对外投资的金融资产核算

第七章对外投资的核算1第七章对外投资的核算第一节交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节长期股权投资2学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算3投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等4二、投资的组成内容

投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项等

初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等

EC5第一节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义●金融资产：由金融工具(应收票据、应收账款、购入股票等)所形成的企业的资产。◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。

包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。6

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。7金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售)

◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。◆不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产8二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定

◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。

◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

9（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方102.核算举例[例7-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。

借：交易性金融资产─成本150000投资收益500

贷：银行存款150500★债券也可能溢价购买或折价购买

★当日发行意味着不存在现金股利11[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。

支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）初始投资成本：（8.60－0.20）×30000

＝252000（元）（或：259000－6000－1000）

4月可收回，不计入投资成本现金股利交易费12借：交易性金融资产─A公司股票(成本)252000应收股利6000投资收益1000

贷：银行存款259000★注意应收股利的处理13[例7-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款6000

贷：应收股利600014交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”。三、交易性金融资产持有期间的账务处理15交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款×××××××××账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)㈠现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置162.核算举例[例7-3]

(续例7-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。应计债券利息:150000×6%×6÷12＝4500（元）借：应收利息4500贷：投资收益450017[例7-4(1)]

(续例7-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500[例7-4(2)]9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500

贷：应收股利750018（二）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因

公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据企业会计准则有关规定:

交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。19公允价值含义：

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。202.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例7-2252000交易性金融资产—甲公司债券例7-1150000期末公允价值：152000期末公允价值：236000升值（收益）：2000跌值（损失）：16000(2)低于“交易性金融资产”账面余额

对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期末应调增期末应调减213.账户设置公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产—公允价值变动例6-52000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)22

4.核算举例[例7-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产—公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000[例7-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16000元。借：公允价值变动损益16000贷：交易性金融资产—公允价值变动1600023四、交易性金融资产处置的账务处理㈠交易性金融资产处置的含义◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。24㈡交易性金融资产处置损益等的确认1.处置损益的确认交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置出售价－＝交易性金融资产账面价值交易性金融资产应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失2.公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失25㈢交易性金融资产处置损益的账务处理

[例7-6(1)]处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元（成本150000元，已确认公允价值变动收益2000元；已计入应收利息4500元。债券处置损益=159000-152000-4500=2500（元）借：银行存款159000

贷：交易性金融资产—成本150000交易性金融资产—公允价值变动2000应收利息4500投资收益250026

[例7-6(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2000元。借：公允价值变动损益2000

贷：投资收益2000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失27

[例7-7(1)]处置损益的处理：公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日A公司股票账面价值236000元（成本252000元，已确认公允价值变动损失16000元）。股票处置损益=228000-236000=－8000（元）

借：银行存款228000投资收益8000（损失）交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)16000

贷：交易性金融资产—A公司股票(成本)25200028

[例6-7(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负16000元。借：投资收益16000

贷：公允价值变动损益16000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失29练习：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但是尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为两年，票面利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元；（不含利息）；⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息；⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元；（不含利息）；⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元；（含1季度利息10000）。30⑴2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产－成本1000000应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000⑵2007年1月5日，收到该债券2006年下半年的利息借：银行存款20000

贷：应收利息2000031⑶2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产－公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000

贷：投资收益20000⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息2000032⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益－公允价值变动50000

贷：交易性金融资产－公允价值变动50000借：应收利息20000

贷：投资收益20000⑹2008年1月5日，收到债券2007年下半年利息借：银行存款20000

贷：应收利息2000033⑺2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000

贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产－成本1000000

－公允价值变动100000

投资收益170000借：银行存款10000

贷：应收利息1000034

练习：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按照年支付，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元，其中包含已宣告发放的债券利息50万元，另支付交易费用30万元，2007年2月5日，甲公司收到该笔债券的利息50万元，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。35⑴2007年1月8日，购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产－成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：银行存款26300000⑵2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000

贷：应收利息50000036⑶2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000

贷：投资收益1000000⑷2008年2月10日，收到持有丙公司的债券利息时：借：银行存款1000000

贷：应收利息100000037第二节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。★不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！38二、持有至到期投资取得的账务处理㈠初始投资成本的确认◆一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。

◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。同交易性金融资产中的债券投资不同于交易性金融资产初始投资成本的确认39㈡账户设置持有至到期投资-成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资-利息调整支付价款高于面值利息调整（在部分及相关费用持有期内逐年（溢价购入）摊销）账户性质:资产类明细科目:成本、利息调整、应计利息◆利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出,在该投资持有期间冲减“利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。40㈢核算举例[例6-8]公司购入乙公司当日发行的面值500000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528000元。借：持有至到期投资—乙公司债券(成本)500000

—乙公司债券(利息调整)28000贷：银行存款528000※记入“成本”明细账户的数额为债券面值。※记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差。41三、持有至到期投资利息收入的确认㈠利息收入的确认◆

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。●摊余成本：

摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。

摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表6-2。42计息日期1应计利息2实际利率3利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率计算求得经测算求得5×22－46－52005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等表6-2（采用的是实际利率法，计算过程略）利息收入确认及溢价摊销表43●应计利息与实际利息收入

应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。

[例6-9]某企业购买乙公司债券的面值为500000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。各年应计利息：500000×6%＝30000（元）

实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，摊销溢价会低于应计利息。例6-9,经测算实际利率为4.72%(低于账面利率6%)。44（二）持有至到期投资利息收入的账务处理[例6-9(1)]2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)

借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）5078应计利息实收利息摊销溢价以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推。45

四、持有至到期投资的处置

[例6-10]2009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为506203元（2008年年末数，其中，成本为500000元，利息调整为6203元）。

债券处置损益：508000－506203＝1797（元）借：银行存款508000贷：持有至到期投资—乙公司债券（成本）500000持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）6203投资收益179746第三节可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的含义

◆是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。

★不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。47二、可供出售金融资产取得成本的确认

◆一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

◆特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利）。48三、可供出售金融资产取得的账务处理㈠账户设置可供出售金融资产取得资产的处置资产的公允价值等公允价值等银行存款××××××应收利息(或股利)支付价款中实际收回的包含的利息利息(或现(或现金股利)金股利)账户性质:资产类明细科目:成本、利息调整、应计利息\公允价值变动等账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方㈡核算举例49㈡核算举例[例6-11(1)]公司按每股7.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。支付交易费用2500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。

初始投资成本：（7.60－0.20）×80000＋2500＝594500（元）应收现金股利：0.20

×80000=16000（元）

借：可供出售金融资产─B公司股票─成本594500应收股利16000

贷：银行存款610500

也可用付款总额减应收股利求得50[例6-11(2)]收到B公司发放的现金股利16000元，存入银行。借：银行存款16000

贷：应收股利1600051三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理㈠损益的确认

◆可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置）㈡账务处理1.账户设置52

可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况：可供出售金融资产——利息调整购入资产的溢价摊销溢价溢价摊销投资收益实现的投资收益应收利息（股利）应分得利息实收到利息(现金股利)(现金股利)可供出售金融资产——应计利息应分得利息实收利息银行存款××××××——分期付息、一次还本——持有期末一次还本付息可供出售金融资产——成本取得资产的收回资产的公允价值等公允价值等532.核算举例[例6-12(1)]公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。应收现金股利=0.25×80000=20000（元）借：应收股利20000

贷：投资收益20000

[例6-12(2)]同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。借：银行存款20000

贷：应收股利20000

54㈡公允价值变动损益的确认1.确认的含义

◆在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入”资本公积”中的“其他资本公积”（所有者权益）。可供出售金融资产——公允价值变动

××××××资本公积——其他资本公积减少数增加数所有者权益类账户可供出售金融资产——成本取得资产的公允价值等公允价值期末比较低于账面余额高于账面余额高于账面余额金额低于账面余额金额552.核算举例[例6-13]公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，账面成本594500元，B公司股票每股市价7.80元。公允价值：7.80×80000＝624000（元）公允价值变动：624000－594500＝29500（元，升值）借：可供出售金融资产—B公司股票（公允价值变动）29500

贷：资本公积—其他资本公积2950056四、可供出售金融资产处置的账务处理㈠投资收益的确认

①应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；②将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额计入投资收益。可供出售金融资产——成本账面成本处置收入比较资本公积——其他资本公积

低于账面余额金额高于账面余额金额投资收益××××××②处置损失处置收益转出高于账面金额转出低于账面金额①57（二）核算举例[例6-14(1)]

2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款650000元，账面价值624000元：成本594500元，公允价值变动29500元。

股票处置损益：650000-624000=26000（元）

借：银行存款650000

贷：可供出售金融资产—B公司股票(成本)594500可供出售金融资产—B公司股票(公允价值变动)29500投资收益26000

58[补例6-14(2)]公司将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额29500元计入投资收益。借：资本公积—其他资本公积29500贷：投资收益2950059第四节长期股权投资的核算一、长期股权投资的含义及内容㈠含义◆企业准备长期持有的权益性投资。权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。●企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。

60（二）长期股权投资的内容对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD61

母公司与子公司所谓母公司，是指拥有另一公司一定比例以上的股份，能对另一公司实行实际控制的公司，与此相对应，其一定比例以上的股份为另一公司所控制的公司即为子公司。这里存在一个容易混淆的问题，即子公司与分公司之间的差别。分公司的概念是相对总公司而言的。许多大型企业的业务分布在不同的地区，甚至遍布全世界，直接从事这些业务的是企业所设置的分支机构或附属机构，这些分支机构或附属机构就是分公司。而企业本身则被称之为总公司或本公司。分公司同总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但分公司的法律地位与子公司完全不同。分公司没有独立的法人地位，又不具备法人资格；而子公司则是完全独立的法人。62联营与合营联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。

合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。

合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。63二、长期股权投资取得的核算㈠取得方式及成本的确定1.取得方式◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。2.取得成本的确定◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。

64（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并651．同一控制下企业合并的长期股权投资核算⑴同一控制下企业合并的基本含义M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。被合并方66⑵长期股权投资初始投资成本的确认◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。以上内容结合“账户设置”理解!67（3）账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时成支付的现金等本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××无形资产××××××资本公积××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户68（4）核算举例[例6-15]华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。初始投资成本：2800×60%=1680（万元）合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元）资本公积：1680-1620=60（万元）借：长期股权投资—B公司（成本）16800000

贷：无形资产4200000银行存款12000000资本公积—股本溢价600000

692．非同一控制下企业合并长期股权投资核算⑴非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司C子公司购买方

参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方N集团公司D公司E子公司F子公司合并70（2）长期股权投资初始投资成本的确认

◆应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。

◆取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。

●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（见账户设置）71⑶账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时的支付的现金等成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××原材料××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入

×××营业外支出×××投资收益××××××投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价72（4）核算举例[例6-16]华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。合并成本=2600+1200+20=3820（万元）资产减值损失=1500-1200=300（万元）借：长期股权投资—D公司（成本）38200000营业外支出3000000

贷：无形资产15000000银行存款6200000合并损失73㈡其他方式取得的长期股权投资1.基本含义及初始投资成本确认

◆企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。⒉核算举例见教材例6-17。74三、长期股权投资后续计量的账务处理㈠长期股权投资后续计量的基本含义◆企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。具体有成本法和权益法两种处理方法。㈡长期股权投资的成本法1.含义及适用范围◆含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。●适用范围：投资方能够对被投资方实施控制；该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等（如例6—17）。752.长期股权投资成本法的账务处理方法⑴账户设置长期股权投资——成本初始投资成本撤回投资支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资银行存款××××××无形资产××××××资本公积等××××××投资收益××××××应收股利分得现金收到股利股利银行存款××××××★收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可76⑵核算举例①取得投资②分得派送股票股利③分得现金股利77㈢长期股权投资的权益法1.含义及适用范围◆含义：权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。●适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。782.长期股权投资权益法的账务处理⑴取得长期股权投资的账务处理①账户设置长期股权投资——成本初始投资成本支付的现金等(合并对价)银行存款等××××××所占权益低于对价时按实际投资成本入账长期股权投资——损益调整占被投资方权益数额与合并对价的差额所占权益高于对价时记入损益调整被合并方可辨认净资产公允价值×合并方所占权益比例初始投资成本例:6-19(1),所占权益为2250万元;投资成本为2412万元.按后者入账营业外收入××××××例:6-19(2),所占权益为2500万元;投资成本为2412万元.按后者入账,二者之差(88万元)记入”损益调整”明细账户－79②核算举例

[例6-19(1)]华联公司以每股1.50元价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。

初始投资成本:1600×1.50+12=2412（万元）应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额:9000×25%=2250（万元）借：长期股权投资—D公司股票（成本）24120000贷：银行存款24120000

按实际支出的投资成本入账，不调整差额80

[例6-19(2)]资料同例6-19(1)，但假定投资时D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额：

1000×25%=2500（万元）初始投资成本调整额：2500-2412=88（万元）

借：长期股权投资—D公司股票（成本）24120000贷：银行存款24120000借：长期股权投资—D公司股票（损益调整）880000贷：营业外收入880000

★调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）

按实际支出的投资成本入账需要调整差额81⑵长期股权投资持有期间损益的账务处理①处理内容

●占有被投资方权益的变动（盈利与亏损）●被投资方分派的现金股利●被投资方派送的股票股利②账户设置

◆主要是通过“长期股权投资—损益调整”账户进行调整。82被投资方实现的净收益×投资方所占权益比例应收股利××××××投资收益××××××长期股权投资——损益调整◆权益与合并◆被投资方亏对价的差额损发生损失◆被投资方盈◆分得现金股利实现收益利★股票股利的处理，在备查簿登记即可，不做账务处理被投资方发生的净亏损×投资方所占权益比例★分享利润与分担亏损的处理★分得现金股利的处理83

③核算举例例1：2005年度，被投资方D公司实现净收益1820万元，每股分派现金股利0.15元。

●确认分享投资收益：1820×25%=455（万元）

借：长期股权投资—D公司股票（损益调整）4550000

贷：投资收益4550000●应收现金股利：1600×0.15=240（万元）借：应收股利2400000贷：长期股权投资—D公司股票（损益调整）240000084例2：2006年度，被投资方D公司实现净收益1250万元，每股分派股票股利0.3股。●确认投资收益:1250×25%=312.5（万元）借：长期股权投资—D公司股票（损益调整）3125000

贷：投资收益3125000●在备查簿中登记增加的股份股票股利:1600×0.30=480（万股）至本年末持有股票:1600+480=2080（万股）

85

例3：2007年度，被投资方D公司实现净收益1000万元，未进行利润分配。

●确认投资收益:1000×25%=250（万元）

借：长期股权投资—D公司股票（损益调整）2500000

贷：投资收益250000086

例4：2008年度D公司净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告每股分派现金股利0.10元。●确认投资损失:600×25%=150（万元）

借：投资收益1500000贷：长期股权投资—D公司股票（损益调整）1500000●应收现金股利:2080×0.10=208（万元）

借：应收股利2080000贷：长期股权投资—D公司股票（损益调整）208000087

例5：2009年度D公司继续亏损500万元，未进行利润分配。●确认投资损失:500×25%=125（万元）

借：投资收益1250000

贷：长期股权投资—D公司股票（损益调整）1250000883．被投资单位所有者权益其他变动的会计处理

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整“长期股权投资”的账面价值，同时增加或减少“资本公积—其他资本公积”。资本公积××××××长期股权投资——其他权益变动占被投资占被投资方其他权方其他损益数额失数额被投资方其他权益收益(或损失)公允价值×合并方所占权益比例89[例6-21]华联公司持有D公司25%的股份，采用权益法核算。2007年12月31日，D公司持有的一项可供出售金融资产的公允价值升值500万元。

●应享有资本公积：500×25%=125（万元）借：长期股权投资—D公司股票（其他权益变动）1250000

贷：资本公积—其他资本公积125000090四、长期股权投资处置的账务处理㈠处理内容●处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。●采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。

长期股权投资处置损益长期股权投资处置收入－＝长期股权投资账面价值长期股权投资应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失资本公积××××××转为收益转为损失投资收益××××××91㈡核算举例

[例6-22]华联公司对持有的B公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款4500万元(含B公司已宣告但尚未发放现金股利300万元)。该投资账面价值3650万元:成本2200万元，损益调整1200万元(借方)，其他权益变动250万元(借方)。账面资料如下:

长期股权投资——成本余额:22000000处置结清长期股权投资——损益调整余额:12000000处置结清长期股权投资——其他权益变动余额:2500000处置结清应收股利——B公司余额:3000000处置结清处置长期股权投资时,这些账户余额也应予以结清92●股票处置损益：4500-3650-300=550（万元）◆确认收益，并结清有关账户：借：银行存款45000000

贷：长期股权投资—B公司股票（成本）22000000长期股权投资—B公司股票（损益调整）12000000长期股权投资—B公司股票（其他权益变动）2500000贷：应收股利3000000投资收益5500000账户余额的结清93◆将原计入“资本公积”金额相关转为当期投资收益：借：资本公积—其他资本公积2500000

贷：投资收益2500000资本公积×××25000002500000投资收益250000094本章结束谢谢95谢谢观看/欢迎下载BYFAITHIMEANAVISIONOFGOODONECHERISHESANDTHEENTHUSIASMTHATPUSHESONETOSEEKITSFULFILLMENTREGARDLESSOFOBSTACLES.BYFAITHIBYFAITH安全阀基本知识如果压力容器(设备/管线等)压力超过设计压力…1.尽可能避免超压现象堵塞(BLOCKED)火灾(FIRE)热泄放(THERMALRELIEF)如何避免事故的发生?2.使用安全泄压设施爆破片安全阀如何避免事故的发生?01安全阀的作用就是过压保护!一切有过压可能的设施都需要安全阀的保护!这里的压力可以在200KG以上,也可以在1KG以下!设定压力(setpressure)安全阀起跳压力背压(backpressure)安全阀出口压力超压(overpressure)表示安全阀开启后至全开期间入口积聚的压力.几个压力概念弹簧式先导式重力板式先导+重力板典型应用电站锅炉典型应用长输管线典型应用罐区安全阀的主要类型02不同类型安全阀的优缺点结构简单,可靠性高适用范围广价格经济对介质不过分挑剔弹簧式安全阀的优点预漏--由于阀座密封力随介质压力的升高而降低,所以会有预漏现象--在未达到安全阀设定点前,就有少量介质泄出.100%SEATINGFORCE75502505075100%SETPRESSURE弹簧式安全阀的缺点过大的入口压力降会造成阀门的频跳,缩短阀门使用寿命.ChatterDiscGuideDiscHolderNozzle弹簧式安全阀的缺点弹簧式安全阀的缺点=10090807060500102030405010%OVERPRESSURE%BUILT-UPBACKPRESSURE%RATEDCAPACITY普通产品平衡背压能力差.在普通产品基础上加装波纹管,使其平衡背压的能力有所增强.能够使阀芯内件与高温/腐蚀性介质相隔离.平衡波纹管弹簧式安全阀的优点优异的阀座密封性能,阀座密封力随介质操作压力的升高而升高,可使系统在较高运行压力下高效能地工作.ResilientSeatP1P1P2先导式安全阀的优点平衡背压能力优秀有突