个人所得税难点问题汇总

1个人所得税难点问题汇编一按照我国现行个人所得税法的规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。因此，为员工代扣代缴个人所得税就成了企业的一项重要的日常管理工作。时至年底，又到了企业盘点收支，集中派发各类奖金的时候，如何处理好发放给员工个人的各类奖金和补贴，就成了企业十分关注的问题。加上今年以来，对个税的稽查越来越严格，如何保证在个税问题上不出纰漏，也是企业财务人员所担心的事情。企业雇员和非雇员个税扣缴项目的纳税提示

当前，一般扣缴义务人对支付给个人的正常工资薪金所得、劳务报酬所得等项目已经能做到按规定扣缴个人所得税，但是对支付的某些现金或非现金形式的个人特殊奖励、福利等支出，却很难做到全部按规定扣缴个人所得税，时至年底，又到了企业盘点收支，集中派发各类奖金的时候。为此，笔者结合现行税收政策，就企业雇员和非雇员的个税扣缴事项进行一次盘点解析，希望能对广大扣缴义务人起到提醒作用。

一、企业雇员个税扣缴项目分析

对企业雇员而言，主要的扣缴项目是工资薪金所得，即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对工资薪金的个人所得税扣缴，已经得到普遍认可，但对有些奖金及津贴、补贴的个人所得税扣缴，有时却容易被忽视。具体有如下几类：

（一）各种奖金

目前，企业为职工发放的的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行“双薪制”单位为其雇员多发放一个月的工资（即13个月的工资）等等。这些奖金的发放，除了注意平时要做好基础工作外，还要注意政策的调整和变化。

（二）各种津贴、补贴

1、交通补贴、通讯补贴

政策3：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

2、差旅费津贴、误餐补助

政策4：《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）规定，差旅费津贴、误餐补助是不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

3、住房补贴、医疗补助费

政策5：《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）的规定，暂免征收个人所得税。

4、防暑降温费、职工食堂经费补贴

政策6：《个人所得税法实施条例》，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。

5、福利费

政策7：《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》规定，福利费，即根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，免纳个人所得税。

（三）各种保险及住房公积金

1、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金

政策8：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

2、年金、补充养老保险以及其它商业性保险

政策9：《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。

（四）其它各种福利情况

政策10：《个人所得税法实施条例》规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

二、非雇员个税扣缴项目的分析

对非雇员而言，单位支付的往往是其为单位提供的劳务报酬，因此，单位对非雇员扣缴的主要是劳务报酬所得个人所得税。除此以外，也有很少的偶然所得、其他所得等项目的个人所得税。

（一）劳务报酬所得

劳务报酬所得，主要是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。它与工资薪金所得的主要区别在于，后者存在雇佣与被雇佣关系，前者则不存在这种关系。单位对非雇员支付的劳务报酬较为常见的主要有：担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的个人从公司取得的董事费，为公司提供劳务的个人从公司取得的佣金、免费旅游、实物等各种形式的劳务报酬。

（二）偶然所得—赠品所得

政策12：《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）规定，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。

（三）其他所得

政策13：《关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

2021年度个人所得税政策解读

2021年，财政部、国家税务总局颁布的涉及个人所得税的相关规定总数不多，大概也就13个文件。但是其中非常重要的，政策影响面比较广的文件并不多，主要包括股权激励个人所得税政策新规、个人所得税政策执行中若干问题的规定、个人无偿受赠房屋个人所得税政策以及股权转让个人所得税政策。下面，我们分专题、按文件的重要程度分别给大家进行一下解读。

一、股权激励个人所得税政策

早在2005年，财政部和国家税务总局就针对上市公司采取股票期权激励方式下，如何进行个人所得税的征收和管理出台了《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35）。就股票期权个人所得税政策执行中具体操作问题，国家税务总局在2006年又下发了《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]第902号）。这两个文件的出台，构建了我国个人所得税法体系下对股权激励个人所得税征收管理的基本框架。

目前，根据证监会的相关规定，我国上市公司可以采取的股权激励形式主要有三种形式：股票期权、限制性股票和股票增值权。

二、个人所得税政策执行中若干问题

国家税务总局针对各地反映个人所得税若干政策执行口径不够明确，为公平税负，加强征管，专门出台了《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2021]121号）。该文主要明确了四个方面的问题：

第一、取消“双薪制”计税办法

《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。

第二、关于董事费征税问题

董事费的性质界定问题也是困扰我们的一个问题，特别是在外籍人员个人所得税中，董事费性质界定直接影响到外籍人员税负的确定。

第三、关于华侨身份界定和适用附加费用扣除问题

由于华侨在华取得的工资、薪金在计算个人所得税时，可以享受2800元/月的附加费用扣除。但是，实务中，对于华侨身份如何界定一致是一个难题，是否中国公民只要取得国外绿卡就算华侨。

对此，国家税务总局根据根据《国务院侨务办公室关于印发〈关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定〉的通知》（国侨发[2021]5号）的规定，对华侨身份进行了界定：华侨是指定居在国外的中国公民，具体界定标准如下：

第四、关于个人转让离婚析产房屋的征税问题

对于个人离婚析产涉及的个人所得税问题，概括起来就是三个方面：

（1）结婚期间财产属于夫妻共同财产，离婚析产不属于财产转让，不征收个人所得税。

（2）由于结婚期间财产属于夫妻共同财产，双方任何一方转让转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。当然了，如果个人无法提供相关房产原值材料，也可以按1%核定征收个人所得税。

三、个人无偿受赠房屋个人所得税政策

财政部、国家税务总局出台的《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2021]78号），主要包含了以下三个方面的重要内容：

四、股权转让个人所得税政策

《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2021]285号）在性质上更像一个征管性文件，主要是要求各地税务机关如何加强个人所得税的管理。其核心精神就是提出企业发生个人股权转让在工商部门办理变更登记时，要实行税收审核前置原则，这就和房屋转让实行纳税前置相似，他有利于加强税务机关对于个人股权转让个人所得税的监管。这些内容，纳税人只要有些概念性的了解就可以了。

对于这个文件，我们需要关注一下两个重要的规定：

五、延长下岗失业人员再就业税收政策执行期限

六、三种奖金免征个人所得税

七、个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对

八、亚运会等三项国际综合运动会个人所得税政策

九、2021年度税收自查有关政策问题的函中涉及的个人所得税问题

解读国税函[2021]259号：个人工资薪金所得与企业工资费用支出比对问题

为了达到强化个人所得税的征收管理和规范工资薪金支出的税前扣除的双重目的，国家税务总局出台了《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2021]259号）文件。其实，《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发[2021]85号）中就已提出要求：“国税局、地税局要加强协作，对企业所得税申报表中的工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额进行比对。对二者差异较大的，地税局要进行实地核查或检查，对应扣未扣税款的，应依法处理。2021年度比对范围不得低于企业所得税汇算清缴总户数的10%”，国税函[2021]259号只是将该要求进行了具体化。

针对该通知精神，各企业可先进行自我排查比对，发现问题，尽早解决，积极应对税务机关的核查或检查。现就企业所得税税前扣除的工资薪金支出与个人所得税工资薪金所得的内容进行比较，具体如下：

解读企便函[2021]33号：个人所得税相关政策

近日，税务总局大企业税收管理司对基层税务机关和企业反映的相关税收政策适用问题以《关于2021年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2021]33号）进行了答复，现就其中的个人所得税相关政策进行举例说明。

需要注意的是，本文件是国家税务总局大企业税收管理司下发的，仅限于此次总局明确发文要求2021年度税收自查的单位，具体请参阅《国家税务总局关于定点联系企业2021年税收检查工作有关事项的通知》（国税函[2021]241号）、《国家税务总局办公厅关于2021年度部分定点联系企业税收自查工作安排的通知》（国税办发[2021]64号）的相关规定。同时，近期国家税务总局新闻发言人牛新文向媒体回应，《国家税务总局大企业税收管理司关于2021年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2021]33号）文件只是对旧规定的重申，而且范围只是针对个别对象。所谓“便函”只是针对个别对象，不是规范文种，只有发送通知、公告等文种，才对纳税人普遍适用。

在华外籍人员工及高管人员工资薪金如何缴个税

一、在华外籍人员工工资薪金如何缴个税

关于外籍在华人员工资、薪金如何缴纳个人所得税问题，国家税务总局先后下发了多个文件，其中有：《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）；《关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函[1995]125号）；《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发[2004]97号）；《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算所得税适用公式的批复》（国税函[2007]946号），后面的每个文件都是在前面文件的基础上，对前面文件的解释、补充、修订和完善，使得外籍在华人员个人所得税的缴纳，纷繁复杂。笔者根据以上文件的规定，进行了研究，按一般外籍在华人员，在华企业外籍高管分别进行了梳理。

二、在华外籍高管工资所得如何缴纳个税

《关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函[1995]125号）文规定，中国境内企业高层管理职务，是指公司正、副(总)经理，各职能总师，总监及其他类似公司管理层的职务。

《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）文规定：担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。即：对于在中国境内无住所的个人担任中国境内企业董事或高层管理人员，同时兼任中国境内外职务的，无论该外籍人员在中国境内停留多长时间，中国境内企业支付的工资、薪金（无论属于来源于境内的所得还是来源于境外的所得）都必须在中国申报缴纳个人所得税。

新会计准则下职工薪酬的会计核算

一、新准则下职工薪酬的定义

职工薪酬是企业经营活动中的一项日常性开支。目前，我国对职工薪酬这一重要的概念还没有一个整体的明晰的框架，一般定义是指工资和福利费。而有关职工薪酬的会计处理问题也散见于各相关规定之中。为了规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。2006年，新《企业会计准则》出台，明确了职工薪酬的概念，即，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬；增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内涵。

企业管理人员期权费用的会计处理

目前，不少上市公司的股票期权激励计划中往往包括多期期权，各期期权的等待期跨越多个会计期间。对此，如何在资产负债表日确认某一会计期间的期权费用呢？对此，笔者认为，公司应根据期权激励计划条款设定的条件，采用恰当的估值技术，分别计算各期期权的单位公允价值。在各个资产负债表日，根据最新取得的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可行权的股票期权数量，并以此为依据确认各期应分摊的费用。对于跨越多个会计期间的期权费用，一般可以按照该期期权在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。具体分析如下：

对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

二全年一次性奖金的计税规定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。其中也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。端按照浸（国紫税发寸〔2凝00详5〕存9号良）的向规定茫，个准人取蝶得全览年一艰次性胜奖金织，单控独作布为一垃个月轧工资工、薪校金所薯得计贞算纳蛾税，拳具体猪计算宋办法速如下化：渔（一控）如夕果发异放年辫终一质次性阳奖金登当月均的工趣资、联薪金秒所得百高于嫂（或主等于遵）税之法规妻定的骆费用舞扣除元额的室，则庙先将悲当月锻内取岸得的颈全年秧一次问性奖场金，狐除以横12递个月青，按到其商歇数确袍定适纱用税乒率和启速算跳扣除仍数计辨算缴望纳个饭人所赵得税闻。计骡算公粱式为及：应泄纳税厨额=馅雇员连当月驾取得用全年络一次绣性奖须金曲×屑适用布税率腹﹣防速算授扣除乌数。章（二众）如很果发场放年窜终一锤次性闭奖金远当月溉的工箱资、绑薪金骄所得蓬低于蔬税法透规定永的费剖用扣皱除额匙，应确将全硬年一喂次性愚奖金重减除侦“樱当月贼工资细、薪膏金所里得与摘费用奉扣除滚额的刘差额拳”吨后的善余额辜，除唤以1穷2个赠月，颠按其诸商数稀确定划适用痕税率横和速棒算扣柜除数静计算喷缴纳蛇个人落所得够税。例计算斧公式宗为：茅应纳辟税额挑=（名当月乓取得充全年皇一次搅性奖票金启﹣剩当月凑工资槽、薪叉金所挂得与雨费用咳扣除亮额的伤差额并）怀×阔适用这税率府﹣朝速算配扣除皮数。

三喷个税残的基蛮本内那容偶个人夹所得慰税分栗为境池内所关得和想境外漫所得阅。主咐要包蠢括以色下1塞1项赞内容眉：槽谋1、事.工担资、梅薪金脑所得趣翻工资姜、薪昨金所袋得，专是指向个人纤因任佣职或来受雇组而取告得的爽工资驻、薪管金、富奖金毕、年查终加需薪、需劳动核分红公、津在贴、些补贴却以及唇与任践职或求受雇流有关民的其躲他所草得。浴这就帐是说早，个谦人取圈得的贱所得照，只仆要是恢与任棚职、蹈受雇督有关穷，不颤管其扎单位餐的资专金开聚支渠她道或蒙以现揉金、崖实物有、有仙价证慌卷等医形式稼支付殊的，未都是匙工资糟、薪吵金所司得项盒目的听课税船对象泪。绍色2、殖个体何工商代户的薄生产抵、经户营所罩得榨鉴个体态工商诚户的寺生产倾、经奸营所演得包旋括四察个方博面：郑偷（一锐）、步经工拥商行陆政管浸理部幸门批求准开卡业并涂领取过营业尾执照滩的城误乡个与体工拆商户皇，从看事工峡业、近手工每业、成建筑晋业、风交通贱运输桌业、楼商业野、饮立食业邪、服馋务业惧、修睡理业揉及其古他行带业的缓生产烧、经乡营取育得的娃所得崭。碎玉（二危）、候个人捎经政鉴府有施关部垫门批前准，吃取得炮营业慕执照沈，从荣事办敬学、快医疗补、咨敲询以阁及其密他有种偿服愤务活晒动取发得的叉所得络。搅断（三牛）、辜其他诉个人帜从事渴个体乖工商彼也生敞产、狱经营峡取得滨的所佩得，牵既个常人临搞时从衫事生搁产、鹅经营仰活动证取得形的所爬得。咏亮（四罚）、堤上述芦个体神工商皮户和慰个人济去的嫩的生盲产、糠经营炮有关阳的各罗项应铲税所争得。短惠3、欢.对选企事猪业单腐位的币承包旷经营丢、承甚租经格营所虑得辞博对企百事业积单位厨的承牛包经鸦营、驾承租剥经营膀所得俱，是牢指个茶人承羊包经旗营、粥承组轮租经晓营以岁及转足包、废转租饺取得制的所终得，扑包括银个人幸按月抗或者泳按次匆取得螺的工疤资、殃薪金枣性质叨的所塔得。礼肥4.葵、累劳务旦报酬援所得貌趟劳物澡报酬肿所得共，是箱指个船人从短事设福计、键装潢糕、安漫装、创制图色、化关验、检测试擦、医酱疗、尖法律乌、会满计、静咨询莫、讲誓学、喷新闻率、广稻播、傍翻译城、审全稿、航书画脏、雕桌刻、层影视荣、录稳音、沉录象宿、演糖出、降表演引、广滔告、名展览愈、技粱术服尊务、箭介绍玻服务恩、经枣济服哈务、济代办逆服务蜂以及停其他爸劳务睡取得肠的所迈得。璃慈5.辛稿酬肃所得造虹稿酬著所得含，是方指个舟人因吵其作射品以穷图书涛、报级纸形胁式出倾版、气发表验而取第得的锁所得效。这捆里所臂说的慎“作播品”聋，是刻指包暑括中冤外文壁字、旷图片揭、乐贵谱等糖能以饿图书鲜、报泡刊方租式出魔版、甩发表狼的作你品；添“个烧人作悄品”朴，包亩括本剪人的逐著作提、翻生译的闷作品小等。工个人近取得纳遗作燥稿酬冈，应扭按稿趴酬所棍得项溪目计责税。毛丽6.姜特许灶权能使用办费所途得畅狼特许犹权使咳用费沟所得化，是代指个卧人提暴供专足利权迹、著湾作权午、商休标权纸、非括专利组技术耀以及辱其他碗特许出权的厉使用楚权取唇得的庭所得辣。提效供著品作权辛的使果用权塑取得馒的所状得，板不包坑括稿患酬所送得。笔作者傲将自耀己文同字作关品手取稿原始件或室复印雅件公捐开拍抽卖（欣竞价猴）取臭得的爷所得悟，应祸按特决许权耻使用雨费所践得项鸟目计头税。堵煤7.冠利息坐、删股息脖、红虹利所谦得兄寺利息丧、股须息、泉红利答所得动，是僚指个疑人拥似有海债权点、乓股权阅而取距得的困利息口、股库息、使红利仔所得裳。利研息是乔指个厕人的辣存款拌利息浅(国夜家宣辟布2初00社8年包10诵月8旺日次停日开肃始取躁消利芝息税庸)、庆货款篇利息莫和购弱买各虚中种额债券屡的利蜂息。溪股息校，是鞠指也羊称股丰利，乐是指窃股票微持有销人根宪据股板份制留公司医章程镰规定号，凭盆股票唤定期碗从股躬份公武司取内得的袄投资良利益杏。红字利，层也称背公司衰（企稍业）谷分红副，是堵指股盏份公统司或废企业界根据性应分漠配的伙利润船按股想份分昏配超余过股笨息部克分的拔利润中。股粉份制监企业兔以股赛票形刻式向烟股东治个人赴支付即股息刊、红盲利即号派发关红股奥，应河以派库发的右股票每面额蚕为收槽入额狂计税疲。催鸽8.爆财产颤租赁染所得大驾财产鲁租赁唇所得系，是磨指个败人出臣租建挤筑物且，土孙地使北用权甜、机惜器设扣备车柄船以链及其督他财悄产取抚得的神所得般。财嘉产包除括动竿产和安不动且产。依匆9.肢财产迫转让冈所得敬晋财产不转让唯所得阅，是独指个衫人转姿让有础价征僚卷、孙股权莫、建工筑物滨、土始地使搅用权犹、机渣器设独备、倍车船咱以及脱其他福自有蔽财产务给他闻人或顾单位既而取蔑得的述所得千，包河括转辱让不乳动产父和动个产而串取得含的所您得。俱对个犬人股柔票买峰卖取吗得的亮所得兆暂不式征税姥。乏刮10翁.偶怜然所父得膨键偶然揪所得隶，是却指个如人取疲得的貌所得磁是非笨经常理性的袋，属跳于各梳种机惠遇性层所得沈，包衫括得炎奖、案中奖席、中于彩以孩及其梨他偶蛋然性单质的夕所得拾（含梨奖金掀、实烈物和独有价法证券嫩）。蚊个人套购买报社会砍福利锦有奖弄募捐玻奖券增、中势国体鼠育彩周票，蛾一次史中奖协收入店不超婆过1叶00扶00久元的命，免尖征个荷人所星得税壤，超舅过1必00沾00卡元的跟，应县以全哭额按世偶然致所得靠项目蛮计税决。府债11侮.其默他所好得邮骑除上底述1碍0项债应税致项目径以外大，其监他所尽得应热确定渡征税返的，腿由国喘务院谨财政探部门春确定天。国谅务院翠财政杯部门冲，是税指财铺政部棚和国琴家税遣务总道局。据截止巧19殿97锁年4舞月3争0日砍，财帽政部搂和国纺家税抵务总杯局确通定征扛税的描其他刑所得横项目瓦有：闲窄（一煌）个叨人取跪得“迟菜冠袖深中减国科棍学院律院士劲荣誉虫基金困会”逢颁发望的中谁国科没学院而院士厉荣誉卡奖金屡。丽放（二局）个蕉人取逐得由册银行禾部门怪以超宝过国演家规兆定利会率和修保值装贴补代率支龄付的抬揽储燕奖金悔。污僻（三务）个保人因葱任职盖单位初缴纳甜有关免保险筑费用萝而取岔得的黄无偿刃款优伸待收玉入。榜伐（四始）对睡保险棵公司娇按投言保金次额，孔以银序行同唐期储元蓄存党款利宾率支探付给逝在保齿期内右未出浆险的梳人寿仗保险腾户的寿利息且（或面以其坚他名窝义支阶付的伴类似淹收入穴）。握器（五分）股烟民个套人因柄证券沙公司颗招揽只大户授股民鲁在本祖公司寨开户信交易溉，从他取得血的交缩易手唐续费准中支纠付部晕分金质额给咬大户漏股民最而取释得的店回扣她收入手或交驰易手钢续费嘉返还扫收入青。珍怀（六观）个图人取议得部疗分单瞒位和音部门案在年贩终总并结、筒各种叶庆典扒、业皂务往鼻来及劣其他酷活动伐中，挨为其掩他单喊位和辅部门苍的有联关人余员发贴放现浑金、吓实物格或有斜价征捏券。跑订（七境）辞袄职风就险金炒。奉牧（八维）个叙人为才单位不或者属他人圈提供盒担保赶获得贼报酬颂。上秩个人惕取得床的所鸣得，波如果五难以泳定界休是哪弄一项桂应税息所得嗽项目固，由股主管镇税务韵机关辨审查肺确定读。朴失狭免征咸额调席整

枯锯十插届全塞国人盆大常钥委会明第三宜十一黄次会存议于穴20沙07愉年1模2月雹29念日疮表决惭通过洋了关报于修岩改个吸人所谎得税盒法的袍决定驼。根接据决环定，泽20放08介年3争月1百日娃起，乓我国碗个税胆免征柄额将誉从现津在的文16粒00哀元／某月上迹调至席20疤00尝元／代月。题茶础适用醉税率

籍执个漆人所丢得税亏根据蛮不同征的征物税项营目，晴分别额规定叨了三棚种不欺同的犯税率双：肾堵1.锯工资礼、薪竟金所走得，筹适用兼9级颜超额肾累进钞税率剃，按手月应顶纳税挎所得纸额计表算征寇税。协该税乎率按沃个人栋月工伍资、桂薪金肠应税墙所得萄额划睛分震级距绳，最算高一阶级为踏45瓣%，蛇最低撇一级节为5隙%，移共9盯级。贴畅2.去适用嘴5级载超额拳累进倚税率省。适讯用按原年计客算、岛分月米预缴汇税款虹的个袭体工伙商户旨的生界产、霞经营妖所得量和对捆企事崭业单降位的踩承包胀经营省、承隐租经洁营的篇全年尼应纳塞税所游得额品划分壤级距衫，最架低一背级为能5%番，最富高一麦级为件35索%，奥共5闪级。流茎3.奸比例迫税率究。对督个人加的稿证酬所可得，些劳务鸽报酬图所得漠，特情许权乘使用还费所员得，尘利息链、股数息、猴红利普所得什，财半产租委赁所极得，赛财产弹转让报所得国，偶游然所舌得和炕其他浓所得叔，按件次计永算征愉收个叔人所恶得税岛，适挖用2棋0%歉的比桶例税与率。课其中锣，对仁稿酬成所得含适用换20索%的盲比例版税率上，并科按应纱纳税贡额减竞征3茶0%朋；对粒劳务填报酬沟所得录一次委性收顽入畸胳高的浙、特依高的迹，除袋按2饰0%补征税阴外，渡还可派以实泽行根加成跨征收饱，以吐保护熟合理违的收扩入和挽限制握不合头理的糖收入稀。瓣游盖免税织项目

警赛一节、免畜税裹1.灶法定哪所得参免税手。下病列各蚊项个退人所龄得，配免纳进个人联所得征税：健(《橡中华粮人民殊共和恋国个经人所寨得税忘法》誓第4誓条)萌离(1种)奖督金。疾省级糕政府颂、国乱务院土部委踩和军收队军六以上棉单位择，以硬及外央国组令织、康国际剧组织刑颁发标的科协学、馆教育面、技锋术、择文化拌、卫板生、单体育例、环溪境保赢护等名方面啦的奖慎金；灵妨(2旨)债晴券利坟息。语国债岗和国链家发炊行的贵金融逢债券惹利息宅；浙云(3何)补耗贴津椒贴。染按照床国务菌院规每定发升给的枣政府返特殊城津贴白和国薯务院熔规定黄免税奇的补蛇贴、同津贴季。(凳《中辈华人考民共颗和国逝个人驰所得塘税法赠》实碧施细但则第似13历条)琴丑(4造)救北济性泉款项疼。根面据国屡家有帮关规番定，单由于日某些桐特定鞭事项候和原悄因，斜给纳阴税人接的正籍常生拉活带涨来一林定困仇难，稼其任躬职单足位从磁提留袍的福穷利费越或工楚会经明费中悲支付剥给个挨人的判临时涉性生投活补腊助费绳；民鹊政部走门支羽付给塘个人烂的救如济金窃以及悄抚恤切金。洗(《窜中华润人民谷共和孕国个经人所准得税韵法》够实施假细则研第1花4条匙)筒栽(5热)保诉险赔望款。钓保险坚公司布支付赏的保撇险赔拘款；形继(6蝶)转般业复貌员费开。军列人的琴转业洞费、怠复员碰费；纺蜂(7题)安速家费耍、离巾退休梦费用锣。按究规定哈发给扫干部解、职生工的亏安家解费、言退职组费、愁退休考工资钻、离药休工艇资、搞离休慧生活栏补助拥费；摊她(8戴)外北交人直员所垫得。慈依照里中国难有关洒法律诸规律夏规定受应予推免税南的各著国驻间华使扁馆、念领事机馆的茄外交哥代表圣、领叼事官包司员藏和其因他人虽员的鬼所得雪；万监(9婆)协外议免瓣税所绒得。俭中国签政府锋参加壮的国垫际公竟约、站签订它的协谋议中胖规定邀免税糠的所睛得；慕主(1专0)涉其他雀所得框。经兵国务云院财辜政部扯门批帜准免级税的棋所得孩。滚教2.冰下列拳所得塘，暂学免征漆个人趟所得筑税：档([炸94内]财沾税字轨第2歪0号猫)网赏(1中)奖孔金。嫂个人猎举报象、协绸查各拿种违被法、轧犯罪烧行为雕而获虾得的校奖金顷；描捆(2隙)手匠续费明。个增人办希理代湾扣代望缴税录款手甘续费崇，按菌规定塘取得犯的扣堤缴手燕续费晚；介根(3油)转娱让房岁产所住得。早个人截转让谋自用庸达5跑年以鸡上、旁并且狠是惟最一的流家庭役生活托用房扁取得正的所果得；学昆(4珠)延夸期离农退休戚工薪高所得霜。达垮到离树、退麦休年培龄，执但因蜡工作戴需要控，适岔当延炕长离公退休奇年龄忌的高皮级专眯家，桃其在钳延长脚离退理休期欣间的迎工资锦、薪烈金所泄得，绣视同育离、连退休墙工资盈免征泻个人盟所得浪税。迈竖3.铃外籍盛个人灶的下证列所额得，珠免征流个人诚所得村税：货([树94榴]财犁税字辰第2温0号店)萌铁(1芽)生贤活费著用。鹅外籍狮个人嫁以非戚现金软形式叉或实是报实派销形糕式取兽得的沉住房挡补贴有、伙防食补覆贴、冻搬迁抹费、算洗衣输费；气遍(2幼)出外差补驾贴。梢外籍瓣个人假按合代理标旗准取辆得的曲境内看、外剖出差巨补贴眼；识部(3贺)其稿他费捎用。途外籍拔个人旅取得逼的探辜亲费践、语宅言培的训费较、子候女教祖育费羊等，锯经审吧核批饿准为肌合理哑的部晋分；番持(4嘴)股忆息红嗓利所必得。搜外籍调个人裂从外鸭商投愿资企势业取趴得的筐股息腥、红锄利所索得。根蹲4.盛外籍坊专家晚工薪本所得鸣免税蛮。下桐列外庄籍专漫家的咱工资错、薪神金所是得，出免征乌个人戒所得察税：宏([淘94垃]财费税字雹第2句0号隙)犹坐(1龄)根晒据世允界银住行专渔项贷搁款协树议由召世界惭银行池直接厕派往逗中国嫁工作弱的外不国专姿家；惨归(2吊)联削合国虚组织众直接怀派往硬中国县工作朴的专锐家；趋厘(3局)为妥联合佛国援报助项族目来贺华工企作的歇专家至；感腾(4聪)援持助国奸派往续中国塔专为拍该国细无偿似援助开项目越工作遇的专灶家；坐王(5拼)根谣据两片国政毯府签摩订的哭文化茅交流渡项目美来华守2年唤以内校的文融教专嚷家，必其工阵资、母薪金纪所得追由该族国负毫担的码；帮掌(6遗)根壮据中起国大奋专院印校国堪际交前流项适目来京华工萌作的状专家舞，其辆工资孩、薪拢金所所得由岁该国肝负担大的；垫雅(7傲)通糊过民旗间科保研协览定来圈华工塑作的井专家瑞，其邪工资眨、薪柴金所限得由疑该国晶机构时负担络的。谅降5.惑股息芳、红瞎利收腰入征荐免税尚。对太个人挡从基曾层供花销社益、农谁村信览用社面取得督的股溉息、锅红利矿收入臣，免保征个拌人所宽得税免。析滨6.思境外榆支付峡所得服免税绿。在岗中国坛境内衫无住补所，困且在现一个从纳税出年度航中在导中国肠境内楚连续据或累间计居弄住不订超过眯90良天或忘在税移收协叹定规患定的载期间悼中在绞中国逢境内善连续源或累暖计居仅住不看满1滥83钓天的称个人叠，其计来源疾于中峡国境听内的贤所得舍，由娱境外哨雇主婶支付倡并且索不由袖该雇渠主在豆中国欺境内施的机尚构、肤场所谎负担质的部件分，希免征心个人朝所得顺税。羡耀7.便境外寄所得他免税谷。在显中国励境内堆无住沉所，芬而在袖一个犹纳税秃年度膨中在线中国姻境内送连续角或累丧计居皂住超经过9道0天恒，或敢在税烧收协券定规响定的毕期间书内在捕中国摇境内愁连续溉或累颂计居岩住超湾过1饼83究天但旷不满径1年差的个痕人，万其来郑源于慌中国涂境外物的所督得，年除担却任中参国境景内企幸业董抵事或查高层典管理苹职务谷的个念人外急，不塌论是绳由境房内企评业和脂境外待企业箩支付徐的所缎得，档均免朝征个影人所本得税袜。(哥国税腿发[字19雹94扎]1止48暮号)玩护8.颗境外查所得积免税白。在辉中国拌境内社无住终所，膨但在乳境内边居住败满1桃年而希不超怀过5辱年的衬个人忽，其扇在中茂国境煤外的葛所得罢，仅渴对由化中国下境内盈企业百和个川人支粱付的爬部分应征收颂个人孝所得艳税，供对由乳中国炉境外稻企业搭和个薄人支片付的伸境外即所得名，免槐征个叮人所与得税摩。(肥国税么发[仿19蒙94谱]1政48贴号)浴快9.俩见义著勇为揉奖免穿税。盆对乡傍镇以栋上政扶府或驱县以钳上政央府主也管部通门批搞准成吊立的坊见义蕉勇为坛基金苏会或慌者类捡似组赚织，瓣奖励向见义伴勇为恋者的词奖金号或奖掌品，瞧经主栽管税主务机凉关批尖准，哗免征械个人或所得艇税。业(财挪税字湖[1彼99永5]棵25获号)弟姑10妨.青兔苗补售偿费芒免税蚁。对般于在档征用验土地稼过程子中，徐单位鸦支付般给土误地承幼包人睛的青碑苗补扮偿费颤收入赔，暂汗免征确个人宝所得丹税。速(国徒税函佩[1储99宁7]扭87报号)伙痕11勿.福贴利和蛾伙体育冰彩票架奖金尘免税转。个涌人购所买社饱会福期利有笨奖募厅捐彩嗓票和找体育稀彩票庭，一蛋次响收入艺不超苦过1威万元吓的，悼免征豆个人降所得你税。远超过车1万禽元的龄，全尘额征浸收个展人所唐得税晃。(歪国税河发[老19储94调]1摩27四号、材国税煮发[单19属98螺]1与2号羊)输动12蒸.转例让赵股票虹所得知免税赛。对阅个人骑转让股上市烟公司催股票凯的所析得，旅暂免准征个般人所叹得税开。(舟财税衫字[悉19晶98年]6砖1号贺)昆递13街.国奏债利训息和说买卖圆股票端价差落收入乡免税归。对喇个人赏投资炉者从鸽证券矩投资急基金沉分配论中获锁得的晨国债王利息谎、买努卖股窑票价垦差收铃入，先暂不宜征收悔个人计所得戏税。坦(财完税字序[1器99希8]样55孔号)拣挠14以.差诵价收哗入免蜂税。内对个巩人投施资者顺从买跳卖证吹券投散资基右金单揭位获验得的奉差价乒收入虎，暂据不征朵收个秧人所备得税内。(钻财税燕字[翼19焰98华]5也5号肾)

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