审计发展的模式与对象

审计发展的模式与对象

一、首先分析一下我国的财务审计和经济责任审计各自的特点

我国内部财务审计工作开展得比较早，并且我国财务审计工作人员对内部审计在单位组织结构中的职能定位以及如何充分切实履行内部审计的职责等问题一直在探讨之中。企业内部财务审计是指由企业内部审计机构或审计人员依照国家的法律法规、企业的管理制度对企业及所属单位的财务管理和会计核算的合法、合规、相关内控制度的健全、有效，以及财务信息的真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督和评价活动。经济责任审计是审计人员确定被审计领导部所承担的积极经济责任履行是否充分，消极经济责任履是否存在应予追究责任的问题的一种审计方法。

二、分析经济责任审计与财务审计两者之间的关系

财务审计与经济责任审计尽管二者在理论上和方法上难以相比，但从现有的审计实践来看它们有联系、更有区别。个人认为两者之间主要存在以下区别：

1、审计目的的落脚点不同。传统财务审计的目的是评价被审计单位财务报表的真实性和合法性和财务记录的合规性。以便维护我国财经纪律和国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。而经济责任审计的目的是客观公正地确认和评价被审计的领导干部和企业负责人在其任职期间的工作业绩和履行经济责任的情况。一是明确如果领导干部对本部门或者本单位财政财务收支弄虚作假，或者对资金的投入和使用效益差，以及如果违反国家财经法律法规，应负何种责任和负责到何等程度；二则明确领导干部个人在财政财务收支活动中是否有侵吞国家资产财物、违反有关廉政规定和其他违法违纪的问题。

2、审计的对象不同。财务审计立足于对单位进行监督，即对“事”的监督。一般在年初就根据审计工作计划编制初步的审计计划。而经济责任审计是根据党政部门的委托才能实施审计。是通过对“事”的监督，落实到对“人”的监督。把对“事”和对“人”的监督有机结合起来。因而其监督范围更广、程度更深、力度更大。

3、审计的内容的重点不同。经济责任是要对各位领导在任职期间对责任任务目标的完成情况、重大经济决策、个人廉洁自律情况进行审计并做出评价。而财务审计仅停留在对被审计单位财政、财务收支真实性、合法性和效益性的审查上。从形式上看，经济责任审计的内容涵盖了财政财务审计，内容出现重叠；但从实质上看，传统财务审计是在审计“单位”，经济责任审计是在审计“责任人的职责”，评价“责任人”的履职情况。

4、审计的方法不同。财务审计的方法有两大类：一类是审查书面材料方法，包括审阅法、核对法、比较法、分析法、抽查法、逆查法等。另一类是证实客观事务的方法，包括调查法、观察法、盘查法、鉴定法等。而经济责任审计应以财政财务收支审计为基础，采取审计与审计调查相结合，并尽可能地借助有关职能部门的力量和手段，突出对主要经济指标和重大决策以及廉政等重要事项进行重点审计的方法。一要抓住被审计事项的主要矛盾、突出重点；二要充分利用被审计单位的审计结果资料；三要把经济责任审计与日常审计或年度审计结合起来。

5、审计风险的大小不同。财务审计风险为一般审计风险。而经济责任审计所处的审计环境相对地特殊和复杂、风险因素也更多。包含查证结果不实的风险、审计证据不足的风险、定性决定不准的风险、评价结论不真的风险等。如果对领导干部的经济责任审计失误，评价不当，还可能引发用人风险，对党和人民的事业造成更大的损失，对社会造成更大的危害。

6、审计报告反映的重点内容不同。财务审计报告的重点是被审计单位财政、财务收支的真实、合法、效益进行的综合评价和有哪些违纪违规问题及对这些问题的处理意见和建议。经济责任审计报告的重点是对被审计单位领导人的经济工作业绩和存在的主要问题以及领导人应付有的责任进行评价，评价是“肯定”还是“否定”，找出产生原因、是主观的还是客观的及应负哪些责任。

三、结论

进行经济责任审计和进行财务审计时都不能脱离当时的历史条件和当地的客观环境，不能用现在的法规条文来衡量当时的领导和决策，所做的评价应该客观公正，应该经得起历史的检验。明确企业主要负责人抓审计的责任制，加强企业内部审计工作的领导，重视审计工作和审计结果的运用。围绕企业经济效益和领导关心的问题内部审计开展工作，及时提出改进经营管理的好建议，提高审计权威性。同时不论进行经济责任审计还是财务审计，都要发现并针对薄弱环节扩大审计范围，找