会计法律制度会计核算与会计监督

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【2021年·单项选择题】民族自治地方的单位，会计记录文字应当符合的规定是〔〕

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A.不真实的原始凭证

B.不准确的原始凭证

C.会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告

D.应予退回,并要求按规定更改补充

『正确答案』AC

【2021年·单项选择题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位〔〕。

A.重开或者更正

B.更正，更正处加盖出具单位印章

C.重开，不得在原始凭证上更正

D.更正，更正处加盖原始凭证填制人印章

『正确答案』C

〔二〕记账凭证

1.概念

记账凭证，亦称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2.种类

〔1〕按照记账凭证的用途，可分为专用记账凭证、通用记账凭证；

〔2〕按照记账凭证的填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。

【2021年·判断题】原始凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。〔〕

『正确答案』×

【2021年·多项选择题】会计凭证按照其来源和用途，分为〔〕。

A.原始凭证

B.复式记账凭证

C.单式记账凭证

D.记账凭证

『正确答案』AD

3.记账凭证的根本要素：

〔1〕填制凭证的日期。〔2〕凭证的名称和编号。

〔3〕经济业务摘要。〔4〕应计会计科目、方向及金额。

〔5〕记账符号。〔6〕所附原始凭证的张数。

〔7〕填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人〔会计主管人员〕的签名或印章。

【2007年·单项选择题】不需在记账凭证上签名的人员是〔〕。

A.稽核人员

B.记账人员

C.填制人员

D.单位负责人

『正确答案』D

〔三〕会计凭证的保管要求〔包括原始凭证和记账凭证〕

1.会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。

2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。

3.原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人〔会计主管人员〕批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。〔根本同档案当中的规定〕

【2021年·判断题】确有特殊需要其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。〔〕

『正确答案』错

4.☆对丧失原始凭证的处理。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并证明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人〔会计主管人员〕和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人〔会计主管人员〕和单位负责人批准后，代作原始凭证。

【2021年·单项选择题】小李出差后将火车票遗失，无法报账，以下处理方法中，正确的选项是〔〕。

A.售票单位开具证明，加盖公章，单位会计机构负责人批准后，代作原始凭证

B.小李写出详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证

C.售票单位开具证明，经售票单位会计机构负责人和单位领导批准后，代作原始凭证

D.小李写出详细情况，加盖售票单位公章，单位领导批准后，代作原始凭证

『正确答案』B

三、会计账簿

1.种类

按照用途不同，会计账簿可分为日记账、分类账和辅助账；按照形式不同，会计账簿可分为订本账、活页账和卡片账。

2.登记依据

会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。

3.登记会计账簿的根本规那么

〔1〕登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

【2007年·多项选择题】登记账簿时,应当将〔〕和其他有关资料逐次记入账内。

A.会计凭证日期、编号

B.数量、单价

C.经济业务内容摘要

D.金额[答疑编号1668020501]

『正确答案』ACD

〔2〕★各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

【2021年·判断题】各种会计账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。〔〕[答疑编号1668020502]

『正确答案』√

〔3〕凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。

〔4〕★会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。

〔5〕★及时对账。对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。根据?会计根底工作标准?规定，各单位的对账工作每年至少进行一次。

【提示】在会计根底当中没有提到“账表相符〞，原因是排的顺序不一样，一般在编财务会计报告之前要进行核对，证明报表还没有出来，所以就不能做账表相符，但是到年终，最后做完报告，可以再对一下账簿和报表是否一致。

【2021年·单项选择题】根据?会计根底工作标准?的规定，各单位的对账工作〔〕至少进行一次。

A.每年

B.每半年

C.每季

D.每月

『正确答案』A

【2021年·多项选择题】对账就是将账簿记录的有关数字与〔〕等进行相互核对，以保证账证相符、账表相符、账实相符。

A.库存实物

B.货币资金

C.有价证券

D.往来单位或个人

『正确答案』ABCD

〔6〕定期结账。结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的根底上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。

四、财务会计报告〔财务报告、会计报告、会计报表〕

财务会计报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。

〔一〕财务会计报告的编制要求

根据?会计法?、?会计根底工作标准?等法律、行政法规、规章规定，财务会计报告的编制应当符合以下根本要求：

1.各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告。股份还应当编制半年度的中期财务会计报告。。。

2.对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由★单位负责人〔包括主管会计工作的负责人〕、总会计师、会计机构负责人〔会计主管人员〕签名并盖章。单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承当法律责任。

【2021年·单项选择题】对单位财务会计报告的真实性、完整性承当法律责任的主体是〔〕。

A.单位会计机构负责人

B.单位负责人

C.单位总会计师

D.财务会计报告的编制人员

『正确答案』B

五、会计档案

〔一〕会计档案的范围和种类

会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。★各单位的预算、方案、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

会计档案一般分为：

1.会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证等。

2.会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片等。

3.财务会计报告类，包括月度、季度、年度会计报告及相关附表、附注和文字分析材料等。

4.其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。

〔二〕会计档案的归档

1.各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，原那么上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。★出纳人员不得兼管会计档案。

2.档案部门接收保管的会计档案，原那么上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。

3.保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原那么上不得借出，如有特殊需要，须经上级主管单位〔会计机构负责人〔会计主管人员〕〕批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。

【2021年·判断题】确有特殊需要，其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。〔〕[答疑编号1668020602]

〔三〕会计档案的保管期限★

?会计档案管理方法?规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限又分为：3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。

〔1〕永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；

〔2〕25年的：现金和银行存款日记账；

〔3〕5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；

〔4〕3年的：月度、季度财务报告；

〔5〕15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿〔不包括现金和银行存款日记账〕，会计移交清册。

注：税务机关的税务经费会计档案保管期限，按行政单位会计档案保管期限规定办理。

〔四〕会计档案的销毁

根据规定，会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的根本程序和要求如下：

1.编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此根底上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

2.★专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；各级主管部门销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。

【2021年·判断题】会计档案销毁后，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章，并将销毁情况报告上级主管单位负责人。〔〕『正确答案』错

3.★不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。第四节会计监督★★

三位一体的会计监督体系=内部会计监督+外部会计监督〔政府监督和社会监督〕

【2021年·多项选择题】我国会计监督体系是由〔〕构成的。

A.单位内部会计监督

B.国家监督

C.社会监督

D.职工代表大会监督

『正确答案』ABC

一、单位内部会计监督

〔一〕概念

单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的平安、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。

〔二〕主体——各单位的会计机构和会计人员★

单位内部会计监督制度的实施部门为单位的会计机构，具体操作者为单位的会计人员。

【2021年·多项选择题】单位内部会计监督的主体是〔〕。

A.会计机构

B.审计机构

C.会计人员

D.审计人员

『正确答案』AC

〔三〕对象——单位的经济活动★

★单位负责人应负责对内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承当最终责任。

【2021年·单项选择题】单位内部会计监督的对象〔〕。

A.本单位的经济活动

B.本单位的会计机构和会计人员

C.本单位负责人

D.本单位经济业务的经办人员

『正确答案』A

【2021年·多项选择题】以下关于单位内部会计监督的提法中，正确的有〔〕。

A.单位负责人负责内部会计监督制度的组织实施

B.会计人员和单位内部其他人员是内部会计监督制度的具体实施者

C.单位负责人对内部会计监督实施情况承当最终责任

D.内部会计监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人[答疑编号1668020612]

『正确答案』AC

〔四〕单位内部会计监督制度的根本要求〔?会计法?规定〕★

★1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员〔经济业务事项的经办人、审批人、仓储保管人和负责办理会计事项的报账人、记账人等〕的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约。

〔1〕明确职责权限——防止因职责不清而相互推诿和越权行事，造成管理失控。

〔2〕实行职务别离——可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。

〔3〕实行相互制约——将失误、舞弊控制在最低限度。

【2021年·多项选择题】按照?中华人民共和国会计法?的规定,记账人员与经济业务事项的〔〕的职责权限应明确,并相互别离,相互制约。

A.审批人员

B.经办人员

C.财物保管人员

D.稽核人员[答疑编号1668020701]

『正确答案』ABC

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。

所谓重大对外投资，是指单位数额较大、具有战略地位的对外投资，与一般性的收益性证券投资有显著区别。重大资产处置，是指价值较高的资产的清理、报废、置换、出售等，与一般的产品销售不同。重大资金调度是指数额较大的资金收入、付出、投放、收回等，与日常的资金收付不同。

3.财产清查的范围〔全面清查还是局部清查〕、期限〔定期还是临时〕和组织程序应当明确。

财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。

4.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。

内部审计是指在各单位负责人的领导下，在单位内设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法。

有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。

〔五〕会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权★

1.依法开展会计核算和监督

对违反?会计法?和国家统一的会计制度规定的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。一是?会计法?赋予的监督权；二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。

2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督

发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

对会计资料实施有效控制和监督，是会计机构和会计人员的根本职责。

〔六〕单位内部控制制度

单位内部控制制度，是指单位为了保护资产平安、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的执行，防止和降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定的一系列控制措施、方法和程序。

单位内部控制制度的方法主要有：

1.不相容职务相互别离控制

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约。二、会计工作的政府监督

会计工作的政府监督〔国家监督〕，主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。。

政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。

财政部于2001年2月20日公布了?财政部门实施会计监督方法?。★主体——县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的财政监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处分。

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。【2021年·多项选择题】?会计法?赋予财政部门对会计行为的监督权，其他法律赋予对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违反行为进行处分职权的部门有〔〕。

A.人民银行

B.证券监督

C.保险监管

D.审计、税务部门

『正确答案』ABCD

★〔三〕财政部门会计监督检查的主要内容〔财政部于2001年2月20日公布了?财政部门实施会计监督方法?〕

1.对单位依法设置会计账簿的检查。

〔1〕应设的，是否设置；

〔2〕设置是否合规；

〔3〕是否存在账外设账；

〔4〕是否存在伪造、变造会计账簿的行为。

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

3.对单位会计核算情况的检查。

三、会计工作的社会监督

〔一〕概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反?会计法?和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

〔二〕注册会计师审计与内部审计的关系

1.联系

2.区别

〔1〕审计内容和目的不同；

〔2〕依据的审计准那么不同；

〔3〕审计方式不同；

〔4〕审计职责和作用不同；

〔5〕审计独立性不同；

〔6〕审计时间不同。

〔三〕会计师事务所业务范围

〔四〕委托注册会计师审计的单位的责任

1.如实提供会计资料

?会计法?规定：“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。〞

2.不得干扰独立审计

〔1〕注册会计师出具的审计报告具有法律效力，由注册会计师及其会计师事务所承当法律责任〔审计责任〕。

〔2〕?会计法?规定：“任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。〞

【2021年·判断题】某国有企业因经营业绩滑坡，无法实现当年利润目标，单位负责人对财务负责人说“我们一定要实现今年的利润目标，既然会计师事务所是我们出钱请的，要他们按我们的要求出具审计报告〞。〔〕[答疑编号1668020808]

『正确答案』×

〔五〕注册会计师的审计责任

1.注册会计师在出具审计报告时，不得有以下行为〔3个明知……而不予指明，1个明知……而予以隐瞒或作不实报告〕：

〔1〕明知委托人的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明。

〔2〕明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。

〔3〕明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。

〔4〕明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。

2.责任划分〔一般来说〕

〔1〕会计师事务所负责人对整个事务所的工作成果和各个审计工程形成的审计结论负有直接责任；

〔2〕审计工程负责人对制定审计工作方案，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任；

〔3〕注册会计师及其助理人员都对自己负责的具体审计工程或审计领域的工作质量负有直接责任。

3.责任类型

〔1〕行政责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反法律、执业标准或其他规章制度，而必须承当的行政上的法律后果。

〔2〕民事责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反合同导致民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承当的法律责任。主要有两类：对委托人有违约责任和民事侵权责任；对银行、股东、债权人、潜在投资者等第三者所负有的民事责任。

〔3〕刑事责任，指会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为违反了刑法，所应承当的法律责任。

4.注册会计师开展审计业务，遇到以下情形之一时，可以拒绝出具有关报告：

〔1〕委托人示意作不实或不当证明的。

〔2〕委托人成心不提供有关会计资料和文件的。

〔3〕因委托人有其他不合理的要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出准确的表述的。

案例分析

【案例1】

〔一〕案例综述

某中外合资企业接到市财政局通知，市财政局要来检查该企业的会计信息质量工作。公司董事长兼总经理认为中外合资企业不受?会计法?约束，拒绝接受检查。分析该企业的行为是否正确。

〔二〕分析与提示

该企业的行为不正确。根据?会计法?第七条：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上各级财政部门管理本行政区内的会计工作。〞?会计法?第三十五条：“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝，隐匿、谎报。〞该企业拒绝接受财政局的依法检查是违法的。

【案例2】

〔一〕案例综述

某企业内部会计监督检查时发现，该企业采购部门自己填制采购单采购。货品购进后，由采购部门验收，然后交会计部门付款。对于验收不合格的货品，直接退回供货商，验收部门不负责开验收报告单，验收后的货品直接堆放在机器旁以备加工。试分析该企业存货管理存在哪些问题。

〔二〕分析与提示

根据?会计法?第二十七条：“各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约。〞该企业存货的采购与审批、采购与验收等不相容职责部门没有别离，也没有经保管部门按独立的退货程序退货，没有独立的验收部门出具验收报告，造成企业存货管理混乱。第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

〔一〕单位会计机构的设置

★?会计法?规定，“各单位应该根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账〞。会计机构的设置主要有以下三种情况。

1.根据业务需要设置会计机构

一个单位应当设置会计机构还是在有关机构中设置专职会计人员，由各单位根据会计业务的繁简和实际需要来决定。2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员

3.可以实行代理记账

〔二〕会计机构负责人〔会计主管人员〕的任职资格

★?会计法?规定：“担任单位会计负责人〔会计主管人员〕的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。〞

会计机构负责人〔会计主管人员〕，是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

〔三〕会计人员回避制度——躲避贪污挪用单位资金、侵吞单位资产

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

★单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

【2021年·多项选择题】会计人员回避制度要求单位负责人的直系亲属不得担任本单位的〔〕。

A.会计机构负责人

B.会计主管人员

C.出纳

D.销售会计

『正确答案』AB

1.会计机构内部稽核制度——会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核

一般包括以下内容：

〔1〕审核财务、本钱、费用等方案指标工程是否齐全，编辑依据是否可靠，有关计算是否正确，各项方案指标是否相互衔接等。

〔2〕审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行的法律、法规、规章、制度的规定。

〔3〕审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合法律、法规、规章、制度的规定。

〔4〕审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符。

注意：内部稽核制度〔会计机构内部〕不同于内部审计制度〔内部审计机构或者审计人员〕。

2.内部牵制制度〔钱账分管制度〕

内部牵制制度是指但凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。

★如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准；出纳人员付款，记账人员记账；不能由一个人同时办理付款和记账业务；银行印鉴不能由一人同时保管。同样，单位购入材料物资，应由采购人员办理采购、报账手续，仓库保管员验收入库，记账人员登记入账。发出材料时，应经使用单位批准，经办人员领用，仓库保管员发料，记账人员记账。再如单位发放工资，应由人事部门工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账，等等。上述业务，均不得一人兼办。

二、代理记账〔财政部于2005年发布了?代理记账管理方法?〕

代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构〔会计咨询效劳机构、会计师事务所〕接受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。

〔一〕代理记账的业务范围★

1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行★会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

2.对外提供财务会计报告〔代理记账机构负责人和委托人签名并盖章〕。

3.向税务机关提供税务资料。

4.委托人委托的其他会计业务。

【2021年·单项选择题】以下各项中，属于代理记账机构不能办理的业务是〔〕。

A.接受委托进行会计核算

B.对外提供财务会计报告

C.向税务机关提供税务资料

D.接受委托进行社会审计

『正确答案』D

【2007年·多项选择题】代理记账机构接受委托能够代表委托人办理的业务包括〔〕。

A.审核原始凭证

B.编制财务会计报告

C.纳税申报

D.出具审计报告

『正确答案』ABC

〔二〕委托代理记账的委托人的义务★

1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。

2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。

3.及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。

4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

〔三〕代理记账机构及其从业人员的义务

1.代理记账机构应当在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。

2.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

3.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。

4.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。

5.对委托人提出的有关会计处理原那么问题应当予以解释。

〔四〕法律责任

1.责任的承当。

★委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承当责任。代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承当责任。

2.资格的撤销、撤回和注销。

3.予以公告的情形。

三、会计从业资格——进入会计职业的法定资质〔“门槛〞〕

财政部2005年1月以第26号令的形式发布了?会计从业资格管理方法?，这是会计工作者和会计工作管理者的行为标准。

〔一〕会计从业资格证书的适用范围

?会计从业资格管理方法?规定，★但凡从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格。★会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。不得涂改、转让会计从业资格证书。会计从业资格证书执行注册登记制度。

〔二〕会计从业资格的取得——实行考试制度

1.考试科目

财经法规与会计职业道德、会计根底、初级会计电算化〔或者珠算五级〕。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

2.不得申请参加会计从业资格考试的情况：

①因有?会计法?第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法撤消会计从业资格证书的人员，自被撤消之日起5年内〔含5年〕不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。

②因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。

③用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格，收回证书，且3年内不得再次参加会计从业资格考试。

3.免试局部科目的条件

申请人符合根本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上〔含中专，下同〕会计类专业学历〔或学位〕的，自毕业之日起2年内〔含2年〕，免试会计根底、初级会计电算化〔或者珠算五级〕，但必须参加财经法规与会计职业道德考试并合格。

会计类专业包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

〔三〕会计从业资格证书的管理

〔1〕管理的部门

?会计从业资格管理方法?规定，县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。〔2〕会计从业资格证书应遵循的具体规定：

①上岗注册登记

持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内办理注册登记。

【2021年·单项选择题】会计从业资格证书实行注册登记制度，持证人员从事会计工作，应当自从事会计证之日起〔〕天内向会计从业管理机构办理注册登记。

A.30

B.60

C.90

D.120

『正确答案』C

②离岗备案

持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

③调转登记

持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起30日内，到原单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调出登记，自离开原工作单位之日起90日内，到现单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调入登记。

④变更登记

持证人员相关根底信息，如学历或学位、会计专业技术资格〔职务〕，持证人员接受继续教育情况，持证人员受到的奖惩情况等发生变更的，应持相关证明文件向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

〔3〕管理机构的管理职责★

①会计从业资格管理机构应建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员以下信息：

持证人员相关根底信息和注册、变更、调转登记情况；持证人员从事会计工作情况；持证人员接受继续教育情况；持证人员受到表彰奖励情况；持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处分情况。

②会计从业资格管理机构对以下情况实施监督检查：

从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况；持证人员遵守会计职业道德情况；持证人员接受继续教育情况。

【2021年·多项选择题】会计从业资格管理机构应当对〔〕实施监督检查。

A.从事会计工作的人员持证并注册情况

B.持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况

C.持证人员遵守会计职业道德情况

D.持证人员接受继续教育情况

『正确答案』ABCD

〔四〕会计人员继续教育

?会计法?规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。〞

?会计从业资格管理方法?规定：“持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。〞因此，无论是在国家机关、社会团体，或者在企事业单位和其他组织，从事会计工作的在职人员都必须按规定接受继续教育。

四、会计工作岗位设置

〔一〕设置工作岗位的根本原那么

1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

3.对会计人员的工作岗位要有方案地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

4.要建立岗位责任制。

〔二〕主要会计工作岗位

1.会计机构负责人〔会计主管人员〕岗位；

2.出纳岗位；

3.稽核岗位；

4.资本、基金核算岗位；

5.收入、支出、债权债务核算岗位；

6.工资核算、本钱费用核算、财务成果核算岗位；

7.财产物资的收发、增减核算岗位；

8.总账岗位；

9.财务会计报告编制岗位；

10.会计机构内会计档案管理岗位。

〔三〕以下岗位不属于会计工作岗位：

1.对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交档案管理部门前，属于会计岗位；会计档案正式移交档案管理部门后，会计档案管理工作不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

2.医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费〔银〕员所从事的工作不属于会计岗位。

3.单位内部审计、社会审计、政府审计工作不属于会计岗位。

【2021年·多项选择题】会计根底工作标准规定，除出纳不得兼任稽核、会计档案和收入、费用、债权债务的记账工作外，会计工作岗位设置可以〔〕

A.一人一岗

B.一人多岗

C.一岗多人

D.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位

『正确答案』ABCD

五、会计人员的工作交接

?会计法?规定：会计人员调开工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。

〔一〕交接范围

根据有关规定，会计人员发生以下情况之一者，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员，没办清手续的不得离职：

〔1〕工作调动；

〔2〕因病不能工作超过3个月；

〔3〕因故临时离职超过3个月；

〔4〕撤销会计职务；

〔5〕单位撤销〔向上级主管部门移交〕；

〔6〕单位合并〔被合并单位向合并单位办理交接手续〕；

〔7〕单位分立〔被分立单位向分出单位办理交接手续〕。

【2021年·多项选择题】以下各项中，属于会计人员必须将本人所经营经管的会计工作全部移交给接替人员、没办清手续不得离职的情况包括〔〕。

A.因病或因故不能工作超过3个月

B.单位撤销、合并或分立

C.撤销会计职务

D.休探亲假

『正确答案』ABC

〔二〕交接的程序

1.交接前的准备工作

〔1〕已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。

〔2〕尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。

〔3〕整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。

〔4〕编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。

〔5〕会计机构负责人〔会计主管人员〕移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。

【2021年·多项选择题】关于会计人员办理会计工作交接前的准备工作，以下说法中，正确的有〔〕。

A.编制移交清册

B.整理资料、公物，对未了事项和遗留问题写出书面说明

C.已受理但未办理的经济业务不再办理

D.尚未登记的账目不再登记

『正确答案』AB

【2007年·判断题】会计机构负责人在办理会计工作交接时，应将全部财务会计工作情况，重大财务收支问题和会计人员的情况，向接替人员介绍清楚。〔〕

『正确答案』√

2.按照移交清册逐项移交

移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。3.专人负责监交

移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。

★〔1〕一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人〔会计主管人员〕监交。

★〔2〕会计机构负责人〔会计主管人员〕办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

【2007年·单项选择题】一般会计人员办理会计工作交接时，负责监交的是〔〕。

A.其他会计人员

B.会计机构负责人

C.单位负责人

D.人事负责人

『正确答案』B

4.交接后的有关事宜

〔1〕会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。

〔2〕★接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。

〔3〕移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

〔三〕交接人员的责任

★交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人负责，原移交人员不应以会计资料已移交为由而推脱责任。

【2021年·判断题】会计人员办理工作交接后，移交人员对自己移交的会计资料的合法性、真实性不再承当法律责任。〔〕

『正确答案』×第六节法律责任★

一、法律责任的概念〔简单了解〕

通常讲的法律责任是指狭义的法律责任，即法律关系主体由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。

法律责任的形式

根据我国法律的规定，违法者应当承当的法律责任按其性质，可分为民事责任、行政责任和刑事责任三种形式。

1.民事责任

民事责任是指法律关系主体由于民事违法、违约行为或根据法律规定所应承当的民事法律责任。根据?中华人民共和国民法通那么?的规定，承当民事责任的主要形式有：

〔1〕停止侵害。

〔2〕排除阻碍。

〔3〕消除危险。

〔4〕返还财产。

〔5〕恢复原状。

〔6〕修理、重作、更换。

〔7〕赔偿损失。

〔8〕支付违约金。

〔9〕消除影响、恢复名誉。

〔10〕赔礼抱歉等。【2007年·多项选择题】以下属于民事责任的有〔〕。

A.罚金

B.赔偿损失

C.支付违约金

D.没收财产

『正确答案』BC

2.行政责任

行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律