审计学教学讲解课件(3-4)

《中国注册会计师的职业道德守则》于2010年7月1日实施，包括：职业道德基本原则职业道德概念框架——提供解决职业道德问题的思路提供专业服务的具体要求审计和审阅业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求章职业道德和法律责任职业道德基本原则（83页）（1）诚信——在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是

（2）独立——不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事(案例84页)（3）客观和公正——公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断

（4）专业胜任能力和应有关注——保持专业胜任能力、保持职业怀疑态度（5）保密(案例87页)（6）良好职业行为——遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为

独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。何为独立性？影响独立性的情形经济利益会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属：1.在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益；2.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益；3.在审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益。贷款和担保会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属：1.未按正常程序从审计客户取得贷款，或由其提供担保；2.向审计客户提供贷款或为其提供担保；3.未按正常程序在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户。商业关系1.按照协议，会计师事务所的产品或服务与审计客户的产品或服务以双方名义捆绑销售；2.按照协议，会计师事务所销售或推广审计客户的产品或服务，或者审计客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。家庭和私人关系1.项目组成员的主要近亲属（1）是审计客户的董事、高管或特定员工，或在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务；（2）所处职位能够对审计客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响；2.项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高管或特定员工；3.项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，且该员工是审计客户的董事、高管或特定员工；4.项目组以外的合伙人或员工与审计客户的董事、高管或特定员工之间存在家庭或私人关系。与审计客户发生雇佣关系1.项目组前任成员或事务所前任合伙人加入审计客户，担任审计客户的董事、高管或特定员工，且与事务所仍保持重要交往；2.在被审计财务报表涵盖期间，项目组成员曾担任审计客户的董事、高管或特定员工；3.事务所合伙人或员工兼任审计客户的董事或高管；4.项目组成员已知自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户。独立性的概念框架要求注册会计师在审计业务中：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。对影响独立性进行的防范措施：没有任何防范措施，如：有重大或间接经济利益的情形等。必要的防范措施，一般包括：将有关系的成员调离审计项目组；合理安排有关系的成员的职责，使其不处理与其有密切关系人员职责范围内的事项；由审计项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作。影响独立性的非鉴证服务会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供：（1）工资服务（2）编制所审计的财务报表（3）编制所审计财务报表依据的财务信息（注意：在税务服务中，不得提供计算当期所得税或递延所得税负债或资产的服务）与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。

A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票

B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票

D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东答案：ABD下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的（）。

A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响

B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响

C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响

D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务某会计师事务所在承接A公司（上市公司）2009年度财务报表审计业务时，遇到的下列情况中，不会对注册会计师的独立性产生不利影响的是（）。

A.事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职，目前担任A公司的财务总监

B.项目组成员乙注册会计师2009年6月前，在A公司担任审计部经理

C.A公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任A公司电脑录入员

D.事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任A公司董事会秘书答案：C（借出员工不得担任审计客户的管理层；不得为审计客户提供守则禁止的非鉴证服务。）下列会计师事务所准备承接的非鉴证业务中，可能对独立性产生不利影响的有（）。

A.为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司目前不是事务所的审计客户，但其拥有事务所目前的审计客户A公司60%的股份

B.为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司目前不是事务所的审计客户，但其与事务所目前的审计客户B公司同为X公司的子公司

C.在审计丙公司财务报表时，与丙公司管理层沟通对会计准则的运用问题

D.为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会计分录答案：ABD职业道德概念框架（87页）职业道德概念框架旨在为注册会计师提供解决职业道德问题的思路，要求：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价已识别不利影响的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影响，或将其降至可接受水平。目的——防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。1.自身利益2.自身评价诚信独立客观专业胜任能力保密职业行为3.过度推介4.密切关系5.外在压力对职业道德基本原则产生不利影响的因素（88&89页）1.

自身利益导致不利影响的情形

①鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

②会计师事务所的收入过分依赖某一客户；

③鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；

④会计师事务所担心可能失去某一重要客户

⑤鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户

⑥会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的协议

⑦注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以往提供专业服务的结果时，发现了重大错误

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件.

除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。①事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告

②事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象

③鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员④鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响

⑤事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务

2.

自身评价导致不利影响的情形

3.

过度推介导致不利影响的情形

①会计师事务所推介审计客户的股份

②在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人

4.

密切关系导致不利影响的情形

①项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员②项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响③客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人④注册会计师接受客户的礼品或款待⑤会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系

5.

外在压力导致不利影响的情形

①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务

③客户威胁将起诉会计师事务所

④事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围

⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力

⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升

中瑞会计师事务所承接了东方通信股份有限公司2006年度会计报表审计业务，中瑞会计师事务所的合伙人拟确定审计小组成员，试判断以下注册会计师能否成为审计小组成员。（1）A注册会计师的妻子的弟弟持有东方通信股份有限公司1000股股票；（2）B注册会计师的姐姐在东方通信股份有限公司担任出纳；（3）C注册会计师2003年1月进入中瑞会计师事务所之前在东方通信股份有限公司担任总会计师；（4）D注册会计师的协助编制了东方通信股份有限公司2006年度的现金流量表。思考题A、C可以成为审计小组成员，B、D不能成为审计小组成员。答案：

下列对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，由外在压力因素导致的情形有（）。 A会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 B注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升 C客户的员工对所涉及事项更具专长 D会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联ABC应对不利影响的防范措施（90页）

会计师事务所层面的防范措施具体业务层面的防范措施*

其他对职业道德基本原则产生影响的事项（91-95页）专业服务委托利益冲突应客户要求提供第二次意见收费*（93页）专业服务营销礼品和款待保管客户资产略收费（93页）报价过低产生的不利影响或有收费产生的不利影响

收取介绍费和佣金产生的不利影响支付介绍费和佣金产生的不利影响 A注册会计师的妻子拥有鉴证客户的少量股票，在A注册会计师成为鉴证小组成员之前未进行处理，会计师事务所认为该经济利益金额较小，不会影响注册会计师的独立性，因此未将A注册会计师调离鉴证小组。（）错。该经济利益属于直接经济利益。防范措施：1.处置该经济利益；2.A注册会计师调离鉴证小组。简答题X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；（5）审计小组成员C注册会计师自2000以来一直协助X银行编制会计报表；（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员；要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会收到损害，并说明理由。答案：（1）属于“以或有收费形式为客户提供鉴证服务”，影响会计师事务所的独立性。（2）不影响会计师事务所的独立性。（3）会计师事务所的高级管理人员或员工不得最近担任被审计单位的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务.A注册会计师目前担任X银行的独立董事影响A注册会计师的独立性。（4）B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在要审计X银行1999年度、2000年度和2001年度会计报表，构成自我评价，影响B注册会计师的独立性。（5）C注册会计师自2000以来一直协助X银行编制会计报表，构成自我评价，影响C注册会计师的独立性。（6）D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员，统计员不属于对会计报表编制存在控制影响的职务，不影响D注册会计师的独立性。注册会计师的法律环境会计师事务所名称处罚内容北京万隆会计师事务所

万隆所在明知金荔科技应提未提资产减值准备和折旧摊销的情况下，为防止公司退市，出具了无保留意见的审计报告。对万隆所没收业务收入50万元，并处以50万元罚款；对签字注册会计师徐欣然、文军给予警告，并分别处以10万元罚款。

北京天健光华会计师事务所

夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售，2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润13,211,694.12元。事务所在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证进行抽查；没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款；对姚立中、周俊超给予警告，并分别处以5万元罚款。

利安达信隆会计师事务所

利安达信隆在北亚实业2002、2003、2004、2005年年度报告审计中对固定资产科目进行审计时，只对当年新增加的固定资产、部分房屋和办公用品进行抽盘，未对期末固定资产中运输工具执行盘点或抽盘程序。北亚实业2003年度、2004年度和2005年度虚列固定资产原值均为568,810,345元。没收利安达信隆非法所得60万元，并处以罚款50万元；对签字注册会计师王日宇、王颖分别处以5万元罚款。

2008、2009年度CPA会计师事务所承担法律责任部分事件2008、2009年度CPA会计师事务所承担法律责任部分事件会计师事务所名称处罚内容山东正源和信会计师事务所

正源所在对九发股份短期借款进行审计中，没有按照规定程序进行函证，也没有执行有效的替代程序，没有发现财务报表少计银行借款的事实。没收事务所业务收入五十万元，并处以五十万元罚款，对签字注册会计师张立全、刘兴寅分别给予警告，并各处以三万元罚款。深圳市鹏城会计师事务所审计人员在年报审计过程中，未获取发票和合同相关审计证据，导致未发现金荔科技虚构应付广东农科所树苗款555万元的行为。对鹏城所给予警告，并处以10万元的罚款；对签字注册会计师张兵舫、陈艳分别处以5万元的罚款。上海东华会计师事务所

东华所在对秦丰农业2002年度会计报表审计过程中，没有直接询证2002年12月31日秦丰农业在光大银行西安东郊支行6，800.00万元定期存款单是否存在质押或者被冻结的情形，也未取得相应的审计证据，未能揭示秦丰农业6，800.00万元定期存款单已被质押的事实。对上海东华所及王少植、丰学义分别给予警告。中天勤会计师事务所中国证券史上最严厉的处罚吊销中天勤会计师事务所的营业执照，对签字注册会计师刘加荣、徐林文分别判处有期徒刑2年零6个月和2年零3个月，并各别处以罚款3万元会计责任和审计责任（97&98页）责任种类承担人承担内容会计责任管理当局1.按照适用的财务报告编制财务报表，保证其公允性和合法性；2.设计、执行和维护内部控制制度，使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括不受限制地获得审计证据和所需信息。（会计责任的确认是通过注册会计师要求被审计单位提出书面声明来实现的）（是否履行会计责任的依据是会计准则和会计制度）审计责任注册会计师对财务报表发表审计意见。（注册会计师通过签署审计报告确认其责任）（是否履行审计责任的依据是审计准则）会计责任和审计责任的关系（97页）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。即：如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。36案例

王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计事物所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民，王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”问题：你认为王学民的话有道理吗？

法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。

注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败。经营失败、审计失败、审计风险（98页）经营失败审计失败审计风险经营失败：企业在经营过程中，因不能有效地控制经营风险而导致经营目标不能实现。审计失败：注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险：注册会计师确实遵守了审计准则，但提出错误审计意见的可能性。——注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报作出绝对保证。责任的认定被审计单位方面的责任错误(error)违反法规行为(illegalacts)经营失败(businessfailure)舞弊(fraud)舞弊的种类：管理层舞弊员工舞弊有无故意意图是错误与舞弊的区别注册会计师方面的责任违约：注册会计师未能履行合同条款规定的义务。过失：注册会计师没有保持应有的职业谨慎。欺诈/舞弊：注册会计师在明知委托单位财务报表有重大错报的情况下，出具无保留意见的审计报告。过失的种类：普通过失——没有完全遵守专业准则的要求重大过失——根本没有遵守专业准则的要求推定欺诈*99页有无故意意图注册会计师应负的责任（99-100页）没有过失1.严格按照审计准则进行审计；2.舞弊是由管理当局滥用职权造成的；3.企业的舞弊行为非常隐蔽，包括串通舞弊。普通过失1.企业的错误与舞弊发生在内部控制之外（内部控制制度不太健全）；2.重大的管理当局舞弊非常隐蔽地分布在会计报表的许多不同项目上（整体可能严重失实，但每一项都不算重大）。重大过失1.重大的管理当局舞弊不是非常隐蔽；2.重大的舞弊发生在内部控制之内；3.草率的渎职行为；4.运用审计准则应该可以查出。欺诈/舞弊1.故意的欺诈与隐瞒；2.注册会计师与企业管理当局串通作弊

注册会计师对ABC股份有限公司2009年财务报表进行审计，按照审计准则，对大额的应收账款进行了函证，但最终仍有多处小额错报未能查出。在ABC公司没有严重的串通舞弊的前提下，一般认为注册会计师负有（）。 A没有过失 B普通过失 C重大过失 D欺诈B

只要注册会计师未查出被审计单位会计报表中的错误，则必须承担法律责任。（）

错，财务报表审计的目的是合理保证查出重要差错或欺诈性错报。如果审计的基本目标是检测出所有舞弊行为，这类审计称为法务审计。注册会计师承担法律责任的种类

行政责任民事责任刑事责任注册会计师个人警告、暂停执业、吊销注册会计师证书会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。

行政责任注册会计师个人赔偿受害人损失

民事责任注册会计师个人罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚

刑事责任

一般来说，因违约和普通过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。注册会计师的法律责任规定

注册会计师如何避免法律诉讼略案例分析——“银广厦”舞弊案

113页案例讨论：相关服务与审计独立性（续）

很多人认为：开展相关服务将使得事务所与客户间存在审计以外的经济利益纠纷，从而影响审计独立性。应禁止事务所开展咨询服务。然而，也有不少观点认为：不应该禁止事务所开展相关服务。部分理由在于：

1、审计业务对事务所来说在客观上存在风险，但其收入有限，咨询服务的开展可以在一定程度化解审计业务中的风险，尤其是为审计失败提供一定的赔偿资金来源。

2、相关服务的开展有利于事务所更深入地了解客户公司的管理经营情况，从而帮助注册会计师更清楚地认识客户，在审计业务中寻找出客户公司的错误和舞弊。那么，请问你如何看待非审计的相关服务与审计独立性，并说明理由？2011年2月1日，ABC会计师事务所注册会计师张三的叔叔张乙打来电话，请张三及其所在事务所担任XYZ股份有限公司2010年度会计报表的审计工作。张三为了扩大事务所的业务，爽快的接受了，并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。张三是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。

XYZ公司属于高科技民营企业，其主要的出资者为张乙，占有60％的股权，张乙担任董事长兼总经理。张三的父亲也是出资者之一，但仅占有5％的股权。XYZ公司主要经营计算机软件开发，销售。要求：1、确定张三能否担任XYZ有限责任公司的审计业务？并说明理由。2、ABC会计师事务所能否接受XYZ有限责任公司的审计业务？思考题答案：1、张三不能担任XYZ有限责任公司的审计业务。这是因为，第一，张三的独立性可能会收到损害，张三的父亲是被审计单位的出资者，尽管只持有5％的股权，但也构成了经济利益对注册会计师独立性的损害，因此，张三应回避该业务。第二，张三的专业胜任能力可能不够，张三的特长是审计制造企业，而XYZ公司为高科技企业，从事软件开发，这并非张三所熟悉的业务，因此不能担任该项审计业务。2、ABC会计师事务所视其成员的专业胜任能力，再考虑是否接受XYZ有限责任公司的审计业务。Endofchapter3第四章财务报表审计过程财务报表审计的实物流程——审计程序

接受业务委托

实施风险评估程序

实施控制测试和实质性程序

完成审计工作和编制审计报告

计划审计工作审计总体程序（取证环节）第五章第六章第十二章第四章第二章

计划审计工作确定

总体目标

具体目标中国注册会计师财务报表审计的总体目标

评价财务报表的：合法性公允性

《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。123页评价财务报表的合法性：注册会计师应考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表的公允性：注册会计师应考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（4）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。财务报表审计的作用和局限性*

（123页）总体审计目标确定：具体审计目标被审计单位管理当局的“认定”什么是被审计单位管理层的认定？认定：管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。例如，A公司对外发布的资产负债表中报告的固定资产项目的年末数据如下：

固定资产8000000元三项明示性的认定：

（1）固定资产是存在的；

（2）固定资产的账面价值是8000000元；两项暗示性的认定：

（1）所有应报告的固定资产，均已包括在内；

（2）所有被报告的固定资产都归公司所有；

（3）固定资产数额是截止到资产负债表日。

审计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其报表的认定是否有理由。确定：具体审计目标被审计单位管理当局的“认定”认定的类别与所审计期间各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定1．与各类交易和事项相关的认定和审计目标(125页)认定各类认定的含义认定对应的具体审计目标发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类2．与期末账户余额相关的认定和审计目标认定各类认定的含义认定对应的具体审计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录3.与列报和披露相关的认定和审计目标认定各类认定的含义认定对应的具体审计目标发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关将没有发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当一般审计目标

（适用于所有项目的审计）存在和发生

完整性

权利和义务

计价和分摊

截止

准确性

分类

披露认定与具体审计目标和审计程序

之间的关系注册会计师通常将管理层的认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。即：针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。举例认定审计目标审计程序存在列示的存货存在存货监盘完整列示的销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号，以及销售明细账准确列示的应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否正确核对价目表与发票上的价格，发货单与销售单上的数量，重新计算发票上的金额截止列示的销售收入是否在恰当的期间被确认观察上年度最后几天和下年度最初几天的发货单、销售收入记账凭证和日期权利和义务列示的固定资产是否为公司所拥有查阅采购合同、结算单、保险单等证明所有权的文件计价和分摊以净值记录应收账款检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充分练习731.甲公司将2009年度的主营业务收入列入2008年度的财务报表，则其2008年度财务报表存在的不正确的“认定”是()A．存在或发生 B．截止

C．计价或分摊 D．表达与披露2.注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的()认定。A.存在或发生 B.完整性C.计价与分摊 D.表达与披露【答案】C【解析】入账基础属于会计计价的范畴，属于“计价或分摊”认定解决的问题。3.下列各项()是为了实现一般审计目标中所有权目标。

A.所记录的有价证券确实存在

B.存货未作抵押

C.账簿记录与会计凭证一致

D.所有发生的销售已恰当记录【答案】B【解析】选项A是属于存在目标；选项C属于机械准确性目标；选项D属于完整性目标。。4.下列各项根据准确性目标运用于存货项目审计目标的是()。A.存货明细账合计数与总账一致B.存货跌价损失是否已在会计报表项目中抵减C.年末存货截止是否恰当D.存货的转让是否已作揭示【答案】A【解析】选项B属于计价和分摊目标；选项C属于截止目标；选项D属于披露目标。5、下列各项中，（）是为了实现注册会计师具体审计目标中的“计价和分摊”目标。A.固定资产是否确实为被审计单位所拥有B.固定资产预计使用年限是否适当C.应付账款是否有所隐瞒D.已抵押的固定资产是否在附注中披露6、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定”是（）存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务7.被审计单位下列事项中，违反了“准确性”认定的是（）向建设银行贷入的款项，未列入账中B.将经营租入设备一台列为企业固定资产C.将应收乙公司的一笔应收账款50,000元记为500,000元D.虚构了一笔价值200000元的应收账款8、下列各项中，属于“完整性”认定的是（）A.资产负债表所列的存货均存在B.所有记录的资产确实为被审计单位所拥有或控制C.当期的全部销售交易均已登记入帐D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备财务报表审计的实物流程——审计程序

接受业务委托

实施风险评估程序

实施控制测试和实质性程序

完成审计工作和编制审计报告

计划审计工作审计总体程序（取证环节）第五章第十二章考虑是否应当接受客户的委托（131页）考虑被审计单位的诚信情况考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能力、时间和资源考虑自身能否遵守职业道德规范

接受业务委托签订审计业务约定书*（132页）1审计业务约定书的基本内容包括*（133页&136页）：财务报表审计的目标和范围注册会计师的责任管理层的责任指出用于编制财务报表所适用的财务报表编制基础提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容签订审计业务约定书

——审计工作的前提开展初步业务活动（目的&内容）*

（139页）填写初步业务活动工作底稿*（140页）

计划审计工作2制定总体审计策略*（148页）制定具体审计计划*（150页）确定审计目标制定审计计划总体审计目标具体审计目标总体审计策略具体审计计划总体审计策略*（148页）用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划*（150页）为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降低至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。包括：风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序

财务报表审计的目标是在所有重大方面获取合理保证

计划审计工作确定

重要性水平作用：决定实施什么样的审计程序什么是重要性？（153页）重要性是指被审计单位会计报表中错报（包括漏报）的严重程度。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露与按照适用的财务报表编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。错报可能是由错误或舞弊引起的。

什么是错报？如何判断重要性？取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大。“这件事重要吗？”（1）重要性概念中的错报包含漏报；（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；（4）重要性的确定离不开具体环境；（5）对重要性的评估需要运用职业判断。综上所述，理解重要性时，把握以下几点：重要性水平的含义重要性水平是10万元，意味着低于10万元的错报不会影响到财务报表使用者的决策。重要性水平比较高，审计风险比较低。重要性水平比较高，审计证据比较少。重要性水平比较高，审计范围比较小。重要性水平比较高，审计成本比较低。10万元的重要性水平1万元的重要性水平Vs.

注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。

重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。*（154页）

由于重要性和审计风险存在上述反向关系，且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质、时间和范围有直接影响，因此，注册会计师应综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。*（154页）

一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要，这是从数量上（金额）对审计重要性的考虑。包括：财务报表层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性1.从数量方面确定重要性水平（155页）（1）确定财务报表层次的重要性水平与财务报表整体存在广泛联系，进而影响多项认定，难以界定于某类交易、余额、列报的具体认定。与舞弊引起的风险特别相关。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平财务报表层次重要性水平的确定方法

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。

重要性水平＝基准×一定比率基准：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。百分比参考数值：（156页）总收入：0.5～1％净利润：5～10％总资产：0.5～1％净资产：0.5～1％

XYZ公司2002年度财务会计报告于2003年3月28日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2002年度利润总额

10000万元，净利润

6700万元，主营业务收入

80000万元；2002年12月31日资产总额

70000万元，

股东权益40000万元。如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%。要求：请计算确定XYZ公司2002年度的财务会计报告层次的重要性水平。参考答案：70000×0.5%=35040000×1%=40080000×0.5%=4006700×5%=335选335

审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况，因此注册会计师通常会制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。（2）确定认定层次的重要性水平又被称为“可容忍错报”，是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。其确定以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。需要考虑以下因素：各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能；认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（1.）

分配的方法分配对象——可以是资产负债表账户，也可以是损益表账户。但是，由于绝大多数损益表的误报都会影响到资产负债表，因此，很多审计人员选择资产负债表为基础进行分配。认定层次重要性水平的确定方法

（2.）

不分配的方法（略）项目余额甲方案乙方案现金10005050应收账款2000100150存货5000250400固定资产10000500300无形资产2000100100资产总额2000010001000单位：万元重要性水平的分配假定：财务报表层次的重要性水平为资产总额的0.5%，甲方案按各项资产的0.5%进行重要性分配。思考：为什么乙方案要给应收账款、存款分配更高的重要性水平？

金额不重要的错报从性质上看可能是重要的，注册会计师在判断错报的性质是否重要时应考虑的情况包括：

舞弊或违法行为导致的错误

对遵守债务契约等产生影响的错误

影响收益趋势的错误

错报对管理层报酬的影响程度……2.从性质方面确定重要性水平（159页）注册会计师在审计计划阶段应确定一个恰当的重要性水平如果注册会计师确定的重要性水平偏高，会影响注册会计师的审计效果。

如：恰当的重要性水平是150万，而注册会计师确定为350万，重要性水平偏高。重要性水平是350万，则意味着注册会计师只需审查高于350万的重要错报，而对于150万至350万之间对会计报表使用者决策而言仍然是很重要的错报注册会计师没有实施审计，注册会计师当然形成错误的审计结论，发表错误的审计意见，影响审计效果。

注册会计师在审计计划阶段应确定一个恰当的重要性水平如果注册会计师确定的重要性水平偏低，会降低注册会计师审计效率。比如恰当的重要性水平是350万，而注册会计师确定为150万。重要性水平确定为150万意味着注册会计师不仅审查了高于350万以上的错报，而且也审查了150万至350万之间的重大错报，而这部分错报不影响会计报表使用者的判断或决策，注册会计师可以不审查，可见，降低了审计效率。

结论：

注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平，因为重要性水平偏高影响审计效果，重要性水平偏低影响审计的效率，重要性水平偏高或偏低均对注册会计师不利。对计划阶段确定的重要性水平的调整（157页）数量方面重要性水平计划阶段——审计程序的性质、时间和范围性质方面重要性水平审计重要性审计的评价阶段——追加审计程序财务报表层次认定层次未更正错报已识别的具体错报推断误差对重要性水平的运用（158页）①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。②通过实质性分析程序推断出的估计错报。评价错报的影响尚未更正错报已经识别的具体错报推断误差①对事实的错报②涉及主观决策的错报汇总尚未更正错报评价其影响

基本观点：注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大(包括对性质的考虑)。尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。

尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平，注册会计师应当考虑通过扩大审计范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。*(159页)汇总尚未更正错报重要性水平VS.重要性水平审计风险反向变动关系什么是审计风险？（160页）指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险不包含这种情况：财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。重大错报风险——财务报表在审计前存在重大错报的可能性。【是一种客观存在的风险】通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险检查风险——某项认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险不可能降低为零审计风险重大错报风险检查风险①财务报表层次②认定层次①固有风险②控制风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险与控制环境有关，并与由舞弊引起的风险特别相关。认定层次重大错报风险固有风险——假设不存在相关的内部控制（即不考虑内部控制的情况下），某一认定发生重大错报风险的可能性。控制风险——某项认定发生了重大错报，该错报连同其他错报是重大的，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制相关的内部控制设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。审计风险模型检查风险重大错报风险在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险与可接受的检查风险之间呈反向关系审计风险=重大错报风险×检查风险步骤1.设定审计风险的计划水平2.评估重大错报风险3.利用公式求出适当的检查风险第五节审计实施和审计报告

（略）1、注册会计师在计划审计工作时，应对重要性水平做出评估，主要是为了（）。A.确定可容忍误差B.确定初步审计策略C.确定审计报告类型D.确定审计所需的审计证据的数量2、在理解重要性概念时，下列表述中错误的（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响3、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A.在既定的审计风险水平下，注