中外上市公司财务报告比较

1中外上市公司中期财务报告比较研究简介：文章从中外上市公司中期财务报告的差异分析入手，进而剖析差异产生的原因，并结合我国国情实际，提出了相关完善上市公司中期财务报告的若干对策与建议。所谓中期财务报告是指所涉期间短于一个会计年度的财务报告，例如季报、半年报等。国际会计准则委员会（IASC）于1998年2月发布了第34号国际会计准则（IAS）“中期财务报告”，这是IASC首次就中期财务报告问题发布准则。该准则是IASC与证券业国际组织为各国企业跨国上市会计信息披露的协调而进行的合作项目所设定的核心准则之一。我国于2001年11月颁布了《企业会计准则———中期财务报告》，并于2002年1月1日起在所有上市公司实行。该准则的实施无疑对规范我国上市公司中期报告会计信息披露，提高会计信息质量，以及与国际会计准则接轨具有重要意义。但就实际情况看，中外上市公司中期财务报告仍存在一定的差异。一、中外上市公司中期财务报告之比较（一）中期财务报告的主要内容不同。美国证券交易管理委员会要求上市公司中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等三项基本报表和有关辅助资料。因此，美国采用的办法是简化报表。英国、澳大利亚、巴西等国的中期财务报告的组成、格式与美国类似。国际会计准则第34号规定中期财务报告至少应包括简化资产负债表简化利润表、反映权益变动或业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表、简化现金流量表，以及选择的说明性附注。国际会计准则委员会将中期财务报告的最基本内容界定为简化的财务报表和选择的说明性附注，主要考虑了及时性和成本效益原则，但该准则同时表明决不阻拦企业提供完整报表。我国的“三号准则”要求上市公司中期财务报告至少包括资产负债表、利润表及利润分配表，对那些中期财务报告需审计的公司，还需编制现金流量表，并规定应编制、披露、报送完整的中期财务报告。（二）中期财务报告期间的认定不同。国际会计准则第34号规定，对以何种期间编制中期财务报告未作强制规定，认为这应由各国政府、证券监管机构或会计准则制订部门作出规定，但该准则提出，鼓励股票公开发行企业至少提供截至财务年度前半年末的中期财务报告。美国上市公司的中期财务报告通常与公司的季度报告合编，美国证券交易管理委员会规定，上市公司应公告季度报告；加拿大、巴西、法国等国也是按季度编报；而英国、澳大利亚、日本、我国香港地区则选择按半年编报。从我国证监会已发布的“三号准则”来看，我国上市公司编制的中期财务报告是通常所称的半年报。牵沟（三次）中舱期财却务报低告的熊理论惑基础榜分析剖存在据差异吹。综碎观世底界各凤国的瓶中期侮财务诚报告糠会计鲜准则孤，中哥期财跑务报剪告编康制的长理论栗基础啄主要宣有两窝种，畅即独闷立观誉和一渐体观炉。所惰谓独渠立观俭，是选将每己一中患期视姜为一撇个独具立的遍会计职期间衔，其装基本颤特点钉是：淹中期鸣财务旬报告愤中所柴采用督的会耳计政赚策和扫确认做与计亩量原浩则与纸年度就财务耀报告烂相一滴致，配其中扭所应分用会滤计估吴计、葛成本仿分配趁和应天计项柏目的锻处理袖等也幕与年弹度财碎务报鸣告相摸一致调。其尚优点筛是中裤期财茎务报翁告编愁制可畜以直清接采肝用企齐业在界编制诱年度乖财务应报告胞时已诵有的蚂一套营会计昆政策让和确泽认、犁计量蹈原则捧，便疑于操侮作，凡而且捞在中碰期财螺务报柄告中协所反墓映的孙财务言状况毛和经钞营业世绩等榨相对单比较口可靠流，不秒容易岁被操按控；醉缺点踩是容精易导杨致各脚中期渐收入拘与费选用的圈配比酬不合脏理，摸一方苦面会炒影响祖企业泛业绩涛的评郊价，维另一抬方面锻可能信会导拌致中贡期列清报的饭收益声波动也较大隙，影储响会亩计信奇息使割用者勺对年茎度结介果的君预测均。所佛谓一悼体观棕，是户将每呼一中闻期视适为年葵度会维计期良间的竭有机吩组成猴部分遮，是愤会计糟年度查整体汽不可工分割求的一荡部分鞭而非重独立讯的会说计期左间，股其基老本特恋点是他：中梯期财品务报津告中趴应用茂的会眠计估担计、采成本厦分配择、各巷递延异和应希计项偿目的耳处理夜必须腥考虑袜到全鸦年将显要发兰生的车成本叛和费游用，梅需要毙以年到度预头计活持动水吃平为瑞基础嫩，分邀配至友各个广中期允。其瓶优点符是可党以避阻免因厚会计绕期间抹的缩首短而术导致吗的各哥中期谣收益找的非瞧正常投波动歼，从击而有乘利于考年度唱收益室的预羊测。设缺点膊是许塞多成棋本和翠费用汉需要摇以年亲度结奋果为摆基础绞进行丧估计斧，因民此需谨要依浊赖于叼较高声的职盖业判扑断能马力，躲而且姜可能针所估简计的命结果岗缺乏啄客观砌可行拆的依辞据作换为佐闸证，犬因此就容易俊操控愤收益诵，影棍响中心期财轿务报仙告信牛息的奴可靠外性。熔校编制镇中期慎财务爬报告鸭的独棒立观军和一棍体观派各有对利弊打，各箩国在浓制定冈中期尺财务忠报告弄会计惩准则蜻时，遥一般烤都是宽根据判本国蜡的实冷际情缺况，蚂侧重暮于选抖择其牲中的纹一种所观点伤作为饱其制币定准氏则的荡理论武基础困。当步前，蹄英国倒、加场拿大锐、新敏西兰晒、澳请大利亿亚、咽香港炭等国窄家和们地区晃对中扔期财苦务报翁告所川依据昌的理营论基登础都夫是独后立论炊。而宽美国锹和我森国台送湾地她区中反期财恢务报谢告所零依据撇的理阁论基蝶础都膨是一没体论穷。我应国的嘴“三柏号准鬼则”申并没舱有明则确中两期财仿务报控告编顾制的叹理论索基础诉，但并财政优部1琴99膏8年柴颁布怜的《市股份躁有限捐公司考会计独制度骆——永—会策计科招目和琴会计谎报表赚》规移定上致市公海司中遣期财千务报惠告编处制原三则和龙方法五与年落度报鸟告一拥致，娇可见饥我国震中期掉财务励报告沟所依铲据的滨理论寸基础躲是独遮立论摄。养晴二、担中外为上市炮公司珠中期你财务伞报告葡差异坟原因嫌分析蜻目中外旦上市被公司甘中期嗓财务角报告逼之所扶以产累生差膀异，老笔者厉认为缓主要警原因衰在于筹不同缺的环笼境。物一方旋面是佣社会睡宏观络环境纵，例黄如政携治、稠法律僻、文摆化等坝外部霞环境职。另半一方戚面则哲是与功上市俗公司收密切驶相关观的会沾计微团观环掘境。抄例如阻，我础国的堪上市仆公司术与西酬方发筑达国滴家的命上市崇公司倦相比浴本身吊就存全在一余定的纸差距昨。西寻方国昌家的剂公司吓发展妹较早请，资笔本市冈场较野发达惧，因居而，浮中期惧财务荐报告锯发展类较早蛇且比界较完踏善；行而我呼国的伍上市技公司租出现压较晚圣，资越本市玩场不氧够完搅善，吹因而候，中叹期财醉务报塘告发友展自走然相赚对缓植慢。说另外敲，就郑上市严公司北的股陕份分本布状顺况看蚁，美旗英两皂国公弊司的衬股权舅大多废为广姓泛的匀公众肢所持敌有，古比较运分散坏，而诱公众珍要了竭解公蛮司的登财务欲状况困和经貌营成傍果，雅只有胳依靠粮公司谢的对艳外财确务报远告。虑正是声这种妈要求拦，使磨得及蒸时、今充分蛇披露旧成为点一项税重要她的会棕计信嫂条。万与国姥外不绣同，狗我国便上市字公司型的股陪份大递多为狂国有禽股，柏资本遇比较纵集中胸，这竿就导国致上扶市公脂司不滋很重杨视对借公众息提供傻十分啊及时爪的内途部信例息，皇财务侮报告嚼揭示术程度胀显然笑就比市较有但限。狐再有如，从揉会计衬职业父的发曾达程窗度上猾看，批西方档中期福财务弱报告叮的完耽善与潜会计智职业免的发危达不砌无关写系。策相比世之下破，我龟国会钻计职哈业的叙发展适相对匆滞后见，在仆一定雀程度壁上制崖约了龙中期抱财务马报告溪的发川展和副完善斜。可毒见，踩我导国上青市公杨司中搬期财巾务报翼告差丛异存礼在有姐其客拔观必兄然的劈一面耍。溪三、撇完善传上市写公司久中期监财务醋报告菠的建铃议醋伏随着恼我国祖经济专的快肌速发肯展和应社会竭法律扁的逐膊步健图全与白完善粮，一亚些环挨境因布素与促西方益发达勾国家咽逐渐仿接近持。因幼此，拉西方酱国家系上市朽公司朵中期滴财务溉报告总的一歇些理夕论与绸实务娘对我权们是述颇具紫借鉴咱意义旁的。倍结合默当前敌我国庄上市阅公司逃中期认财务素报告巨的现缎状，晋笔者织认为透至少速可以笛在以温下两冤个方愁面改筝进与海完善攀：壮烈（一叛）进贸一步循优化返上市狭公司厌中期携财务醒报告僻。一李方面跑，就渠当前处上市颂公司伐的中知期财仅务报紫告来伪说，肤笔者始认为榜应进驴一步务简化痕中期悄报告荐形式魂，可练参照卖国际碧会计店原则拘委员豪会第县28骂号意洋见书售，把罚中期蜓财务净报告黎的重昆点放鞋在对化中期渔收益胃数据回的揭冶示上负。最振低揭能示要途求通俭常包叛括以博下各警项资畅料：瞧销售爆收入膏（或针毛收瘦入）押、所羊得税窜费用缸非常捡项目董、会赴计原宣则或积实务皆变更暂的累愁计影题响数接及净努收益栋；报售告期浴的基采本每宁股收败益（容EP瓜S）两和完等全稀胆释的开每股蜡收益占；季茄节性震收入夏、成间本或暮费用仇；中秃期现促金流牵量等西。其测他重朋大事恢件则材可采堤用临想时公驴告的止形式辈，以榜减少驼中期拐财务鞋报告差编制浑的压缓力，岸从而垮避免丧“信瞎息超晚载”纸现象善的发旦生。屡另一医方面浩，从收确保穗投资界者知扭情权腥和报片告的唤及时障性考剖虑，扯笔者扎认为洞，我换国上提市公址司财茄务报寇告有伟必要刘变更讲为季呆报编咽制的慎形式疫，如蚂今已周有不食少学康者通挎过实友证研寄究证私实了张中期封财务申报告困预测地盈余冤的功辱能。促同时迈发现提不论飞净销寄售额锣、净酸利额够，还砖是每赴股收惯益，鹊中期焰预测闪模式恼大体白上都库比年豆度预哨测模解式准咽确，恨而且淋第一通季度宽预测颜模式辟优于荒年度阻预测杆模式浸，前叫半年造预测繁模式这又显猎著优析于第婶一季邪度预托测模使式，输即提凶供愈虾多季圣度的著财务偶报告仿，预谋测准淋确度纺愈高塞。如扶今，冷在计耻算机葱及网雹络技宁术的葬强力腿支持下下，牢信息晒的生胖成成愿本大碰幅度说下降陡，上近市公良司应湾该已夏具备毕了相筐应的旬硬件孔条件坦，应积当说朝会计型信息蓝按季墙度披渠露已誉成为粘可能挽。枯登（二术）切易实重杠视上欠市公提司中圆期财齐务报笼告的值审计纷。根绪据我阅国“肚三号吊准则耐”，棉可能肿管理存当局屑出于乒审计沃成本灰以及蔑审计销时间丈的考苦虑，寄并未劲要求址所有亭上市奖公司伍的中炸期财自务报魔告需倚经过菠审计些，而瓜是规位定上目市公诉司的滚中期惰财务诞报告肺除特强定情圾形外嘉，可测以不休经过阁审计龟。但藏从近广年来世，某赠些未锹经审券计的禁上市雷公司体的中广期财疮务报屿告的产真实巨性、台公允龟性和货充分拣性令语人怀烫疑。熊笔者尘认为尿，在驰当前腥中期猛财务泄报告论已成倦为投素资者花获取水决策扇信息枕的主结要来这源，岔投资警决策夕受中数期财惧务报寿告业抖绩影桌响较礼大的猜情况回下，悲有必手要借混鉴国界外对绩上市寻公司守中期特报告袄依法良审计述的办懂法，精逐步词扩大秤上市轧公司咽中期氧财务拿报告蛾审计茂的范番围，丢补充已要求塌上年归度审率计报疏告为娃非标据准无烈保留语意见蓬和上被年度匙严重赔亏损梯的上乏市公溉司的宰中期客财务谊报告斧也需贯经过弟审计隙，鼓代励对衰其他柴上市颈公司璃的中安期财酒务报配告进堡行审竿计，窗并原政则上姜要求桌未经摊审计毫的上冷市公僚司的象中期徐财务牌报告支应交膏付负远责其湾年审狐的会蛛计师库事务鸦所审因阅后拔方能壤对外相披露往。随能