初试会原中财财管中级财务07固定资产

固定资产fixedassets中级财务会计

intermediateAccounting一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产固定资产的定义要件：为使用而持有生产商品提供劳务出租经营管理使用寿命长使用年限超过一个会计年度固定资产的确认还应满足资产确认的条件与固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量企业购置环保设备和安全设备能否作为企业的固定资产？工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备；施工企业所持有的模板、挡板、脚手架等周转材料；

地质勘探企业所持有的管材是否作为固定资产？民用航空运输业的高价周转件是否应作为固定资产？二、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。1.不需要安装的固定资产购入时借：固定资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等实质上具有融资性质的借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款价、费、（税）等购买价款的现值购买价款两者的差额根据2009年1月1日起实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则的规定，纳入抵扣范围的固定资产主要包括使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。此外，用于新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物等不动产购进项目所发生的进项税额均不能抵扣。根据2013年8月1日开始执行的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》，增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目（交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业）的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。增值税一般纳税人接受按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》缴纳增值税的纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目（不包括《应税服务范围注释》所列项目）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；（2）接受的旅客运输服务；（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务；（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。朗能公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价格为30000元，增值税额为5100元，另支付保险费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。借：固定资产

30700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800例题2.固定资产需要安装购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程，其进项税额已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣。（2）领用安装材料，支付工资等费用例：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元。取得的运输单位开具的货物运输业增值税专用发票上注明的价款为1000元，增值税额为110元。安装设备时，领用原材料价值

1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，应付工程人员工资2500元。（1）支付设备价款、税金、运输费借：在建工程

51000应交税费——应交增值税（进项税额）8610贷：银行存款596104000借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬1500250055000（3）设备安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程550003.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备例题A、B、C，共支付款吸纳给100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45

000

000元，、38

500

000元、16

500

000元，不考虑其他相关税费。固定资产成本=10000+75=10075万A设备应分配的固定资产价值比例=4500÷（4500

）=45%B设备应分配的固定资产价值比例=3850÷（4500

）=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例=1650÷（4500

）=16.5%A设备的成本=10075×45%=4533.75万B设备的成本=10075×38.5%=3878.875万C设备的成本=10075×16.5%=1662.375万借：固定资产——A——B——C贷：银行存款4533.75万3878.875万1662.375万10075万4.超过正常信用条件的固定资产购买购买固定资产的价款超过正常信用条件（通常在3年以上）延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以各期付款额之和的现值为基础确定。实际支付的价款与各期付款额之和的现值之间的差额，除应予资本化（计入固定资产成本）的除外，应当在信用期间内计入当期损益（计入财务费用）。例题2004年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备共计900000元，首期款项150

000元于2004年1月1日支付，其余款项在2004年至

2008年的5年期间平均支付，其余款项在2004年至2008年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。2004年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生

保险费、包装费共计160

000元，已用银行存款付讫。2004年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40

000元，已用银行存款付讫。假设折现率为10%。暂不考虑增值税问题。（1）购买价款的现值=150

000＋150

000×（P/A，10%，5）=

150

000＋150

000×3.7908=718620元2004年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程718

620未确认融资费用181

380贷：长期应付款750

000银行存款150

000借：在建工程贷：银行存款160

000160

000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊期公司未确认融资费用的分摊表日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×10%④=

②－

③期末⑤=期初⑤－④2004.1.1568

6202004.12.31150

00056

86293

138475

4822005.12.31150

00047

548.2102

451.8373030.22006.12.31150

00037

303.02112

696.98260

333.222007.12.31150

00026

033.32123

966.68136366.542008.12.31150

00013

633.46136

366.540合计750

000568

620=718

620－150

000（3）2004年1月1日至2004年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊期符合资本化条件，计入固定资产成本。2004年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程

56

862贷：未确认融资费用

56

862借：长期应付款

150

000贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款150

00040

00040

000借：固定资产975

482贷：在建工程975

482718620＋160

000

＋56

862＋40

000（4）2005年1月1日至2008年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2005年12月31日贷：银行存款150

000借：财务费用

47

548.2贷：未确认融资费用

47

548.2借：长期应付款

150

000贷：银行存款150

0002006年12月31日借：财务费用37

303.02贷：未确认融资费用37

303.02借：长期应付款

150

0002007年12月31日借：长期应付款

150

000贷：银行存款

150

000借：财务费用贷：未确认融资费用13

633.4613

633.46借：财务费用

26

033.32贷：未确认融资费用

26

033.32借：长期应付款

150

000贷：银行存款

150

0002008年12月31日（二）自建固定资产——企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）。在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产， 应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。借：固定资产贷：在建工程1.自营工程建设期间（即：工程尚未完工）发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收入或营业外支出。例题某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资借：工程物资贷：银行存款585

000585

000（2）工程领用工程物资借：在建工程

585

000贷：工程物资

58

500097

000（3）工程领用本企业生产的水泥借：在建工程贷：库存商品80

000应交税费——应交增值税（销项税额）17

000（4）分配工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬100

000100

000（5）支付工程发生的其他费用（6）工程完工转入固定资产借：在建工程30

000贷：银行存款等30

000借：固定资产贷：在建工程812

000812

000例：2007年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。（1）1月8日购入工程物资一批，价款为300000元，支付的增值税进项税额为51

000元，款项以银行存款支付。借：工程物资

351

000贷：银行存款

351

000（2）2月3日领用生产用原材料一批，价值32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。借：在建工程——仓库

37440贷：原材料

32

000应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5440（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）。借：在建工程——仓库

272

500贷：工程物资

272

500（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48

000元（含增值税进项税额），经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27

000元。18

00030

000借：在建工程——仓库其他应收款贷：工程物资48

000借：原材料27

000应交税费——应交增值税（进项税额）4

431.62贷：工程物资30

500材料成本差异931.62（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。（7）6月30日，完工并交付使用。借：在建工程——仓库

35

000贷：生产成本——辅助生产成本

35

000（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65

800元。借：在建工程——仓库贷：应付职工薪酬65

80065

800借：固定资产——仓库428

740贷：在建工程——仓库428

7402.出包工程——“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目——预付的工程款计入“预付账款”科目——按照合理估计的完工进度和合同规定，结算工程进度款时，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目——工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目例题2013年1月至2014年6月，甲公司采用出包方式建造一栋办公楼，合同规定，该大楼的总造价800万元。甲公司于2013年1月10日预付工程备料款

200万元，其余款项在每半年末安工程进度进行结算，2013年6月30日、2013年12月31日和2014年6月30日的工程进度分别为30%、70%和100%。甲公司按工程完工进度和合同规定在每一个结算日与承包商进行工程价款结算。2014年6月30日，该办公楼达到了预定可使用状态。（1）2013年1月10日，预付工程备料款借：预付账款

200万贷：银行存款200万（2）2013年6月30日，按工程进度进行结算240万借：在建工程贷：预付账款银行存款200万40万（3）2013年12月31日，按工程进度进行结算借：在建工程

320万贷：银行存款

320万（4）2014年6月30日，按工程进度进行结算借：在建工程

240万贷：银行存款

240万（5）2014年6月30日，该办公楼达到预定可使用状态借：固定资产

800万贷：在建工程800万（1）账户设置总账明细账在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出（2）待摊支出分配率的计算某工程应分配的待摊支出=累计发生的待摊支出建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出待摊支出分配率=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出×分配率（3）账务处理例：甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间，冷却塔以及安装发电设备。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为5

000

000元，建造冷却塔的价款为3

000

000元，安装发电设备需支付安装费用500

000元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）2007年2月10日，甲公司按照合同约定向乙公司预付10%备料款800000元，其中发电车间500000元，冷却塔300000元。借：预付账款

800

000贷：银行存款

800

000（2）2007年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算4

000

000元，其中发电车间2500000元，冷却塔1500000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）2007年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3

500

000元，已用银行存款付讫。借：在建工程——建筑工程（冷却塔）

1

500

000——建筑工程（发电车间）2

500

000贷：银行存款预付账款3

200

000800

000借：工程物资——发电设备

3

500

000贷：银行存款3

500

000（4）2008年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算4000000元，其中，发电车间2500000元，冷却塔1500000元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程——建筑工程（冷却塔）

1

500

000——建筑工程（发电车间）2

500

000贷：应付票据4

000

000（5）2008年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程——在安装设备（发电设备）3

500

000贷：工程物资——发电设备

3

500

000（6）2008年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500

000元，款项已经支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计290

000元，已用银行存款付讫。借：在建工程——安装工程（发电设备）

500

000贷：银行存款500

000290

000借：在建工程——待摊支出贷：银行存款290

000（8）2008年5月，进行负荷联合试车发生费用150000元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入200

000元。150

000借：在建工程——待摊支出贷：银行存款150

000200

000借：银行存款贷：在建工程——待摊支出200

000（9）2008年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。计算分配待摊支出：待摊支出分配率=（290

000＋150

000－200

000）÷（5

000

000

＋

3

000

000

＋

500

000＋

3

500

000）=2%发电车间应分配的待摊支出=5

000

000×2%=100

000元冷却塔应分配的待摊支出=3

000

000×2%=60

000元发电设备应分配的待摊支出=（3

500

000

＋500

000）×2%=80

000元借：在建工程——建筑工程（发电车间）100000——建筑工程（冷却塔）60

000——安装工程（发电设备）10

000——在安装设备（发电设备）70

000贷：在建工程——待摊支出240

000计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本=5

000

000＋100000=5100000元冷却塔的成本=3

000

000

＋60

000=3060000元发电设备的成本=（3

500

000

＋500000）＋80000=4080000元借：固定资产——发电车间——冷却塔——发电设备5

100

0003

060

0004

080

000贷：在建工程——建筑工程（发电车间）——建筑工程（冷却塔）——安装工程（发电设备）——在安装设备（发电设备）5

100

0003

060

000510

0003

570

000（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值（合同或协议约定价值不公允的除外）借：固定资产（应交税费——应交增值税（进项税额）

）贷：实收资本（股本）资本公积——资（股）本溢价投资合同或协议约定的价值在注册资本中所占的份额两者的差额自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，

下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值

税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税[2008]170号）例：朗能公司的注册资本为1000000元。2002年6月5日，朗能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占朗能公司注册资本的30%。假定不考虑相关税费。借：固定资产

423

800贷：股本资本公积——股本溢价300

000123

800（四）弃置费用的处理弃置费用的界定弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额较大，企业应当根据《企业会计准则第13

号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。取得固定资产时预计弃置费用的现值借：固定资产贷：预计负债预计弃置费用的现值在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用贷：预计负债经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2007年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80

000

000元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为1000

000元。假定折现率为10%。例题（1）计算已完工的固定资产的成本2007年1月1日，弃置费用的现值=1

000

000×（P/F，10%，10）=1

000

000

×0.3855=385500固定资产的入账价值=80

000

000

=80

385

500借：固定资产

80

385

50080

000

000385

500贷：在建工程预计负债（2）计算第1年应负担的利息借：财务费用

38

550贷：预计负债38550（3）计算第2年应负担的利息=（385500

）×10%=42

405借：财务费用

42

405贷：预计负债

42

405三、固定资产的后续支出——固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。如固定资产的日常修理费用和不符合资本化条件的大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用

年限两者中的较短的期间内，采用的方法合理进行摊销。（一）资本化的后续支出1.企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提累计折旧和减值准备转销，将

其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。待固定资产更新

改造工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固

定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计

提折旧。例：甲公司是一家从事印刷业的企业（1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。年折旧额=568

000×（1－3%）÷6=91

826.672007年、2008年计提折旧时：借：制造费用贷：累计折旧91

826.6791826.67（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。借：在建工程累计折旧384

346.66183

653.34贷：固定资产

568

000（3）2009年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付，不考虑相关税费。91826.67×2借：在建工程贷：银行存款268

900268

900（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。借：固定资产贷：在建工程653

246.66653

246.66（5）为简化核算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。2009年4月1日至12月31日9个月期间计提的折旧额=653

246.66

×（1－3%）÷（7

×12＋9）×9

=61

320.9元61

320.9借：制造费用贷：累计折旧61

320.92.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。例：2009年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本1800000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200

000元，未单独确认为固定资产。2018年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320

000元，另发生安装费用31

000元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为100

000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%，净残值为3%。不考虑增值税。（1）2018年1月，购入观光电梯。借：工程物资贷：银行存款320

000320

000（2）2018年1月，将营业厅的账面价值转入在建工程。（3）2018年1月，转销旧电梯的账面价值。营业厅的累计折旧额=1

800

000

×3%×8=432000元借：在建工程1

368

000累计折旧432

000贷：固定资产1

800

000借：其他应收款100

000营业外支出52

000贷：在建工程152

000（4）2018年1月，安装新电梯。借：在建工程351

000贷：工程物资320

000银行存款31

000（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用。借：固定资产

1

567

000贷：在建工程

1

567

000大修理费用，符合条件的资本化，并在两次大俢期间提折旧，而不是摊销。（不符合资本化条件的大修理费用，计入当期损益）（二）费用化的后续支出固定资产的日常维护支出（如日常修理费用）只是确保固定资产的正常运转和使用，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。例：2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进行税额为20

400元；应支付维修人员薪酬为

43

320元。借：管理费用

183

720贷：原材料

120

000应交税费——应交增值税（进项税额转出）

20

400应付职工薪酬

43

320根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人修缮不动产（包括建筑物），属于不动产在建工程（属于非增值税应税项目）。而用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项中抵扣。例：2013年5月1日至6月2日，甲公司对一生产车间的设备进行修理，共发生修理支出8

000元，以银行存款转账支付。借：管理费用贷：银行存款80008

000四、固定资产的折旧（一）折旧的涵义折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗12345

……

年份价值（二）折旧的范围企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额固定资产原价——取得固定资产时的原始成本预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额预计使用寿命——经济年限而不是物理年限折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。预计生产能力或实物产量预计有形损耗和无形损耗法律或类似规定对资产使用的限制（四）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（五）折旧的计提固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折

旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。新华公司2014年1月1日增加一台设备，原价12万元，按照直线法 计提折旧，假定净残值为零，预计可使用10年，则2014年应计提 的折旧额为11000元，而不是12000元。即2007年该设备计提折 旧的月份只有11个月，而不是12个月。新华公司2013年12月5日购置的一台设备于2020年6月5日报废， 该设备的原价24万元，预计使用8年，假定净残值为零，采用直 线法计提折旧。则该报废时已计提的折旧总额为19.5万元。计提折旧时间范围：2014年1月1日－2020年6月5日（6年零6个月）年折旧额＝240

000÷8＝30

000（元）已计提折旧额＝30

000×6.5＝195

000（元）（六）折旧的账务处理借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支出贷：累计折旧生产部门折旧管理部门折旧销售部门折旧经营性出租资产折旧研发部门折旧五、固定资产的减值——固定资产的可收回金额低于其账面价值（一）减值的迹象外部迹象资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。资产在正常的使用过程中会发生磨损，其价值逐年降低。如果资产的市价发生非正常的大幅度下跌，就有可能使资产的可收回金 额低于资产的账面价值，从而有可能发生资产减值。2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。例如，由于环境保护法律方面的限制，企业只能限量生产某种产品，这会对该产品的产量产生不利影响。再如，有些国家对我国纺织品的出口实行配额限制，这种限制对向这些国家出口纺织品的企业纺织品的产量和价格都会产生不利影响。当这种影响大到一定程度，就可能使企业资产的可收回金额小于其账面价值，从而发生资产减值。3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。当市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高，可能会影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，使得折现率提高。根据未来现金流量现值的计算公式可知，折现率越高，未来现金流量的现值越小。这可能使资产的可收回金额低于其账面价值。内部迹象有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前报废。企业内部报告的证据表明资产的经济效益已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。资产减值的内部迹象可能会使资产的可收回金额低于账面价值，这些内部迹象是外界无法观察到的，企业可以通过其自身掌握的信息来判断。（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的较高者：资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值处置费用：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。（三）减值的账务处理可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备减值损失一经确认，不得转回。例：2015年12月31日，A公司发现其2012年12月31日购入的一项专利技术设备所包含的类似专利技术在市场上已经出现，此设备可能因此减值。如果该企业准备出售，则市场上厂商愿意以2210000元的价格收购该设备，且将会发生10000元的处置费用；该设备尚可使用6年，未来6年的现金流量分别为500

000元、480000元、460

000元、440

000元、420

000元，380

000元；采用折现率5％，假设该设备2015年的账面原值为3000000元，已经计提折旧500

000元，以前年度已计提减值准备200

000元。如何对A企业进行减值测试?如发生减值损失，应如何进行会计处理?固定资产账面价值=原值－折旧－已计提资产减值=3

000

000－500

000－200

000=2

300000（元）资产的公允价值减去处置费用后的净额=资产的市场价格－处置费用=2

210

000－10

000=2

200000（元）资产预计未来现金流量现值年份（年）预计未来现金流量（元）折现率折现系数现值（元）20165000005％0.952447619020174800005％0.907043537420184600005％0.863839736520194400005％0.822736198920204200005％0.783532908120213800005％0.7462283562合计2283561资产预计未来现金流量现值为2

283

561元，资产公允价值减去处置费用后的净额为2

200

000元，取两者中的较高者2283561为资产可收回金额。确认资产减值损失为16

439（2300

000－2

283

561）元。账务处理如下：借：资产减值损失

16

439贷：固定资产减值准备16

439例：公司从2010年12月31日开始计提固定资产减值准备，该公司规定，在每年的12月31日对固定资产的价值进行检查。该固定资产可使用20年，截止2010年12月31日已使用10年，固定资产的原价为960000元，净残值为零，采用直线法计提折旧，前10年的累计折旧额为480

000元。（1）2010年12月31日计提该固定资产本年度折旧：960

000÷20=48

000（元）48

000借：制造费用贷：累计折旧48

000（2）2010年12月31日，预计可收回金额只有400000元，而该固定资产的净值为480000元，故应计提减值准备80000元。（3）2011年12月31日，计提本年度该固定资产折旧：（960

000－480

000－80

000）÷10=40

000（元）借：资产减值损失

80

000贷：固定资产减值准备80

000借：制造费用贷：累计折旧40

00040

000（4）2011年12月31日，预计该项固定资产的可收回金额为450000元。虽然可收回金额45万元大于固定资产的净值36万元，但固定资产减值损失已经确认，在以后会计期间是不得转回的。六、固定资产的处置固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交增值税（进项税额转出）出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理结转处置净损益净收益：借：固定资产清理

贷：营业外收入净损失：借：营业外支出—处置非流动资产损失—非常损失贷：固定资产清理生产经营期间正常的处理损失自然灾害等非正常原因造成的损失销售不动产（一）固定资产出售、报废和毁损销售动产09年1月1日以后购入的动产发生税法上的非正常损失清理费用自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税[2008]170号）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规