第1章-成本的涵义分类和作用课件

成本会计华南师范大学经济与管理学院会计系刘焰Ph.DofManagementPostPh.DofManagementScienceandEngineeringmarsriver@126.com

1选用教材成本会计.万寿义，任月君主编;东北财经大学出版社,2010,6国家级重点学科，省级精品课程，东北财经大学会计系列教材.2参考书目1、《成本会计》.程明娥主编.北京:清华大学出版社,2009，5.2、《成本会计学》.夏鑫，黄静等主编.清华大学出版出版社,北京交通大学出版社，2010，4.3、《成本会计学》.王仲兵主编.东北财经大学出版社出版,2010.24、《成本会计》辽宁人民出版社,2001。厦门大学会计系列教材。

3课程内容第1章总论第2章成本会计的发展及职能和分类第3章成本会计的基础工作和工作组织第4章成本核算概述第5章生产费用要素的汇集和分配第6章辅助生产成本与制造费用的核算第7章生产损失的核算第8章在产品和产成品成本的核算第9章产品成本计算方法概述4第10章成本计算品种法 第11章成本计算分批法第12章成本计算分步法第13章成本计算分类法第14章成本计算的定额法第15章标准成本制度 第16章期间费用的核算第17章成本报表第18章成本分析第19章成本会计专题5第一章总论6第一节 成本的涵义一、不同学科成本的涵义二、成本的实际内容三、期间成本的涵义四、成本的一般涵义9一、不同学科成本的涵义（一）成本的经济学涵义（二）成本的会计学涵义10成本的经济内涵与会计内涵问题1：2007年初，A公司总股本2亿元，B公司为取得再融资权，收购A公司1/3股权。B公司付出的代价是多少？问题3：在坐每位同学，上一节成本会计课，所付出的代价是多少？问题2：生产性企业自制存货，其账面价值如何计算？成本的经济内涵

成本的会计内涵11（一）成本的经济学内涵成本的政治经济学内涵成本的微观经济学内涵12产品生产是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。”“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价值。”商品价值W=C+V+M=要素价格+剩余价值商品成本=C+V成本的政治经济学内涵13古典经济学成本涵义

成本是厂商所使用的生产要素的价值。

—西方企业理论的基础。显性成本隐含成本问题：某业主将自有资金200万元投资经营饭店，年度利润表显示，主营业务收入为90万元，各种税费共计82万元，同时一年期存款利率为4%。请问从会计和经济视角计量的利润相同吗？差异何在？商品价值W=生产要素价格商品成本=14美国管理学大师彼得·德鲁克在其《管理：任务、责任、实践》中指出：营销和创新产生出经济成果，其余的一切都是“成本”。

萨缪尔森在《经济学》（第十二版）第二十一章“成本分析”中引述J.M.克拉克的话：“如果一班学生在‘经济学’课程中真正理解成本及成本的所有各个方面，那么，这门课便算取得了真正的成功。”任何理性经济行为的发生都是成本与收益对比的结果，成本是为收益而获取的代价。一方的收益，是对方的成本。在自由贸易社会中，所有交易行为互为成本关系。15成本观念的产生：（二）成本的会计学涵义Luca.Paciolio

1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利：《算术、几何、比与比例概要》。其中叙述了当时损益计量的方法：期末盘存库存商品，以存计耗，倒挤出本期实际耗用的生产成本，再与销货收入相配比，计算出本期的损益。这样，就有的成本计算（cost）的观念。并且明确：要想获得更多利润，必须降低成本。这就是成本控制的萌芽。16会计成本的多层次性1、成本的财务会计学理解2、成本的管理会计学理解3、成本的成本会计学理解17成本的财务会计内涵（1）企业经济活动与会计要素（2）费用要素18资金运动第一层次第二层次静态资产=负债+权益收入—费用=利润动态会计对象会计要素会计账户（会计科目）第三层次资金运动、会计要素、会计账户之间的关系资产账户、负债账户、权益账户收入账户、费用账户、利润账户19费用(Expense)

要素企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：

（1）费用最终将会减少企业资源；（2）费用会减少所有者权益。20费用损益性费用成本性费用材料采购成本：产品生产成本长期工程成本：营业税金：销售费用：管理费用：财务费用：营业成本：成本费用补偿的时间当期补偿取得以后分期补偿21直接成本间接成本期间费用成本费用同产品关系计入产品生产成本能够予以对象化的费用计入当期损益单一产品企业的所有制造成本一料一用直接材料计件式直接人工生产特定产品的专用设备相关费用等联产品企业的所有制造成本一料多用直接材料计时式直接人工制造费用财务费用销售费用管理费用不能予以对象化的费用22营业外支出：被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金等；企业赞助、捐赠支出；国家法规制度规定以外的各种付费。广义的理解，当期费用应该包括当期期间费用和当期成本，以及营业外支出，在计算本期利润时扣除。

如何理解支出？支出与广义的成本费用是什么关系？23支出已耗成本未耗成本成本费用在利润表反映收益实现前收益实现后资产在资产负债表反映资产在资产负债表反映能换取收益的支出不能换取收益的支出24

财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元。本月因超额排污，被罚款7000元要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用2、计算财利公司5月份利润课堂练习本月发生的资本性费用＝50000+80000＝130000元本月发生的损益性费用＝营业税费用+期间费用+营业成本+营业外支出＝3000+[2500+（1000+10000）+5000]+[10000+40000+20000]+7000＝98500元25

财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元。要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用2.计算财利公司5月份的利润。利润＝192000-98500＝93500元收入＝180000+2000+10000＝192000元损益性费用＝营业税费+期间费用+主营业务成本+营业外支出＝3000+[2500+（1000+10000）+5000]+[10000+40000+20000]+7000＝98500＝-26小结：财务会计学的成本涵义成本是企业为了获得某项资产而耗费了的其他资产。取得外部资产

外部资产以成本计价方式进入企业内部，在内部的计价：费用要素。对象化的费用--成本非对象化费用—当期损益未耗费资产—仍是资产已耗资产形成的制造成本=新资产的账面价值27达到可使用状态的交易价格=10000采购原材料领用原材料10000借：原材料10000贷：银行存款10000借：生产成本20000贷：原材料10000应付职工薪酬5000制造费用5000借：库存商品20000贷：生产成本20000借：银行存款22000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本20000贷：库存商品2000028管理会计的成本涵义HerbertSimon:管理就是决策，决策是管理的核心。服从管理需要，决策成本内容随管理的发展而发展。决策成本机会成本、沉没成本、边际成本、变动成本、固定成本、标准成本、责任成本、可控成本29Discussion:法学院的新大楼应建在哪里？美国西北大学法学院TheNorthwesternUniversityLawSchool一直位于Chicago,在著名的Michigan湖畔.然而，大学主校区位于Evanston郊外.1970’s中期,法学院开始筹划建造新大楼，需要决定楼址。是建在原地，在Chicago市中心，法毗邻法院，还是移到主校区Evanston,与大学融合一体？（如果将楼址移到Evanston,学校必须购买一大块新土地）西北大学决定，法学院继续留在Chicago.这一决定经济吗?Isitacostlydecision?结果:例：机会成本决策30(1)Thepriceyouhavepaidissunkcost.(2)Becauseyouarefull,itmeansyourrevenueismaximized.(3)Ifyoucontinuetoeat,MC>MR.

Youandyourgirlfriendgoouttothebestrestaurantintownandorderalobsterdinnerfor$40.Aftereatinghalfofthelobster,yourealizethatyouarequitefull.Yourgirlfriendwantsyoutofinishyourdinner,becauseyoucan’ttakeithomeandbecause“you’vealreadypaidforit”.Whatshouldyoudo?例：沉没成本决策31航空公司怎样收费：对等退票的乘客联合航空公司一架200座位的飞机，横越美国飞行一次的成本的10万美元，则每年座位的平均成本是500美元。假设飞机即将起飞，还有10个空座位。有位乘客，在登机口等退票，他这时愿意出300美元买一张机票。例：边际成本决策问题：1、如果航空公司增加这位额外乘客，其边际成本是多少？2、航空公司应该卖给他吗？32数量(Q)成本(C)固定成本可变成本总成本例：固定成本与变动成本决策33Example:lemonadestandYouarethinkingaboutsettingupalemonadestand.Thestanditselfcosts$200.Theingredientsforeachcupoflemonadecost$0.5.A.Whatisyourfixedcostofdoingbusiness?B.Whatisyourvariablecostpercup?C.Drawingthecostcurvesofvariablecost,fixedcoat,totalcostandmarginalcostforoutputlevelsvaryingfrom0to10gallons(Hint:Thereare16cupsinagallon).34MCVCQC0200FCTC35某餐馆每年房租240万元，还有其他固定成本(管理人员工资、保险费、家具及设备折旧等)为210万元/年。固定成本总额为450万元/年，或450/360=1.25（万元/天）该餐馆每天只能接受一项业务，变动成本率为60%。有一公司预定开一个仅有100人的宴会，价格是30元/人。一般来说，该价位太低，酒店不接待。但此时，酒店没有其他业务。问：酒店是否接待此项业务？可否以低于成本的价格出售产品？涉及固定成本与变动成本的决策36单次宴会损益情况营业收入：100*30

总成本：其中：固定成本

变动成本3000*60%

净损益接受该业务：损失11300元；不接受该业务：损失12500元。销售收入（P）>变动成本(AVC)，高出部分，贡献于固定成本，弥补其损失。143003000180012500-1130037混合成本混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例的成本。 38例：东方饭店2004年工资费用月份工资费用（元）客房出租数（套）12345678910111236000039500049500054000061000060500065500066000059000038000037000038000025005000650060007000750010500105007500500050003500合计6040,0007650039（1）最大值/最小值法最小值1月份：工资：360000；房数：2500最大值8月份：工资：660000；房数：10500第一步：最大值-最小值=差额第二步：工资差额/房数差额第三步：计算每月固定与变动成本工资：660000-360000=300000房数：10500-2500=8000300000/8000=37.5（元/套）工资总额：660000（元）8月：可变成本：37.5*10500=393700（元）固定成本：660000-393700=266250（元）40（2）散布图法20406080成本（万元）销售量2500500075001000041

（3）一元一次线性回归分析法假设前提：Y=a+b*X其中：Y：总工资费用X：出租客房数a:固定性工资费用b:变动性工资费用运用最小二乘法原理，建立方程组：4243月份租出房数X工资费用YXYX212500360000900,000,0006,250,000250003950001,975,000,00025,000,000365004950003,217,500,00042,250,000460005400003,240,000,00036,000,000570006100004,270,000,00049,000,000675006050004,573,000,00056,250,0007105006550006,877,500,000110,250,0008105006600006,930,000,000,110,250,000975005900004,425,000,00056,250,0001050003800001,900,000,00025,000,0001150003700001,850,000,00025,000,0001235003800001,330,000,00012,250,000合计

76500

604000041,452,500,000553,750,000åX=åY=åXY=åX2=44

线性回归方程：y=218900+56.44x45成本会计学的成本涵义成本核心：产品成本产品成本：生产过程中耗费的各种经济资源。内容对象产品或劳务产品成本借：生产成本20000贷：原材料10000应付职工薪酬5000制造费用500046二、成本的实际内容成本开支范围包括以下各项：

①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。47不得列入产品成本的项目有： ①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。48三、期