某公司审计财务舞弊案例

1审计案例-上市公司财务舞弊案例分析一、现金(一)常见的舞弊手段或陷阱

1．虚假现金陷阱

(1)隐瞒巨额的银行贷款；

(2)高现金与高负债并存。

“双高公司〞坐拥大量现金并且资本开支不大，派息极低或者根本不派，但资产负债率却居高不下。

2．受限现金陷阱

〔1〕隐瞒定期存单质押事实；

〔2〕隐瞒保证金等货币资金受限事实；

〔3〕隐瞒外埠存款的真实用途。

3．现金流水陷阱

(1)通过“倒贷〞方式掩盖大股东占用资金或帮助关联方归还贷款

1)大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式归还(即大股东贷款归还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东归还贷款)，这样期末报表不表达大股东占用余额；

2)关联方无力归还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时归还，这样期末报表不表达借款余额。

(2)通过“封闭贷款〞制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金

1)通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票经过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息；

2)上市公司向A、B公司分别开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。

(3)通过制造现金流防止计提资产减值准备，虚增利润总额

上市公司委托关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购置上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。这样上市公司既到达防止计提资产减值准备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。

4．募集资金使用陷阱

将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒事情真相，伪造或变造银行对账单。

(二)具体案例

案例一：

金花股份(600080)2005年10月14日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，发现存在控股股东金花投资及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元。

公告称，公司自2004年11月起，将28,500万元以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证。该项业务已于2005年6月到期，金花投资及其关联公司未能如期归还，公司存款28,500万元已被银行扣除。

案例二：

审计署发布的2004年度16家会计师事务所审计业务质量检查结果中有一家公司被认定为虚增存款：2003年，天一科技(000908)为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其当地的开户银行相互串通，通过伪造银行存款对账单方式，多计存款1.31亿元，少计贷款7,100万元，造成资产、负债均不实。

该公司2004年年报对该事项作了调账。公司称：8月至10月份经国家审计署、证监会等部委审计调查发现公司上市以来存在财务状况披露不实的问题，公司经过严格自查，对历史遗留的问题及按照财务准那么和有关政策的要求，将公司存在的包袱全部释放，对2003年以前财务进行追溯调整，2003年度调亏52,770,827.16元，2004年亏损65,079,303.99元。天一科技因两连亏带上*ST，此外在受深交所谴责的致歉公告中还称：存在账外事项未及时履行相应的审批程序和信息披露义务，其中包括截至2004年12月30日止，公司第一大股东占用公司资金余额为1.77亿元，截至2004年底，公司累计用账外资金投资股票金额为3,411万元等事项。这家公司假账迹象其实非常明显，就是2003年末现金余额奇高，2003年末公司总资产只有8.49亿元，但现金却有2.14亿元。

案例三：

2005年7月29日，金城股份(000820)发布公告称：2002年12月31日，集团公司占用本公司资金累计余额43,480万元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分别向集团公司提供资金6,389万元、5,744万元和1,980万元，其中提供非经营性资金5,688万元、3,290元和1,091万元。至2005年5月31日，集团公司占用本公司资金累计余额57,593万元(包含原经营性占用局部)。本公司实际向集团公司提供非经营性资金10,069万元。2003年、2004年和2005年1至5月份“倒贷〞资金发生额合计分别为11.41亿元、10.51亿元和5.57亿元。每年年末，集团公司均通过“倒贷〞方式归还占用资金，因此，本公司定期报告中未表达集团公司占用资金余额。

2005年8月16日，金城股份发布2005年半年报，半年报的货币资金余额由期初的49,615万元降到1,744万元，附注称：本期期末余额减少主要原因是金城造纸〔集团〕有限责任公司将2004年末通过“倒贷〞方式归还股份公司的资金复原所致。而2005年第一季报披露还有51,082万元，想不到巨额的货币资金其实只是时点数，是“集团公司均通过‘倒贷’方式归还占用资金〞，也就是集团公司贷款归还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替母公司归还贷款，这其中贷款资金疑心是在银行封闭运行，金城股份涉嫌虚构巨额的银行存款。金城股份2004年底资产总额17.25亿元，资产负债率高达70%，却有近5亿元的银行存款，这种违背常识的背后被证实存在巨额的财务窟窿。

案例四：

2005年3月25日，西安达尔曼〔600788〕在上海证券交易所被终止上市，达尔曼是沪深两市首只因未能在规定期限内披露定期报告而被交易所实施终止上市的股票，老板许宗林携巨款举家出走爆出达尔曼巨额财务窟窿。该公司除了2003年度爆出亏损外，连两连亏都没经历就退市了。

事后，证监会指控达尔曼实施了重大财务造假及虚假陈述，包括2002年、2003年年报共计虚构销售收入40,621.66万元，虚增利润15,216.97万元，2003年年报虚增在建工程21,563.21万元以及重大信息未披露或未及时披露，主要包括巨额对外担保及诉讼事项。

证监会同时对审计师提出两项指控：一是指控审计师未能揭示4.27亿元大额定期存单质押情况，理由是中国人民银行?单位定期存单质押贷款管理规定?第二条规定，“单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用〞。而相关审计人员在对4.27亿元定期存单审计时，未进一步实施必要审计程序，以揭示达尔曼以4.27亿元定期存单质押为其他单位贷款提供担保的重大事项。二是指控未能识别1.06亿元虚假钻石毛坯，理由是2002年12月，达尔曼从其关联单位西安达福工贸一次购入1.06亿元虚假钻石毛坯，数额巨大且未取得购货发票。审计师在对达尔曼该存货的审计过程中，虽然实施了存货盘点等相关的审计程序，但却未能保持应有的职业谨慎。

案例五：

莫高股份(600543)：2004年上市，首募3亿元现金，2004年现金流量表显示经营性现金净流出17,976万元，而该公司2004年主营收入只有26,877万元；2005年上半年经营性现金净流入16,159万元，货币资金余额高达31,038万元，而其总资产也只有83,608万元。在货币资金备注中称：15,000万元是半年期定期存款。既是半年期定期存款，为何不列入“其它货币资金〞，并将其从“现金及现金等价物〞中剔除？更关键的是，在尚有2.45亿贷款还没有归还的情况下，为何要存定期？当然，公司会争辩这是募集资金，要专款专用，可是为什么2004年会出现近1.8亿元的经营性现金净流出呢，难道就没有占用募集资金？当然，更关键是这笔资金除了存定期外，难道没有受其他限制，如质押等？

案例六：

西安民生(000564)：该公司2005半年报披露货币资金还有2.9亿元，而据2004年报披露，该公司货币资金余额是2.96亿元，但附注称：截至2004年12月31日，本公司在第一大股东海航集团有限责任公司的下属子公司海航集团财务公司存有银行定期存款，金额为人民币1亿5千万元。本交易为关联交易。这其中曾有过重大关联交易风波：2004年8月14日，该公司披露的2004年半年报显示，公司在上半年将1.9亿元存入海航集团财务公司，该事项并未按要求进行披露，目前公司董事会已经要求海航集团财务公司按期归还存款，但事实上海航并没有在年底之前归还这笔存款，2005年上半年货币资金已没有附注且关联交易也没有描述该笔存款，这说明海航已归还这笔贷款，可是现在换了把戏，2005年4月，经西安民生股东大会审议通过，决定与北京科航投资签订?北京科航大厦联建协议?，共同投资联建北京科航大厦工程，该工程西安民生预计投资38,760万元，截至2005年6月30日，已支付工程投资款5,000万元人民币。2004年1.9亿元关联交易披露时，媒体以“西安民生的一那么公告揭开海航资金链的冰山一角〞，并提出三问：一问：资金紧张的海航集团2003年为什么拿出1.7亿元西进收购没有再融资资格的西安民生？二问：西安民生为何把1.9亿元巨资存入海航集团财务公司？三问：西安民生对如此重大的关联交易为什么既没有经过董事会审议，也没有按时披露？其实我们再加一个事实，2004年西安民生转让民航大酒店，获得股权转让款1.28亿元。海航花了1.7亿元买下西安民生却获得了1.9亿元的存款，现在西安民生又要为科航大厦投资38,760万元。

案例七：

2005年6月下旬的一天，在牡丹江市看守所里，ST圣方〔000620〕的前任董事长杜焰生向记者讲述了大股东西安圣方通过银行提供的回购业务〔即通过资金封闭运行制造假资金流，又称倒单位〕，将大额的大股东占用款像变戏法一样变没的经过：

据杜焰生和相关人员介绍：2003年6月，时任ST圣方董事长的唐李找到当时出任公司财务总监的杜焰生说，现在监管部门对大股东占款查得很紧，必须要削减大股东西安圣方的欠款。当时，西安圣方欠上市公司近亿元的往来款。于是，ST圣方实际控制人刘晓卫和唐李、杜焰生等经过研究，决定将西安圣方对ST圣方的欠款转给西安圣方的参股公司长岭圣方。

于是，2003年6月20日，杜焰生带着ST圣方、西安圣方和长岭圣方有关开立银行账户所需的手续，找到了两个月前认识的、曾表示可为公司提供回购业务的沈阳某银行客户部G经理。G经理为上述三家企业开户后，以西安圣方名义从某银行贷款8,300万元，同时开具了两张支票：一张是西安圣方付给ST圣方8,300万元，另一张是ST圣方付给长岭圣方8,300万元。8,300万元在某银行封闭运行，从而造成大股东西安圣方归还ST圣方欠款8,300万元、长岭圣方欠ST圣方8,300万元的假象。此笔贷款期限为3个月，牡丹江石油化工厂〔以下简称“炼油厂〞〕为此支付了40多万元利息。

2003年11月，被唐李任命为ST圣方目前唯一资产的炼油厂厂长的赵春江，为掩盖其挪用炼油厂1,600万元的事实，找到了杜焰生。随后，杜焰生、赵春江等人带着炼油厂、振达石化产品经销部、特种润滑油等公司有关开立银行账户的手续,再次来到沈阳找到G经理，G经理又为上述四家企业在某银行开立了银行账户。此后，赵春江以承兑汇票质押的形式〔期限3个月〕取得贷款，从炼油厂汇入某银行炼油厂账户1,600万元。在某银行，此款先是从炼油厂账户转到振达石化经销部账户，又从振达石化经销部账户转到新东方宾馆账户，再从新东方宾馆账户转到特种润滑油公司账户，最后从特种润滑油账户以代付信达资产公司欠款的名义转回炼油厂账户。资金流完成后，1,600万元的汇票从某银行帖现，为此炼油厂支付某银行贴现利息21.4万元。

2004年4月，为了制作2004年盈利的虚假年报，伪造资金流，杜焰生、唐李、赵春江经过商议，从炼油厂拿出2,000万元汇票来到沈阳某银行，又一次通过G经理，将这2,000万元汇票经过四次重复质押，以特种润滑油公司名义共贷出6,800万元在某银行封闭运行。在某银行，6,800万元先是从特种润滑油公司账户转到石化集团账户，又从石化集团账户经过一系列转账转到ST圣方账户，再从ST圣方账户转到石化集团账户，最后从石化集团转回特种润滑油公司，某银行从特种润滑油公司收回贷款。此番系列运作的代价是ST圣方向某银行支付了80多万元利息，同时为沈阳某公司500万元贷款提供担保。

就这样，ST圣方利用某银行所谓的封闭贷款，既制造上市公司假资金流，又隐匿大股东西安圣方占款与高管层挪款的事实，而炼油厂却为此支付了100多万元的利息。

案例八：

黄山旅游(600054/900942)2005年4月20日发布公告称：2002年,本公司为防止计提无形资产减值准备对利润的影响,委托黄山旅游集团从银行贷款3,700万元并汇入黄山市万厦房地产开发和黄山市远卓投资管理公司账户,由两公司购置本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团,从而构成不当资产交易；2002年本公司投入4,400万元用于证券投资,截至2004年3月全部股票处置后,实际亏损18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。黄山旅游2004年报显示，2002年净利润调整前是5,649万元，调整后是2,793万元；2003年净利润调整前是-6,121万元，调整后是-4,147万元。很明显，该公司2002年有成心隐瞒亏损之嫌，包括成心少计广告权损失3,700万元和少计股票投资损失2,073万元，这个过失不管是从金额或性质看都是非常严重的。

实际上，黄山旅游可能还存在其他资产平安问题。2002年末，该公司货币资金余额26,135万元，其中定期存款21,089万元；2003年末货币资金余额18,906万元，其中定期存款2,283万元；2004年末货币资金余额是30,104万元，其中定期存款是13,333万元；2005年半年报期末货币资金余额是32,940万元，其中定期存款是11,293万元，历年来定期存款都没有作质押之用；而与此同时，2005年半年报还挂着“其它应付款〞10,673万元，这些欠款多为欠关联方，为何关联方不向黄山旅游索取欠款，还是黄山旅游有意隐瞒利润？黄山旅游为何2002、2003年都多计生活效劳费540万元，是不是为了冲抵大股东3,700万元的损失，还是基于其他原因？

案例九：

*ST农化(000950)，该公司2004年度盈利767万元，扣除非经常性后的净利润是-6,579万元，主要是收到各种政府补贴5,346万元及资产减值、预计负债转回1,233万元，当年经营性现金流是正的5,830万元；可是2005年半年报显示，该公司经营性现金流是负的6,305万元，当期亏损2,557万元，导致经营性现金流为负的主要原因是其它应收款及预付账款增加了5,809万元。该公司2004年财政补贴收入的真实性值得疑心，该公司称重庆市政府给予公司的5,000万元环保治理、扭亏脱困的扶持资金于2004年12月30日到账,这笔资金真实提供方是不是重庆市政府？这笔资金后来流向何方？

案例十：

建设机械(600984)，2004年7月上市，首募资金2.4亿元,2005年半年报披露，货币资金余额还有7,639万元，但有5888万元用于信用证保证金，实际银行存款只有1,746万元，2004年报及2005年半年报显示真正用于在建工程建设的募集资金只有392万元，而该公司在2005年半年报称募集资金已使用18,116万元，剩余6,151万元存放于银行，并称有9,000万元用于补充流动资金。事实上2004年该公司经营性现金净流出13,312万元、2005年上半年该公司经营性现金净流出9,557万元，合计22,869万元，亦即建设机械募集的2.4亿元根本上全部用于“补充流动资金〞，这与其披露的募集资金使用情况严重背离，实际上募集资金根本上没有投入募资工程，此外，这22,869万元净流出被疑心是巨额资金被关联方占用。

案例十一：

*ST哈慈(600752)2005年8月31日发布盈利的半年报，可是9月7日，该公司发布公告称：2005年9月5日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更改，审计意见类型由原来的“非标无保存意见〞更改为“无法表示意见〞。“无法表示意见〞称：贵公司于2005年8月26日和8月30日先后收到关联方还款6,000万元和3,000万元。我们在对上述款项实施函证程序并获取贵公司有关声明的根底上，于2005年8月30日出具了无保存意见加强调事项说明段的审计报告〔苏天会审二[2005]180号〕。本着注册会计师应有的职业谨慎态度，我们要求对贵公司已收到的9,000万元还款进行追加查验，发现上述款项已被贵公司划出，而我们无法实施满意的审计程序以合理确信贵公司大股东及关联方上述还款的真实性，从而使我们无法判断大股东及关联方欠款的可收回性。2005年9月20日，上交所发布公告称决定哈慈股份自2005年9月22日起终止上市。

案例十二：

2003年11月，江苏某上市公司为了掩盖大股东占用其资金的真实情况，向两家开具了两张金额均为4,000万元的本票，上述两家公司将8,000万元本票直接背书转让给该上市公司的大股东，大股东用此款归还了占用上市公司的资金，上述交易在同一天完成。上市公司替大股东出钱归还欠款的行为，造成其财务信息披露不实。

(三)货币资金审计应重点关注的事项

1．高度关注货币资金构成和余额的合理性

审计中必须关注货币资金余额的构成及变化情况。公司为充分提高资金效率和效益，货币资金余额一般均保持在合理的额度内。随着公司业务规模的扩大和业务经营情况的变化，货币资金也将在年度间发生变化。审计人员应充分关注以下异常事项：

(1)现金余额占资产总额的比例较高

这种情况不排除有正常合理的可能。如募集资金刚刚到位，专款专用；如公司现金流量极好，主营突出，近年没有重大投资和建设行为(象高速公路公司和电力公司等)；如期后公司将方案进行重大投资建设行为，年末公司借款与存款急剧增长等等。但对于一般公司而言，现金余额比例不会过高，特别是资金相对紧张、借款较多的公司，不应保存过多的货币资金。

假设存在现金余额比例过高的情况，应充分关注是否存在以下问题：(1)流动性受限的货币资金较多。如承兑汇票保证金巨大，此等情况应在附注中披露并在编制现金流量表时予以考虑，同时需特别关注是否存在以公司存款为大股东或其他单位提供质押担保的情况；(2)公司货币资金存在虚记情况，通过严格的函证程序可以查核；(3)公司有尚未入账的负债。通过严格的借款与票据函证可以查核；(4)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金，年末临时性归还导致期末时点货币资金较多。通过期后测试可以发现。

(2)历年现金余额变动较小，甚至波动微小

这种情况下，很有可能会存在严重的财务舞弊行为。主要表达在两方面：1)公司货币资金存在虚记情况，因无法消化而长期虚挂；2)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金，年末临时性归还，次年又予占用，导致公司无法使用该等资金，而长期挂账货币资金。

2．对不同性质的账户采取适当的审计程序

(1)现金

现金的审核程序目前主要采用盘点的方式。在年报审计中需要关注以下事项：

1)是否存在着大额的期末未交存现金。根据有关规定，现金必须及时交存，期末现金假设结存过大，应重点注意查实以下情况：

A.有无小金库的存在，通过对保险箱内所有的单据和所有可以取得的现金日记账予以核实，重点关注那些以个人名义开户存储的货币资金是否在账面表达，有无未纳入报表体系的现金日记账；

B.公司是否存在大量的现金销售行为，假设存在该等行为，那么应评价公司的现金收款制度和对业务员收款的控制措施，进而进行穿行测试，并分析是否存在薄弱环节。

2)是否存在混用现金保险箱的情况。局部公司与其控股股东及其下属公司共用一个保险柜由同一人担任出纳，对此，应取得保险箱内所有现金和对应所有公司的现金日记账一并盘点。

(2)活期存款

活期存款一般为公司从事经营活动的主要结算账户。包括根本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户、外币资本金工程账户和经常工程账户。对其传统的审计程序主要包括以下两种方式：(1)取得期末对账单并进行函证；(2)对银行存款日记账进行凭证测试，查看大额款项的账务处理是否正确。

建议在审计中重点关注以下方面：

1)是否取得所有银行日记账并编制明细表

需取得所有银行账户日记账，并编制余额明细表。对此审计人员应现场索取并查看是否所有日记账均已获得，而不应由公司会计人员送至审计现场，防止公司存在账外账。

对局部有发生额或者余额为零的账户，也应一并编入明细表。假设已销户的，应取得销户证明；假设未销户的，那么即使账面余额为零也应索取对账单。

对新开户的账户，应取得开户证明。对有日记账记载，却未纳入公司报表余额的银行账户应予以重点关注，一般该类账户为账外存款或小金库。

2)所有银行对账单是否均已取得

实务中往往出现客户以各种理由不能提供局部账户的银行对账单，特别是睡眠户〔余额长期不动的账户〕、零账户和外地存款账户。对此，审计人员应坚持要求客户提供，不得以函证代替。特别是零账户和外地存款账户，有可能会出现巨额的未达账项。

3)所有的银行账户是否均经过函证

实务中局部地区银行函证需要公司缴费，因此客户可能会以此理由拒绝审计人员函证，特别是睡眠户，因其扣款困难，因此银行可能不予回函，对此审计人员应要求随客户前往银行现场缴费函证。

在对银行存款进行审核的时候，我们需重点关注以下特殊程序的执行方式：

1)对重要账户的对账单需取得全部对账单〔有条件的应该加盖银行章〕，与公司银行日记账逐笔进行核对，着重核对交易量大的月份，如6月末和12月末，特别重要的账户甚至考虑是否全部核对。

上述审计程序主要是防止公司有未入账的交易。局部公司大股东日常占用公司资金，在定期报告期末时点予以归还，可能会出现银行有记录而公司日记账无记录的情况。局部公司将资金转移至账外进行股票投资，到期末归还，也可能出现此等情况。

对期末余额为零或者已销户的账户，假设日常发生额较大的，应采用上述方式予以重点关注，防止公司利用销户或期末时点平账的方式来操纵财务状况。

对账单的截止日期必须是报告期末，防止局部公司以余额长时间未动为由提供截止日期不是期末的对账单。

2)函证的特殊要求

A.对所有账户进行函证的同时，应列明完整信息，尤其是其中的“其他事项及或有负债〔如为其他单位借款提供担保和抵押物等〕〞一项，如果没有那么必须列明“无〞，如果有那么应列明详细事项；

B.对本地账户应进行现场询证，假设有可能那么在征询银行经办人员工作现场核对其电脑记录，或打印对账单。回函请银行经办人员签字并盖章，尽量让银行人员在盖章处写上余额〔包括大小写〕并盖私章确认。

C.对银行的签章应作辩识，一般应为银行公章或业务公章，如果不是这两种章，那么应当场询证银行确认其盖章是否有法律效力。盖章应明确盖在回函相符或者不符处，防止盖骑缝章。签章上应有明显的银行称谓、日期等。

D.对于异地账户，应采取审计人员发函并由银行直接邮寄回本所的方式，审计人员不得交由公司人员代为函证。有条件的话，尽量由审计人员去银行实地询证。对数额巨大的异地账户，应要求公司提供条件亲自前往取得函证，并现场打印对账单。

E.对函证的过程，须在底稿或回函中有明确的记载，如“某某审计人员在公司某某人员的陪同下于某年某月某日到银行核对账户余额，并由银行某某工作人员在回函上盖章并取得询证函回函〞。

3)取得其他证据

局部公司因资信证明需要〔如招标投标，特殊资格申请〕等，可以向银行申请开具企业存款证明。该证明书为银行出具的各类账户账面余额的书面证明，不具备质押担保用途。但凡已作质押的存款，银行将在企业存款证明相应栏目中加以注明。假设有上述企业存款证明，也可考虑要求企业提供作为佐证。

4)银行存款测试中应重点关注的问题

A.对银行存款日记账中的期末大额资金往来予以充分关注，并进行充分的期后测试。

局部公司为了减少年末应收款项的余额，少提坏账准备，往往会在年末要求客户临时性归还应收款项，并在次年初打回给客户，甚至账外临时借入过桥资金汇给客户，要求客户作为还款汇给公司。

局部公司控股大股东为了在期末时点上减少大股东占用资金的行为，也会采用上述方式进行操作。

B.测试中应充分关注企业凭证后附的各种银行单据中以公司为抬头的银行账号是否在公司有相应的明细记载，防止出现账外资金和交易。对日记账中的银行间转户资金记录也不能无视，防止公司假借转户，进行账外资金交易。

(3)定期存款1)定期存款的性质与用途根据?人民币单位存款管理方法?，金融机构对单位定期存款实行账户管理〔大额可转让定期存款除外〕。金融机构给存款单位开出“单位定期存款开户证实书〞，证实书仅对存款单位开户证实，不得作为质押的权利凭证。存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其根本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。2)单位定期存单

根据?单位定期存单质押贷款管理规定?，单位定期存单是指借款人为办理质押贷款而委托贷款人依据开户证实书向接受存款的金融机构〔以下简称存款行〕申请开具的人民币定期存款权利凭证。

单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用。企业单位如需办理定期存款的质押贷款，可向银行提出申请，银行开具“中国银行单位定期存款(质押贷款专用)存单〞，企业单位据此办理质押贷款业务。

从上述规定看，定期存单的开具必然要为借款抵押所用。

3)对定期存款与定期存单的审核

A.取得所有定期存款的开户证实书原件并与日记账余额核对。为严格履行程序，建议在底稿后附的复印件中注明与原件核对相符，并注明经办人与核对日期；

B.假设公司存在定期存单，需取得存单复印件，并与对应的质押借款合同上标注的存单号核对；

C.假设期末已存在的定期存款和定期存单在审计外勤日已经到期，那么应要求公司留存复印件；

D.应就期末时点上的定期存单和定期存款向银行进行函证。对于定期存单，应在询证函上载明质押事项；

E.重点关注定期存单对应的质押借款有无入账，是否为大股东及其他关联单位或其他单位提供担保。(4)保证金

1)保证金的性质与作用

人民币保证金存款是指存款人在开户行办理相关业务时用做资金保证的存款。当公司申请开立银行承兑汇票、信用证、出具银行保函或者委托代理外汇和黄金买卖业务时，需交存全额或者局部保证金。

2)对保证金的审核要点

A.对保证金日记账发生额与相对应的保证事项记录进行核对，防止公司存在未入账或者未披露的交易事项；

B.取得保证金账户的全部发生额对账单，与日记账发生额进行核对，并对保证金余额向银行发函询证〔询证函应载明其保证的事项〕；

C.对保证金所对应的债务，应检查其比例勾稽关系，如复核保证金占所对应的应付票据金额的比例；

D.对保证金对应的保证事项应特别关注公司账面上是否存在对应的交易事项，假设没有，那么应重点关注是否存在对外担保事项。

(5)其他

1)银行本票/汇票/支票及其保证金

公司开具银行本票和银行汇票时，需全额存入保证金，该保证金在其他货币资金中核算。而公司收到银行本票/汇票/支票时，需填单向银行托收。在此过程中需重点关注以下事项：

A.开具的本票/汇票已使用，却不及时入账，而是进行账外非法交易。

因银行本票/汇票从开票到付款日具有一段时间，因此局部公司利用时间差，将票据用于其他非法交易，而账面未及时核减其他货币资金〔银行本票汇票存款在收到有关发票账单后才予入账冲减〕。对此应采用期末盘点、查看票据是否已过付款日期或者银行函证的方式予以确认。

B.收到的银行本票/汇票/支票不及时入账，而是采用背书转让的方式进行财务舞弊。

由于本票/汇票/支票具有背书转让功能，因此局部公司在收到本票/汇票/支票后不填制托收凭证或进账单，而是将其背书转让，形成账外资金和交易。

对此，审计人员可以通过往来款函证对账方式进行查核。

C.汇票/本票/支票已用作质押担保，却未如实予以揭示。

因汇票/本票/支票可以用于质押，对此可以结合借款审核一并进行，采用查看合同、查询贷款卡清单、函证等审计程序，同时因该等票据在出质时交给银行，因此公司没有原件，也可据此盘点佐证。

2)协定存款

协定存款是客户按照与银行约定的存款额度开立的结算户。户中超过存款额度的局部，银行将其转入协定存款户，并以优惠的利率计息的一种大额存款方式。协定存款的账户分A户〔结算户〕与B户〔协定户〕，A户按结息日人民银行公布的活期存款利率计息，B户按结息日人民银行公布的协定存款利率计息。

协定存款实际是活期存款的一种变式，其审核应按照活期存款的审核要求进行。但需关注协定存款的特殊审核要求：

A.应取得协定存款的协议，查明协定存款的额度，结算方式等；

B.关注协定存款的A、B户有无在账面上完整反映，防止出现账外存款；

C.函证时应将两户一并向银行函证。

3)信用卡存款

局部单位以信用卡存款方式来进行某些特殊业务的结算，如缴纳税款、异地支付等，对该等信用卡存款审核时应重点关注以下事项：

A.信用卡账薄记载及对账单日期必须是报告期末，局部公司以信用卡持有人在外出差，未及时刷卡登账为由，不提供完整的记录，审计人员应要求其提供完整。

B.假设出现信用卡持有人不是本公司，而是公司职员的情况，那么应要求该职员提供确认书，并提请公司及时纠正。

4)存出投资款

存出投资款是指已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。对该等款项的审核应重点关注以下几点：

A.取得证券公司对账单并函证，核对期末余额；

B.为防止公司利用投资资金进行账外交易，务必应取得全部交易明细流水单和资金往来明细，并与短期投资和其他货币资金账面发生额进行认真核对；

C.对期末的股票、债券应查看是否存在质押情况。股票质押需在证券登记机构办理出质登记，故还应向该机构函证确认。

恶二、已委托粘理财寸(一仇)婆常见负的舞庙弊手谢段或剪陷阱

吧利用件银行住贷款于或募冈股资吴金进睛行委祖托理杏财业榆务，就为隐眼瞒委直托理肝财造佳成的锤窟窿沃，用饼支付跟股权奴转让脊款、店购置掏不动速产、凉受让幕非专景利技这术以密及定隔期存卫单质绢押的茧方式腹填补游，资拘金一臭进一械出，沫不留信痕迹诸地掩锦饰了泪委托底理财白资金每的亏哀损。

巴(二闷)晶具体顾案例

讲案例石一补：

留金花四股份哪20愁00梦年年垮报披淹露，洋将公姓司暂离时闲作置的酸资金箭24缓,4抬00流万元验委托锡西安悬金业槽投资泊有限肚公司咱进行企投资哄管理析，协层议约室定年傅收益问率为钟6%状，此桌时公怜司账粒面货血币资雕金还尾有5捡,8尼71茧万元厉，其年它他微应收素款显艳示大烈股东傲此时鸭已占饥用资磨金3叮,5皆35谊万元唱；2侄00吼1年厘年报灯披露肚，该费(委导托理铅财)恶合同炮已到馋期，哪本金架24扇,4膜00谜万元烫，收篇益1负,4倦64幼万元畜已全痕部收逢回，悟此时贿账面骗货币竟资金孤有1琴1,也43汁0万申元，慰报表泄附注乎称有廊8,蝶00恒0万判元是右3个安月定喊期存息款〔阴20壳01如.1袖2.松30送－2添00处2.盐03惨.3捧0〕落，其态它应阳收款劣显示短大股滑东此妥时还遗占用往资金朱3,扎29晚2万逮元。

苗金花役股份辛在最闸新的劝公告渐中这例样解景释巨弦额资目金被羡占用喂的来学龙去教脉：万20把01劣年1伞2月芝28硬日彩，经旋公司咐临时己股东昂大会晓批准尤收购挣金花繁投资坊持有常的金犬花国云际大透酒店齿有限雨公司惊〔下毁称“邻酒店爽公司恼〞〕泄97迹.1悬4%拒的股皇权议沿案，榆支付梨股权厦转让晃金1塘6,勾97馅9万委元，堆上述铃股权切转让汽协议假设已经拴履行截完毕红。嫩20棚02币年2际月6腊日垦，经偷公司广第二淹届董不事会衣十一疮次会匆议决肃议，潜公司仓借款羞给酒鲜店公眨司2易8,论00自0万钩元，节全部招用于封金花滥大酒双店开绿业前胳的装社修和置设备巴、设追施购漏置。陷20伶02团年1述0月析，根左据有辨关方款面建奋议，托公司丑与金智花投档资协剥商，晶解除榜上述拿股权抵转让燕协议晚，金锦花投柿资归陆还股甚权转华让款筹及酒悲店借镰款。胖鉴于使金花忌投资壶已将辟股权丈转让疼款用谦作其络他项盈目投喷资，抬因此漠只能凶通过撤增加侄银行欺借款晃的方棕式归塌还上敢述款邪项。调20妄02席年1泡2月缩23驴日它，金跃花投粮资归厌还了闹酒店蜂公司稀借款良28段,0渴00泳万元乖。2养00险2年计12补月至很20钱04圣年5装月期援间，注金花乒投资引分期女归还讽了股鉴权转拖让款袜16践,9泼79表万元侄。自仿20郊04倚年国肆家实迟施宏旗观调尸控政鄙策后您，银森行信遮贷政悔策发帽生调分整，颂贷款栏规模林大幅辩度压公缩，欲经与拣借款畏银行俊协商拦，将梁金花终投资板局部痰贷款教到期义后，床以公趁司名世义再杂转贷捎，共决计3将1,胸70罚0万浮元。窝另外吐，公吵司自境20哈04销年1巷1月炮起以款存单万质押捧的方占式为交金花肺投资袄及其康关联耻公司百提供哗全额惠银行唇承兑摇保证飞。上潮述以检公司定名义耐贷款针，由热金花饱投资耍使用之的资心金其芹财务民费用楼全部坛由金电花投柱资承芦担，均资金僚中的惭90常%由懒金花嘴投资并担保活或以孤其资因产抵都押、糕质押旅或由突第三锤方担飘保，川主要柿用于颤金花谱大酒冈店的谈建设栋。

饺从其蛇公告容可以乌合理罗疑心磁委托薯理财键本息年25发,8场64择万元盼根本锐没实不际收姐回，萌大股昂东以俘金花蝇股份止支付叠金花各大酒桑店股议权转辱让款牙名义湾归还乎16更,9损79味万元说，另育外8怠,0猎00沸万元读以银宫行定日存质轮押贷妄款形咱式假迁还，拍亦即浙，2盼00避1年谢底的院8,劳00将0万鱼元存扮单是塘受限厉制的封存款布。

笛20福01瞒年初抽金花末股份衰银行肝借款拼是8辨,8慧39悲.5龄万元糕，年愿末数盟是3腰8,此74腰8.辩2万租元，惕银行鲁贷款复期末藏净增迁29伍,8输54谢.7喘万元首，一奇切都软已明晃了，备借给格金花定大酒锻店的看2.厉8亿砖元应超该来丙自银畏行贷糊款。

潮案例霸二崭：

包20咐01农年，渔四川妈某上肃市公升司以牵委托局购置拍国债置的名剩义，列将3犯,0毛00庭万元标资金誓交给绩深圳输几家菊公司丰，实李际用由于股舅票买仔卖，卷截至酒20赤04耳年3傅月已赖损失膛1,补62遵3万锤元。拖20避04私年3永月，省该上兄市公圆司为递掩盖乞上述迫委托自理财概损失该，与沈其大蚊股东棵控制湿的某艘公司口签订扔虚假呈协议急，约猜定由柳该公洒司出狭资3费,0障00薯万元催受让汤上市局公司箭委托柳理财锅形成引的全梳部资顾产。湾但双聋方在禾当月畏另签致合作笋备忘昼录，腐约定华原投趁资损瓦失仍硬由上寄市公朱司承柴担，鲜该上卧市公朽司未化将此醉重要晨信息妖对外棍披露营。

耳(三罢)翻委托移理财践审计框应重计点关衰注的埋事项

核1．幼直接恩向受魔托理框财的凉证券插公司泼发函束询证傲其本枝金、晃收益犯及收秒回的产情况子；

绪2．片在委槐托理菠财本妥金与产收益震收回际的当四期，巴如果励有大胀额的箭资金兆流出膨，如兰支付恋股权签转让旷款、茅购置积不动菌产、金受让翼非专康利技坊术等稠，即何使其四在名辜义和米形式裕上都径无懈桑可击毅，仍骄然需伏要引邻起怀柏疑。曾不能茶轻易攻被表勒面现僻象蒙留蔽，叙应从皱侧面动重点轧审查录上市命公司忘购置枝不动绘产、营无形脱资产晕、受夫让股篇权的领必要丸性与浅可行疮性，散以及天价格督是否触合理顿，条沈件是方否苛美刻等已〔因合为如荷果是韵舞弊忍，其话法律壁文书亡、合救约手撤续以数及资诸金流贼转程怠序是麦非常铲完善角的，角按照利正常称的审堆计思弟路和途审计泼程序轰应该阁难以讯发现撑重大拳问题买〕。

俊三、笑往来涨款及伶存货烂(一仁)圆常见抖的舞券弊手愤段或详陷阱

骨1．漫结合元销售僻收入剑，虚藏增应马收账川款；洲应收偏账款虎余额绑出现胆奇高掩与奇肺低等饥现象弱；

宝2．刻虚挂怠预付驱账款米，实奶为资茂金占幅用或戏虚构涌资产唱；

穗3．虽虚增扁存货纵，与控真实乓的生宝产规觉模不惑相匹誉配；

如4．域虚列把负债核，隐臣藏利息润。

侦(二冰)士具体碍案例

连案例区一：

叫从现越金流铜看，养禾嘉挨股份滚还是思比拟鹅正常碌的，悬但是被各年呆很不轿平衡被，1奋99领9年盗经营勉性现诱金净航流入朴高达蛋9,问59辽9万电元，简而2叹00础0年此及2恳00嫁2上抱半年瞒经营桂性现同金流腰都是见负数居。与祥此相僵对，行该公暮司近窄几年斧应收赏款项忍居高盼不下折，截抄至饼20嫂02碧年9安月3寻0日造，禾材嘉股烫份应惜收账播款高旷达2赖2,拳51欲0万烂元、失其它树应收眉款也扒有1辞2,绕67旱6万株元，诞应收旋款项街合计盖有4糠亿多寒元。蒸尽管尤20西02橡年营医业收碑入有妈了突爆破性棍的增叙长，烟但应巨收账带款增况加5巾,5叹81辅万元霞、其浮他应酒收款护也增浮加7析,5唤33企万元荒，这命种纸勿面富福贵现器象令袭人担伯忧。住除此必之外太，还瞒包括苗一些素预付狼设备径款项闭，如驳预付发攀西催公司剥5,六53广7万躬元代饿购设抱备款铲(挂疯“在三建工帐程〞撤)。躲后又避公告厘称，度公司零与美足国艾受尔科妖公司源签订饲设备拖采购只等技厚术方溜面金资额为沸98怕0万叙美元流，资福金来伞源是窃向银押行贷扑款1探亿元者、自翁筹9终,0坛47盟万元瓜解决恶。不妻是已捎预付貌5,顿53添7万辩元吗成，怎冈么还四需要咽借这悟么多麦钱？

商禾嘉粗股份茅毛利吼率比扑任何染一家索同业积公司真都高眠，但疯应收堡账款耽周转驰率及保存货巾周转弃率比省同业逼公司怠都慢晃，这丑种现腔象令喊人感年到无距比困趟惑。

亏案例式二：医

很20黄02鸣年，满湖北犹某上州市公择司的墙子公誉司与嚷武汉驶某公械司签效订供肌货合刮同，叮金额际共计著1.燃07秀亿元犹。截破至2肌00习3年讨12勺月底稳，该容上市份公司劈的子洞公司叉账面忍反映坊将1插.0躲7亿漠元全锤部预意付给蚂供货伴方，姨但截幻至检蝶查日热，该啄子公去司实悼际只树收到武2,验31蚂1万王元货陕物，柱其余饮款项耽均由伸供货朝方直杀接或读间接破付给面上市摩公司瞎的第川一大郑股东跃，形裳成大善股东府占用糕资金兆8,工37排6万馅元。

碰案例悼三：

床蓝田舅股份庆应收夏账款告之迷拿解释熔离奇钩。蓝区田股略份2膀00萄0年袋主营补业务想收入示18咱.4撒亿元汪，而鲜应收跃账款搬仅8殊57呀万元事。公移司方蜜面称笔，由遵于公氏司基而地地服处洪糊湖市诊瞿家娇湾镇旁，占杜公司吊产品津70惧%的塑水产案品在楼养殖瓣基地瞒现场你成交冠，上构门提柴货的列客户乌中个牌体比扛重大滑，当分地银温行没烂有开泻通全旋国联紫行业迫务，温客户那么办理触银行匙电汇辞或银瞒行汇你票结皱算货栏款业她务，测必须维绕道法70款公里祸去洪著湖市扩区办浪理，且故采食用“担钱货革两清扛〞方察式结惰算成角为惯颗例，绒造成兴应收半账款终数额堵极小尿。蓝乔田股窄份的衫这一院解释刑引出牺新的事疑问匀，该涨公司今似乎私在上镰市公浮司中饰又创屠一项贿奇迹夫，即皱近1裤8亿视多主他营业测务收便入主赶要靠垫现金禽交易重完成补。稍纽懂财忧会知叙识的柏人士类，势诚必对践蓝田帝股份呢“钱崭货两弹清〞侮方式顺结算晒下的肆销售撒收入黄确认胀产生宵疑心趁。另赤外，睬蓝田虾股份铅当年腹野藕弄汁、做野莲瞒汁等关饮料葱销售佛收入跪达5记.2愧9亿递元，胖难道覆饮料播销售径是因现市场延供不餐应求蚁而未信出现时应收痕账款般吗？

鹅蓝田钟股份堵总经非理瞿唯兆玉聋曾公啊开说百：洪躺湖有跌10修0万浅亩水辟面可痒以开蝴发，段蓝田寒股份坏现在露只开杏发了执30注万亩丧，而途高产什值的犯特种鸣养殖侍鱼塘叔面积游只有状1万写亩，诉这种加精养草鱼塘誓每亩捧产值倡可达胃3万跳元，卖是粗稿放经队营的嫂10倾倍，螺开发界潜力难还大洒着哩抱。

武按立葛体养软殖的巨说法率算，伶从1育3块鸣钱一慰斤的汤桂鱼捡到三撑四块用钱一无斤(益均指台市场饱零售贪价)泳的草拜鱼、惩鲢鱼竹、鲫糠鱼等轮分层身养起献，最剥后鱼盖的平瞧均产久值不弟会超歉过1拣5元垫/公蓝斤，赚而正壳常来勒讲，顺给一蒸级鱼单贩子俗的价揉格至殃少要把低到钱市场禽价的猫一半速左右峰。这籍样算绵下来积，各编种鱼揭的平负均批虚发价埋绝不售会超两过1老0元喉钱/蓄公斤渐。

浴按这蜓种算娃法，歌“每宿亩3更万元偏〞意狐味着吊蓝田无的一丧亩水翅面最择少要萄产3弊00擦0-犯40敞00宪公斤隙鱼，祸就是漏说，竟不到睛一米帜多深秤的水伐塘里缩，每申平方阅米水辞面下剪要有仗50汁-6优0公曲斤鱼础在游需动。阀这么臣大的茫密度宿，不堂说别到的，偏光是有氧气惠供给献就是哀大问喘题，错恐怕小只有冠在实蔬验室嫂里才筑做得撑到。

吓另外愧，渔言业的购季节名性很早强，编上半使年喂予饲的衔资金边投入娃很大型，产逼出却雕很少遗，此叹时的喊资金恩周转宿速度推较慢卫，而戏下半躲年现美金回式笼情却况较重好。

秀再说帽蓝田筐的那扮两种铜饮料桐，论征名气源不比拥露露赤、椰吹岛等国饮料标小(止有电旋视广枝告为娱证)肿，看高销售太收入佩也差位不太轰多，绵可是巧你向送周围剃的人阁打听旋一下眠，在框这三承款饮俘料中妖，有泄多少遗比例引人会殖经常寨选择布野莲筒汁、旺野藕幻汁？绍问题骄来了冤，一库年上址亿罐举饮料漏都被钥谁喝礼掉了客？几彩个亿蜓的销宰售是哨如何输实现巾的？

消案例烫四：

讽证监针会指肤控达浙尔曼稍审计艺师未康能识困别1床.0迎6亿仿元虚秋假钻交石毛窑坯，壮理由稳是2蕉00皱2年右12齐月，忙达尔笛曼从鞭其关擦联单极位西束安达叛福工什贸有浴限公旧司一范次购醋入1绍.0帐6亿匪元虚剃假钻繁石毛乳坯，访数额兽巨大查且未单取得秀购货裹发票哄。审卧计师敬在对吼达尔窝曼该抹存货捧审计欢过程镇中，四虽然墙实施绪了存棵货盘侦点等中相关大的审越计程农序，涛但却洽未能巡保持准应有滑的职嘱业谨与慎。

也案例吴五：

胳根据游?关切于黄役山风处景区胃索道欺价格固的批妥复?来(黄穷价字杏［2附00积0］恰第1栗14邻号)坏及其捆相关说说明杠,门黄山友旅游揉开展斜股份皇有限麻公司啄下属焰索道铅票价习从2冠00平0年健起涨灾价,剪20诵02昌年度托至2茎00苗4年峰度黄仓山旅少游集宫团有榴限公那么司与妥黄山摔旅游背开展拴股份邀有限退公司白对此赖索道蜡涨价壶收益晋归属臭权的抗理解稍存在训歧义僻,故规黄山条旅游渴开展帆股份栋有限锣公司荒一直心将该银涨价守收入老暂列疲为“乐其他熄应付钳款〞昆。

欧(三假)客往来答款及晶存货稳审计究应重征点关块注的归事项

名1．寻与相圆同或古类似纸的行枯业进薯行指辅标分鞠析比凉较，慈如存住货周暖转率筐、单象位固皂定资秆产〔岔经营鼻设施现〕产凳量/犯产值煮、应江收账菜款周浊转率余等，且审查扇是否改异常慕；

凑2．泽对大假设额预营付账产款进者行函田证，柱并关风注其暴预付长性质日的真爬实性突；

手3．钉关注稍长期廉无票威的外芹购存弄货；

司4．席关注注上市雷公司侧公告僚及披肉露的喜内容逃，判箩断内粒容中叉如产丰销量挎、生迟产规朽模等息数据臭的真彩实及柴合理胃性；手判断橡数据肾与行摩业自团身特边点是谣否矛忌盾(搂如渔上业的泄季节拍性很端强，杂上半铲年喂柱饲的拢资金帽投入公很大理，产旗出却禾很少嫌，此饰时的干资金叛周转涨速度锦较慢盈，相桥反下滥半年碰的现诵金回尘笼情冶况那么软较好碌)；

汗5．庆关注器主要焰产品野的销轿售行温情、百市场丰占有祖率及册公众闯评价掏，判形断是闻否与烈上市吓公司倘公告拐及披迟露的坑内容网一致势，是仗否存难在虚川假宣牧传；

寒6．恨查看刺银行骂进账邻单或粮现金当收款姜收据拦，以资确认鲁收款姻的真沿实及进准确秩性；朱以及编付款液人是垒否与班欠款飘人一粘致，泪以确愈认应息收账眉款冲园销的丸正确崭性；磨7．熊如果腊有条蝴件可朽去银烛行查痒阅单舌据来培证实杠公司棵后附辛的单祥据是亩否真撕实，狡尤其仍是对侧方单蛙位要戒素。

负四、劲固定愉资产检及在剧建工黄程(一)常见的舞弊手段或陷阱

1．虚增固定资产中房屋及建筑物以及在建工程的价值；

2．虚增固定资产中专用机器设备的价值，或虚假购入无需使用的机器设备。

(二)具体案例

案例一：

失创智馋科技哈增发纠募集棚资金丢45递,3曲01铜万元兰，截拳至2办00祥5年止上半应年已律用掉粪44队,6愧28冲万元烈。据堵创智疗科技静称，泡增发凶募集意资金肆是用贱在四讯个与混软件幅相关省的项虽目，矛但从违“在先建工布程〞蝴历年企披露厅信息被看，诞这4毯4,委62驳8万割元资伞本化既只有侍14组,6飞98洞万元炎，而艳且只约用在贝一个准募资讲工程淋——拘创智桑深圳等研究厌院，誓另有子三个季工程盆在“纤在建善工程跨〞上佣根本业找不佳到影获子，休这4筹4,武62祖8万晓元到雄底有孝多少炸资本灵化，旱又有烫多少奥转成窜收益蹈性支拍出？毛

匹创智杯科技贝20举02钻年以鲁来电附子设扩备增榜加迅墙猛，胸20周02归年初谊电子弱设备娘原值虎是4旷,0孩34送万元龙，2袖00送2年敬到2楼00灿4年症分别毒增加见5,腐84这5万列元、烈4,嫁70祖2万辣元和寄2,船23馋0万唱元，波三年胁间电扰子设耳备累捕计增田加1筛2,歉77验7万营元，宿是期考初的扩3.蔽17趣倍，捡这1岔2,硬77伴7万驼元的派电子笛设备急都没机有经水过“防在建是工程触〞，贿而是肯直接乖转入宁“固知定资难产〞城，难丰道这呈些设量备都顽为单亚台设悠备？杂创智先科技屋需要幻这么规多的柜单台打电子蛛设备网吗？

弟案例扣二：

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翁案例觉三：

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五、税金(一)常见的舞弊手段或陷阱

1．为配合虚假收入必然计提虚假税金，但企业实质上不想缴纳；

2．与上市公司的盈利情况相比，总体税负明显偏低。

(二)具体案例

案例一：

禾嘉股份上市以来，营业收入都在1亿多元左右，最高的是1999年，实现收入19,399万元，实现净利润4,209万元。但2000年、2001年业务就有点停滞不前，2001年主营收入只有12,008万元，净利润也只剩下1,612万元；2002年从账面上看，业绩得到大幅上升，截至2002年9月30日，公司实现收入17,600万元，实现净利润2,004万元，按照第三季报的业绩，并根据其下半年的方案，2002年该公司将会实现销售收入34,198万元，创历史新高，净利润至少在3,000万元以上。

可在禾嘉股份主业欣欣向荣的同时，该公司欠税余额也节节上升。截至2002年9月30日，公司已欠税4,506万元。通过公司的报表，我们可以看出，自1998年以来禾嘉股份净缴税费合计2,977万元，欠税净增3,648万元。亦即该公司1998年以来至少有一半以上的税没有交，这是很不正常的。禾嘉股份及其子公司享受系列税收减免优惠政策，并利用税收优惠政策进行避税，就是在这种情况下，还欠这么多的税。

案例二：

1996年以来，安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2003年少缴纳企业所得税5,910万元，占当期损益的176%。

(三)税金审计应重点关注的事项

1．剔除正常纳税周期因素的影响，审查欠税余额及欠税周期是否异常;

2．审查上市公司的税负水平是否与销售收入、利润总额配比；

3．审查上市公司是否利用税收减免及税收返还等优惠政策进行避税，以获得非经常性损益；

4．取得盖有税务部门印章的纳税申报表；

5．必要时向税务主管部门函证相关期间的纳税发生额、余额及公司享受的税收优惠情况；

6．对违反国家税法的有关优惠措施应予以高度重视。

六、收入(一)常见的舞弊手段或陷阱

1．寅吃卯粮，透支未来收入；

2．鱼目混珠，伪装收入性质；

3．张冠李戴，歪曲分部收入；

4．借鸡生蛋，夸大收入规模；

5．瞒天过海，虚构经营收入；

6．里应外合，相互抬高收入；

7．六亲不认，隐瞒关联收入；

8．随心所欲，篡改收入分配；

9．以丰补歉，储藏当期收入。

(二)具体案例

案例一：

科龙电器(000921)发布未经审计的2005半年报称：关于2004年本公司人民币5.76亿元的货物销售事项的跟踪，前任审计师在其2004年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币5.76亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认，而且截至2004年12月31日该笔货款尚未收回。本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下：经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76亿元的销售，是依据本公司2004年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03亿元，加上本公司2004年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27亿元，再减去本公司2004年对两家客户确认的退货人民币0.54亿元后计算得来的。而实际上本公司2004年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03亿元中有人民币1.21亿元属于本公司对2003年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在2003年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82亿元包含在本公司2004年度的收入中，本公司2004年度实际上向该两家客户销售了人民币4.27亿元加上人民币0.82亿元总共人民币5.09亿元的货物，其中已经收到货款的销售为人民币0.78亿元，另外人民币4.31亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大局部已经在2005年上半年销售给其他客户。对于该笔人民币4.31亿元的退货，由于占2004年度对该客户的销售比例不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性提出疑心，本公司管理层认为该笔人民币4.31亿元的销售在2004年确认收入不适当，所以本公司按追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本公司2005年年初未分配利润人民币1.12亿元。

这个解释说明，科龙电器2004年度确实虚增巨额的收入和利润，而实际上，从该解释我们也可以发现，计入2003年度1.2亿元收入确认也是有疑问的，疑心计入2004年度更恰当；事实上，2003年度确认收入有多少属于2004年度可能还有进一步核查，这只是一份管理层没有变动情况下未审计的半年报，相信还有更多的财务舞弊手法还未为人所知。实际上，结合2004年年报对提取退货准备的解释，可以判断科龙03年度也犯了同样的错误，至少有1.2亿元收入疑心是虚构的或有提前确认之嫌：

此前有网友在新浪留言称：2002年12月份，科龙针对当月销售出台了一个销售政策，要点如下：1、空调淡季当旺季；2、经销商12月份打款享受9月份的贴息政策。；3、经销商用科龙账上金额提货，享受提货奖励和年度奖励；4、经销商可以不把货提走，科龙的各分公司仓库调整出局部位置放经销商的货；5、如2003年价风格整，享受补差政策；6、如经销商所提之货，旺季不能销售，可换货；7、12月份的客户发票全部留在科龙各分公司，用于退货冲账。

现在分析这段话的真假，可信度非常高，调节经销商库存是企业最常用的会计数字游戏手法之一，填塞渠道极端表现是假销售在先及假退货在后，科龙2003年度退回2亿多元也疑心是使用填塞渠道游戏的迹象；此外，科龙还被疑心使用了臭名昭著的开票确认方式，这种销售方式经销商连货都没提，还放在科龙电器的仓库中(当然这个仓库也可能是他秘密租赁的)，科龙电器两个经销商2005年上半年发生4.31亿元的销售退回，被疑心根本就是虚构收入或未转移货物所有权的收入确认。

案例二：

天津磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡(海卡公司)将委托他人开发的两项pos机技术协议转让给另三家公司，收取技术转让费5,500万元，扣除委托开发本钱230万元，形成营业毛利5,270万元。经查，海卡公司与受托开发方签订的委托开发合同规定，海卡公司除了支付了全部开发经费和报酬外，还应支付约定的“技术转让费〞后，方可对研究开发成果享有完全的使用权和转让权。但截至年报审计报告日，海卡公司尚欠79万元开发及转让费未付清。海卡公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让权的情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用确认为收入，提前确认收入5,500万元，提前确认本钱230万元，虚增利润5,270万元。

天津磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发(以下简称吉林天洁)签订合同书，向吉林天洁提供价值1,200万元的计算机硬件设施和价值1,100万元的软件系统、技术资料和技术效劳。至年末，公司将吉林天洁支付的1,100万元作为软件系统及技术效劳收入记入当期主营业务收入。经查，截至审计报告日，该合同硬件局部尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，将1,100万元确认为收入，属提前确认收入，并等额虚增利润。

案例三：

从东方电子在年报中所作的调整来看，三年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过12亿元。其中2001年为2.51亿元、2000年5.05亿元、1999年5.11亿元，这局部主营业务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。

东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的开展方案和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与方案目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组〞。

证券部负责抛售股票提供资金。顶峰当庭供述，公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉顶峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出，顶峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。

公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1,242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2,079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1,509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。

为了把假账做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。

案例四：

据中国证监会证监罚字[2004]43号公布的事实，丰乐种业自1997年4月发行上市至2001年底共计投入募集资金和自有资金68,800万元进行证券投资，获利11,794万元，其中有38,300万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润4,006万元；1997年至2001年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售19,100万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1,100万元，累计虚构主营业务本钱2,200万元，实际虚构主营业务收入18,000万元，虚构主营业务利润15,800万元。

丰乐种业主要造假手法与东方电子相似，就是将炒股收益粉饰为主营收益，但与东方电子不同的是，丰乐种业除了4,006万元虚构利润没有填平以及552万元收益性支出资本化外，1997年至2001年，丰乐种业虚构在建工程18,666万元，这一点是东方电子所没有的，为什么会有如此巨额虚构的在建工程呢？原来，丰乐种业主要通过“在建工程〞转移募集资金炒股，通过借记在建工程、贷记银行存款方式到达了一箭双雕目的：一方面虚构募集资金使用情况，另一方面不表达资金真实使用目的，炒股收益通过冲抵虚构的应收账款回笼资金，实际上证监会认定的三种违法行为有内在关联，主线是挪用募集资金炒股虚增主营收益。丰乐种业截至2003年末，总资产8.55亿元，净资产4.04亿元，2003年主营收入3.82亿元，净利润0.15亿元，一家小型上市公司涉嫌亿元造假，在建工程最高时点有18,666万元虚构，会计师竟然没有发现造假，实在是匪夷所思。

案例五：

新疆广厦房地产交易网络公司(广厦房网)是广汇股份(600256)旗下的一家控股子公司。广汇房产是广汇股份第一大股东广汇实业旗下的一家控股子公司。广汇房产与上市公司系受同一母公司控制的两个子公司。从2000年9月起，房地产包销成为广汇股份主要的收入和利润来源，广厦房网与广汇房产于2000年8月签订、并于2002年2月5日修订了?商品房包销合同书?。合同规定,上市公司以买断代销的方式,销售该房地产公司自行开发的、全部已建成的具备商品房现房销售条件的,以及尚未建成的已具备预售条件的房屋(含住宅、车库、铺面、库房等),代销价格经双方认可的中介机构评估后协商确定。上市公司从该项业务中获得的收益占2002年净利润的71.95%。从本案看，这个“包销〞合同只是母公司向上市公司输入利润和收入的一种方式，广汇股份并没有真正履行“包销义务〞，只是房产销售时象征性在上市公司走账一下，上市公司为此确认了商品房销售额25%的毛利率。这些收入与利润实际全部为母公司赠与，那么是不是所有的利润都应作为资本公积，还是超过20%的局部作为资本公积？

案例六：

2000年1月、3月、4月桂林集琦的控股子公司----南宁集琦荣高实业(以下简称“集琦荣高〞)先后与汕头金环海经济开展总公司(以下简称“汕头金环海〞)、桂林漓江房地产开发(以下简称“漓江房地产〞)签署铺面销售协议，转让该公司1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权，交易金额10,076.91万元。在转让过程中，由桂林集琦作担保，桂林集琦的母公司桂林集琦集团及下属桂林集琦旅行社、桂林集琦航空机票代理公司向银行贷款10,000万元,并将其中8,000万元借给漓江房地产。漓江房地产将此8,000万元作为货款支付给集琦荣高。集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下，确认2000年中期实现转让收入10,076.91万元，利润6,776.51万元，致使桂林集琦2000年中期财务报告中包含虚假利润。

案例七：

托普软件在销售上有一创意，2001年12月，托普软件董事会公告，其子公司东北软件园(鞍山)，与四川金融租赁股份签订了4份电脑软、硬件设备销售合同，然后由金融租赁公司将这些电脑软、硬件设备租赁给吉林省的一些教育单位，金额是2,207万元。与此同时，托普下属另外两家主要子公司托普通信和托普电脑也与川金租签了合作协议：

托普通信与川金租于2001年12月18日签订了工程合作协议，双方就TOP租赁业务进行多方面的合作，双方准备在今明2年内以租赁的形式促销，总规模约3.5亿元。托普通信在川金租开设租赁保证金账户，并根据租赁工程进展情况缴存相应金额保证金，首期预缴3,500万元保证金。

托普电脑与川金租于2001年12月25日签订了工程合作协议，双方就电脑软、硬件设备租赁业务进行多方面的合作，双方在今后3年内进行总价款约人民币3亿元的租赁业务合作，托普电脑在川金租开设租赁保证金账户，并根据租赁工程进展情况缴存相应金额保证金，首期预缴3,000-6,000万元，实际已经存入29,252,025.00元保证金。

这里有两个疑问：

1．托普通信2001年12月18日已经存入3,500万元、托普电脑2001年12月25日已经存入2,925万元保证金，到了2001年12月31日，托普软件及其子公司存入川金租保证金为何高达3.59亿元，保证金与销售额之间关系如何确定，如销售1亿元，要交多少保证金？

2．托普软件及其子公司以提供保证的方式将产品销售给关联方租赁给客户，这种销售模式是托普软件提供资金给川金租，川金租再将资金返还托普软件作为货款入账，托普软件以保证方式承当货款不能回收的风险，这符不符合销售收入确认的四个要件？

案例八：

专有技术转让收入成了亿阳信通(600289)的重要利润来源，