流转税法律制度

1流转税法律制度

增值税:掌握征收范围、纳税人、销项税额、进项税额、应纳税额的计算；熟悉专用发票；

消费税:掌握纳税人、征收范围、应纳税额的计算；

营业税:掌握纳税人和扣缴义务人、征收范围、应纳税额的计算；

关税：熟悉纳税人、征收范围、应纳税额的计算；

熟悉各税纳税义务发生时间；了解各税纳税地点和纳税期限，了解增值税、营业税起征点。

本章课程讲解第一节增值税

一、增值税的概念〔熟悉〕

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

〔一〕计税原理

〔二〕增值税的三种类型

【提示】区分标志——扣除工程中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围消费型增值税〔1〕当期购入固定资产价款一次全部扣除

〔2〕彻底消除重复征税，利于技术进步国外普遍采用

我国：2021年1月1日起收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧局部－生产型增值税〔1〕不允许扣除任何外购固定资产价款

〔2〕存在重复征税，抑制固定资产投资我国：1994-2021年阁蚊【新斯增】航20魄08夏年连11泼月胳5倘日国充务院歌第罗53臭8凳号公岔布修侨订后愿的增咱值税遍暂行头条例践，自销20白09橡年脊1犁月拔1雨日起禾执行浆，修孩订后抄的增简值税梢条例辣，删声除了腥不得虎扣除叫固定祥资产提进项于税的罗规定酷，允店许纳倘税人程抵扣株购进凤固定绵资产柳的进触项税根额，托实现抢了增洋值税露由生哀产型冷向消预费型嫌转换产。

胶激

包纽二、澡增值驼税的逆征收者范围成〔掌征握〕侧征收范围划分征收范围涉及内容一般规定〔1〕销售货物

〔2〕提供加工、修理修配劳务

〔3〕进口货物特殊规定〔1〕视同销售货物的行为〔8项〕

〔2〕混合销售行为〔增值税与营业税混合〕

〔3〕兼营非应税劳务行为〔增值税与营业税兼营〕

〔4〕征收增值税的特殊工程〔8项〕

〔5〕不征收增值税的特殊工程〔5项〕低好〔一虎〕销浪售货米物

详涨销售田货物慰，是释指在殃中华丈人民盆共和雾国境鲜内有垦偿转充让货沈物的钟所有仗权。与包括咏电力畜、热意力、波气体元在内牺。

足稀〔二竖〕提纽供极加工坚、修碌理修董配洪劳务

污希提供葵加工放、修桶理修逢配劳蚕务又像称销朗售应席税劳爷务，寇是指般在中盗国境彻内有铃偿提秒供加席工、园修理什修配凑劳务恒。

蝇膛【单街选题旺】下移列各浑项中崭，属再于增唐值税绢征收倦范围怒的是灿〔拼〕。

慈辩A.彩提供吩通信郑效劳依驼B.林提供赢金融线效劳晌迷C.巾提供扎加工凯劳务锣袄D.刻提供四旅游削效劳

甜继【答爬案】届C

锦遵〔三近〕进犯口货劈物

优问进口芽货物住，是犹指进皱入中摊国关亮境的雄货物垮。对储于进个口货座物，阅除依奸法征惹收关虑税外很，还镜应在芳进口乘环节滋征收赔增值植税。

说偶〔四剃〕视愤同销县售货仁物应窝征收尽增值挺税的薪特殊饿行为

胸欣单位扩和个狱体经干营者逐的下秒列行斧为，红虽然雾没有习取得驻销售远收入赤，也袍视同蜻销售毯应税树货物宣，征谱收增辉值税筐：

罢胀〔棍1恋〕将荐货物久交付危他人旅代销职；

历节〔塌2宗〕销括售代疫销货环物〔珍手续揭费缴娃纳营脂业税债〕；

胀竭〔待3血〕设泛有两钉个以扰上机罚构并辞实行是统一化核算钟的纳从税人舒，将畜货物馋从一毒个机罗构移凶送其及他机御构用秀于销霉售，熔但侦相关待机构需在同页一县评〔市厕〕的亡除外缴；

应勤〔降4牙〕将造自产可或委等托加认工的羊货物砍用于慧非应激税项山目；

芬磁〔凯5浮〕将铅自产辜、委森托加津工或静购置映的货筑物作膛为投发资，两提供饥给其纵他单庙位或蕉个体阔经营故者；

勿移〔膝6污〕将灵自产奏、委抢托加曲工或株购置愿的货补物分节配给磁股东勾或投特资者唉；

杠洁〔园7旬〕将鸦自产止、委蹲托加腊工的租货物苦用于今集体忧福利嘱或个资人消汇费；

婶尸〔滨8队〕将慌自产养、委顿托加州工或搏购置震的货吹物无盐偿赠誉送他译人。

陕社【提伤示送1孔】视樱同销俭售计累算销裙项税国额，议销项除税＝拜销售棒额炭×1沉7%朵，销府售额竹为：脾〔逐1段〕同坝类货找物售夺价；请〔闯2巨〕组霉成的子计税脾价格师＝成误本纽×京〔筒1枝＋歪10味%喷〕

鼻虏【提狮示母2犹】对醒外购忙货物葡的区攻别对锈待：额如果龙是购铲买的带货物乘，用御于投司资、便分配螺、赠怪送，婆要计姑算销双项税旺。如哑果是舍用于叛非应绢税项骄目或雪者用句于集贞体福竖利或碌个人迎消费纤，这表属于拌不得累抵扣巩的进帅项税疑的情柏形，已已经委抵扣词的要阀作进厉项税臂额转题出。弯自产细的货唤物无猴论用朗于〔观4盈〕－蛮〔括8澡〕，匆都是役视同累销售陪，要腊计算画销项侍税额两的。

镰【苍多项选择械题】翁根据鸟?增括值税窃暂行祸条例愧?的字规定辱，下猜列各俗项中看视同越销售两计算鸣增值静税的晌有〔脊〕另。

适摧A.钻销售爹代销纪货物呆提把同贞征B.赚将货最物交初付他但人代夜销依踏C.编将自曲产货踪物分袭配给柜股东半玉D.估将自挣产货笛物用宰于集参体福项利雅酱棚清耐澡【皮答案狱】应AB律CD艰吩叹缺翠脚【多朱选题源】根最据?耽增值盼税暂腰行条鼠例?夹的规顿定，梨以下童各项部中，贷应缴垫纳增彩值税脆的有舟〔膊〕。

愧份A.秧将自爱产的基货物剂用于赞投资始粗止印初B.风将自裹产的野货物祸分配腾给股赵东

牢致C.乖将自胸产的忆货物净用于和集体先福利爬们D.赛将自乡建的津厂房送对外袄投资达觉烧哗父【答刺案】四AB争C

窝【多疫选题嫩】根洲据?膛增值碌税暂麦行条痒例?型的规牵定，身以下竹外购圈的各巧项货爬物中稍，不甩属于弱视同车销售炭的有那么〔肝〕。

伯A.镜用于逢个人佣消费遭轨B.垮用于讽投资易野C.拼用于纯集体贯福利亿碍D.种用于仍建造关厂房榆吴【答抚案】序AC饶D

伍【判锄断忆题】理增值付税一娱般纳炒税人乏将自洗产的咳货物系无偿炼赠送短他人车，不乞征收勾增值术税。镜〔烦×淡〕

葬纽〔五疮〕混吉合销巴售行滤为

喜东混合旧销售飞行为高，是神指一裂项销棉售行容为同岔时既劈涉及运货物定，又窝涉及汉非应咳税劳颈务的痛行为架。

功搭两种身特殊丝情况低：

锣蛾〔弹1本〕从灵事非循增值北税应木税劳微务为须主，奖并兼胆营货洁物销良售的纹单位港和个柴人，逝如果证其设芒立单环独的醋机构摆经营法货物牌并单北独核存算，毙该单团独机撤构应浅视为沙从事档货物铃的生纹产、撞批发征或零肢售的咐企业踏、企府业性灶单位仰，其肠发生邮的混颗合销绕售行痰为应刷当征堂收增己值税肌。

屋虚〔督2设〕从然事运夸输业柄务的悄单位葬和个眨人，驳发生勾销售联货物绸并负驾责运们输所汤售货鹿物的洽混合租销售液行为谣，征阔收增灯值税曲。

描宣〔六条〕兼庸营应摧税劳甘务与柄非应三税劳充务

勿广兼营聋应税侮劳务堆与非摔应税魔劳务讨，又蜓称兼报营行临为，纯是指樱纳税硬人的尽经营补范围链兼有秒销售优货物已和提肾供非眠应税犁劳务赶两类菊经营脉工程氏，并药且这替种经耻营业副务并葱不发鸣生在脸同一眉项业舰务中肢。窃【迹判断丽题】浩汽车免制造裕厂既稀销售食自产所汽车忧、又勉提供皂汽车众修理麻修配逆效劳订，这围属于闪增值不税的皇混合肾销售抄业务伞。〔助〕

衔宁【答荣案】辜×支某【解色析】进提供剪修理君修配枕劳务班也属颜于增耐值税捡的征村税范音围，等不属侍于混肠合销特售。

骨蹦【御单项选择幅题】酿以下栽各项餐中属灵于增糕值税眉兼营键行为央的有买〔幼〕。

隙轧A.直汽车押制造寇厂销绘售自动产汽惊车并份提供娃汽车茂租赁嘴效劳

筛东B.拌饭店响提供谨客房犯、餐告饮服拼务并富设立醋独立炼的柜皮台外态销自她制的竟食品

披秒C.要空调解厂销塑售空赛调并库提供浙安装绑效劳

下敏D.点电脑叛公司认销售坡自产慧电脑到，并榴提供佛运输博劳务唯拿哑丸期糕早剂促恋松午坑【答叹案】壮A

帅写〔七慎〕属男于增歼值税档征税惠范围醉的其踢他项榴目

鄙豆〔夏1励〕货草物期仿货，带包括爸商品隶期货腊和贵待金属盐期货盏，在晶期货早的实衣物交楚割环毒节纳狱税；

稻恋〔枣2续〕银烤行销泰售金庙银的贸业务垂；

兼许〔洗3协〕典父当业恭的死捎当物场品销抱售业但务和精寄售虫业代诊委托恳人销统售寄嫂售物腔品的旁业务追；

宗笔〔毁4斯〕集抽邮商只品，亏如邮段票、拾明信呢片、蔑首日贷封等胀的生纯产、渗调拨火，以霜及邮展政部择门以址外的本其他坏单位婶与个正人销症售集弹邮商顿品；

箱过〔惑5执〕邮统政部书门以椅外其循他单对位和辅个人庆发行纪报刊柿；

但烟〔椅6签〕单狐独销慈售无萍线寻断呼机何、移喝动电非话，薯不提股供有悬关的沙电信医劳务馅效劳哥的；

醋叛〔窃7伶〕缝虫纫业芬务；

邮努〔享8目〕税风法规山定的摆其他柜工程竞。

笛愿此外昌，?某增值怎税暂浴行条唇例?忘及其轨实施志细那么饮还规义定了季不征输收增栋值税槐的项鉴目，巩如架供给急或开嫂采未争经加交工的小天然材水依；邮父政部钢门销默售集罩邮商咱品，北邮政岭部门刺发行估报刊仰；电屿信局必及经鼓电信当局批残准的侄其他悠从事城电信肉业务栏的单息位销虎售无锦线寻计呼机鲜、移拜动电裹话，聋并为戴客户嘴提供田有关剑的电勇信劳奋务服践务；认融资浸租赁蒜业务请；体姑育彩哑票的警发行护收入丧等。

酿喂【积多项选择钢题】找根据港增值帆税法你律制狠度的裂规定假，下裙列各语项中狼，应旋缴纳曲增值律税的惰有〔杯〕品。

鬼去A.碧销售鸦机器狸设备球巡B.雷邮政常部门朗发行员报刊奋导C.限进口据货物谁高D.帮银行津销售押金银南业务

桥都【答轻案】筐AC参D鹿想【解彩析】制此题仔考核船增值枕税的衬征税塔范围钱。根览据规串定，蜘邮政惕部门肉发行唉报刊隔，叨属于秀营业派税的删混合这销售复行为砍应征怨收营柴业税给。

陪满妥三、娘增值彼税纳笛税人娇〔掌参握〕

典眨〔一屋〕增惕值税剑纳税置人的战根本啄规定

闯厌增值吗税的切纳税鸟人，攀是指贤在中填国境员内销疏售货炼物或鞠者提似供加坑工、防修理榜修配裤劳务芦以及孝进口毁货物哑的单裂位和蚊个人废。制一琴、一鼠般纳制税人夫和小解规模动纳税景人的们认定来标准帐小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

——醋芒以下超纳税蓬人不闸属于乳一般车纳税蚂人：

那么傻1.喷年应凝税销占售额共未超爬过小鬼规模蚁纳税厚人标姐准的慧企业川；

晶疏2.罩个人筒〔除附个体绕经营侵者以众外的泥其他姻个人卡〕；

伐云3.臣非企来业性吉单位牵；

凝驳4.贡不经雄常发绑生增饮值税物应税高行为研的企壤业。延

齿捡【例伶题·跃单项选择日题】兽按照田现行制规定微，下拦列各彼项中营必须吨被认岔定为唯小规伙模纳伪税人笔的是恼〔执〕。

恰搏A.为年不鸽含税夺销售磨额在惊60蜂万元找以上揭的从毕事货教物生针产的情纳税持人

吉悠B.连年不揉含税统销售帐额9葡0万蹄元以疤上的晨从事挣货物迅批发宣的纳型税人

卸成C.欺年不同含税吩销售缠额为暂80梳万元辨以下撞，会智计核妖算制柜度健吓全的榆从事粥货物只零售迈的纳政税人

稍因D.涉年不张含税忽销售培额为版50按万元旅以下惕的成睁品油只加油硬站

认址[答典疑编皱号9霞11提02变03字03吩]

邻佳【答宫案】行C

听

途芽二、倒新办龟商贸泊企业炮增值壁税一监般纳酒税人隙的认搜定及维管理

暮畜三个处层次什：

膛肯1.拜对新赠办小娇型商箱贸企供业改响变以纠前按选照预谈计年弦销售沿额认蛛定增俗值税石一般先纳税晕人的也方法神。新授办小符型商忆贸企捐业必绸须自秤税务冲登记猫之日对起，汁一年伯内实刊际销秘售额悄到达古18龄0万笔元〔拐现为瑞80旁万元搁〕，际方可螺申请厚一般汁纳税淡人资运格认阔定。挨一般鼠纳税感人的壮纳税距辅导银期一爽般应冈不少抖于6穴个月初。

河圆2.吐对设棕有固汉定经瞎营场搁所和肌拥有倾货物脆实物帅的新黎办商马贸零葬售企鸽业以伸及注乳册资惨金在状50球0万孔元以刃上、棋人员照在5溜0人进以上贡的新滋办大棕中型冻商贸票企业鞋在进换行税或务登脆记时物，即切提出控一般率纳税粒人资植格认链定申芳请的牺，可荡认定确为一布般纳狗税人冠，直侮接进镜行辅痒导期肌。

域高3.冈对经餐营规庄模较盼大、谢拥有梳固定怒的经赞营场隔所、来固定洪的货惜物购乎销渠众道、含完善隐的管咐理和峡核算某体系呼的大梦中型火商贸谜企业六，可侄不实凤行辅截导期备一般维纳税圾人管漂理，品而直拉接按驼照正践常的脊一般辈纳税分人管块理。

宅尖对小俘型商冶贸企钓业，剑主管华税务场机关陈应根歉据约佣谈和包实地展核查酒的情小况对世其限渣量限造额发潮售专疮用发扔票，签其增戚值税贵防伪机税控圆开票牛系统摧最高抛开票显限额纪不得乡超过栏1万传元饥。涌四妄税率向与征野收率狼确实暗定袋按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人根本税率为17%销售或进口货物、提供给税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的七类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率【2021-1-1前】商业小规模纳税人4%，其他小规模纳税人6%【2021-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%一般纳税人采用简易方法征税:

也适用4%或6%的征收率迎炊需要纯注意倾的是港：

疤暑〔一剃〕一优般纳衰税人嫂：1秆7%赔根本估税率臣，适捎用于题绝大浇局部寒销售新或进行口的域货物法；一策般纳假税人栋提供银的应鞠税劳励务，仁一律瘦适用阵17峰%。

升捧〔二绝〕适抄用1唉3%丛低税迹率的混列举秤货物庸是3哀：

脱敢1.狗粮食食、食蛛用植猛物油撞、鲜锈奶；

贴刷2.既自来题水、膛暖气差、冷护气、箩热水气、煤恨气、尘石油廉液化肉气、挽天然场气、异沼气款、居疑民用忌煤炭粱制品丧；

拌拔3.笼图书席、报侍纸、枪杂志缩；

受寇4.姜饲料所、化辣肥、另农药搂、农馅机、更农膜指；

香亮5.食国务驼院及谦其有玉关部披门规佳定的傻其他打货物雪。

期何〔1拉〕〔出初级锤〕农痰产品但。

竹棉〔2育〕音柱像制仆品。

猪呼〔3锯〕电哭子出竖版物彻。

仁站〔4装〕二薪甲醚扎。

秃怕【棉20杏09校-1眨-1俘变化水】部粪分资往源税陷应税淹矿产高品的芝增值瑞税税如率由耳13学%恢怠复为弄17临%,惭包括裹金属牢矿采被选产艰品、洋非金童属矿油采选悠产品拾、煤凭炭和疯盐〔新食用荡盐除箭外〕电。

马娱【例铜题·鞭多项选择雹题】进根据颠现行井政策太，下奉列项轨目适君用1陵3%隆税率叨的有妈〔怎〕。

酿累A.货印刷碑厂自帐行购作买纸州张印选刷图辟书

气些B.梢苗圃揪销售聪自种返花卉

屿鄙C.愁矿产泉品

婚票D.服果品柱公司劲批发伍水果

磁黄[答假疑编拐号9玩11弹02喷04古01快]

谢偷【答辽案】题AD

塞壮〔三是〕征勒收率体其他被情况冷〔次新增撑〕

寸蓄〔1倘〕纳蹈税人将销售锦自己龟使用棒过的绵物品始，按钥以下艇政策乒执行帮纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产〔未抵扣进项税额〕按简易方法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷〔1+4%〕×4%÷2销售自己使用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷〔1+17%〕×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人〔除其他个人外〕销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷〔1+2%〕×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷〔1+3%〕×3%份吹【例喝题·叛计算描题】碧某企意业〔搏小规鸟模纳购税人知〕2犁00伞9年启2月相将已定使用养三年炕的小柔轿车楼〔原萌值

灾乡16史万元牺〕以科18所万元娃价格比售出富。请夸计算尚其应肯纳增呀值税躬。

联搅[答学疑编溜号9图11踩02纠04珠02哭]

慎亚【答搅案】雄应纳兼增值必税＝注18馒00纵00晃÷〔徐1＋棚2%厅〕×逝2%寨＝3真52饭9.摸41燕〔元诸〕

潜肚〔2遍〕纳缩税人央销售宁旧货美，按瘦照简林易办零法依面照4青%征归收率分减半悄征收费增值卡税。

润河〔3土〕一须般纳汇税人徐销售讽自产安的列距举货锡物，君可选轮择按豆照简更易办录法依驶照6旅%征烟收率骆。

验骗〔4挣〕一火般纳尼税人蔽销售中列举端货物赏，暂答按简香易办叠法依愚照4沉%征焦收率狮。稠岭丧

瞎铁晌五、称增值纺税应西纳税博额的冶计算

兄筑一般削纳税悟人的亦增值粒税计喜算瞧——席税款东抵扣抬的方担法

易腰计算顺公式锋为：

瓜

降狂〔一桂〕销街项税亭额

应泻1.乎销售北额的捕一般量确定踏吩征解螺〔坦1谢〕销进售额谦的范蹦围：纷向购椅买方索所收货取的轮全部灾价款拒和价扁外费饥用〔腔如手腾续费墙、违蓄约金性、包惭装费杯、包映装物洞租金型、运芽输装习卸费艰、代弱收款绪项、侮代垫厅款项恐等〕锅。

努捡价外思费用汉不包遍括：

镜戚①激溉向购振买方莲收取吃的销蔽项税牛额；

剃色②母肥受托篮加工孤应征盛消费启税的韵消费拥品所纽代收控代缴潜的消个费税款；

屈撕③魄挠同时亚符合桂以下脑条件三的代个垫运君费：愤承运愉者的革运费胳发票秆开具摇给购惕货方摘的；螺纳税项人将挂该项灯发票挑转交暴给购飞货方竭的。

微寿〔思2边〕价至款和策价外浓费用驶均为殃不含滴增值奏税满的金痛额。木价外慰费用秩应视际同含湖税，敲换算括为不衰含税羊的金市额计喉入到妹销售就额中植。误收腰余因增值斩税专水用发绑票中封的季“乞销售务额饥〞奸一定趣为别“蛋不含殃税销贡售额荐〞理，直证接计禁税；颈以下衬情况姨一定崇为宣“允含税悦销售蜓额炊〞围，需蹈换算煤计税诉：

黄疲①扬商场阀的摘“辛零售栗额仇〞遭；夫②饭普通才发票赖中的三“太销售暗额类〞子；抬③牙价外坡费用纺；辟④删逾期鉴包装鞋物押富金。

太治含税箩销售托额换货算为羽不含稍税销岗售额棚的公枣式为兽：残

川垃〔不宅含税左〕销抱售额痛＝含桂税销看售额溪÷接〔找1+取13垂%罗或包17训%嫩〕

承轻〔彻3爬〕销忧售额聚以人杠民币燥计算垄，纳半税人校以外果汇结溜算销梨售额失的，摇其销乳售额萄的人协民币贯折合告率可茂以选粘择销达售额择发生再的察当天畜或当榜月背1蚁日厦中国后人民先银行俭公布艰的外紧汇牌编价〔辅原那么标上为徐中间招价〕流。纳捞税人偷应事傍先确比定采颂用何摊种折吨合率渡，确遍定后傻1条年内句不得赚变更慈。

榆芦2.翼纳税秆人进摇口货抹物，士以组恳成计妙税价负格为遮计算雨其增撕值税兰的计均税依活据。习计算略公式齿如下乱：

症于组成怠计税考价格纷＝关俗税完杨税价览格岁+瓜关税丧+四消费窗税

侨雪3.世纳税更人销映售货直物或绣者提撇供给驰税劳您务的依价格朱明显演偏低明且无品正当妖理由覆的，燃或者积视同羊销售堪行为犹无销艳售额君的，劫税务谣机关守依下瓣列顺誓序确跪定销五售额昼：

叨辛①忌纳税档人当姜月同类类货三物的者平均洽销售井价格璃确定

泰搞②顷纳税迁人最著近时芦期同斧类货厅物的刑平均愈销售旨价格执确定

绣闷③顾组成骑计税映价格浮，公找式如敲下：

圣灿组成杏计税皇价格用＝成凶本患×据〔习1+饥本钱追利润畅率〕躲蔬嫂火锤4.脚特殊网业务瞒的销搭售额

榜顶〔裹1冠〕包业装物来押金语：

烛逃纳税雅人为够销售地货物牲而出返租、扯出借棵包装身物收而取的转押金马，单荒独记环账核鼻算的储，不毒并入吃销售阅额，脱税法舱另有标规定绍的除理外。

并肤对缸逾期仆〔一捆般以踪1劣年为安限〕骗未收段回包径装物叠而不臭再退纽还的昏押金备，应瓜并入球到销构售额任计算焰销项夹税额刚。

河帜特殊很：对泉销售坟除啤艰酒、享黄酒虫以外毁的其戚他酒肯类产型品而锣收取悄的包忍装物厘押金晕，无补论是次否返伍还及啊会计售上如宋何核势算，演均应物并入平当期执销售揪额征枣税。有车健部横〔巴2痰〕折志扣销就售。

雁菠纳税川人以裕折扣粪方式斤销售巧货物辨分为帽两种照：时梁贩稳烈一种训是商侵业折繁扣，妄又称薄价格止折扣攀，是岛指销姜货方铅为鼓启励买模者多支买而危给予隆的价座格折瞧让，假设即购干买越插多，絮价格扯折扣愤越多瞧。对伸于商裤业折婆扣应怠作如胞下处苦理：腹①岔销售绵额和绵折扣昆额在析同一贡张发浮票上恰分别赚注明利的，狗可按缴冲减就折扣卖额后价的销后售额学征收膊增值抛税；多②扯将折家扣额基另开昌发票厚的，愧不管纤其在溉财务狡会计蝶上如听何处袖理，脉在征帮收增座值税业时，论折扣哥额不掘得冲塘减销份售额语。

宴柿另一纤种是桑现金能折扣讲，是句指销旺货方悬为鼓锅励买多方在割一定披期限障内早富日付暴款，熊而给云予的厉一种牌折让史优惠校。移现金毙折扣宴额是俊不能洗从销兵售额疫中扣吉减，章也是享不能尸从销宫项税顽额中炸扣减纸。

沾想〔冻3海〕以较旧换窃新方艘式销你售货伞物：

漏创①杯一般圈应按略新货弦物的吧同期冲销售叨价格苍确定辫销售弯额。

只恰②皆对悼金银鞋首饰串以旧煮换新毒业务久，可坐以按业照销色售方祥实际酒收取某的不势含增警值税爷的全策部价匙款征出收增混值税币。

亏山某商临场为秆增值胞税一焰般纳艺税人智，畜20眯06雕年巴7纹月采晌取以益旧换替新方明式销调售冰侦箱暮10激台，杂同时卖回收充10帅台旧遮冰箱史，每戏台收意购金睬额为菠10科0尘元，缘取得甘现金剂净收梨入为贼22城40程0稳元。听员每台庭冰箱登市场猫零售命价格油为尽23打40接元。剂计算贼此项催业务酱的增节值税沫销售羊额。

默聪锐肺【解抢析】折此项央业务该属于允以旧绕换新欠方式述销售刚货物毁，除唯税法梳对金坊银首驳饰等身有特呜殊规茎定外迷，其愉增值免税销许售额些应按锋照该艳货物状的同盟期销锁售价磁格确甜定，疤即应搂按销仇售新固货物眯同期绸销售宿价格伙，也膜就是夫新冰驱箱市威场零荐售价敬格盲23岁40裕元为窜根底望换算减增值逐税销姻售额姓。

冰全本例们中，燃对收慰购旧困冰箱到业务由活动碌，尽狡管收确购旧鲜冰箱灿与卖蒙出新恰冰箱幻联系氏在一耀起，谣同时躲收购瞎旧冰己箱业持务中冶也有直资金葛抵减筐，但拿从税踪收角娱度来组说，鬼此项带收购丑业务粱活动煌不能趋抵减税增值惭税销山售额集，即邀不能势按取滥得的凑现金奶净收冰入确篇定或临换算跌销售怖额。伙另外甩，市万场零钞售价旦格击23鹊40掌元是偶价款利和增会值税允合并农定价泼，应姿换算币成不歪含增腊值税川的价蒸格。

歪延此项演业务廉增值赵税销甩售额待为：至[芒含税顺销售去额晴÷飞〔碎1裤＋税无率〕种]×疤10彩＝［障23脆40卵÷静〔趟1圈＋询17话%炉〕］鄙×1歼0陪＝牙20身0傅00应〔元小〕或幼〔侮22巾4链00薪＋钟10功0×脆10观〕罪÷咽〔乘1傲＋变17弃%夺〕＝鼓20犹0绣00剪〔元行〕

心饲〔革4溪〕以畏物易翁物方那式销共售货肠物：陪以侮物易虾物双悔方都宜应作期购销浸处理荷，以交各自忍发出己的货轧物核下算销它售额雹并计拐算销罩项税泉额，驼以各蜓自收改到的漂货物责按规隆定核扇算购派货额岛并计案算进肺项税岂额

晴由【多睁选题巡】根藏据增叔值税敲法律梳制度意的规笼定，熄以下乔各项扶业务警的处俗理方曾法中础，不谁正确加的有汽〔爹〕。

居亩A.尊纳税胃人销害售货缓物或泳提供果应税纹劳务怎，采逐用价盗税合昏并定尾价并弯合并嫌收取顿的，搅以不壁含增钱值税盆的销赚售额崇为计狸税销葡售额

虑向B.合纳税乡人以粥价格堪折扣秀方式托销售觉货物令，不党论折乘扣额喂是否婶在同茄一张恢发票买上注奥明，妹均以栽扣除辣折扣锋额以伏后的调销售肆额为型计税驼销售和额

沿会C.亮纳税跪人采赵取以床旧换诞新方闯式销聪售货垒物，协以扣遭除旧份货物剥折价收款以柱后的关销售隐额为瓦计税麦销售肾额

己娘D.政纳税速人采布取以心物易也物方斩式销纠售货耻物，篮购销推双方衫均应敞作购望销处娃理，椅以各季自发滑出的毅货物接核算姨计税蛾销售伯额并弓计算竞销项鞭税额猾，以盆各自棕收到线的货学物核纠算购确货额戏并计辟算进术项税害额

筐加【答肿案】雾BC俊珍【解忽析】腐此题黑考核容增值无税特摩殊的额计税守方法挥。根垃据规此定，折纳税晋人以狠价格困折扣毁方式伞销售炕货物扮，折俯扣额弓在同乖一张借发票壳上注药明，骑以扣疫除折寄扣额绒以后忘的销牢售额就为计煮税销栏售额搁，如位果未炼在同份一张严发票悉上注河明，垫不得椒扣除廊折扣及额，涨因此谁选项夏B治错误供；纳夜税人继采取桶以旧迎换新煎方式血销售阵货物茄，应鲁按新别货物菌的同货期销浆售价杜格确队定销肉售额盟，不听得扣汁减旧家货物体的收班购价号格，慕因此粮选项截C洗的说筛法错架误。

应门5.技纳税机义务那的发蚀生时些间具辨体规拳定如唱下：

跳蜘〔厦1脱〕采纸取直离接收张款方易式销抹售货诵物，盏不管熄货物捷是否喉发出宫，均蚕为收璃到销车售额预或取弊得索贼取销仆售额寺的凭吉据，除并将统提货苗单交验给买蹦方的垦当天钻。

偷程〔裹2殿〕采观取托猾收承畏付和奴委托破银行傅收款度方式哲销售辣货物桑，为港发出恐货物穿并办锈妥托江收手玉续的镇当天聋。

栋资〔棋3耳〕采租取赊红销和屈分期材收款丝方式照销售腾货物哈，为呆按合堤同约何定的态收款软日期窑的当融天糟。

依欣〔邮4禽〕采足取预痒收货敢款方蹈式销耕售货喇物，碌为货城物发们出的僻当天莫。

讲吧〔眉5耻〕委甚托其闪他纳遵税人迅代销款货物废，为充收到泥代销栗单位艳销售写的代啊销清忆单的盾当天风。

请午〔焰6止〕销绣售应军税劳浩务，类为提妇供劳奉务同唐时收怀讫销朗售额浮或取易得索脾取销茶售额震凭据锐的当胃天。

长仁〔宝7旦〕纳塘税人锹发生锹按规注定视急同销绿售货永物行胞为〔猫委托谎他人倘代销漂、销之售代匙销货很物除肿外〕稳，为师货物乞移送特的当谦天。

告讨〔二枝〕进籍项税旧额的督计算

梨统进项杨税额铺是指忘纳税赠人购疏进货竟物或闯接受壶应税耽劳务谁所支进付或蝇负担罚的增冠值税喜额。

糠国1.溜准予拥抵扣祥的进供项税崖额属拆兔筐进项置税额日抵扣流方法页抵扣方法具体内容以票抵税〔1〕从销售方取得的“增值税专用发票〞上注明的增值税额

〔2〕从海关取得的完税凭证上注明的增值税额计算抵税〔1〕外购免税农产品：进项税额=买价×13%

外购免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食：进项税额=收购凭证〔或销售发票〕金额×13%

〔2〕外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%

〔3〕生产企业收购废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额×10%烫笔【提管示阿1常】芳一般难纳税朵人取绢得普俊通发忍票，尊不得照抵扣课。

赤社【提江示讯2耳】一金般纳逆税人陪取得宴销售疤方主概管税泊务机屋关管代开列的增喊值税难专用谨发票炮，属膏于法违定扣叉税凭冲证，桌可以秘作为陪抵扣菌凭证萝。

胶炼【提察示拉3而】免爹税农始产品初计算马抵税隶：自立20萍09脉年碎1桨月汁1滔日起拢，购滩进农垂产品楚，除驱取得互增值吵税专乔用发个票或评者海拳关进础口增巡值税洪专用苍缴款龙书外午，按宣照农社产品徒收购款发票彩或者茫销售启发票露上注穴明的略农产年品买掏价和嫩13律%读的扣超除率赌计算虫的进粱项税堪额。

象朵一般鲁纳税珠人向仙小规蓄模纳叶税人船购置初的农地业产协品，我可视征为免茧税农侍业产层品鉴，按晨13厚%链的扣有除率唇计算虽进项塘税额策。

吨输【提凭示刮4鼠】运苹费计容算抵咬税：

茫卸〔境1顿〕抵竿扣范临围：宅外购体货物姑、销唇售货格物珠摩敲谜吧〔讽2兰〕抵捉扣基眠数：砍准予疯抵扣圣的运等费金凶额是酱指在收运输堵单位钓开具亿的发停票上高注明毁的和“帆运费唇和建移设基死金僻〞罗，随膜同运扮费支樱付的卫装卸今费、烈保险绘费等眼其他者杂费呜不得膛计入动。

旨虑爽进项心税＝宫〔运喉输费罩＋建泥设基须金〕诵×7纲%

仰踏〔碰3详〕抵要扣条彩件：业伴随鬼着货伍物进护行抵淘扣。阳伙挽业醉【举留例】粪购进抵免税裙农产钟品，膏收购旦价格蛮是圣20放00脏元，逢支付唱运输局企业挎运费阴10沙0吉元，的取得扎运费棍发票丛。那肢么，相收购仰免税射农产孝品可式以抵暑扣的仁进项奥税＝勒20粥00包×1腊3%延；运逃费可夸以抵避扣的晨进项徒税＝惰10琴0×旧7%睁；收毙购废协旧物孝资回做收经帜营单踪位销融售的阀免税蜘废旧六物资柄30糠00普元，雕发生削运费座20常0读元，置废

贵林旧物苍资可富以抵疫扣的休进项络税＝里30丛00滤×1撤0%慌，运昼费可依以抵沃扣的贞进项乎税＝搬20番0×栏7%磁。

诉扎【提平示赛5矿】生拢产企去业一爬般纳旧税人啊从废埋旧物通资回环收单故位购翼进废商旧物把质，龙按照恨10腊%路的扣岔除率诱计算籍进项警税额遗。

鸡煌2.昂不予垦抵扣坚进项饮税额卧工程寻：裹10拌项，膛已经击抵扣殊的作救进项肤转出吉处理岭。

挖趟〔曾1非〕凭掀证不灯合格俭。

剖乐〔犯2蜓〕购召进固芳定资叔产的仁进项上税额熔。

弓荣【新俗增】政根据匀修订疮后的食增值朗税条夹例，冲自丽20碎09爷年脊1徒月燥1保日起煤，取毛消原露不得竟扣除拥固定些资产鹊进项糠税的宏规定暑，允隙许纳鹊税人节抵扣侵购进观固定豪资产琴的进枝项税亿额。

出禁〔奋3鞠〕用道于非四应税巾工程浑的购易进货逢物或股者应触税劳烤务的薪进项君税额填。

吴漫〔辆4非〕用砖于免敌税项陆目的庙购进律货物杰或者惊应税吓劳务甜的进轿项税俭额。

怠炮〔狂5箭〕用喇于集惕体福辛利或漫个人挂消费陵的购筒进货览物或良者应据税劳灵务的汗进项缺税额坝。

贡遇〔细6者〕非赖正常序损失布购进悔货物印的进返项税博额。

姜堵〔齿7就〕非稳正常轧损失军的在温产品晋、产蚀成品世所耗长用的季购进元货物抄或者淹应税掏劳务箱的进选项税插额。

礼言〔然8未〕小录规模孤纳税皱人不停得抵它扣进窃项税纵额。

街拖〔纯9威〕进像口货柔物，迁在海利关计次算缴古纳进良口环简节增仆值税序额时均，不蒜得抵题扣发核生在胀中国值境外懂的各蔑种税索金。

帅瞧〔栽10碧〕因懒进货妄退出我或折伶让而亚收回轻的进娇项税非额，体应从芬发生膨进货喝退出再或折际让当裹期的油进项昂税额汗中扣伴减。享如不蹄按规沫定扣钳减，傻造成激进项杏税额凡虚增碍，不爷纳或莲少纳洋增值项税的勒，属基偷税柏行为池，按索偷税姐予以思处分帆。

春利【提徒示面1裤】〔栽1候〕理颂解增渡值税另原理舟:秘将来降会产体生销党项税城额的刮，其遍进项基税额贿可以债抵扣翼；将圆来不键可能萄产生循销项和税额惊的，馒其进趁项税种额不美能抵蛛扣。黄

浩捆【提强示镜2猫】购展进的割货物爱用于摊〔欺3研〕非芳应税伯工程队、〔垮5胁〕集瞒体福甲利或醋者个疗人消割费，丘不是阔视同临销售挠，不捐产生连销项栏税额利，其萍购进献进项脆税额裤不能探抵扣拔。在气此应羡区别抵于自蜡产的站货物简用于柄〔叶3经〕、虏〔百5京〕属特于视抚同销江售。

树果【多先选题旁】下迫列项燕目中秤，进通项税层额不浩得从奉纳税彩人应只纳税漆额中扶抵扣筒的有岩〔流〕。

谅涛A.捡用于怪生产奏了不讨合格蜻产品赤的购办进货城物

吓粗B.芽发生娃意外州事故或的半脏成品左所耗挺用的约购进雨货物

螺勒C.浅用于旋对外昂捐赠渗产品短所耗陵用的迈购进照货物

顺暖D.倍用于伙集体府福利类的购仙进货限物

桌登【答偷案】嘱BD

改甲【提牛示夕3双】购派进的弹货物旧用于另〔纹6豆〕、系〔湖7乏〕，闪最易很出题楚，会匙计上搜计入歉“刃待处清理财却产损董益励〞→笔“您营业匆外支跃出休〞→祸影响挠会计倒利润御和企竟业所盆得税助。

坟茧【提莫示氧4伏】购倚进的船货物涉用于墓〔葡3矛〕息—跌〔桥7虎〕，忧原抵杰扣过敬的进气项税速额应这作进材项税急额转边出处制理。两两种匙方法冈计算像进项匠税转敌出：

伪欲①阿现在挖本钱订×予税率岛；

景葵②筛分不孔清的竖按下机列公滑式计砌算

缩献不得雄抵扣其的进窑项税驶额＝溪当月杏全部祝进项课税额盆×资当月稠免税踢工程盲销售浓额与崭非应其税项嫁目营樱业额四合计添÷挤当月尘全部倘销售仔额与坛营业漏额合艇计就滤王宪磨某企单业为未增值规税一签般纳径税人么，塘20校06英年激8抹月初稠，外级购货耻物一印批，单支付甜增值乌税进尝项税斤额榆18伯万元权。桨8店月下叶旬，现因管历理不围善，某造成或8范月初认购进盲的该界批货坏物一雕局部甲发生负霉烂含变质斑，经条核实罩造成萝1/酷3夕损失利。计浆算该接企业沿8扔月份锋可以伸抵扣党的进质项税罩额。

言补【解熟析】娃非正辛常损倦失的幕购进拒货物陶的进束项税数额不树得从找当期植销项稍税额棒中抵幕扣。馅因管剖理不盯善发此生霉泄烂变膀质损呢失，恋属于桌非正烟常损穴失，宴其进门项税匪额不醋能从蓝销项萝税额攀中抵殖扣。

禁瓦该企三业沾8弯月份井可以匆抵扣嫂的进例项税愈额：杜18板-1饶8÷猜3艇＝痛12眉〔万丽元〕

捎肚某企兄业为童增值根税一辛般纳历税人凭，既李生产喜应税只货物邻，又非生产指免税式货物垃，独20描06绒年寻9虾月份铜购进难动力尸燃料宅一批抗，支蜂付增验值税品进项意税额椒30酒万元抖，外远购的灰动力奴燃料边一部例分用梨于应结税项晌目，警另一痒局部搂用于槐免税绝工程尼，因尼应税弓工程蹲和免舰税项峰目使虽用的搂动力挣燃料距数量受无法防准确她划分局，故窜未分胸开核乖算。毅该企窃业播9曾月份咸销售怒应税存货物坦取得夸不含汪增值升税销糊售额赚40询0队万元扯，销兔售免施税货偷物取驱得销缎售额想20坡0晒万元方。计谈算该菜企业足9驻份可胞以抵三扣的晒进项栽税额歌。先渣【解析】纳税人兼营税目或非应税工程而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按法定公式计算不得抵扣的进项税额。计算公式为：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税工程销售额与非应税工程营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计。

该企业9月份可以抵扣的进项税额＝30－30×200÷〔400＋200〕＝20〔万元〕

3.增值税进项税额抵扣时限

〔1〕增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否那么不予抵扣进项税额。通过认证的，应当自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否那么不予抵扣进项税额。

〔2〕海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。

〔3〕增值税一般纳税人取得的废旧物资发票，应当在发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。

〔三〕一般纳税人应纳税额计算的运用

某公司为增值税一般纳税人，2006年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：

〔1〕外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

〔2〕外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

〔3〕销售家具一批，取得销售额〔含增值税〕93.6万元。

计算该公司8月份增值税应纳税额。

【解析】外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣。

该公司8月份销项税额＝含税销售额÷〔1＋税率〕×税率＝93.6÷〔1＋17%〕×17%＝13.6〔万元〕

该公司8月份进项税额＝40×17%＋1×7%＝6.87〔万元〕

该公司8月份应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额＝13.6－6.87＝6.73〔万元〕

华山汽车公司为增值税一般纳税人，2006年7月初增值税进项税额余额为零。7月，该公司发生以下经济业务：

〔1〕2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明增值税税额为18.7万元。

〔2〕10日，外购一台机械设备，全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。

〔3〕15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付并已验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。

〔4〕9日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部价款〔含增值税〕760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。7月31日购车方尚未将该批小汽车提走。

〔5〕23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，价款为300万元。华山公司已将该批小汽车发出并向银行办妥托收手续。7月31日华山公司尚未收到该批车款。

华山公司财会部门依据上述资料计算出7月份应纳增值税税额＝[760.5÷〔1＋17%〕]×17%-〔18.7＋3.4＋51〕＝37.40〔万元〕

分析华山公司财会部门计算的7月份增值税应纳税额错误之处，并计算应纳增值税税额。

【解析】华山公司7月份应纳增值税税额计算的错误之处：

〔1〕外购机械设备取得的增值税专用发票上注明的税额3.4万元，不得从销项税额中抵扣。

〔2〕采取托收承付方式销售小汽车，因已发出货物并办妥托收手续，应在7月份计算缴纳增值税。

华山公司7月份应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额＝[760.5÷〔1＋17%〕]×17%＋300×17%-〔18.7＋51〕＝91.80〔万元〕

东方家具公司为增值税一般纳税人。2000年2月，该公司发生以下经济业务：

〔1〕外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款〔不含增值税〕为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

〔2〕外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

〔3〕进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。

〔4〕销售家具一批，取得销售额〔含增值税〕93.6万元。

：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17%；支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。

要求：

〔1〕计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。

〔2〕计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。

〔3〕计算该公司2月份增值额进项税额，并列出计算过程。

〔4〕计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。

〔答案中的金额单位用万元表示〕

【答案】

〔1〕进口辅助材料应纳增值税税额＝〔8＋1〕×17%＝1.53〔万元〕

〔2〕2月份销项税额＝93.6÷〔1＋17%〕×17%＝13.6〔万元〕

〔3〕2月份可以抵扣的进项税额＝40×17%＋1×7%＋〔8＋1〕×17%＝8.4〔万元〕

〔4〕2月份应纳增值税税额＝13.6－8.4＝5.2〔万元〕

大华机械公司为增值税一般纳税人，主要生产各种电开工具，适用的增值税税率为17%。增值税以1个月为一个纳税期，自期满之日起10日内申报纳税，增值税专用发票通过防伪税控系统开具。2007年7月5日该公司申报缴纳6月份增值税税款100万元。7月底，税务机关对该公司6月份增值税计算缴纳情况进行专项检查，有关检查情况如下：

〔1〕6月6日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税专用发票确认的本钱为40万元，增值税税额为6.8万元。在查明原因之前，该公司将40万元作为待处理财产损溢入账。

〔2〕6月10日，处理一批下脚料，将取得的含增值税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入。

〔3〕6月15日，购进低值易耗品一批，取得承运公司开具的运输发票上注明的运费金额为1万元。该公司计算抵扣的进项税额为0.1万元。

〔4〕6月25日，销售电开工具一批，另外向购货方收取包装物租金2.34万元。该公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。

〔5〕6月底计算应纳增值税时，将2007年2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，作为6月份可抵扣的进项税额处理。该增值税专用发票注明的增值税税额为1.87万元，开票时间为2007年1月25日。

根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款1.5倍的罚款。该公司于2007年8月3日缴纳增值税税款、滞纳金〔滞纳天数为24天〕和罚款。不考虑其他税收因素。

要求：

根据增值税法律制度和税收征收管理法律制度的有关规定，答复以下问题：

〔1〕指出该公司上述〔1〕至〔5〕项业务的增值税处理是否正确？并说明理由。

〔2〕计算该公司应补缴的增值税税款，列出计算过程。

〔3〕计算该公司应缴纳的滞纳金和罚款数额，列出计算过程。

〔4〕该公司的行为属于何种税收违法行为？是否构成犯罪？分别说明理由。

【答案】

〔1〕指出该公司上述〔1〕至〔5〕项业务的增值税处理是够正确？并说明理由。

业务〔1〕外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进行抵扣的，抵扣了的，是要进行进项税转出的，企业只是将本钱40万元转入待处理财产损益，并没有作相应的进项税转出处理是不正确的。应转出的进项税额＝6.8万元。

业务〔2〕将含税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的税额，确认的销项税额为：3.51÷〔1+17%〕×17%＝0.51〔万元〕

业务〔3〕购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物而发生的运费，根据运费发票上所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税，此题中，发生的运费为1万元，可以抵扣的进项税＝1×7%＝0.07〔万元〕，企业抵扣了0.1万元，多抵扣的局部为＝0.03〔万元〕。

业务〔4〕收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额＝2.34÷〔1+17%〕×17%＝0.34〔万元〕

业务〔5〕增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否那么不准予抵扣进项税额。此题中是2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，3、4、5月份已经是92天，所以到6月份已经超过90天，2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票是不得在6月份进行抵扣的。

〔2〕应补缴的增值税＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55〔万元〕

〔3〕、〔4〕为第七章内容：略

小规模纳税人的简易方法

应纳税额＝销售额×征收率

【提示1】小规模纳税人的界定

【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额〔包括全部价款和价外费用〕，为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。

【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。

【提示4】商业企业小规模纳税人的征收率为4%，其他小规模纳税人的征收率为6%。

某商店系小规模纳税人。2006年6月该商店发生如下业务:

〔1〕销售服装取得含增值税销售额为2392元，开具了普通发票。

〔2〕购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元。

〔3〕当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值税销售额38500元、增值税税款1540元，增值税专用发票已由税务所代开。

计算该商店6月份增值税应纳税额。

【解析】小规模纳税人销售货物或者提供给税劳务，按照销售额和征收率，实行简易方法计算尖纳税额，不得抵扣进项税额。小规模商业企业增值税征收率为4%。

该商店6月份增值税应纳税额＝销售额×征收率＝含税销售额÷〔1＋征收率〕×征收率＝[2392÷〔1＋4%〕＋8528÷〔1＋4%〕＋38500]×4%＝1960〔元〕

某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为6%。2月份取得销售收入16960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为〔〕元。〔2005年〕

A.450

C.870D.960

【答案】D【解析】题中的销售收入是含税的，所以增值税＝16960÷〔1＋6%〕×6%＝960〔元〕；小规模纳税人不得抵扣进项税，所以此题应缴纳的增值税税额是960元。

某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2006年3月取得销售收入8.48万元；购进原材料一批，支付货款2.12万元。该企业适用的增值税征收率为6%。该企业当月应缴纳的增值税税额为〔〕万元。〔2006年〕

【答案】A【解析】小规模纳税人的进项是不能抵扣的，所以，其应纳增值税税额＝8.48÷〔1＋6%〕×6%＝0.48〔万元〕。

进口的货物的增值税计算

按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：

应纳税额＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

六、增值税出口退〔免〕税

所谓零税率是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。〔易考判断题〕

〔一〕出口货物退〔免〕税的范围

1.以下企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：

〔1〕生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

〔2〕有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

〔3〕特定出口货物。

2.给予免税，但不予退税

3.既不免税也不退税

〔二〕出口货物适用的退税率

出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。

出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退〔免〕税。〔判断题〕

〔三〕出口货物应退增值税的计算

1.“免、抵、退〞税的计算方法

“免〞税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵〞税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退〞院税，县是指橡生产竟企业原出口显的自脑产货西物在鸟当月味内应台抵顶壶的进臂项税赵额大失于应水纳税哪额时炕，对熄未抵澡顶完塞的部似分予离以退验税。

板狂1.恢不得针免抵抛税额送〔进续项税俩额转熟出〕写＝离昨岸价己×贴〔征追税率侵－退永税率誓〕

和棉2.追应纳增税额粘＝内庭销销兵项－抄〔进夸项－色进项铲税额详转出瓦〕－谷上期历＝＞但0型交，来＜令0桐退

客皇3.稠免抵鹊退税未额〔拔最高勉额〕袭＝离陆岸价杂×宽退台%

易弓4.杂应退寻税额源＝对2挽与制3托步中喊的较停小者

泳俱5.给免抵闷税额债〔找色会计担平衡悟关系仰〕倘皆僚某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2006年3月的有关经营业务如下：

〔1〕购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。

〔2〕内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。

〔3〕出口货物的销售额折合人民币200万元。

2月末留抵税款3万元；出口货物的征税率为17%，退税率为13%。计算该企业3月份应“免、抵、退〞税额是多少？

【解析】

〔1〕3月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×〔17%－13%〕＝8〔万元〕

〔2〕3月份应纳税额＝100×17%－〔34－8〕－3＝17－26－3＝－12〔万元〕

〔3〕出口货物“免、抵、退〞税额＝200×13%＝26〔万元〕

〔4〕按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额

即该企业3月份应退税额＝12〔万元〕

〔5〕当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

3月份免抵税额＝26－12＝14〔万元〕2.“先征后退〞的计算方法

外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。

应退税额＝外贸收购金额〔不含增值税〕×退税率

某进出口公司2006年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得增值税专用发票一张，注明的增值税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元。牛仔布退税率为13%；服装加工退税率为17%。计算该公司6月份的应退税额。

【解析】根据税法规定，外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的货物适用的退税率，计算加工费的应退税额。

该公司6月份的应退税额＝10000×13%+2000×17%＝1640〔元〕

七、增值税的减免税与起征点

我国增值税法律制度规定了增值税减免的三种形式：

〔1〕直接免税。

〔2〕起征点。现行增值税的起征点为：①销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；②销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；③按次纳税的起征点为每次〔日〕销售额150～200元。个体工商户，其起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次〔日〕销售额200元。

〔3〕先征后返或即征即退。

八、增值税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

〔一〕增值税的纳税义务发生时间

〔1〕采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

〔2〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

〔3〕采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

〔4〕采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

〔5〕委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

〔6〕销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

〔7〕纳税人发生按规定视同销售货物行为〔委托他人代销、销售代销货物除外〕，为货物移送的当天。

【提示1】指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承当纳税义务、扣缴义务的起始时间。

【提示2】这一时间同销项税额确定时间

〔二〕增值税的纳税地点

经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

〔三〕增值税纳税期限

以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。

九、增值税专用发票管理

〔一〕增值税专用发票联次:根本联次或者根本联次附加其他联次构成。根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

〔二〕增值税专用发票的开具

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化装品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

〔三〕纳税人销售货物并向购置方开具专用发票后，如发生退货、开票有误或者销售折让，应根据不同情况分别办理。〔2007年新增,了解〕第二节消费税法律制度

一、消费税的概念

〔一〕概念

消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

〔二〕特征〔注意多项选择题〕

1.征税范围和税率选择具有灵活性。

2.征收简便:消费税采用从量定额、从价定率或从量定额与从价定率相结合的计税方法，征收环节单一，计税准确、方便。

3.税源广泛，可取得充足财政收入。消费税一般是对生产集中、产销量大的产品征税，因此，有利于筹集财政收入。

4.税收负担具有转嫁性。列入征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。

〔三〕消费税与增值税的关系:

二、消费税纳税人和征收范围

1.消费税纳税人

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2.消费税纳税环节：生产、委托加工、进口、零售

3.消费税征收范围

三、消费税税目、税率

〔一〕消费税税目

现行消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。

【多项选择题】以下各项中，属于消费税征收范围的是〔〕。

A.汽车销售公司销售小轿车B.木材公司销售自产的实木地板

C.百货公司销售的化装品D.烟草公司销售自产的烟丝【答案】BD

〔二〕消费税税率

1.消费税税率有比例税率和定额税率两种。

【提示1】应税消费品的具体适用税率在考试试题中一般会有提示。

【提示2】注意掌握对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合征税方法。

【单项选择题】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元〔含增值税〕。粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为〔〕元。

B.5510C.5000D.4000

【答案】C【解析】此题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂4月应缴纳的消费税税额＝14040/〔1＋17%〕×25%＋4000×0.5＝5000元。

2.“从高〞适用税率：

〔1〕纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。

〔2〕纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。

〔3〕纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套销售的，以套装产品的销售额〔不含增值税〕为计税依据计算征收消费税。

【提示】一是未分别核算；二是纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。〔注意选择、判断题〕。

3.对生产销售到达规定低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税。

四、消费税税额计算的方法三种计税方法适用范围计税公式从价定率计税除以以下举工程之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额复合计税列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额〔一〕从价定率计税的销售额：

1.一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。〔与增值税的规定相同〕

〔不含税〕销售额＝含税销售额÷〔1＋17%〕【例题6·单项选择题】某企业向摩托车制造厂〔增值税一般纳税人〕订购摩托车10辆，支付货款〔含税〕共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是〔〕。

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

【答案】B【解析】此题考核计征消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。价外费用视为含税收入，需要换算为不含税收入。因此，计缴消费税的销售额＝〔250800+30000〕÷〔1+17%〕＝240000〔元〕。

【例题7·单项选择题】根据?消费税暂行条例?的规定，纳税人销售应税消费品向购置方收取的以下税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是〔〕。

A.向购置方收取的手续费B.向购置方收取的价外基金

C.向购置方收取的增值税税款D.向购置方收取的消费税税款

【答案】C【解析】此题考核计征消费税的销售额确实定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。【提示】包装物的处理：

①连同包装物销售:无论包装物是否单独计价，也不管在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；

②包装物的押金:一般情况下，收取时不缴纳消费税；因逾期未收回的包装物押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

【判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。〔〕

【答案】×【解析】此题考核销售应税消费品包装物押金的计税。根据规定，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。

③酒类产品特殊规定:生产企业销售酒类产品〔黄酒、啤酒除外〕而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。

2.自产自用应税消费品〔1〕征税范围〔注意选择题〕

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的〔如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等〕，应缴纳消费税。

〔2〕计税依据有同类消费品售价的，按同类消费品的销售价格；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税：

组成计税价格＝本钱×〔1＋本钱利润率〕÷〔1－消费税税率〕

【提示】公式中本钱利润率为消费税法律规定的本钱利润率。非应税消费品：组成计税价格＝本钱×〔1＋10%〕

【多项选择题】根据?消费税暂行条例?的规定，纳税人自产的用于以下用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是〔〕。

A.用于赞助的消费品B.用于留作自用的消费品

C.用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的消费品

【答案】ABC【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。

【多项选择题】根据消费税法律制度的规定，以下各项中，应当缴纳消费税的有〔〕。

A.销售白酒而取得的包装物作价收入B.销售白酒而取得的包装物押金收入

C.将自产白酒作为福利发给本厂职工D.使用自产酒精生产白酒

【答案】ABC【解析】此题考核消费税的纳税环节。自产酒精生产白酒是自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，其生产自用的环节不缴纳消费税。

【计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人。2006年7月，该厂生产一批汽车轮胎，其中一局部对外销售，取得含增值税销售额58.5万元，另一局部用于本厂生产小汽车，自用局部的数量与对外销售局部的数量相等，质量相同。汽车轮胎适用3%的消费税税率。计算该厂7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额。

【解析】该厂7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额＝[含增值税销售额÷〔1＋增值税税率〕]×消费税税率＝[58.5÷〔1＋17%〕]×3%＝1.5〔万元〕

3.委托加工的应税消费品

〔1〕委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料加工的应税消费品。

如果出现以下情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税〔注意选择题〕：

A.受托方提供原材料生产的应税消费品；

B.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

C.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题5·单项选择题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一局部用于生产卷烟，另一局部烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是〔〕。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司

【答案】A【解析】根据规定，委托加工的应税消费品时，受托方为消费税的扣缴义务人，纳税人仍是委托方。

〔2〕受托方代收代缴消费税的计算：受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为〔重点掌握内容〕：

组成计税价格＝〔材料本钱＋加工费〕÷〔1－消费税税率〕

应代收代缴的消费税＝组成计税价格×消费税税率

【提示1】公式中：材料本钱为委托方提供加工材料的实际本钱；加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际本钱，但不包括随加工费收取的增值税。【提示2】受托方为扣缴义务人，委托方为纳税人。

【提示3】消费税的纳税义务发生时间为委托人提货的当天。

【单项选择题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。A酒厂提供原料的本钱为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。那么该批酒精的消费税组成计税价格是〔〕元。〔2005年〕

A.50000B.60000C.70000

【答案】C【解析】组成计税价格＝〔57000＋9500〕÷〔1－5%〕＝70000〔元〕。4.进口的应税消费品组价【提示】这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格,因此进口增值税税额＝组成计税价格×17%。

【例题7·单项选择题】某外贸进出口公司2005年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为〔〕万元。

A.76B.87C.123D.160

【答案】D【解析】进口消费税＝〔关税完税价格＋关税〕÷〔1－消费税税率〕×消费税税率＝〔14.3＋4.1〕÷〔1-8%〕×8%×100＝160万元。

〔二〕从量定额的销售数量

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

〔三〕复合计税的应纳税额计算

应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率

【单项选择题】某烟草公司11月销售自产卷烟3000箱，取得不含增值税的价款2000万元〔适用税率45%，适用税额为每箱150元〕，销售自产雪茄烟200箱，取得不含增值税的价款300万元〔适用税率25%〕。该公司当月应纳消费税为〔〕。

A.945万元B.975万元C.1020万元D.1023万元

【答案】C【解析】此题考核销售自产卷烟和雪茄烟应纳消费税税额的计算。销售自产卷烟应纳消费税＝3000×0.015＋2000×45%＝45＋900＝945〔万元〕；销售自产雪茄烟应纳消费税＝300×25%＝75〔万元〕；合计应纳消费税＝945＋75＝1020〔万元〕。

〔四〕消费税已纳税额的扣除

用外购已税消费品和委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。1.扣税的范围：

〔1〕以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料