个人所得税的国际比较与借鉴

1个人所得税（personalincometax）是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。个人所得税,是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种税。它与每个公民的直接经济利益紧密相连,世界上大多数国家都有此税种。自从1799年在英国诞生以来,个人所得税经过两个多世纪的发展变革,在筹集财政收入、调节个人收入和维持宏观经济稳定方面发挥着越来越重要的作用,尤其在西方发达国家,个人所得税已经成为国家税制结构中最为重要的税种,个人所得税一般占税收收入的30%－50%左右,有学者称其为经济的“自动稳定器”。个人所得税是调节社会分配的主要税种之一,随着我国经济的发展和经济结构的调整,居民收入水平不断提高,个人所得税在我国的地位越来越重要。然而,与此相对应,我国的个人所得税法与当前经济生活不适应之处也日益突出。我国的个人所得税法起步较晚,虽几经修改,但目前还存在着诸多问题:对居民纳税人界定不科学,分类所得税制暴露出许多弊端,税率结构不合理,费用扣除制度存在诸多问题,征管法律不够完善。具体影响个人所得税效果的因素很多,本文在对中外个人所得税法总体比较的基础上,从个人所得税的基本特征入手,对个人所得税的发展历史进行大体的阐述,并分别通过纳税人、税率、费用扣除、课税模式、征管等方面,对国际上发达国家的个人所得税法的做法进行分析,与我国个人所得税法运行状况进行对比,通过借鉴国际个人所得税法的先进经验,对我国个人所得税法的完善提出建议。这样可以使我们更好地吸收经济发达国家个人所得税法律制度的成熟经验,借鉴其所长,弥补我们立法不足和一些制度的缺失,可以让我们少走弯路,更好的发挥个人所得税在经济发展中应有的作用。一、各国企业所得税与个人所得税协调的实践（一）美国美国实行的是公司所得税和个人所得税并行的古典模式。对于公司股息收款人和个人股息收款人采取以下方法消除或减轻重复征税。1.公司股东。美国对其公司来源于境内和境外的全球所得征税。对公司股东取得的股息，采用扣除法（dividendsreceiveddeduction.DRD）消除重复征税，具体扣除标准，以该公司股东拥有支付股息公司的控股百分比的不同，可作全部或部分扣除。（1）对来源于美国公司的股息。如果股息收款公司与支付股息的公司合并申报纳税，并拥有支付股息公司80%或以上的股份，则可以作100％的股息扣除；如果股息收款公司同时拥有支付股息公司20％或以上的股票表决权和股票价值，则可以作80％的股息扣除；在其他情况下，可以作70％的股息扣除。（2）对来源于在美国从事经营的外国公司的股息。如果作为股息收款人的美国公司。同时拥有该支付股息的外国公司10％或以上的股票表决权和股票价值，当该项股息收益是与该外国公司在美国的贸易和经营活动相关，并且该外国公司收到的股息来自其控股80%的美国公司时，对于美国公司来源于在美国从事贸易或经营的外国公司的股息，可以向上述来源于美国公司的股息一样，作部分扣除；作为股息收款人的美国公司，如果其拥有在美国从事经营的外国公司100%的已发行股票，只要该外国公司的全部所得与美国的贸易和经营有实际联系，可作100%的股息扣除。（3）对支付给与美国的贸易和经营没有实际联系的外国公司的股息，一般适用30%的预提税，有税收协定的情况下，适用更低的协定税率。选2.绣个人烟股东伶。美舅国对慨股息抽的发磁放主注要采垮取现嗽金股吩利和度股票盲股利犁的形谁式。熊（1侧）对殃于个萍人取定得的扯现金死股利违，应悠纳入躬个人店总所朱得中加纳税匪，但是对于倍个人芹投资闸股票姿的借舌款利启息和筋其他丘费用鲁等，巾允许的扣除磨，该李扣除雕额以籍不超哭过该租项投啦资所呢得为志限。钩（2吧）对符于个杠人取广得的湖股票骡股利北，在赠19朗19坡年美识国最肥高法陶院的溪一起吵案例寺裁决及中认详定，匹所有舟股东想同比做例增泻加的烤股票芽股利劈，没朱有改最变对党公司队的所咽有权泻，也踢不构吓成股帝东的昨收入亲，免浇予征捡税。抱这个激做法樱一直突延续宜至今艺。狠20撤03和年5辰月2专3日周，美旬国国咽会通小过3墨5旅00码亿美年元经慰济振恒兴计妄划的价修正询案，沟在2易00滋4～红20校06假年的柿3年绒内暂相停征章收股怒息税渣。具访体步伏骤是比：2戚00篮3年键股息考税削挎减5航0％睛，2梨00昂4～玩20稻06款年期乐间全博部免应税，凝20折07险年恢吵复按润30子％的胳税率缸征税尊。贷（二擦）英裹国症英国些在1坊96染5年功开始耕引入平公司蛮所得求税时饺，采职用的袄是古口典税奔制。慢19库72驰年英株国通国过立帝法，司于1凭97斤3年准4月运采用释部分助归集宾抵免偷制度斗。暗为了炉管理轮上的水需要雀，居海民个宽人股挡东的杆税收话抵免隔与个垫人所捧得税葬的基糠本税辫率相希联系相，1案97滑9～敌19叨86骡年，扭个人础所得跪税的耻基本迷税率酬为3捡0％游，居度民股席东的薪抵免钱额为烫股利叙净额距的3灿／7辰或股饺利总魂额的坏30葱％。幅19走99心年4鹅月5始日精之前效，抵脆扣比桌率调棍整为层股利咱净额劝的2鼓／8淹或股螺利总腥额的多20启％，挺并且防分配烛股息家的公竟司在哥进行视利润锹分配嫌时，另必须伯按分倘配收嘉入的栽2／万8（帅所得杯税低概税率临为2辆0％延时的刃比例冈）预全付公诉司税蛇（A迅dv东an线ce透C佳or修po百ra绵ti辜on棚T错ax屋，A裳CT应），臣该预印付的悄公司请税可斑在实申际缴乞纳公桑司所死得税灶时扣典掉。典公司胁最后驱应纳心的公扭司税戴称为烂主体扶公司悄税（碗Ma退in丰st班re悼am艺C袭or磁po围ra劣ti帖on营T志ax鹊，M勺CT赤）。呈预付马公司救税不食是一知个独书立的舱税种带，只产是公吉司税闻的提湿前支排付。厅由于魄大多县数英里国公早司的夹财务毕年度驴集中滔在堆3月歪31速日侨或盖12维月3庸1日恰结束蚂，公摧司所贞得税盖税款吹大多境集中搅在这故两个幅时期上缴纳著，预直付公残司税驻的目钞的主沟要在补于保藏证国群家财外政收杏入的堂平衡喜和稳则定。踏但是适，在豪实际削运行稿中，爷如果去某一武年度椒，有料些公姨司作勺了最扣大的衡利润丸分配温，其枣预付胃公司隙税可缝能超牢出主邻体公饰司税笑，还遮会引退起扣袄除的锋结转占问题疮。为汗避免日政府颗税收位为负敏数，你自深19圣99馒年4递月6聚日起燃，英蚊国废墓止了勿预付询公司愤税，富同时赏抵免懒比率借又降视至股竟利净菜额的怪1／陪9或谎股利理总额根的1触0％惩。至懒此，社抵免肺比率叙越来唤越低艰，企嘱业所焦得税链和个傅人所墨得税粮合一桥的成鸭分已晚下降熊，古吃典税补制的疫特点赴越来购越明暂显。版具体谨来说菌：哥1.弹公司漠股东颠。归仓集抵扁免制惰只适称用于诊英国仅居民叛，对招于英谋国非愚居民筝则不身适用跃。（情1）香对于宵英国记居民野公司要收到吗的英姑国来品源的宪股息上，由配于上呆述归绵集抵伏免制杨，该典股息圈作为丘完税蹈股息邮，不军再征没收公艳司所密得税科；但来是，六对于龟从事哈股票沉交易多的公猜司取男得的似股息幅，要仍作为嘱经营层所得强缴纳简公司抛所得歼税。渣（2炒）对物于英悲国居闲民公耽司收监到的辰外国仰来源燥的股翻息，影一般聚采用初普通匙抵免去法消上除双努重征冈税，兼纳税偷人也佩可以沿选择踪把外水国税今收作商为费港用扣致除。歇该抵旦免法辩也适欢用于穴来自桐欧盟谷成员番国的俗股息神。按禾照欧酷盟母欢子公读司指桐令的接要求闷，股技息间恨接税暗抵免姻的条名件是锻：母碑公司居应拥奇有子房公司恳25讲％以宏上的善资本被，或哀不少挎于1就0％都的表捧决权来，等扬等。渡（3耽）对躬于支衣付给杠非居滚民的本股息末，英辉国不旦征预因提税披。摄2.崇个人途股东眠。对滑于英乐国居趣民个乌人取匠得的谅居民轧公司涂的股股息，载由于惭归集亏抵免血制的计适用掉，一凡般按溪减低爆税率惜征税哪。收色到股终息的圆个人悼，其辣应纳懂税所脉得额皂等于倦股息咳加上惯税收共抵免料额。圾如果眯股息垄加上缎税收摄抵免脉额不丝超过匙29吩4药00织英镑嚼，根会据股器东从撑公司偶取得留的股嫁息和唉其他愧收入角，应船适用恼10赵％的最税率誉（基阅本税硬率）敬；超誉过2裙9工40淡0英企镑的迈，适才用3单2.旅5％锐的税晓率。屈例如拢，个拴人收非到股朵息为虑18返0斤00拨英镑谊，税茅收抵糕免额唐按1汗／9终计算训为2饥00倦0英尿镑，摇应纳莲税所贩得额添为1泉80超00优2倾0芬00霸=2贵00劣00牛（英蒜镑）换。股紧息的脉应纳赔税额键为2温00寒00宇×糊10印％=闭2迫00羞0（嘱英镑烦），案应纳愧税额槽与税饶收抵秆免额抛相等平，该天个人蛮不用男再就杏该项上股息型缴纳药个人夕所得屈税。伟再例稿如，埋个人愧收到忍股息殖为1义0集50柱00筐0英个镑。显税收矮抵免拉额按塑1／脆9计峡算为绞11夕6旱66婆6英匪镑。镇应纳尺税所腐得额润为1虑1杆66柳6头66窜英镑乔。股嚷息的含应纳途税额吧为1糊1科66申6察66孟×3引2.衬5％蹈=3王79稼1瞎66吗（英哄镑）常，减跪去税旗收抵泽免额卡11梳6植66扰6英举镑，直该个肥人还猫应就项该项照股息跪再缴蛙纳2车62奏5愉00哑英镑季的个英人所岸得税保。铃由此棉可见今，对垫于按桐基本搂税率浮纳税贪的个铲人股背东来谎说，仰归集抽抵免泼制完籍全避峡免了用股东轮的重锋复征赤税，资而对瓶于适区用较曲高税差率的肤个人局股东旺，归枕集抵亿免制迹不能膊完全并消除纵对股骗东的犬重复僵征税区，个层人还眉需要时额外呆负担援一定令的个秀人所归得税妹。蓬（三粪）德食国肤德国木在1割97屈7年罪以前升采用旁归集躺抵免沉制。安19尖77匪年采屠用分吴率制氧公司井所得估税，发对于权公司准的留箭存收禾益适墙用4恳5％常的税魄率（柿后改卵为4里0％舌），坑对于摩公司育的分料配利碗润适碧用3猫0％训的税充率。等对于耽股东佳则采字用完您全的魄归集低抵免甲制，禁规定批居民世股东煎可从辛其收娱到股涝息应丢缴纳财的所竭得税赶中完浇全抵劝扣掉摄公司护分配林利润思已纳墙的公术司所羡得税愤。这宁样做禽虽然们可以竹完全庙消除黑对公没司利矛润的刺经济屡性重旱复征束税，糠但由纸于其俩计算耽复杂饿，以压及为牛纳税劳人提咳供了融更多减的避循税和位税收壶筹划值的机碰会，钥而受洒到批班评。企归集贷抵免本制因负仅适患用于烘居民烂，而怖不适铜用于锣非居病民，芽按照祥欧盟狐的司最法实疲践，临归集仗抵免禽制度凡被视趴为对步非居招民投嫁资者库和外洞国投率资的掏歧视短。这哀使得爷德国祸对欧捞盟条贸约的逢遵从车性受脂到质辜疑。核在全券球化畜进程铁加快况的背盈景下忽，为吼了与彻德国结主要撤贸易肿伙伴存的税午收制县度相务匹配帅，喘20首00聋年7题月1识4日欠，德名国联井邦参燥议院封通过友减税虹税制遮改革槽法案淋，采五用古唤典制共公司正所得尼税制姨，并仇进行摆个人钱所得极税的善改革雁。港为了遥减轻舰公司层利润蛇的经缓济性扑重复堆征税嫩，新沿法案立将分毯配利私润和垒留存肉收益炒的税演率，猴统一兽为2办5％略。同吼时规胆定：希1.禁公司械股东霜。无欲论该破公司台是居相民公斑司还欲是非哲居民零公司酿，对征其所储获得阴的股征息免撑予征毙税，苗没有默最低乐参股倚比例旱和持喝股期乎限的劣要求晃。对硬于参枯股成树本的猎处理俗，居摊民公岩司和浙非居疲民公五司的洲处理膛不同愤：对谱来源延于居盛民公眯司股更息的示参股膀成本彩，可验以完递全扣漆除，腊但不汪得在棉收到脂股息怨的同茄一年丸度扣你除：怠对来霉源于放非居赚民公陕司股疗息的头参股懒成本纯。将语收到跪股息尤的5愁％作话为不值可扣绪除的欲经营再费用都，加筑到应昆税所雪得额姻中征池税，所即无简论实亿际成唉本是寒否发剥生或异成本奖是否斗已经建扣除贫。非南居民堂公司筹的股道息9疗5％仓免税询，所胶有相这关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