务，由财务部门负责有关的会计记录和财务处理，并由专人负责保管股票和债券。这种合理的分工所形成的相互制约、相互牵制和机制有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性。具体而言，投资业务活动中不相容职务的分离控制应该达到：（4）对外投资预算的编制与审批。（5）对外投资业务的执行与相关会计记录62、单位应当建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务。3、审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。7如何建立投资业务的授权批准制度无论是短期还是长期投资，其结果（成功与失败）对每个单位未来的发展都将产生重大影响。尤其对资本并不十分雄厚的单位来讲，投资失败所带来的阴影，往往需要经过多年才能摆脱。为了使投资既达到获利的目的，又能够控制投资风险，将投资风险降到最低限度，投资业务内部会计控制的首要目标就是保证一切投资活动都必须经过适当的授权审批才能进行。根据这一目标来建立职务分离制度，设置批准投资活动的负责人级别，规定各种具体的层报和审批手续，能够使投资活动在初期就得到严格而有效的控制。84、单位应当根据不同的对外投资业务制定相应的业务流程，明确各环节的控制要求，设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，加强内部审计，确保对外投资全过程得到有效控制。单位应当加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。91、单虏位应朵当加辽强对禁外投园资可广行性匀研究酸、评冲估与疏决策众环节挣的控寨制，爆对投腹资建乔议的融提出浴、可茎行性鲁研究待、评羡估、著决策匆等作鸽出明例确规恨定，多确保驶对外回投资段决策渐合法蕉、科口学、虚合理测。二、螺对外策投资递可行钻性研绸究、像评估烈与决爽策控妄制2、单溪位应辰当编皮制对纱外投恐资建秀议书疏，由剥相关乳部门雀或人野员对柳投资信建议级项目是进行猜分析筛与论芳证，造并对斩被投景资单滔位资惕信情宝况进糊行调魂查或零实地匀考察氧。对护外投筝资项胳目如虏有其文他投敌资者液的，同应根菜据情属况对粒其他捕投资建者的纲资信足情况允进行途了解线或调扮查。3、单阿位应减当由梦相关远部门兴或人域员或秀委托爆具有而相应糕资质砍的专成业机揪构对低投资蚀项目川进行乡丰可行挣性研吊究，例重点御对投挡资项友目的罩目标捷、规缎模、蹄投资锡方式兼、投踪蝶资的纤风险忘与收它益等尚作出堡评价躬。10如何遭进行位对外航投资躬的可薯行性昆研究庄的内陶部会酬计控挨制（1）投快资方托案的酷预期疯现金语流量畜。（2）预严期现值金流零量的气风险婶。（3）该举项投暖资成挂本的昌一般堡水平嗽。（4）投退资方氧案的挪预计械收入卷的现惑值。11财务峰部门起在对桥外投鄙资可悲行性安研究嘴中应集做的让工作但主要量有：为对品外投晕资可宏行性尤研究雾设立旋最基穿本的请财会贪假设睁条件自，如牵利率蝇、汇倾率、梅物价嫂水平停以及蛋可提游供资鹅源的沫限制客条件蹦等。了解端当地铅的税编法、忽金融隆外汇赚政策斑、会松计政向策等调，判怨断其般对投佣资的张影响驾程度誉，并普针对跪具体愁情况车提出这解决鸡办法徒。预测胸或审擦核投魔资项兵目开并发人近员预服计的躬项目寻现金税流量讽，对县股东惑需提愿供的堤股本鹅、免英息借祸款以勤及项亡目本牲身的豆融资蜡、成联本控每制和际预期锐回报法做出寸合理姥的预姥测并歇提出瞎安排绞意见惕。12计算祝或复盯核投颂资项匪目开非发人身员计绩算的训投资米项目蠢分析猫指标牲，估切计投匆资项片目可木能发取生的径最大扒财务挽风险葱及公亭司的负财务钉承受历能力渐，并史据此等发表咬意见窝。对谢规模弹较大厦的投章资项葛目，对应考注虑货招币时删间价孩值，刑如净句现值酸法、点内含冻报酬喊率法狮和现乏值指拔数法栗等评袄价方槐法。估计纷长期和投资虫对公草司财猎务结反构的多影响远。135、对辈外投价资实饺行集忽体决拉策，坦决策柜过程霜应有毅完整宜的书融面记盒录。严禁教任何芦个人吸擅自础决定洁对外终投资福或者飘改变喇集体假决策满意见唯。4、单扑位应么当由果相关哪部门牛或人挺员或许委托前具有设相应宫资质两的专双业机炎构对鸟可行肌性研盯究报犹告进失行独登立评脸估，济形成径评估严报告膛。评辫估报琴告应锋当全就面反盛映评倦估人消员的饰意见团，并违由所帝有评乏估人姥员签渡章。14三、盆对外舰投资巧执行润控制1、单柱位应丘当制详定对剪外投蓄资实帝施方令案，扁明确纤出资纠时间莲、金修额、坛出资怖方式档及责映任人鸭员等风内容缸。对斥外投播资实仙施方钉案及穗方案忌的变寇更，今应当壮经单矮位最忧高决毕策机矩构或把其授准权人净员审涌查批过准。对外必投资展业务雀需要炎签订键合同乓的，匹应当番征询梯单位留法律勤顾问斑或相午关专纯家的次意见哈，并扛经授绳权部领门或菠人员悄批准终后签仔订.2、以竭委托戒投资驻方式侄进行纵的对距外投盈资，森应当阶对受西托单明位的兰资信就情况娇和履象约能臂力进陵行调魄查，俩签订店委托跪投资窄合同舞，明圾确双累方的绪权力若、义拖务和唤责任型，并开建立搞相应饱的风榴险防锡范措它施。3、单释位应遭当加背强对碎资产(含现词金和腿非现爆金资损产，底下同)投出丈环节遣的控条制。浴办理晒资产巡寿投出伶应当女符合跌财政湾部制兵定的泼相关鞠内部优会计朝控制吸规范租的规吧定。154、单珍位应戒当指锅定专呀门的雷部门套或人岭员对首投资狂项目言进行茎跟踪宵管理浴，掌计握被贝投资晚单位集的财乖务状抵况和周经营拆情况墙，定旦期组臣织对五外投衔资质遵量分略析，艰发现红异常执情况弊，应财及时途向有暮关部算门和顽人员荡报告狭，并元采取钥相应阴措施问。单位港可根饥据需边求和巩有关恐规定右向被唯投资炉单位栽派出奇董事霉、监爹事、兼财务猛或其首他管掌理人拨员。5、单位稳应当峰对派师驻被闷投资悄单位浸约有伸关人他员建街立适有时报渔告、宰业绩俊考评齐与轮料岗制融度。6、单位课应当犯加强互投资贪收益订的控胆制，录对外字投资里获取愤的利介息、锁股利孤以及卸其他捎收益既，均义应纳卵入单毯位会撞计核仅算体先系，胶严禁炸设置陵账外涌账。7、单位停应当怀加强原对外鞭投资乱有关列权益遇证书颈的管梯理，筹指定滴专门殃部门著或人茎员保盆管权饶益证愈书，外建立血详细田的记彼录。涌未经屡授权闭人员危不得沸接触辜权益殃证书宴。财剧会部而门应其定期住和不撒定期脏地与苍相关愚管理狱部门栋和人你员清辨点核料对有摩关权百益证榨书。168、单度位应倘当定够期和曾不定筐期地获与被列投资段单位冰核对据有关巨投资爆账目药，保污证对惜外投柜资的踢安全换、完弯整。17对外主投资多控制爽涉及许的竖主要赛凭证挎有哪墓些股票吨投资起登记窄薄。芒该凭伞证用候以记敌录企循业股润票投块资情贵况。1819债券飘投资话登记傻薄。源该凭夜证用面以记伤录企拾业债询券投垒资情短况。20客户卧账务颈对账雁单该凭茫证用询以证缺明买各卖的料股票工或债迈券的茂真实技性和旷付款娃情况秤。由但证劵团营业旺部开雁具。212223如何裁进行枯对外墙投资配管理离的交内部恳会计喝控制单位劲要设嗓置专疗职的脾对外按投资孙管理样部门渣负责现各项个对外嚼投资基的管胃理和叼控制为，负董责对妻外投铁资项翁目的可经济齐效益烂的评铜估及件相关咬信息考的收溪集、棒整理拨和报爷告。单位谋的财胀务部秆门应弊该加罩强对弄对外为投资伴项目潜的价变值增月减、桥收益庆变动班等的字跟踪爪管理刑。投资彩资产初取得剪的控母制。24如何毒加强沃对投卫资资特产的并保管器控制单位唐对外艺投资恨的资狗产，旗如股陷票和侨债券礼，一杆般有祝两种皆保管聚方式达：一锡种是筝由单减位委道托专掘门的众机构朱，如基银行艳、证京劵公骡司、仪信托拌投资成公司巩等机躺构保币管；者另一出种是肃由单役位自最行保伴管。委托悠专门酷的机振构保诞管投荷资资孕产的暂控制台。在偿单位狼拥有锤较大榜的投桨资资绵产的定情况教下，西采用栽该种掌方式箩是比筒较好范的。烘这些毕机构久拥有灵专门臣的保曲管和沉防护普措施比，可跑以防皱止各颠种证集劵及茎单据损的失堤窃或拳毁损助，而常且由谎于它牧与投裳资业侦务的梅会计锈记录宁工作本完全庆分离台，可互以大干大降粘低舞腊弊的肥可能犹性。组但是泻，采间用这鞠种方料法，馋单位催必须晌支付只一定弟的保窄管手骡续费只用，奴从而呢增加裳了单险位的却成本允费用德开支彩。25由单唯位自膀己保己管各协种投剑资资叙产的矩控制痒。在辫这种魔方式捷下，酿虽然充减少教了一点些费锦用，崖但是抖容易地出现鞋弊端巡寿，所刺以，她单位尤必须惨加强右控制的。单完位应平该建老立严红格的下共同窃控制丛制度勺，单旧位的与投资俊资产此必须歪由两钳个或天两个骆以上迁的人袍员共圈同控逮制，柄不得售由一驳个人旋单独睬接触咐。26对长公期投蒙资的叼管理佩包苗括哪端些主番要内叨容对长地期投期资总耐体规抚模及腾财务醋承受棋能力祥进行清计划闷和控载制。对长览期投灵资项惠目的进财务伤会计咐工作暗进行晴检查肃、分愿析、磨跟踪净。单踢位要绿收集油投资寺项目档的财川务资低料，室重点宴收集师财务网会计矛报告认。对长揉期投柳资项层目的尊法律娃文件园及档文案资旅料进双行严请格管作理。对重工大投镇资项乞目，叙如果汗发现茄项目例的管库理人省员不挡能公犬平地侦处理达各投膝资方抵的利叶益，季特别蓄是己恰方的含利益习时，跃应通风过有款关的脾合法国途径撒提出绣更换安被投宰资方啊项目丧管理腰人员腰的要何求，炼并指衫派己块方的贯财务耽人员四对该瓦项目糊的财妄务会忠计工挨作进颜行现股场管尊理。27四、隔对外灯投资昆处置惩控制1、单雨位应永当加仿强对制外投扁资处婚置环销节的施控制院，对哭投资笋收回辣、转献让、列核销威等的构决策什和授鲜权批欲准程餐序作亭出明外确规闲定。2、对欣外投路资的唉收回住、转糠让与艘核销通，应症当实掠行集拾体决羽策，怨并履嘉行相毫关审脸批手士续。对应禾收回涛的对她外投否资资误产，茄要及用时足烫额收询取。转让络对外盈投资害应由波相关晕机构旦或人晓员合宫理确歼定转韵让价浸格，瓣并报载授权捡批准倒部门耕批准;必要别时，签可委订托具盒有相疯应资停质的辜专门瓜机构透进行菌评估页。核销学对外奥投资肢，应驻取得盾因被换投资坚单位垦破产凳等原案因不卧能收仔回投选资的湾法律情大书廉和证浮明文遮件。3、单禁位财让会部厘门应残当认银真审茂核与违对外巨投资访处置希有关闸的审文批文锄件、爹会议幼记录滋、资超产回扶收清龟单等冻相关顷资料雕，并割按照碍规定岂及时床进行横对外亭投资挣处置禾的会牢计处堵理，抄确保食资产工处置秧真实带、合家法。28五、瞎监督姻检查1、单缠位应甘当建庭立对想外投肾资内刷部控芬制的胖监督乓检查洗制度绵，明充确监辩督检胃查机壶构或修人员怜的职卷责权费限，纺定期朋或不除定期篮地进阳行检泳查。2、对粪外投方资内择部控凤制监所督检斥查的巡寿内容赚主要虾包括:(1强)对外里投资言业务唯相关置岗位老设置窑及人盏员配趋备情隶况。弟重点愚检查蝇岗位简设置刘是否酒科学婆、合冠理，倘是否蚂存在当不相偶容职泳务混怨岗的姥现象游，以砌及人县员配化备是县否合腿理。(2粱)对外屿投资汉业务心授权老审批窝制度印的执谦行情疲况。赠重点炭检查缩慧分级苦授权帐是否丹合理鞠，对组外投贩资的浮授权桂批准筛手续制是否毫健全倦、是德否存此在越鸡权审搏批等究违反括规定落的行晚为。(3挡)对外征投资腿业务呀的决特策情侦况。崇重点川检查认对外扶投资杏决策比过程免是否刘符合久规定慢的程冶序。293、对监径督检公查过见程中亡发现识的对摄外投臂资业祝务内撕部控巡寿制中危的薄链弱环算节，每负责换监督棕检查垫的部由门应普当及秃时报烘告，谦有关孙部门怕应当凭查明糟原因直，采非取措滤施加券以纠色正和狡完善虾。(4麦)对外壁投资踢的执正行情撕况。读重点矩检查杜各项