【老会计经验】从固定资产的出售谈筹划

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】从固定资产的出售谈筹划避税的目的是使纳税人税后的整体效益最大化，若只看到避税带来的局部、短期利益而丧失整体、长期利益，那么也就失去了避税的意义。在实际操作中，会遇到很多诸如此类的问题，下面以固定资产的出售为例加以分析。根据《增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：1、固定资产目录所列货物；2、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；3、销售价格不超过其原值的货物。若不具备以上条件，应依照6％（工业企业小规模纳税人）或4％（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税。在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产价格的自主权，所以使避税成为可能。常规思维，可能认为免税总比纳税好，但事实并非如此；我们必须综合考虑企业销售使用过的固定资产的税收问题，这里涉及到增值税与企业所得税。如果使用过的固定资产的销售价格超过其原值但不够高，实际净收益低于按原值及以下价格出售的净收益，则应该利用增值税优惠政策进行合理避税；如果使用过的固定资产的出售价格足够高，实际净收益超过应纳增值税的话，那么，纳税取得的收益反而要比免税更多，纳税比免税对企业更有利。只不过如果出售使用过的固定资产有净收益，企业又将面临企业所得税负担，所以必须整体统筹规划。例：某企业出售使用过的生产线一套，原值1000万元，累计折旧100万元，发生有关清理费用10万元。1、如果该企业要免税，只能按不高于原值的价格出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税；等于原值则出售该项固定资产的实际净收益为1000－（1000－100）－10＝90万元，低于原值，假设按910万元出售，则实际净收益为910－（1000－100）－10＝0万元。2、如果出售价格高于其原值，假设以1100万元出售该项固定资产。则根据规定需征6％的增值税，则应缴纳增值税：1100／（1＋6％）×6％＝62.26（万元），实际净收益为1100－（1000－100）－10－62.26＝127.74（万元）（不考虑城建税和教育费附加）。另一种情况，出售价格虽然高于其原值，但未达到收入平衡点的收益，同样不能达到避税的目的。若出售价格为1010万元，则出售该项固定资产的实际净收益为1010－（1000－100）－10－1010／（1＋6％）×6％＝42.83（万元）。该企业按超过原值的价格出售，但实际净收益反而减少90－42.83＝47.17（万元），还不如按原值出售的净收益高，且低于原值以下至1010－1010／（1＋6％）＝952.83（万元）之间的任何价格的净收益。通过以上举例分析可看出，销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售实际净收益最大；当以高于原值的价格出售时，实际净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。可以计算出实际收入平衡点：X－（1000－100）－10－6％×X／1.06＝1000，求出X＝1060（万元）。当以高于原值的价格出售时，价格必须大于1060万元，实际净收益才会比以原值价格出售的多。（不考虑城建税和教育费附加）。另外，销售使用过的固定资产定价的结果如果没有实际净收益，即没有财产转让所得，不用考虑企业所得税问题。如上例，出售价格在910万元的净收益为0，则出售价格在910万元以下的，即不用缴纳企业所得税；出售价格在910万元及以上有净收益的，需要缴纳企业所得税，可结合增值税的影响进行筹划。因此，企业在实际经营过程中除根据市场条件确定固定资产的价格，还应考虑税收的调节作用，合理确定固定资产的价格，以达到整体效益最大化。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;