审计基础与实务第四版田钊平课后参考答案

审计基础与实务第4版参考答案学习情境一审计职业认知技能训练1.训练资料：宏达股份有限公司2019年12月31日产成品—羊毛衫明细账结存数量(单位：件)如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030经注册会计师袁强的要求，该厂于2020年1月15日上午进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日的收发记录如下：品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460训练要求：根据2020年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2019年12月31日结存数(列示计算过程)，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。参考答案：品种一等品二等品三等品2019年账存2019年实存2019年账存2019年实存2019年账存2019年实存男式6405401602605050女式880820220280100100童式4504401201203030由上表可以看出，用调节法核实2019年12月31日结存数，有些数据相符，有些数据不符，需进一步进行审查。2.训练资料：2019年年初，ABC会计师事务所指派注册会计师X对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2018年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。2020年年初注册会计师X对Y公司2019年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2019年度的经营形势、管理及组织架构与2018年比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。Y公司2019年度利润表和2018年度利润表(金额单位：万元)如下：项目2019年度(未审数)2018年度(审定数)一、营业收入5800041000减：营业成本4000033000税金及附加1000900销售费用40003200管理费用50002000财务费用1000900资产减值损失加：投资收益150002000公允价值变动收益二、营业利润220003000加：营业外收入10001500减：营业外支出20002000三、利润总额210002500减：所得税费用(税率25%)3000700四、净利润180001800训练要求：为确定重点审计领域，注册会计师X拟实施分析程序，请对资料进行分析，指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。参考答案：（1）利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。报表显示，营业收入比上年增加了17000（58000-41000）万元，增幅为17000/41000=41.46%；营业成本增加了7000万元，增幅为21.21%；2019年毛利率=18000/58000=31.03%；2018年毛利率=8000/41000=19.51%；所以营业收入和营业成本异常。收入在增加，而管理费用在2019年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了3000万元，增幅为150%；所得税费用比上年增加了2300万元，增幅为328.57%，且计算的所得税税率为3000/21000=14.29%，与给出的所得税税率25%相差较大。而注册会计师了解到，Y公司2019年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常。学习情境二如何认识审计目标和审计证据技能训练1.资料：某公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会：(1)销售经理发言：我们可以请一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物。这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。(2)生产经理说：我们在12月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在今年的帐上。另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他们即使退货，也只能等到明年，今年的业绩会看上去蛮好。(3)会计经理说：有一部分客户12月底发来订单，对此，我们无法在年内把货物发出去，但可以在帐上先列做销售。(4)还有这部分客户中总有12月开支票的，但支票往往迟至1月初才收到；对于这些12月底开的支票我们可以记入12月的现金中。(5)另外，我们可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已到明年。以此改善流动比率。(6)生产经理又说：我们部分存货准备年内降价处理，可以拖到明年。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开账单。要求：指出以上的违法行为，分别属于何种认定错误？如何审查？参考答案：（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易“截止”认定错误。（4）交易“截止”认定错误。（5）账户余额“计价与分摊”认定错误。（6）账户余额“计价与分摊”认定错误，新定的设备的处理不属于违法行为。2.训练资料：注册会计师A在对甲公司2019年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：①收料单与购货发票；②销货发票副本与产品出库单；③领料单与材料成本计算表；④工资计算单与工资发放单；⑤存货盘点表与存货监盘记录；⑥银行询证函回函与银行对账单。训练要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。参考答案：（1）购货发票更为可靠。购货发票是外部证据。（2）销售发票副本更为可靠。销售发票副本的格式和外部流转的销售发票的格式是一样的，所以具有很强的证明力。（3）领料单更为可靠。领料单需要有关人员签字并在内部流转。（4）工资发放单更为可靠。工资发放单需要职工签字。（5）存货监盘记录更为可靠。存货监盘记录是注册会计师的亲历证据。（6）询证函的回函更为可靠。询证函的回函没有经过被审单位之手。学习情境三如何运用审计抽样方法技能训练1.训练资料：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2019年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量见下表所示。预期总体误差率/(%)可容忍误差率3%4%5%6%0.75208(1)117(1)93(1)78(1)1.00156(1)93(1)78(1)1.25156(1)124(2)78(1)1.50192(3)124(2)103(2)训练要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：(1)抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；(2)抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。参考答案：（1）根据注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，查表样本规模为156。（2）注册会计师可以采用公式法评价统计抽样的结果。当样本中发现1个偏差时，4.8/156=3.08%即为总体的偏差率上限，此时，由于总体偏差率上限小于可容忍偏差率4%，总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。当样本中发现3个偏差时，7.8/156=5.0%即为总体的偏差率上限，此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率4%，因此不能接受总体。也就是说，样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。2.A注册会计师A对B股份有限公司2019年财务报表进行审计，在对存货项目审计时存货总体规模数量为1000个，存货项目账面金额为100万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施审计程序后得到样本平均审定金额为980元。训练要求：请代A注册会计师采用均值估计抽样方法推断存货项目的总体错报。参考答案：估计的存货项目审定金额为：980×1000=980000（元）推断存货项目总体错报为：1000000-980000=20000（元）3.训练资料：A注册会计师对B股份有限公司2019年财务报表进行审计，在对存货项目审计时存货总体规模数量为1200个，账面金额为110万元，假设B注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为300个，样本的账面价值为28万元，同时，B注册会计师实际执行的重要性水平为10万元，B注册会计师经过对样本逐一实施审计程序后确认其审定金额为22万元。训练要求：请代A注册会计师采用差额估计抽样方法推断存货项目的总体错报金额。参考答案：存货项目的平均错报为：（28-22）÷300=0.02（万元）存货项目的总体错报为：0.02×1200=24（万元）4.训练资料：A注册会计师对B股份有限公司2019年财务报表进行审计。在对存货项目审计时存货总体规模数量为1500个，总体账面金额为160万元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个，其账面价值为32.5万元，同时，A注册会计师实际执行的重要性水平为13.5万元，A注册会计师经过对400个样本逐一实施审计程序确认其审定金额为30万元。训练要求：请代A注册会计师采用比率估计抽样方法推断存货项目的实际总体错报金额(计算结果保留两位小数)。参考答案：样本比率=30÷32.5=0.92估计的总体实际金额=0.92×160=147.2（万元）推断的总体错报=160-147.2=12.8（万元）5.训练资料：2019年11月5日，ABC会计师事务所承接了甲公司2019年财务报表审计业务。在实施审计过程中，注册会计师A使用PPS抽样方法测试甲公司在2019年12月31日的存货余额。2019年12月31日甲公司的存货账面余额为5000000元，用BV表示总体账面金额，则有BV＝5000000元。注册会计师确定的可接受误受风险(SR)为5%，可容忍错报(TM)为60000元，预计总体错报(E*)为0。拟测试的存货账面金额由30000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N＝30000。训练要求：根据上述已知条件并结合文中PPS抽样风险系数表(适用于高估)和预计总体错报的扩张系数表，回答下列问题：(1)注册会计师A确定的样本规模是多少？(2)假设注册会计师A在运用系统选项法选出所需的样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报，第一个错报是账面金额为2000元的项目有1000元的高估错报，第二个错报是账面金额为2500元的项目有1500元的高估错报。请代A计算总体错报上限，并得出相关结论。参考答案：（1）样本规模=（总体账面价值×风险系数）÷[可容忍错报-（预计总体错报×扩张系数）]=（3.00×5000000）÷[60000-（0×1.6）]=250（2）第一个错报是账面金额为2000元的项目有1000元的高估错报，错报比例为0.5，第二个错报是账面金额为2500元的项目有1500元的高估错报，错报比例为0.6。注册会计师将错报比例从大到小排序，则有：t1=0.6，t2=0.5基本界限=BV×（MF0÷样本规模）×1=5000000×（3.00÷250）×1=60000（元）第一个错报所增加的错报上限=BV×[(MF1-MF0)÷样本规模]×t1=5000000×[(4.75-3.00)÷250]×0.6=21000（元）第二个错报所增加的错报上限=BV×[(MF2-MF1)÷样本规模]×t2=5000000×[(6.30-4.75)÷250]×0.5=15500（元）总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限=60000+21000+15500=96500（元）由于计算的总体错报上限96500元超过了可容忍错报60000元，注册会计师决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。学习情境四如何进行审计计划工作技能训练1.训练资料：甲公司是B会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，B会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。训练要求：(1)连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？(2)在重新签订业务约定书前，B会计师事务所开展初步业务活动的目的是什么？(3)开展初步业务活动的内容一般包括哪些？参考答案：(1)连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或增加特别条款；③被审计单位高级管理人员近期发生变动；④被审计单位所有权发生重大变动；⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑥法律法规的规定发生变化；⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；⑧其他报告要求发生变化。(2)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。(3)注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。2.训练资料：Y公司是P公司的控股子公司，ABC会计师事务所注册会计师A和B负责对Y公司2019年度财务报表进行审计，并于2020年3月6日完成外勤审计工作，Y公司未经审计的报表部分资料(金额：万元)如下表所示：Y公司2019年度财务报表简表项目年初数(上年数)年末数(本年数)主营业务收入2000015000净利润25000资产总额1800019000净资产100009600训练要求：根据所给资料，按资产总额0.5%，净资产1%，营业收入0.5%和净利润5%，并充分考虑谨慎性原则，计算确定该公司财务报表层次的重要性水平。参考答案：计算确定重要性水平 营业收入15000×0.5％＝75万元 净利润（2500＋0）/2×5％＝62.5万元 资产总额19000×0.5％＝95万元 净资产9600×1％＝96万元 报表层次的重要性水平为62.5万元3.训练资料：重大错报风险和检查风险的六种情况如下表所示：风险情况123456重大错报风险/(%)2410060362590检查风险/(%)116666审计风险/(%)训练要求：(1)按照上述资料，计算每种情况下的审计风险，写出计算过程，并填在表中相应空格处。(2)根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响(假定其他因素不变)：A.检查风险减少；B.重大错报风险减少；C.重大错报风险增加；D.检查风险增加。(3)哪一种情况需要的审计证据最多？哪一种需要的审计证据最少？并分别说明理由。参考答案：（1）风险情况123456重大错报风险（%）2410060362590检查风险（%）116666审计风险（%）0.2413.62.161.55.4（2）A、审计风险减少；B、审计风险减少；C、审计风险增加；D、审计风险增加。（3）第一种情况所需审计证据最多，第六种情况所需审计证据最少。因为审计风险低，意味着审计结论的可靠性程度高，而审计结论的可靠性程度高就必须通过收集更多证据来证明其正确性；反之，当审计风险高时，审计结论的可靠性程度低，所需审计证据的数量就相应减少。4.训练资料：某注册会计师对清江公司2019年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。清江公司的总资产构成如下表(假设清江公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类)。账户金额/万元现金20应收账款200账户金额/万元存货600固定资产500无形资产80总计1400训练要求：(1)从谨慎性原则出发，清江公司2019年财务报表层次的计划重要性水平是多少？(2)如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？参考答案：（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。这样的分配方式存在缺陷，仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。学习情境五如何进行风险评估工作技能训练1.训练资料：大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司，订单均供应建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件之分。近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。注册会计师张华接受会计事务所委派，对该公司进行审计。审计过程中发现，该公司在接到顾客订单后，直接交由采购员李某办理采购，李某不仅超量购买且单价偏高，但由于采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购。训练要求：大华公司内部控制存在哪些缺陷？参考答案：大华公司内部控制存在以下缺陷：采购前未执行请购程序；采购未经授权；请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；授权核准与采购的执行未明确划分权责。2.训练资料：注册会计师C和D负责审计Y公司2019年度财务报表，于2019年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D计划实施以下程序以了解相关内部控制：(1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。训练要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D还可以选择实施哪些审计程序以了解Y公司相关内部控制。参考答案：注册会计师还可以执行：（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。3.训练资料：ABC会计师事务所注册会计师A和B，对Z股份有限公司2019年度财务报表进行审计，在了解该公司的内部控制时，了解到下列几项内部控制：(1)信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销。(2)验收报告单经过连续编号。(3)按批准的商品价目表所列价格开具账单。(4)银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离。(5)保持存货的永续盘存记录。训练要求：请指出这些内部控制所影响到的认定。参考答案：（1）存在、发生、计价和分摊；（2）完整性；（3）准确性、计价和分摊；（4）完整性；（5）存在、发生、4.训练资料：为了识别和评估昌盛公司2019年度财务报表的重大错报风险，注册会计师李华和王怡需要了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；观察和检查。训练要求：(1)李华和王怡应当从哪些方面对昌盛公司及其环境进行了解？(2)在进行风险评估时，除了上述两类专门程序外，李华和王怡还可以实施哪些程序？(3)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，李华和王怡可以向昌盛公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？(4)除了询问昌盛公司管理层和财务负责人外，李华和王怡还考虑询问昌盛公司的其他人员，如管理层、内部审计人员、参与异常交易的员工、内部法律顾问、销售人员、采购和生产人员、仓库人员，以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解昌盛公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息？(5)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面？参考答案：(1)①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。(2)李华和王怡注册会计师还可以实施分析程序；(3)询问如下事项：①管理层所关注的主要问题：如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。③可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。(4)询问的对象对注册会计师了解昌盛公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息治理层理解昌盛公司财务报表编制的环境内部审计人员了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施参与异常交易的员工评估昌盛公司选择和运用某项会计政策的适当性内部法律顾问了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等销售人员了解昌盛公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排采购和生产人员了解昌盛公司的原材料采购和产品生产等情况仓库人员了解昌盛公司原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况(5)①观察被审计单位的生产经营活动。②检查文件、记录和内部控制手册。③阅读由管理层和治理层编制的报告。学习情境六如何进行风险应对工作技能训练1.训练资料：甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师A负责审计甲公司2019年度财务报表。资料一：注册会计师A在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于2019年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自2019年2月起大幅减少了T产品的生产，S产品所需原材料与T产品所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2019年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司的竞争对手乙公司已于2019年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2020年12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，甲公司于2019年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2020年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成了一定的影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2019年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2020年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二：注册会计师A在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据(金额单位：万元)，部分内容摘录如下：项目未审数已审数2019年2018年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入3234030002044002850018000营业成本2750029201980002720015300存货账面余额23401804440020304130减：存货跌价准备000000账面价值23401804440020304130长期股权投资—联营(丙)年初余额00加：增加投资18000加：按权益法调整数200年末余额18200无形资产非专利技术5000预计负债居民环境污染补偿100资料三：注册会计师A在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的2019年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购的无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。训练要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明甲公司存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。参考答案：（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定（1）是①2018年T产品的销售毛利率4.56％，2019年S产品的销售毛利率14.97％，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41％。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2％，同时S产品销售价格比T产品提高了10％，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10％，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。

②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。营业收入、营业成本、存货发生、完整性、准确性、计价和分摊（2）是甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。无形资产计价和分摊（3）否（4）是甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于是一样确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当。预计负债存在（2）实质性程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）是第（1）项审计程序的执行中对销售价格进行检查，能够实现对营业收入准确性的目标（2）是第（1）项审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查（3）否（4）否（5）否2.训练资料：注册会计师李华在对华清公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现华清公司存在下述可能导致错误的情况：(1)存货盘点有漏盘的可能。(2)由昌盛公司代管的甲材料可能并不存在。(3)通过销售与收款循环审计发现期末已销售的产成品可能未进行相关会计处理。(4)华清公司将P公司存放在库中的乙材料可能计入了华清公司存货项目中。训练要求：针对每一种错误，注册会计师A应采取的审计程序。参考答案：(1)对华清公司期末存货要求重新盘点，并扩大抽查范围；(2)向昌盛公司函证代管的甲材料；(3)对期末存货进行截止测试；(4)询问管理层，审查相关合同，并向P公司进行函证。3.训练资料：注册会计师A和B于2019年12月1日至7日对红星公司购货与付款循(1)红星公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单进行采购。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。(2)会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。红星公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁某负责，但保留了支票印章。丁某根据已经过批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。训练要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。参考答案：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议该公司对验收单连续编号。（2）付款凭单未付供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，在金额或数量上可能出现差错。应建议将订购单和发票、验收单、付款凭单一起交给财务部门。（3）仅确定支票受款人名称与凭单内容一致后即签署支票无法确认付款金额的准确性。建议对采购发票、验收证明、付款凭单等真实性、完整性、合法性和合规性进行严格审查。学习情境七销售与收款循环审计技能训练1.训练资料：注册会计师在审查某公司2019年度利润表时，抽查了12月份的销售业务，发现以下情况：(1)5日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已发出，账中未作处理；(2)7日售给某工厂甲产品800件，货款已收到并已入账；(3)12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账；(4)26日某工厂退回有质量问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；(5)31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。经查，甲产品单位售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，单位制造成本为15元。训练要求：计算出应调整的销售收入和销售成本，并提出处理意见。参考答案：①应调整的销售收入和销售成本项目有：12日售给另一工厂乙产品1 600件，应贷记主营业务收入32 000元；26日销货退回甲产品400件，应冲减当月主营业务收入4 000元。12日售出的乙产品1 600件，应结转主营业务成本24 000元；26日销货退回甲产品，应转回已结转主营业务成本2800元。因此，主营业务收入应调整增加为28 000(=32 000-4 000)元，主营业务成本应调整增加为21 200(=24 000-2 800)元。②处理意见：审计人员应提请该公司调整主营业务收入、主营业务成本，并按税法的规定，补交流转税、所得税及应交滞纳金和罚款。2.训练资料：D公司2019年度的资产负债表“应收账款”数额为18560000元，与应收账款总账余额相符，预收账款数额为2125000元。经审验发现应收账款F公司明细账有贷方余额880000元，经查系F公司的预付货款，尚未履行购货合同。该公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备。训练要求：该公司2019年度的资产负债表“应收账款”数额是否正确？应如何调整？参考答案：根据规定，企业向购货单位预收的款项，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。预收账款情况不多的，可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。报表中已有“预收账款”数额，该公司设有“预收账款”科目，所以预收货款应通过“预收账款”核算。建议重分类调整分录如下：借：应收账款——F880000贷：预收账款——F880000同时，坏账准备的计提数也要进行调整：借：资产减值损失4400贷：坏账准备44003.训练资料：注册会计师在审查某公司销售费用明细账时，发现如下记录：公司分管销售的副总经理的差旅费25000元；招待客户的费用18000元；专设销售机构人员的工资及奖金30000元；支付产品的包装费8000元。训练要求：指出存在的问题，并提出处理意见。参考答案：按照会计制度规定，分管销售的副总经理的差旅费应记入“管理费用”账户，招待客户的费用记入“管理费用”账户。应编制如下调整分录：借：管理费用43000贷：销售费用43000学习情境八采购与付款循环审计技能训练1.训练资料：大华会计师事务所的注册会计师王华于2019年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，王华发现以下情况：(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，被审计单位规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。(2)采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。(3)按照被审计单位与W公司签署的购货合同，若被审计单位收到材料起10日内付款，可获得10%的现金折扣。被审计单位在2019年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向W公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，被审计单位对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理。(4)7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间，随时可能需要进行调试，根据这一情况，被审计单位从2019年10月1日起对该设备开始计提折旧。(5)被审计单位于2019年年初开始建造一生产车间，10月份完工后投入使用，但由于(6)被审计单位于2012年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2014年完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2014年1月至2019年12月，2019年1月被审计单位对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须再进行装修，被审计单位对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为10年。(7)被审计单位于2019年年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2027年止，被审计单位在租入该仓库后，立即按照8年使用年限的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元，对此项固定资产装修，被审计单位当年采用直线法计提了10万元的折旧。(8)被审计单位2019年因为一项债务重组事项，导致了20万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。训练要求：逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。参考答案：(1)按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。(2)按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险;另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。(3)按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。(4)按照会计制度的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。(5)按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。(6)融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期(4年)和固定资产的尚可使用年限(65年)三者较短的期限计提折旧。(7)按照新企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。(8)按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益、净损失计入到资产处置损益，而不是计入到资本公积。2.训练资料：注册会计师审查了某企业2019年12月生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：①11月末该车间设备计提折旧额为12000元，年折旧率为6%；②11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用；③11月份新增一台设备投入车间使用，原值10000元；④11月份交外单位大修设备一台，原值50000元；⑤11月份进行技术改造设备一台交付使用，该设备原值为200000元，技改支出50000元，变价收入20000元；⑥12月份该车间设备计提折旧21000元。训练要求：假定企业2019年11月末计提折旧额正确，验证该企业当年12月份计提折旧额是否正确。如不正确，请提出处理意见。参考答案：该企业2019年12月应计提折旧额为12000+[20000+10000+(200000+50000-20000)]×6%÷12=13300(元)多提折旧额=21000-13300=7700(元)建议调整会计分录为：借：累计折旧7700贷：制造费用77003.训练资料：注册会计师在审计某公司2019年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2019年年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况如下。(1)设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。该公司按设备资产净值补提减值准备36万元。(2)设备B：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，该公司本年度有计提累计折旧2万元。(3)设备C：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。该公司从谨慎性要求出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。训练要求：针对该公司的固定资产会计事项提出处理意见。参考答案：根据认定资产减值，计提减值准备的基本条件，审计人员对该公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：①对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品时，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以该公司补提36万元的减值准备是正确的。②对于设备B，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。该公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚增、利润少计。审计人员应建议公司首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时应考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。③对于设备C，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。该公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。审计人员应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。4.训练资料：注册会计师审查某企业管理费用明细账时，发现如下记录：为购货单位垫付运杂费18000元；支付未完工程借款利息16000元；购入材料的外地运杂费13000元；支付短期借款利息16000元。训练要求：请指出存在的问题，并提出处理意见。参考答案：按照会计制度的规定，为购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”账户；支付未完工程借款利息应记入“在建工程”账户；购入材料的外地运杂费应记入“物资采购”账户；支付短期借款利息应记入“财务费用”账户。上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。建议调整分录：借：应收账款18000在建工程16000物资采购13000财务费用16000贷：管理费用63000学习情境九生产与仓储循环审计技能训练1.训练资料：达正会计师事务所接受委托对克莱斯股份有限公司2019年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的注册会计师张涛负责对克莱斯公司的存货进行监盘。在观察克莱斯公司的盘点过程后，张涛正在考虑与抽查相关的问题。训练要求：请指出，张涛应就以下问题作出何种专业判断：(1)可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?

(2)对于将要抽查测试的存货项目，张涛是否应当与克莱斯公司进行沟通?如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘点，张涛应实施何种程序?(3)对于通过实施抽查程序发现的差异，张涛应实施何种审计程序?参考答案：（1）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，检查的目的主要是确证克莱斯公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，检查的主要目的是证实克莱斯公司的存货实物总额。

（2）对于将要检查测试的存货项目，张涛不应与克莱斯公司进行沟通，而应尽可能避免克莱斯公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到克莱斯公司对重要存货的盘点，张涛应实施实质性的盘点程序。

（3）对于检查发现的差异，张涛应查明原因，及时提请克莱斯公司更正；考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加检查范围，以减少错误的发生；张涛也可要求克莱斯公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。2.训练资料：某企业仓库保管员负责登记存货台账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货台账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。训练要求：根据上述描述，回答以下问题：(1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。(2)针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。参考答案：（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。④对剩余的辅助材料实施假退库控制。⑤实行存货的定期盘存制。3.训练资料：某企业采用计划成本组织材料的收发核算。注册会计师在审阅11月份生产成本、原材料和材料成本差异等明细账时发现：A材料月初材料成本差异为借方差异8000元，库存材料计划成本为220000元；该月份购入A材料计划成本为1600000元，其实际成本为1550000元；该月份基本生产车间耗用A材料的计划成本为300000元，结转耗用材料的实际成本为309570元。训练要求：根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成本是否正确。参考答案：审计人员抽查有关耗用材料汇总表，验算其实际成本如下：材料成本差异率=[8000+(1550000-1600000)]/(220000+1600000)=-2.31%发出材料应负担的成本差异=300000×(-2.31%)=-6930(元)发出材料的实际成本=300000+(-6930)=293070(元)多转材料成本=309570-293070=16500(元)验算结果表明，该企业11月末多转材料成本16500元。经向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额50000元计算为超支差异，使本期材料成本差异率-2.31%错计为3.19%，使本期应结转节约差异额6930元错计为超支差异额9570元。审计人员建议企业将多转的材料成本差异16500元予以冲回，调整账簿记录。4.训练资料：某企业采用约当产量法计算在产品成本。注册会计师在对该企业基本生产成本明细账审查时，发现月初在产品成本为240000元，其中直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54960元。本月发生生产费用为1000000元，其中直接材料663000元，直接工资90000元，其他直接支出为12600元，制造费用为234400元。本月完工产品500台，月末在产品240台。在产品投料率为100%，完工率为50%。经查实本月账面在产品实际成本为500000元，其中直接材料360000元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用92120元，本月完工产品成本已经结转。训练要求：指出该企业在产品成本计算上存在的问题，并提出处理意见。参考答案：参考答案：(1)根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料194000＋783000费用分配率==1320.27500＋240直接人工（56000＋19040）＋（120000＋28600）费用分配率==360.71500＋240×50%70960＋268400制造费用分配率==547.35500＋240×50%在产品直接材料成本=1320.27×240=316864.80（元）在产品直接人工成本=360.71×240×50%=43825.20（元）在产品制造费用成本=547.35×240×50%=65682.00（元）在产品成本合计=316864.80＋43825.20＋65682.00=426372.00（元）在产品多留材料费=620000－316864.80=303135.20（元）在产品多留人工费=（64000＋9880）－43825.20=30054.80（元）在产品多留制造费用=126120－65682.00=60438.00（元）多留在产品合计=303135.20＋30054.80＋60438.00=393628.00（元）存在的问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本393628.0元。(2)处理意见：建议将少转的完工产品成本予以补转，调账会计分录如下：借：库存商品393628.00贷：生产成本393628.005.训练资料：注册会计师A对Q公司的2019年财务报表进行审计。A正在拟订对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，有关监盘计划和监盘工作的内容如下：(1)A在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。(2)对外单位存放于Q公司的存货，A未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3)在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。训练要求：上述有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。参考答案：（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将检查测试的存货项目。（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。（3）妥当。在检查时，注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（4）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。（5）妥当。此“收购人员”是专家，不过在聘请前应了解其工作经历、经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。学习情境十筹资与投资循环审计技能训练1.训练资料：某公司2019年10月购入B股份公司股票1000000股，公司将其确定为交易性金融资产，每股面值10元，每股购入价12元，实际支付金额12400000元，其中包括已宣告尚未支付的股利400000元，该公司作以下分录：借：交易性金融资产12400000贷：银行存款124000002019年年底，B公司面值10元的每股股票，市价下跌到每股9元，该公司在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示为12000000元。训练要求：根据上述资料，指出存在的问题，作出账务调整。参考答案：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。建议调整分录如下：借：公允价值变动损益3000000贷：交易性金额资产—公允价值变动30000002.训练资料：注册会计师甲在审查某股份有限公司2019年12月31日资产负债表时，已知该公司会计报表中的所有者事项审计前的结构如下：股本 9600000资本公积 5200000盈余公积 245000未分配利润 800000所有者权益合计 15845000在审计过程中，甲了解到该股份公司按25%计提缴纳所得税，按10%计提法定盈余公积，按10%计提任意盈余公积。同时，甲还发现下列涉及所有者权益事项的问题：(1)股本溢价500万元，计入实收资本；(2)法定资产重估增值480万元，计入资本公积；(3)因虚记收入、少列费用等问题而使利润总额多计600万元。训练要求：根据上述审计结果，请问哪些事项对该公司所有者权益结构有影响，并计算影响结果，调整该公司所有者权益结构。参考答案：(1)上述事项中第二不影响所有者权益结构，第一、三事项影响所有者权益结构项目。第一事项：股本溢价500万元应记入资本公积，不应记入实收资本。第三事项:利润虚增600万元，故净利润虚增600*（1-25%）=450万元。根据该公司的利润分配政策，盈余公积多提450*(10%+10%)=90万元；未分配利润虚增450-90=360万元。（2）调整后所有者权益结构为：股本4600000（=9600000-5000000）资本公积10200000（=5200000-5000000）盈余公积-655000（=245000-900000）未分配利润-2800000（=800000-3600000）所有者权益合计113450003.训练资料：注册会计师在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：①财务科人员的工资及奖金88000元；②支付未完工程借款利息60000元；③支付短期借款利息8000元；④支付金融机构手续费3000元。训练要求：指出存在的问题，并提出处理意见。参考答案：按照会计制度规定，下列支出不应列入“财务费用”账户：支付未完工程借款利息应记入“在建工程”账户；财务科人员的工资及奖金应记入“管理费用”账户。公司应按照会计制度进行调整。其调整分录如下：借：在建工程60000管理费用88000贷：财务费用148000学习情境十一工薪与人事循环审计技能训练1.训练资料：注册会计师在审查某企业2019年8月份工资费用分配时，发现下列情况：(1)固定资产清理工人工资50000元计入生产成本。(2)车间管理人员工资20000元计入管理费用。(3)厂房建筑人员工资12000元计入生产成本。(4)销售人员工资3080元计入管理费用。训练要求：根据上述情况，指出存在的问题，并提出相应的调整建议。参考答案：（1）存在问题：固定资产清理工人工资应通过“固定资产清理”核算；车间管理人员工资应记入“制造费用”；厂房建筑人员工资应记入“在建工程”；销售人员工资应通过“销售费用”核算。同时还应注意与之相关的职工薪酬是否也存在错记。建议调整分录：借：固定资产清理50000制造费用20000在建工程12000销售费用3080贷：生产成本62000管理费用230802.训练资料：注册会计师在查阅A企业“应付职工薪酬——职工福利”账户时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补贴食堂130元。2019年全年共补贴156000元。公司共有职工100人，其中管理部门人员20人，生产车间人员80人。该公司的会计处理如下：借：营业外支出156000贷：库存现金156000训练要求：根据上述资料，指出存在的问题，并提出调整建议。参考答案：(1)支付给职工的伙食补贴，应通过“应付职工薪酬”核算。正确的做法是：计量应付职工伙食补贴时：借：生产成本

124800管理费用31200

贷：应付职工薪酬——应付福利费

156000向食堂支付职工伙食补贴时：借：应付职工薪酬——应付福利

费

156000贷：库存现金156000(2)建议调整分录如下：补提应付职工伙食补贴：借：生产成本

124800管理费用31200

贷：应付职工薪酬——应付福利费

156000支付职工伙食补贴：借：应付职工薪酬——应付福利费

156000贷：营业外支出156000学习情境十二如何进行货币资金审计技能训练1.训练资料：注册会计师2020年2月6日上午8:30对某公司的库存现金进行监盘。当日，现金日记账已记至2020年1月31日，结出账面余额为100076.20元，清点结果如下。(1)现金实有数：100元币1069张、50元币1078张、10元币1206张、5元币804张、2元币389张、1元币490张、5角币27张、1角币49张、2分币4枚、1分币2枚。(2)年2月1日—2月5日，已办理付款手续未入账的付款凭证2000元。(3)银行核对的库存现金限额为850000元；公司2019年12月31日现金日记账余额为867400.07元。2020年1月1日—2月5日的支出总金额为695092.16元，收入总金额为4768.29元。训练要求：(1)根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算2019年12月31日库存现金实存额。(2)指明企业存在的问题，提出处理意见。参考答案：（1）盘点账面应有数为178076.2元(=100076.2+80000-2000)，盘点时实存数为178166.5元，长款数为90.3元(=178166.5-178076.2)。2019年12月31日库存现金实存额为868490.37(=178166.5+695092.16-4768.29)，实际账面金额为867400.07，差异为1090.3元。(2)存在的问题：收付款未及时入账；现金盘盈。建议对收付款应及时入账；对盘盈现金应查明原因，经批准后及时做出调帐处理；现金超库存限额。库存现金盘点表盘点日期：2020年2月6日检查账目记录现金盘点记录项目金额面额数量金额盘点日现金账面余额100076.21001069106900加：未记账收款金额8000050107853900减：未记账付款金额200010120612060盘点日账面应有余额178076.258044020盘点日现金实有金额178166.52389778盘点日现金应有与实有差异90.31490490追溯调整加：报表日至盘点日现金付出总额695092.160.52713.5减：报表日至盘点日现金收入总额4768.290.1494.9报表日库存现金应有金额868490.370.0240.08库存限额85000000.0120.02合计178166.5训练资料：注册会计师对乙公司2019年度的银行存款进行审计，银行存款日记账余额为58000元，银行对账单余额为59800元，并发现下列情况：银行从公司中扣除借款利息780元，公司未入账；公司于12月28日开出转账支票一张，金额3500元，银行未入账；公司委托银行收取一笔货款，银行已于12月11日收到，并记入该公司账户；公司在12月31日仍未入账，这笔货款的金额为20000元；公司于12月29日存入转账支票一张，金额为3260元，银行未入账；银行对账单显示公司于12月20日开出转账支票一张，金额为12000元，银行于12月28日兑付，公司的银行存款日记账上无此记录。经核对发现，公司将这笔付款业务登记在另一家银行的日记账上。参考答案：银行存款余额调节表企业账项金额银行对账单金额企业银行存款账户余额58000银行对账单金额59800加：银行已收企业未收20000加：企业已收银行未收3260减：银行已付企业未付780减：企业已付银行已付3500记账错误12000调整后的金额65220调整后的金额59560存在的问题：调整后的企业日记账余额与银行对账单余额相差5660元，需要将企业日记账与银行对账单记录进行详细的核对，查明差异原因；未及时入账，银行于12月11日记录，而公司12月31日仍未入账，可能存在挪用，隐瞒收入等；记账错误，串户，应予调整。3.训练资料：注册会计师A作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对甲公司2019年度财务报表进行审计时，对甲公司的库存现金执行了监盘程序，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，注册会计师A在监盘前一天与甲公司会计主管进行了沟通，要求其通知甲公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。注册会计师A及甲公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由注册会计师A盘点一部分营业部